2021年初级会计实务重要考点及配套习题 第三章 负债

第PAGE第1页2021年初级会计实务重要考点及配套习题第三章负债考点1：短期借款考点2：应付票据、应付账款、预收账款考点3：应付利息和应付股利考点4：其他应付款考点5：应付职工薪酬考点6：应交税费概述负债类不定项选择题专项演练考点1：短期借款短期借款

【小新点】借款利息分录：预提按月提，付息冲减已提（应付利息）、当月直接付（财务费用）。按月付或一次还本付息，直接记财务费用。【例题•单选题2017年9月1日，某企业向银行借入资金350万元用于生产经营，借款期限为3个月，年利率为6%，到期一次还本付息，利息按月计提，不考虑相关税费。下列各项中，关于该借款相关科目的会计理结果正确的是（ ）。（2018年改编）借入款项时，借记“短期借款”科目350万元B．每月预提借款利息时，贷记“财务费用”科目5.251.75355.25万元【答案】D【解析】本题相关分录如下：借入款项时：借：银行存款350贷：短期借款350前两个月按月计提利息时：借：财务费用1.75贷：应付利息1.75到期偿还本息时：借：短期借款350应付利息3.5财务费用1.75贷：银行存款355.2520171160000065%，借款年6月30付借款利息的会计处理正确的是（）。（2017年改编）A．借：财务费用5000应付利息2500贷：银行存款7500B．借：财务费用7500贷：银行存款7500C．借：应付利息5000贷：银行存款5000D．借：财务费用2500第第2页应付利息 5000贷：银行存款 7500【答案】D【解析】借款利息分月计提，按季支付年6月30日支付利息时借：应付利息 5000（600000×5%/12×2）财务费用 2500（600000×5%/12）贷：银行存款 考点2：应付票据、应付账款、预收账款【提示】无力支付的银行承兑汇票转入短期借款。【小新点】应付账款=价+费+税（包括增值税进项税额）【提示1】应付账款带有现金折扣条件的，企业应按扣除现金折扣前的金额

入账。实际付款获得现金折扣时，冲减“财务费用”【提示2】企业对于确实无法支付的应付账款应予以转销，按其账面余额计入营业外收入【小新点】可以不设的为“两预”（预收、预付），分别记入“两应”（应收、应付）【小新点】分步写分录时一站到底【例题•单选题】无力支付的银行承兑汇票转入（）。（2018A．应付账款C．D．【答案】B【解析】银行承兑汇票到期无力支付的，应转入短期借款，商业承兑汇票到期无力支付的，应转入应付账款。【例题•单选题】转销企业无法支付应付账款，应贷记的科目是（ ）。（2018年A．营业外收入B．其他业务收入C．其他应付款D．资本公积【答案】A科目，贷记“营业外收入”科目。6月1010013625（现金折扣不考虑增值税）。则甲公司实际需支付的款项金额为（ ）万元A．100B．112C．113D．88.7B【解析】甲公司应当编制的会计分录为：借：原材料100应交税费——应交增值税（进项税额）13贷：应付账款113借：应付账款113贷：银行存款112财务费用1【例题•判断题】企业向供货单位采购原材料支付货款开出的银行承兑汇票，应通过“应付账款”科目核算。（ ）第PAGE第6页【答案】×【解析】企业向外单位开出的银行承兑汇票，通过“应付票据”科目核算。考点3：应付利息和应付股利应付股利：拟分配的现金股利或利润，不需要进行账务处理【例题•单选题】下列各项中，关于“应付利息”科目表述正确的是（ ）A．企业开出银行承兑汇票支付银行手续费，应记入“应付利息”科目借方B．企业按期计提利息时，“应付利息”账户在贷方增加C．按照短期借款合同约定的利息，一定记入“应付利息”借方科目D．企业支付已经预提的利息，应计入“财务费用”科目借方【答案】B【解析】选项C，在资产负债表日，企业应当按照计算确定的短期借款利息费息”，贷记“银行存款”科目；选项D，企业支付已经预提的利息，应计入“应付利息”科目借方。【例题•单选题】下列各项中，企业计提短期借款利息费用应贷记的会计科目是（）。（2017A．银行存款B．C．短期借款D．应付利息【答案】D【解析】计提短期借款利息：借：财务费用贷：应付利息【例题•判断题】企业向投资者宣告发放现金股利，应在宣告时确认为费用。（ ）（2016年）【答案】×科目，不确认为费用。【例题•判断题企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案中确认分配的股票股利应通“付股利”科目核算。（ ）【答案】×或利润。企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。考点4：其他应付款【其他应付款的范围】除短期租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等。2019112000（不考虑增值税131目处理正确的是（）。（2019）2000200020002000【答案】D【解析】计提租入设备租金分录如下：借：管理费用 2000贷：其他应付款 2000选项D正确。【例题•单选题】下列各项中，应列入资产负债表“其他应付款”项目的是（ ）。