2第二章会计的概念、职能与目标

第二章会会计的概概念、职职能与目目标主讲：刘刘德道会计学导导论本章内容容第二章会会计的概概念、职职能与目目标第一节会会计计的产生生和发展展一、会计计的产生生二、会计计的发展展第二节会会计的概概念一、会计计的定义义二、会计计的特征征三、会计计信息使使用者第三节会会计的职职能和目目标一、会计计职能二、会计计目标一、会计计的产生生（一）会会计产生生、发展展的动因因（二）会会计的发发展历程程二、会计计的发展展一、会计计的定义义二、会会计的的特征征三、会会计信信息使使用者者第一节节会计计的产产生和和发展展Theproduceanddevelopmentofaccounting一、会会计的的产生生Theproduceanddevelopmentofaccounting会计是是适应应生产产活动动发展展的需需要而而产生生的，，并随随其发发展而而发展展。对对生产产活动动进行行科学、、合理理的管管理是它产产生的的根本动动因。（一））会计计产生生、发发展的的动因因人类产产生生产活活动人类生生存发发展的的基础础投入：：劳动动耗费费产出：：劳动动成果果社会进进步：：成果大大于耗耗费原始的的计量量、计计算、、记录录行为为会计的的萌芽芽阶段段满足不不了生生产发展的的需要要比较剩余劳劳动成成果的管理理和分分配会计从从生产产职能能中分分离成成为独独立的的职能能产生了了会计计思想想、理理论、、方法法（二））会计计的发发展历历程会计是是生产产活动动发展展到一一定阶阶段的的产物物，它它是伴伴随着着生产产活动动的产产生、、发展展而产产生，，也将将随着着生产产活动动的发发展而而发展展和完完善。。会计计的发发展过过程主主要可可以分分为下下列四四个阶阶段。。萌芽阶阶段古代会会计阶阶段近代会计阶阶段现代会计阶阶段旧石器时代代中晚期——奴隶社会繁繁茂时期，，这一阶段段称为会计计的萌芽阶阶段，也叫叫会计的原原始计量与与记录阶段段。原始的计量量与记录行行为并不是是单纯的、、真正意义义上的会计计行为和会会计方法，，它还不是是一项独立立的工作，，只是生产产职能的附附带部分，，是在生产产时间之外外，附带地地把劳动成成果、劳动动耗费等事事项纪载下下来。1、会计的萌萌芽阶段（Theoriginalmetricandrecord）在我国在远远古时期，，曾出现过过“绘图记事”、刻记记事事”和“结绳记事”等最简单的的原始会计计行为，并并被认为是是会计的起起源。《周易》郑郑玄注：““结绳为约约，事大，，大结其绳绳；事小，，小结其绳绳。”《九家易》》：“古者者无文字，，其有誓约约之事，事事大，大结结其绳；事事小，小结结其绳。结结之多少，，随物众寡寡，各执以以相考，亦亦足以相治治也。”结绳是神农农或神农以以前上古时时期的一种种记事方法法。原始社会末末期，出现现了“盘点点结算法””据马克思思考证，，在“原原始的规规模小的的印度公公社”里里，已经经有了““一个记记账员，，登记农农业账目目，登记记和记录录与此有有关的一一切事项项”。根据现有的史史料记载，世世界上一些著著名的文明古古国，如巴比比伦、埃及、、希腊、罗马马、印度等，，都有类似于于会计的记录录或会计官制制与会计活动动的记载。古古巴比伦人民民精于组织管管理，设置““专门记录官官”。埃及出出现了“内部部控制思想”。印度与希腊腊出现铸币，，并记录在账账簿中。原始的计量与与记录行为并并不是单纯的的、真正意义义上的会计行行为和会计方方法，它还不不是一项独立立的工作，是是由生产者在在“生产时间之外外，附带地把把收入、支付付等等记载下下来”，只是“生产职能的附附带部分”。2、古代会计阶阶段（Bookkeeping）奴隶社会繁茂茂时期——1494年以前。剩余产品和私私有制结合，，私人财富增增加。奴隶主主不再参加生生产活动，而而是将其委托托于他人经营营管理。为了考核受托托人履行职责责的情况，导导致了受托责责任会计的产产生，会计作作为一项单独独的管理职能能由脱离生产产的人来担任任。这时的会计不不仅应当保护护奴隶主物质质财产的安全全，而且还应应反映那些受受托管理这些些财产的人是是否认真地履履行了他们的的职责。所有这些都要要求采用较先先进、科学的的计量与记录录的方法。于是，原始计计量、记录（（Theoriginalmetricandrecord）行为就演变为为单式簿记体体系（Bookkeeping），会计的方方法得到了发发展。奴隶主生产委托计量、记录