（2018年A．应付租入包装物租金应付购入材料账款C．结转到期无力支付的应付票据D．【答案】A【解析】选项ABCD职工薪酬。【例题•单选题】下列各项中，企业应通过“其他应付款”科目核算的是（ ）。（2018年A．应付购入设备款B．应付采购材料款C．应交纳教育费附加D．【答案】D【解析】选项AB计入应付账款，选项C计入应交税费——应交教育费附加。考点5：应付职工薪酬职工薪酬范围：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利【提示】注意是“计提、确认”，还是“实际发放”企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪短期带薪缺勤——累积带薪缺勤企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工应付职工薪酬企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的租赁住房等资产供职工无偿使用的

缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累计未使用权利而增加的预期支付金额计量计提时：借：生产成本、制造费用、管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利（含税公允价值）发放时：借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本存货跌价准备外购商品时：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等计提时：借：管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利发放时：借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额转出）将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬【例题•单选题】下列各项中，不属于企业职工薪酬组成内容的是（ ）A．为职工代扣代缴的个人所得税B．根据设定提存计划计提应向单独主体缴存的提存金C．为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿D．按国家规定标准提取的职工教育经费【答案】AABCD13%201912150元的加湿器作为福利发放给职工，每名职工发放1台，该型号的加湿器每台市场售价为200（不含税）。该企业共有职工200名，其中生产工人180名，总部管理人员20名，不考虑其他因素，下列各中，关于该企业确认非货币性职工薪酬会计处理结果正确的是（ ）。（2018年改编）400030003600045200【答案】D【解析】借：生产成本 （200×180×1.13）40680管理费用 （200×20×1.13）4520贷：应付职工薪酬 45200借：应付职工薪酬 （200×200×1.13）45200贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）（200×200×13%）5200借：主营业务成本 （150×200）30000贷：库存商品 1800放给职工，发放数量为100台，该型号的微波炉不含增值税的市场售价为1000元，适用的增值税率为13%。不考虑其他因素，该企业确认职工薪酬的金额应为（）元。A．90400B．80000C．100000D．113000【答案】D【解析】分录如下：借：生产成本等113000贷：应付职工薪酬113000借：应付职工薪酬113000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）13000借：主营业务成本80000贷：库存商品80000选项D正确。【例题•多选题】下列各项中，属于短期职工薪酬的有（ ）。（2018年A．支付给职工的生活困难补助B．用于开展职工教育及职工技能培训的支出C．支付给职工离职后的福利D．支付给职工的工资和津贴ABD【解析】短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴（选项D），职工福利费（选项A），费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费（选项B），勤，短期利润分享计划以及其他短期薪酬。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利（选项C）长期职工福利。【例题•多选题】下列各项中，属于“应付职工薪酬”科目核算内容的有（）。（2018A．正式任命并聘请的独立董事津贴B．已订立劳动合同的全职职工的资金C．已订立劳动合同的临时职工的工资D．【答案】ABCDABC选项也属于应付职工薪酬；准的住房公积金，四个选项均正确。利”科目核算。