脱离生产独立职能受托责任履行情况会计方法：单式簿记体系（Bookkeeping）不从事生产专人从事生产管理职业？考核中国：会计产生于商商代，发展于于唐宋，完善善于明清商代(公元前1600—前1046年)是我国奴隶社社会大发展的的时期，青铜铜工艺已达到到纯熟程度，，已有甲骨文文等文字记述述的历史。在在商代武丁时时期的甲骨文文字中，已有有“获”、“入”等文字来来专门反映收收入情况，用用“用”、“出”等文字来专门门反映支出情情况。中国最早的国国家会计机构诞生于公元前前2070年的夏朝。《《尚书》中记记载：“夏后氏禹，别别九州，任土土作贡，成赋赋中邦”，开一代国家家财计之先河河。贡赋备则会计计生，夏王朝朝是中国会计计机构的历史史起点。但是是，由于历史史荒远，文献献匮乏，难以以认定当时的的会计机构是是如何设置的的。会计名词的出出现西周周时时期期的的会会计计机机构构比比较较健健全全。。据据《《周周礼礼》》记记载载，，西西周周时时设设有有冢冢宰宰，，总总揽揽全全国国经经济济事事务务，，下下设设司司会会、、小小宰宰、、大大府府和和宰宰夫夫，，分分别别管管理理会会计计、、财财务务、、国国库库和和审审计计。美国会计史学学家查特菲尔尔德在其名著著《会计思想想史》一书中中指出：“在内部控制、、预算和审计计程序等方面面，周代在古古代世界是无无与伦比的”。以参互考日成成，以月要考考月成，以岁岁会考岁成。。“月计岁会””构成了官厅厅会计（即政政府会计）的的主要内容，首次出现了了会计的名词词，其含义主要是是指对财务收收支业务的记记录、计算和和考核。一种方式为将将“计”置于“会”前，组合成“计会”《六韬·龙韬·王翼》中记载载：“法两人，主计计会三军营壁壁、粮食、财财用出入”，《淮南子·人间训》中云云：“西门豹治邺，，廪无积粟、、府无储钱、、库无甲兵、、官无计会”。另一种种方式式为将将“会”置于“计”前，组组合成成“会计”《周礼礼·天官·司会》》记载载：“凡在书书契版版图者者之，，以逆逆群吏吏之治治，而而听其其会计计”，《管管子·四时》》：“三政曰曰：效效会计计，毋毋发山山川之之藏”；当时，，“会计”和“计会”两种词词序的的涵义义相同同，为为人们们所通通用。。汉代以以后，，“会计”逐渐成成为固固定的的单一一用法法。会计由由“会”和“计”两字有有两种种边缀缀方式式秦朝之之前，，会计计记录录的内内容不不分会会计业业务和和统计计业务务，记记录的的内容容比较较全面面。人人们把把计量量和记记录的的载体体叫做做“册”，或者者叫“簿籍”。秦汉时时期(公元前前206年—公元25年)，簿籍籍记录录的内内容开开始划划分，，记录录会计计业务务的简简册称称之为为“簿书”，记录录统计计业务务的简简册称称之为为“籍书”。形成了了以简简册为为载体体，以以“入”和“出”为记账账符号号的中中式账账簿的的雏形形———“簿书”。东汉时时期发发明了了造纸纸术，，到南南北朝朝时期期，会会计业业务除除了在在竹简简上记记录外外，开开始在在纸上上进行行记录录并得得到迅迅速的的推广广。把记在在竹简简上的的会计计记录录叫做做“簿簿”把记在在纸或或帛上上的会会计记记录叫叫做“账”账簿由由此而而来。。秦汉时时期西汉、东汉汉西汉时时期(公元前前206年—公元24年)，在““盘点点结算算法””的基基础上上发展展为““三柱柱结算算法””（入入－去去=余）。。东汉时时期，，出现现了会会计的的计算算工具具———算盘盘。东汉末末年，，徐岳岳在《《数术术记遗遗》中中记载载，“余……备历丘丘岳，，村壑壑必过过，乃乃于泰泰山见见刘会会稽，，博学学多闻闻，偏偏于数数术。。余因因受业业，颇颇染所所由……隶首注注术，，乃有有多种种……其一珠珠算……””文中所所说的的刘会会稽，，就是是他的的老师师著名名的历历算学学家珠珠算之之父——刘洪。。刘洪(约公元元130年一一一196年后)，字元元卓，，东汉汉末年年泰山山郡蒙蒙阴人人，也也就是是现在在的山山东省省临沂沂市蒙蒙阴县县人，，是我我国古古代著著名的的天文文历算算学家家，被被尊为为“算圣”。唐宋时时期唐宋时时期，，在““三柱柱结算算法””基础础上又又进一一步发发展为为“四四柱结结算法法”（（旧管管＋新新收－－开除除＝实实在）），结结算本本期财财产物物资增增减变变化。。“四柱结结算法法”是中式式会计计方法法的精精髓，，是我我国会会计发发展的的里程程碑，，也是是我国国会计计对世世界会会计方方法发发展的的一个个重要要贡献献，对对世界界上许许多国国家的的会计计核算算都曾曾产生生过重重要的的影响响。以上会计采采用的都是是单式记账账法。盛唐、清朝盛唐时期(公元807年)，出现了中中国第一部部会计专著著——李吉甫的《《元和国计计簿》。丰处厚的《《大和国计计》也是我我国古代重重要的会计计学著作。。这些关于会会计的专著著早于国外外600余年。清代，焦循循《孟子正义》对“会计””解释是：：零星算之为为计，总合合算之为会会。西方在西方，早早期出现的的“簿籍””，是指通通过簿籍对对财产物资资的收支活活动进行记记录和计算算来考核财财务状况和和经营成果果，以达到到提高经济济效益的目目的。十字军东征征（1096——1291）推动了意意大利地中中海沿岸一一些工商业业城市银行借贷业业的出现和发展展，特别是是意大利北北方的三个个港口城市市，即威尼尼斯、热那那亚和佛罗罗伦萨。为了记录复复杂的债权权和债务关关系，金融融家逐渐发发明掌握了了威尼斯簿簿记法，一种复式式记账法1211年意大利佛佛罗伦萨银银行正式用用借贷复式式记账法记记账。14世纪后热那那亚和威尼尼斯商人的的簿记，借借鉴了银行行的记账方方法，从按按人设置账账户登记债债权、债务务的记录，，扩展到了了按商品、、现金、损损益、资本本等设置账账户，记录录它们的增增加和减少少——即理理论上的““拟人说””，进一步步奠定了借借贷记账法法的基础。。1494年借贷记账账法正式出台台，进入入近代会会计阶段段。古代会计计阶段的基本特特征总之，这一阶阶段的会会计所包包括的范范围比较较广，包包括了统统计、业业务技术术核算等等其他经经济核算算的工具具在内。。会计方法由原始计量、记记录行为就演演变为单式簿簿记体系（Bookkeeping），但是也仅限于单式记记账法，会计的专门方方法还没有形形成，会计没没有形成为一一门独立的学学科。会计所包括的的范围比较广广，包括了统计计、业务技术术核算等。会计的方法得得到了发展。。3、近代会计阶段段Doubleentrybookkeeping近代会计阶段段是指从1494年——上世纪纪50年代的时期。。复式记账法在在理论上的总总结及推广揭揭开了会计由由古代阶段向向近代阶段迈迈进的大门。。1494年，意大利数数学家卢卡··帕乔利（Luca·Pacioli）出版了《算算术·几何··比及比例概概要》一书，，系统地介绍绍了威尼斯的的复式记账法法，并给予理理论上的阐述述。卢卡·帕乔乔利因此被被称为“近代会计之之父”。中国明末、清初初，随着手手工业、商商业的发展展和资本主主义经济关关系的萌芽芽，中国商商界在“四柱结算法法”的基础创立立了可以计计算盈亏的的“龙门账”。“龙门账”的问世，是是我国特色色的复式记记账法的起起源，同时也标标志着我国国的部门会会计——商业会计的的产生。l8世纪中叶(即清朝的乾乾隆至嘉庆庆年间)，在“龙门账”的基础上又又产生了“四脚账”。“四脚账”的产产生生，，把把中中式式会会计计推推向向了了一一个个新新的的发发展展阶阶段段，，是是我我国国近近代代会会计计发发展展史史上上的的光光辉辉篇篇章章。。鸦片片战战争争之之后后，，我我国国会会计计方方面面无无多多大大进进展展。。辛亥亥革革命命后后，，从从西西方方引引入入了了““借借贷贷复复式式记记账账法法””Debit-creditDoubleentrybookkeeping。外国第一次世世界大战战以前，，英国成成为会计计学的研研究发展展中心。。十八、、十九世世纪，英英国通过过产业革命命，迅速完完成了资资本主义义原始积积累，并并在此基基础上实实现了早早期工业业化，公公司制这这一企业业组织形形式就是是在这一一时期的的英国最最早产生生的。为了适应应企业的的需要，，18世纪的英英国出现现了成本本会计。。英国政府府于1849年在修订订《公司司法》时时规定：：社会上上的职业业会计师师可代行行监督公公司会计计事项职职能。这一修改改使会计计师职业业合法化化。为规范会会计师执执业，1853年，世界界上第一一个会计计师职业业团体——爱丁堡会会计师协协会成立立，标志志着现代代注册会会计师行行业正式式诞生。。第一次世世界大战战以后第一次世世界大战战以后，，美国取取代了英英国的地地位，会会计学的的发展中中心也从从英国转转移到美美国。美美国对标标准成本本会计的的研究有有了突飞飞猛进的的发展。。到这一一时期，，会计方方法已经经比较完完善，会会计科学学也已经经比较成成熟。近代会计计的特点点近代会计计的特点点是：第一、会会计以货货币作为为主要计量单位位。以货货币作为为计量、、记录与与报告的的手段；；第二、会会计采用用了复式式记账方方法，形形成了严严密的账账户体系系；第三、会会计从特特殊的、、专门委委托有关关当事人人的独立立的职能能发展成成为一种种职业。。但是，这这一时期期的会计计限于簿记学（（bookkeeping）阶段，还不是是真正意意义上的的会计学（（accounting）。4、现代会计计阶段Accounting现代会计计是指20世纪50年代以后后，在发发达的市市场经济济国家，，特别是是在美国国发展起起来的。。随着社会会生产力力的进一一步提高高和科学学技术的的迅猛发发展，会会计发生生了相应应变化，，体现为为：1、会计学学基础理理论的创创立；2、会计理理论和方方法逐渐渐分化成成两个领领域：财务会计计FinancialAccounting（对内））和管理理会计ManagerialAccounting（对外））；3、审计基基本理论论的创立立；4、会计电电算化的的产生和和应用。。管理会计计的出现现这时，股股份公司司这一经经济组织织形式得得到很快快的发展展。股份公司司是以资资本的所所有权和和经营管管理权相相分离为为特征的的。在传统会会计的基基础上，，形成了了以对外外提供信信息为主主、接受受“一般般公认会会计原则则”（Generallyacceptedaccountingprinciples,简称GAAP）约束的的会计，，即财务务会计(Financialaccounting)。企业面临临着更为为剧烈的的市场竞竞争和瞬瞬息万变变的外部部市场环环境。为为了生存存并不断断地发展展壮大，，具有灵灵活反应应的适应应能力和和“高瞻瞻远瞩””的预见见能力。。管理会计计(Managerialaccounting)逐渐地地同传传统会会计相相分离离，并并形成成一个个与财财务会会计相相对独独立的的领域域。现代管管理会会计的的出现现，是是近代代会计计发展美国二十世世纪初初美国国成为为世界界头号号经济济强国国后，，于二二十世世纪三三十年年代开开始研研究和和制定定会计计准则则。