（）（2018）【答案】√【解析】借：管理费用贷：应付职工薪酬——辞退福利【例题•单选题】下列各项中，关于企业以自产产品作为福利发放给专设销售机构人员的会计处理表述正的是（ ）。（2018年）按产品的生产成本确定主营业务收入B．C．按产品的账面价值加上增值税销项税额确认销售费用D．按产品的公允价值结转主营业务成本B值结转成本。【例题•单选题】下列各项中，企业应记入“应付职工薪酬”科目贷方的是（ ）。（2019年A．支付职工的培训费发放职工工资C．D．缴存职工基本养老保险费【答案】C【解析】选项ABD借：应付职工薪酬贷：银行存款选项C，确认因解除与职工劳动关系应给予的补偿分录如下：借：管理费用贷：应付职工薪酬选项C正确，应记入“应付职工薪酬”科目贷方。【例题•单选题】企业将自有房屋无偿提供给本企业行政管理人员使用，下列各项中，关于计提房屋折旧会计处理表述正确的是（ ）。（2017年）A．B．借记“其他应收款”科目，贷记“累计折旧”科目C．借记“营业外支出“科目，贷记“累计折旧”科目第第7页D．旧”科目。【答案】D【解析】企业将自有房屋无偿提供给本企业行政管理人员使用，在计提折旧时：借：管理费用贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：累计折旧【例题•单选题某企业计提生产车间管理人员基本养老保险费120000元下列各项中关于该事项的会处理正确的是（ ）。（2017年）A．借：管理费用 120000贷：应付职工薪酬——设定提存计划——基本养老保险费120000B．借：制造费用 120000贷：应付职工薪酬——设定提存计划——基本养老保险费120000C．借：制造费用120000贷：银行存款120000D．借：制造费用120000贷：其他应付款120000【答案】B【解析】计提生产车间管理人员的养老保险费：借：制造费用 120000贷：应付职工薪酬——设定提存计划——基本养老保险费120000【例题•判断题企业应在职工发生实际缺勤的会计期间确认与累积带薪缺勤相关的应付职工薪酬（ ）（2018年）【答案】×【解析】企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。【例题•判断题】资产负债表日企业按工资总额的一定比例缴存基本养老保险属于设定提存计划，应确认应付职工薪酬。（ ）（2017年）【答案】√考点6：应交税费概述应交税费概述：【小新点】“耕花购契”不计入应交税费第PAGE第12页【例题•单选题】下列各项中，增值税一般纳税人当期发生（增值税专用发票已经税务机关认证）准予以期间抵扣的进项税额，应记入的会计科目是（ ）。A.B.应交税费——未交增值税C.D.应交税费——应交增值税【答案】C行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额，选项C【例题•多选题】下列各项中，应通过“应交税费”科目核算的有（ ）。（2018年A.交纳的印花税B.增值税一般纳税人购进固定资产应支付的增值税进项税额C.为企业员工代扣代缴的个人所得税D.交纳的耕地占用税【答案】BC【解析】选项BC通过“应交税费”科目核算，而企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。【例题•多选题】下列各项中，关于增值税一般纳税人会计处理表示正确的有（ ）。（2018年）A.已单独确认进项税额的购进货物用于投资，应贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”B.将委托加工的货物用于对外捐赠，应贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目C.已单独确认进项税的购进货物发生非正常损失，应贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出科目D.企业管理部门领用本企业生产的产品，应贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目【答案】BC【解析】选项A不正确，外购货物用于投资，应视同销售，确认增值税销项税额；选项B正确，委托加工的货物对外捐赠，应视同销售，确认增值税销项税额；选项C正确，存货发生非正常损失，进项税额不得抵扣，应做进项税额转出；选项D不正确，企业领用自己生产的存货，不视同销售，按成本领用。年8100001300123600320198（）元。A.3600B.2108C.3708D.2000【答案】A额），20198=123600/（1+3%）×3%=3600（元），选项A照不含税销售额确认收入。（）（2018）【答案】√税行为后，应进行价税分离，确定不含税的销售额。【例题•单选题】企业委托加工应税消费品收回后直接对外销售，下列各项中，属于由受托方代收代缴的费税应计入的会计科目是（ ）。（2018年）发出商品C.税金及附加D.应交税费【答案】B【解析】委托加工物资收回后直接对外销售的，消费税计入委托加工物资的成本，选项B正确。