会会计准准则一一经产产生，，世界界各主主要资资本主主义国国家纷纷纷效效仿。。发展展至今今，除除发达达国家家外，，很多多发展展中国国家也也有了了自己己的会会计准准则。。20世纪50年代出出现管管理会会计、、国际际会计计。20世纪70年代，，以美美国为为首的的资本本主义义国家家发生生恶性性通货货膨胀胀，由由此出出现了了通货货膨胀胀会计计。跨国经经营二十世世纪七七十年年代后后，随随着跨跨国公公司的的扩张张、国国际贸贸易的的活跃跃和国国际资资本流流动的的增加加，制制定协协调和和规范范各国国会计计行为为的国国际会会计准准则显显得十十分迫迫切。。1973年6月，澳澳、加加、法法、德德、日日、墨墨、荷荷、英英、美美等九九国的的十六六个主主要会会计职职业团团体在在伦敦敦成立立了“国际会计准准则委员会会”（国际会计计准则委员员会InternationalAccountingStandardsCommittee，简称“IASC”），负责制制订和发布布国际会计计准则。至至九十年代代末，已有有七、八十十个国家和和地区加入入了这一组组织。该组组织先后发发布了三十十多项国际际会计准则则。2001年IASC改组为国际际会计准则则理事会(InternationalAccountingStandardsBoard，简称“IASB”)。1977年国际会计计师联合会会（InternationalFederationofAccountants，IFAC）在在德德国国慕慕尼尼黑黑召召开开的的第第11届世世界界会会计计师师大大会会上上宣宣告告成成立立。。会计计领领域域扩扩展展后来来，，随随着着知知识识经经济济的的到到来来，，西西方方会会计计学学者者开开始始研研究究人人力力资资源源会会计计（（Humanresourceaccounting）。。美美国国密密歇歇根根大大学学赫赫曼曼森森1964年首首次次提提出出“人力力资资源源会会计计”。二十十世世纪纪九九十十年年代代出出现现代代出出现现环环境境会会计计、、低低碳碳会会计计等等。。现在在：：金金融融危危机机会会计计，，经经济济萎萎缩缩会会计计等等等等。。中国国新中中国国成成立立后后，，我我国国沿沿用用了了前前苏苏联联计计划划经经济济模模式式下下的的会会计计核核算算体体系系，，与与西西方方经经济济发发达达国国家家的的会会计计理理论论和和方方法法有有很很大大差差异异，，影影响响了了我我国国的的改改革革开开放放和和对对外外交交流流，，不不适适应应发发展展社社会会主主义义市市场场经经济济的的要要求求。。从1993年7月1日起我国进行行了全面的会会计改革，颁颁布了企业会会计准则，企企业财务通则则，以及分行行业的企业会会计制度和财财务制度。此此后，一直在在陆续颁布具具体的会计准准则。2006年颁布了统一一的《企业会会计准则》，，并于2007年1月1日起施行。这一系列改革革使我国会计计理论和实务务获得了前所所未有的发展展，与国际会会计惯例也更更加接近和协协调，使会计计真正成为世世界通用的商商业语言。结论会计是适应生生产活动发展展的需要而产产生的，并随随着社会生产产力的发展而而发展，经历历了一个从简简单到复杂，，从低级到高高级的发展过过程。社会生产力的的发展是无止止境的，会计计的发展也是是无止境的。。经济越发展，，会计越重要要。马克思所总结结的：“过程程越是按照社社会的规模进进行……作为对过程进行控制制和观念总结结的簿记就越是必要。。”第二节会计的的概念一、会计的定定义二、会计的特特征三、会计信息息使用者一、会计的定定义国内外会计界界对会计的定定义历来存在在着不同的认认识，至今尚尚未统一。其其意见分歧主主要在于对会会计本质存在在不同的看法法和分析角度度不同，从而而导致对会计计作出不同的的定义。综观观学术界对会会计本质的认认识，主要有有以下五种观观点。（一）管理工工具论管理工具论（（ManagementToolPerspective）认为会计是是指一种技术术手段，是反反映和监督生生产过程的一一种方法，是是管理经济的的一种工具。。这种观点在我我国20世纪50至80年代比较流行行。它强调的的是会计在经经济活动中的的核算作用，，把会计看成成一个方法体体系，强调了了会计的服务务性，主要应应用于微观经经济领域中。。这种观点认认为会计的职职能就是被动动的反映，忽忽视或不承认认会计的监督督、预测、控控制、分析等等其他职能。。80年代以后，随随着改革开放放的进行，人人们的视野扩扩大了，对会会计的本质有有了新的认识识和进一步理理解，持这种种观点的人越越来越少。（二）信息系系统论信息系统论（（InformationSystemPerspective）来自美国，，引进我国以以后有所改进进。信息系统论认认为会计本质质上是一个以以提供财务信信息为主的经经济信息系统统。起始于20世纪20-30年代。美国会计学家家利特尔顿最最早提出会计计信息系统论论的思想。他他在1953年《会计理论结构构》一书中指出““会计是一种种特殊门类的的信息服务””“会计的显显著目的在于于对一个企业业的经济活动动提供某种有有意义的信息息”1966年美国会计学学会（AAA：AmericanAccountingAssociation）在《会计基本理论论说明书》中明确指出““实质的说，，会计是一个个信息系统””持此观点的代代表学者有余余绪缨、葛家家澍等。这一一观点逐渐被被学术界所接接受，并与管管理活动论共共同列为我国国80年代有关会计计本质讨论的的两大主流派派观点。持这种观点的的人认为会计计是旨在提高高经济效益，，加强经营管管理，在每个个经济单位范范围内建立一一个以提供财财务信息为主主的信息系统统。目前，接受这这种观点的人人逐渐增多。。（三）管理活活动论管理活动论（（ManagementActivitiesPerspective）认为会计是是管理生产过过程的一种活活动，是经济济管理的重要要组成部分，，并使用了““会计管理””的概念。这种观点认为为：会计管理理就是人们对对生产“过程的控制和和观念总结”，管理的内容容是对“劳动时间的调调节和社会劳劳动在各类不不同生产之间间的分配”。这种观点是20世纪80年代以后我国国的一些会计计学专家结合合我国的实际际情况首先提提出来的，主主要代表人物物有杨纪琬和和阎达五等。。由于这种观点点是强调会计计的管理职能能l970年，美国注册册公共会计师师协会会计原原则委员会(APB-AccountingofPrinciplesBoard)，在第四号公公报《企业会会计报表所依依据的基础概概念和会计原原则》中，将将会计定义为为:“会计是一项项服务活动，，它的职能是是提供有关一一个经济单位位的数量信息息(主要是是财务务性质质的信信息)，借以以制定定经济济决策策。””1978年，根根据美美国财财务会会计准准则委委员会会(FASB-FinancialandAccountingStandardboard）在第第一号号财务务会计计概念念公报报《企企业会会计报报表的的目标标》将将会计计的定定义修修改为为："会计是是计量量、处处理和和传送送有关关一个个经济济单位位财务务信息息的信信息系系统，，报表表使用用者可可根据据它所所提供供的信信息作作出合合理的的经济济决策策。1989年，国国际会会计准准则委委员会会(IASC)的定义义是：：“会会计是是为报报表使使用者者制定定经济济决策策而提提供财财务信信息的的一项项服务务。””（四））会计计艺术术论会计艺艺术论论或者者会计计技术术论（（ArtPerspective）认为为会计计是一一种记记录、、分类类和总总结一一个企企业的的交易易并报报告其其结果果的艺艺术。。在20世纪70年代前前的相相当长长一段段时期期内，，这种种观点点在西西方国国家比比较盛盛行。。美国国注册册会计计师协协会所所属的的名词词委员员会于于1953年发表表的第第一号号“会会计名名词以以报””，对对会计计所下下的定定义是是：“会计计是一一种艺艺术，，旨在在将具具有或或至少少部分分具有有财务务特征征的交交易事事项，，以有有意义义的方方式且且以货货币来来表示示，予予以记记录、、分类类和汇汇总并并解释释由此此产生生的结结果””。（五））会计计控制制论会计控控制论论（ControlPerspective）基于于会计计对宏宏观管管理所所起能能动作作用的的视角角来认认识会会计，，将会会计由由“被动的的反映映”发展为为“被动反反映与与主动动控制制相结结合”，将会会计信信息的的属性性由“外在属属性”发展为为“外在属属性与与内在在属性性相结结合”，其代代表人人物有有杨时时展、、郭道道杨等等。1989年10月将在在美国国加州州大学学举行行亚太太地区区国际际会计计研讨讨会,郭道扬扬教授授：《会计控控制论论》会计控控制系系统论论认为为：1、现代代会计计是一一种以以认定定受托托责任任为目目的，，通过过信息息，按按照公公认会会计原原则与与标准准，对对企事事业进进行控控制的的系统统；2、会会计计控控制制是是一一种种全全面面控控制制，，就就是是要要将将过过去去、、现现在在与与将将来来结结合合起起来来，，将将事事前前、、事事中中、、事事后后结结合合起起来来，，并并将将微微观观、、中中观观与与宏宏观观结结合合起起来来；；会会计计控控制制可可以以分分为为中中心心控控制制层层、、电电算算化化控控制制层层以以及及经经营营循循环环控控制制层层三三个个层层次次；；会会计计系系统统可可以以分分为为会会计计信信息息系系统统和和会会计计控控制制系系统统；；3、会计的的目的是是为认定定和解除除受托责责任；4、会计的的实质是是受托责责任；5、会计的的基本职职能是反反映和控控制，其其中反映映是基础础，控制制是归宿宿。JAYS.RICH,JEFFERSONP.JONES,DANL.HEITGER,MARYANNEM.MOWENANDDONR.HANSEN:《《cornerstonesoffinancialandmanagementaccounting》:Accountingistheprocessofidentifying,measuring,recording,andcommunicatingfinancialinformationaboutacompany’’sactivitiessodecisionmakerscanmakeinformeddecision.