【例题•判断题】企业代扣代缴的个人所得税，不通过“应交税费”科目进行核算。（ ）（2017年）【答案】×【解析】企业代扣代缴的个人所得税，通过“应交税费——应交个人所得税”科目进行核算。负债类不定项选择题专项演练【不定项选择题1】应付职工薪酬某企业为增值税一般纳税人，主要业务是生产销售家电。2019年12月该企业专设销售机构发生与职工薪酬有关的业务如下：（1）3日，以银行存款支付当月职工宿舍房租16500元。该宿舍专供销售人员免费居住。（210465000元，按税法规定应代扣代缴的职工个人所得税共计120003000（3）17日至21日，销售机构职工张某休探亲假5天，按照规定，确认为非累积带薪缺勤。（4）31日，确认12月销售机构人员工资为560000元。按国家规定计提标准应缴纳的基本养老保险费为112000元。基本医疗保险费、工伤保险费共计53200元。计提工会经费和职工教育经费共计25200元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（2019年）根据资料下列各项中，该企业确认并支付职工宿舍租金的会计科目处理表述正确的是（ ）A.借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目B.C.借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目D.借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”科目【答案】AC【解析】相关账务处理如下：借：销售费用16500贷：应付职工薪酬16500借：应付职工薪酬16500贷：银行存款16500根据资料下列各项中，该企业发放11月销售机构人员职工薪酬的会计处理正确的是（ ）A.代扣款项：借：应付职工薪酬3000贷：其他应收款——代垫医药费3000B.发放职工薪酬：借：应付职工薪酬465000贷：银行存款465000C.代扣个人所得税：借：应付职工薪酬12000贷：应交税费——应交个人所得税12000D.发放职工薪酬：借：销售费用465000贷：银行存款465000【答案】ABC【解析】发放职工薪酬：借：应付职工薪酬465000贷：银行存款465000代扣个人所得税：借：应付职工薪酬12000贷：应交税费——应交个人所得税12000代扣款项：借：应付职工薪酬3000贷：其他应收款——代垫医药费 3000根据资料下列各项中，关于该企业非累积带薪缺勤的会计处理表述正确的是（ ）A.本期尚未用完的带薪缺勤权利不能结转下期B.视同职工出勤不额外做账务处理C.确认非累积带薪缺勤时借记“管理费用”科目D.本期尚未用完的带薪缺勤权利可以结转下期【答案】ABA正确，选项D不正确。企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关B正确。因属于销售机构职工，按照受益对象，确认非累积带薪缺勤时应借记“销售费用”，选项C根据资该企业12月31日应计“应付职工薪酬——设定提存计划科目的金额（ 元A.25200B.165200C.112000D.53200C【解析】相关账务处理如下：借：销售费用 112000贷：应付职工薪酬——设定提存计划——基本养老保险112000根据资料至（4），该企业12月销售费用增加的金额是（ ）元A.750400B.1246900C.766900D.725200C【解析】该企业12月销售费用增加的金额=16500+560000+112000+53200+25200=766900（元）。【不定项选择题2】甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，每月月初发放上月工资，2019年12月1日，“应付职工薪酬”科目贷方余额为33万元。该企业2019年12月发生职工薪酬业务如下：（1）5日，结算上月应付职工薪酬33万元，其中代扣代缴的职工个人所得税1.5万元，代扣为职工垫付的房租0.5万元，实际发放职工薪酬31万元。（2）31日，企业以其生产的M产品作为非货币性福利发放给车间生产人员。该批产品不含税的市场售价为50万元，实际生产成本为40万元。（3）31日，对本月职工工资分配的结果如下：车间生产人员14万元，车间管理人员5万元，企业行政管理人员2万元，专设销售机构人员9万元。（4）31日，企业计提本月基本养老保险费、基本医疗保险费等社会保险费共计17.7万元，计提本月住房公积金8.85万元。要求：根据上述材料，不考虑其他因素，分析回答下列问题。（答案中的金额单位用万元表示）2018改编）根据期初资料和资料下列各项中，企业结算职工薪酬的相关会计处理正确的是（ ）A.代扣个人所得税时：借：其他应付款 1.5贷：应交税费——应交个人所得税 1.5B.代扣为职工垫付的房租时：借：应付职工薪酬 0.5贷：应收账款 0.5C.代扣个人所得税时：借：应付职工薪酬1.5贷：应交税费——应交个人所得税1.5D.代扣为职工垫付的房租时：借：应付职工薪酬0.5贷：其他应收款——职工房