我们的观观点：会计管理理活动论论会计是以以货币为为主要计计量单位位，运用用一系列列专门的的方法，，通过收收集、处处理和利利用相关关经济信信息，对对会计主主体的交易Transaction或者事项项（经济活动动）进行连续续、系统统、全面面、综合合的反映和监督，并通过过预测、决决策、控控制、分分析等活动，，为会计计信息使使用者提提供信息息，从而而达到提提高经济济效益的的一种经经济管理理工作。。二、会计计的特征征（一）会会计是以以货币作作为主要要计量单单位计量单位主主要有三种种：实物量度（（如公斤、、米、件等等）劳动量度（（如工作日日、工时等等）货币量度（（元、角、、分）。（二）会计计具有专门门的程序和和方法确认、计量量、记录和和报告财务会计的的方法：核算的方法、监督的方法法管理会计的的方法：预预测的方法法、决策的的方法、控控制的方法法连续性是指指会计对各各种经济业业务按其发发生的时间间先后顺序序进行不间间断的计量量和记录；；系统性是指指对会计记记录要按一一定科学方方法进行分分类、整理理和汇总，，为会计信信息使用者者提供系统统的、有用用的会计信信息；完整性是指指会计对全全部经济活活动进行完完整的计量量和记录，，不能有任任何遗漏；；综合性是指指会计对各各项经济业业务以货币币为计量尺尺度进行综综合汇总，，为经营管管理提供总总括性的价价值指标。。（三）会计计信息具有有连续性、、完整性、、系统性和和综合性三、会计信信息使用者者（一）会计计信息外部部使用者1、投资者（（股东或企企业所有者者）2、债权人3、政府及其其有关职能能部门4、社会公众众上述会计信信息使用者者，其决策策的重点和和所需信息息并不完全全相同，甚甚至存在较较大差异。。若按不同同的需求分分别提供会会计信息，，可能成本本较高，且且无法满足足及时性要要求。所以以会计部门门主要提供供对各类使使用者都有有用的信息息，即通用用财务报表表。这种财财务报告主主要服务于于股东和债债权人等外外部信息使使用者，当当然也可用用于企业内内部管理当当局。企业的内部部管理人员员也要使用用会计信息息，会计信信息内部使使用者包括括董事会的的董事长、、副董事长长、首席执执行官、首首席财务官官、经营部部门经理、、分厂经理理、分部经经理、企业业内部各职职能部门负负责人和职职工等。公司的管理理者需要根根据会计信信息做出一一系列与经经营有关的的决策，如如筹资决策策、生产决决策、投资资决策和员员工薪酬决决策等。会计部门根根据需要提提供产品成成本和费用用开支等方方面的信息息，用于内内部成本控控制，预算算控制和定定价决策等等，这种信信息一般不不对外公开开。职工通过会会计信息了了解企业的的盈利情况况和未来发发展前景，，以便为工工资谈判提提供信息支支持。（二）会计计信息内部部使用者第三节会计计的职能和和目标一、会计职职能：核算职能、、监督职能能会计核算与与监督职能能的关系会计职能的的拓展二、会计目标一、会计职职能会计的职能能是由会计计的本质持持征所决定定的固有的的、直接的的功能，是是会计在经经济管理中中所具有的的功能。即即会计能干干什么，有有什么作用用？会计的的职能随着着经济的发发展和会计计内容、作作用的不断断扩大而发发展。基本职能拓展职能（一）会计计的基本职职能马克思在《《资本论》》中曾把会会计的职能能高度概括括为对社会会再生产过过程的“控控制和观念念总结”。。“过程越是是按社会的的规模进行行,越是失去纯纯粹个人的的性质,作为对过程程的控制和和观念总结结的簿记就就越是必要要。”(《资本论》第二卷152页)。这一论断，，长期以来来一直为会会计界所赞赞同，并有有所发展和和补充。基本职能：反映（观念念总结）监督（过程程控制）1、反映职能能会计的反映映职能又称称为核算职职能，是指指会计以货货币为主要要计量单位位，按照一般公认会计准准则GAAP的要求，通通过确认、计量量、记录和和报告等特定的程程序和方法法，全面、、系统、及及时、准确确地对特定定主体的经经济活动进进行记账、算账账、报账，将会计主主体所发生生的会计事事项表现出出来，以达达到揭示会会计事项的的本质、为为经营管理理提供经济济信息的目目的。比如一家公公司在一定定时间内购购进了多少少商品，支支出了多少少现金，生生产、销售售了多少商商品，收入入多少了现现金，在购购销过程中中发生了多多少费用，，最后的净净利润多少少，到底是是赚了还是是亏了等等等，都必须须采用一定定的方法，，把这些情情况都记录录下来并计计算清楚，，最终以一一定的形式式表达出来来。这种记录、、计量、计计算和报告告的过程就就是会计核核算。（1）会计核算算的内容《中华人民民共和国会会计法》将将会计核算算的内容归归纳为七类类。①款项和有有价证券的的收付。②财物的收收发、增减减和使用。。③债权、债债务的发生生和结算。。④资本、基基金的增减减。⑤收入、支支出、费用用、成本的的计算。⑥财务成果果的计算和和处理。⑦其他需要要办理会计计手续进行行会计核算算的事项。。（2）会计核算算职能的特特征会计核算职职能的特征征主要有：：①会计是以以货币作为为主要计量量单位会计核算主主要使用能能够统一衡衡量的货币币作为计量量标准，也也可以使用用其他计量量标准，但但是其他计计量单位只只作为辅助助计量标准准。②会计核算算的是过去去已经发生生的经济活活动只有在经济济业务发生生或者完成成以后才能能取得证明明经济业务务已经完成成的书面凭凭证，根据据凭证登记记账簿，根根据各种账账簿记录编编制财务会会计报告。。因此，会会计核算的的是过去已已经发生的的经济活动动。会计核算的的连续性是是指会计对对经济业务务的确认、、计量、记记录和报告告等在时间间上是连续续的，逐笔笔、逐日、、逐月、逐逐年的，不不能有任何何中断或倒倒置。③会计核算具具有连续性、、系统性和全全面性会计核算的系系统性是指在在进行会计核核算时，要按按照科学的方方法对会计对对象进行分类类，进而系统统地加工、整整理和汇总，，以便提供管管理所需要的的、相互联系系的各类信息息，而不是零零星的片面的的信息。会计核算的全全面性是指对对会计主体所所发生的、能能用货币计量量的全部经济济业务都应该该进行记录和和反映，不能能有任何遗漏漏；同时对所所有的会计主主体的经济业业务都要进行行核算，以便便国家掌握全全社会的总体体情况。（3）会计核算的的要求会计核算要求求做到真实、、准确、完整整、及时和比比较。真实是指会计计核算应当以以实际发生的的经济业务为为依据，如实实反映企业财财务状况和经经营成果，如如实再现经济济活动的全貌貌，做到内容容真实，数字字准确，资料料可靠。准确要求对会会计事项的处处理是合理、、合法的，有有关数字的计计算是正确的的；完整要求对企企业、事业等等单位的生产产经营活动和和其他活动的的各方面或全全过程都得到到全面的确认认、计量、记记录和报告，，不得有所遗遗漏。及时是指要随随着经济业务务的发生，按按时进行确认认、计量、记记录和报告，，及时为单位位领导提供会会计信息，有有利于领导在在激烈的市场场竞争中做出出正确的决策策；及时为企企业各部门提提供会计信息息，有利于对对生产过程的的耗费进行控控制，提高经经济效益；比较是对发生生的经济业务务从多方面进进行比较，作作出恰当的估估计和判断，，做到投入少少而产出多。。如企业在采采购材料时，，要“货比三三家”，在保保证材料质量量的前提下，，争取较低的的价格；而在在销售产品时时，要争取较较高的价格等等等。（4）会计核算的的工作环节确认计量记录报告Identifyingmeasuringrecordingcommunicating工作环节记账算账报账工作过程可以以概括为三个个工作环节记账就是运用用一定的方法法，把会计主主体发生的所所有经济业务务（交易或事事项）在账簿簿上记录的过过程。算账是在记账账的基础上，，运用一定的的程序和方法法计算会计主主体在生产经经营过程中财财务状况（包包括资产、负负债、所有者者权益）、经经营成果（包包括收入、费费用、利润））等会计信息息的过程。报账是是在记记账、、算账账的基基础上上，通通过编编制财财务会会计报报告，，将会会计主主体的的财务务状况况、经经营成成果等等财务务信息息递给给会计计信息息使用用者的的过程程。随着管管理对对会计计要求求的提提高，，会计计核算算不仅仅仅包包括对对经济济活动动的事事后核核算，，还应应包括括事前前核算算和事事中核核算。。事前前核算算的主主要形形式是是进行行经济济预测测，参参与决决策；；而事事中核核算的的主要要形式式则是是在计计划执执行过过程中中，通通过核核算和和监督督相结结合的的方法法，对对经济济活动动进行行控制制，使使之按按计划划和预预定的的目标标进行行。2、会计计的监监督职职能（1）会计计监督督的含含义会计监监督职职能又又称会会计控控制职职能。。会计计对经经济活活动进进行核核算的的过程程，也也是实实行监监督的的过程程。会计监监督是是指以以会计计核算算提供供的会会计信信息为为依据据，以以国家家法律律法规规、财财经政政策与与制度度和财财经纪纪律为为准绳绳，对对会计计主体体经济济活动动的合合理性性、合合法性性进行行评价价和控控制，，并据据以施施加限限制或或影响响，从从而达达到预预期目目标的的过程程。会计监监督是是我国国经济济监督督体系系的重重要组组成部部分。。市场场经济济是法法制经经济，，各单单位的的一切切经济济活动动都必必须在在法律律法规规允许许的范范围进进行。。只有有实行行有效效的监监督，，才能能保证证社会会主义义经济济秩序序的正正常进进行。。①会计计监督督具有有强制制性和和严肃肃性会计监监督的的依据据是国国家的的财经经法规规和财财经纪纪律，，这种种监督督具有有强制制性和和严肃肃性。。②会计计监督督具有有连续续性会计核核算具具有连连续性性，会会计监监督也也就具具有连连续性性。③会计计监督督具有有完整整性会计监监督的的完整整性是是指要要对会会计主主体经经济活活动全全过程程进行行监督督，不不仅对对已经经发生生或者者完成成的经经济业业务进进行监监督，，而且且对尚尚未发发生或或者正正在发发生的的经济济业务务也要要监督督。（2）会计计监督督的特特征（3）会计计监督督的种种类会计监监督可可以按按不同同的标标准进进行分分类。。①按照照会计计监督督实行行的时时间可可以分分为事事前监监督、、事中中监督督和事事后监监督。。②按照照会计计监督督的要要求可可以分分为政政策性性监督督和技技术性性监督督。③按照照会计计监督督的主主体分分为单单位内内部监监督、、社会会监督督和国国家监监督。。社会监监督，，即指指民间间审计计监督督，是是指社社会中中介机机构，，如会会计师师事务务所和和注册册会计计师依依法对对委托托单位位的经经济活活动进进行审审计，，并据据实做做出客客观评评价的的一种种监督督形式式，它它是一一种外外部监监督。。国家监监督也也称政政府监监督，，也是是一种种外部部监督督，主主要是是指政政府部部门代代表国国家对对各单单位和和单位位中相相关人人员的的会计计行为为实施施的监监督检检查，，以及及对发发现的的违法法会计计行为为实施施行政政处罚罚。例如财财政部部门监监督的的内容容包括括：是否依依法设设置会会计账账簿；；会计凭凭证、、会计计账簿簿、财财务会会计报报告和和其他他会计计资料料是否否真实实、完完整；；会计核核算是是否符符合本本法和和国家家统一一的会会计制制度的的规定定；从事会会计工工作的的人员员是否否具备备从业业资格格。会计核核算与与监督督职能能的关关系会计核核算和和会计计监督督关系系是十十分密密切的的，两两者相相辅相相成；；会计计核算算是会会计监监督的的基础础，而而会计计监督督是会会计核核算的的保证证。两两者必必须结结合起起来发发挥作作用，，才能能正确确、及及时、、完整整地反反映经经济活活动，，有效效地提提高经经济效效益。。如果没没有可可靠的的、完完整的的会计计核算算资料料，会会计监监督就就没有有客观观依据据。反之只只有会会计核核算没没有会会计监监督，，会计计核算算的结结果真真实性性无法法保证证，会会计核核算也也就没没有意意义。。（二））会计计职能能的拓拓展随着社社会经经济的的发展展和经经济管管理的的现代代化，，会计计的职职能也也会随随之发发生变变化，，一些些新的的职能能不断断出现现。常常见的的有三三职能能说、、四职职能说说、五五职能能说、、六职职能说说和七七职能能说等等。持三三职职能能说说的的表表达达不不一一，，主主要要有有““反反映映、、监监督督、、检检查查””说说(张新周.1962)；“反映、监监督、促促进”说(李天民.1980)；“计算过去去、控制制现在、、预测将将来”说(姚树人.1988)等。较新新的观点点认为会会计有着着三种职职能:计量经济济活动以以指导企企业家和和投资者者；计量量利润以以作为计计算风险险资本回回报率的的基础；；确保给给投资过过程所涉涉及的各各方提供供公平的的经济状状况和业业绩报告告。四职能说说的代表表人物是是裘宗舜舜，认为为会计的的职能包包括计量量经济效效益(单元目标标的计量量——信息搜集集与生成成)、记录经经济事项项(信息的加加工与储储存)、传递财财务、成成本信息息(即信息的的输出传传递)、分析预预测、参参与管理理与决策策(财务、、成本本信息息的应应用与与转化化)等四项项内容容。还还有学学者表表述为为：反反映、、监督督、控控制和和分析析。五职能能论认认为会会计具具有核核算、、分析析、监监督、、预测测和决决策等等职能能。六职能能论认认为会会计具具有反反映、、监督督、预预测、、决策策、控控制和和分析析等职职能。七职职能能论论认认为为会会计计具具有有反反映映、、监监督督、、预预测测、、决决策策、、控控制制、、考考核核和和分分析析等等职职能能。。我们们认认为为会会计计的的职职能能分分为为财财务务会会计计的的职职能能和和管管理理会会计计的的职职能能。。管理理会会计计的的职职能能一一般般有有：：预预测测、、决决策策、、规规划划、、控控制制、、评评价价。。1、预预测测预测测就就是是通通过过数数量量方方法法和和非非数数量量方方法法,根据据事事物物过过去去和和现现在在的的情情况况对对其其未未来来发发展展变变化化趋趋势势所所作作的的预预计计和和推推测测。。数量量方方法法就就是是通通过过数数学学模模型型找找出出事事物物的的发发展展结结果果随随时时间间变变化化的的趋趋势势,并根根据据这这种种趋趋势势,预测测未未来来某某个个时时间间点点或或时时间间段段事事物物所所处处的的状状态态或或基基本本量量,进而而定定出出解解决决问问题题的的策策略略来来；；非数数量量方方法法是是定定性性预预测测法法,主要要是是在在资资料料不不完完备备情情况况下下强强调调人人的的判判断断。。该该法法最最著著名名的的有有头头脑脑风风暴暴法法、、德德尔尔菲菲法法。。2、决决策策决策策，，就就是是针针对对某某一一个个特特定定问问题题，，确确定定一一个个最最合合理理、、最最有有效效的的解解决决方方法法。。决决策策是是充充分分考考虑虑各各种种可可能能的的前前提提下下，，人人们们基基于于对对客客观观规规律律的的认认识识，，对对未未来来实实践践的的方方向向、、目目标标、、原原则则和和方方法法作作出出决决定定的的过过程程。。决策策具具有有普普遍遍性性，，一一般般来来说说，，对对于于企企业业生生产产经经营营过过程程中中出出现现的的任任何何问问题题，，都都可可以以有有几几种种不不同同的的解解决决办办法法。。但但事事实实上上往