哈工大预算与企业内部控制课件第章会计与管理决策

预算管理与内内部控制陶萍哈尔滨工业大大学管理学院院会会计系2022/10/241哈尔滨工业业大学管理理学院会计计系§1会计与管理理决策§2成本分类、、成本流转转与计量决决策§3决策用单位位成本§4以管理为导导向的成本本计量§5成本分配与与企业战略略§6预算在决策策中的应用用§7组织内部的的业绩评价价§8分权化组织织中的控制制决策§9竞争性商业业环境中的的管理会计计§10资本投资决决策§11内部控制§12日本的观点点本课程学习习内容2022/10/242哈尔滨工业业大学管理理学院会计计系本课程学习习内容产品成本与与决策控制、计量量与评价扩展性议题题会计与管理理决策；成本分类、、流转与计计量决策；；决策用单位位成本；以管理为导导向的成本本计量；成本分配与与企业战略略预算在决策策中的作用用；组织内部的的业绩评价价；分权化组织织中的控制制决策；竞争性商业业环境中的的管理会计计；资本投资决决策内部控制；；对服务业组组织的深入入分析；日本的观点点2022/10/243哈尔滨工业业大学管理理学院会计计系产品成本与与决策第一部分2022/10/244哈尔滨工业业大学管理理学院会计计系第一章会计与管理理决策2022/10/245哈尔滨工业业大学管理理学院会计计系了解：管理会计导导言；响应应新的商业业环境；新新商业环境境对管理会会计的影响响；服务业业公司中的的管理会计计理解：管理会计在在计划与控控制中的角角色；会计计、营销与与运营之间间的互动学习目标通过本章学学习，你应应该能够做做到：2022/10/246哈尔滨工业业大学管理理学院会计计系管理会计的的目的和重重要性区分管理会会计与财务务会计学习重点2022/10/247哈尔滨工业业大学管理理学院会计计系持续增长的全球经济对管理会计的影响管理会计信信息对决策策的重要性性管理会计的的传统观点点：侧重于于计划和控控制管理会计与与营销和运运营决策之之间的关系系全球经济影影响下的对对管理会计计变革2022/10/248哈尔滨工业业大学管理理学院会计计系管理会计的的目的和重重要性决策需要会会计信息支支持不同决策者者需要不同同的会计信信息管理会计就就是为决策策提供信息息的系统股东、债权权人需需要财务会会计信息董事会和首首席执行官官业业绩评价、、目标设定定及制定实实施计划的信息部门经理及及时详尽尽的业绩评评价和计划划执行情况、日常决决策所需信信息2022/10/249哈尔尔滨滨工工业业大大学学管管理理学学院院会会计计系系管理理会会计计和和财财务务会会计计的的区区别别服务务对对象象。。管理理会会计计的的服服务务对对象象是是企企业业内内部部使使用用者者，，而而财财务务会会计计则则是是以以企企业业外外部部使使用用者者为为服服务务对对象象。。时间间范范围围。。管理理会会计计强强调调着着眼眼于于未未来来，，而而财财务务会会计计报报告告的的则则是是过过去去已已经经发发生生的的结结果果。。约束束标标准准。。财务务会会计计对对外外报报告告必必须须严严格格的的遵遵守守会会计计准准则则和和会会计计制制度度的的规规定定；；管管理理会会计计则则把把注注意意力力集集中中于于对对管管理理人人员员的的有有用用性性上上，，可可能能会会违违背背会会计计准准则则、、制制度度约约定定的的一一些些会会计计模模式式，，如如存存货货计计价价、、收收益益确确认认以以及及成成本本分分配配等等。。会计计个个体体。。管理理会会计计根根据据需需要要把把企企业业的的整整个个业业务务划划分分为为便便于于理理解解的的个个别别部部份份，，而而并并不不遵遵循循财财务务会会计计的的会会计计个个体体概概念念。。2022/10/2410哈尔尔滨滨工工业业大大学学管管理理学学院院会会计计系系管理理会会计计和和财财务务会会计计的的区区别别报告告的的频频次次。。管理理会会计计的的报报告告期期是是根根据据管管理理上上的的选选择择而而定定。。精确确度度。。在财财务务会会计计中中，，精精确确性性是是很很受受重重视视的的，，其其目目的的无无非非是是使使会会计计信信息息不不受受任任何何人人为为偏偏见见的的干干扰扰。。由由于于管管理理会会计计偏偏重重于于未未来来，，而而且且又又不不影影响响企企业业外外部部的的有有关关方方面面，，所所以以与与财财务务会会计计相相比比，，准准确确性性就就变变得得不不那那么么重重要要了了，，其其结结果果便便使使管管理理会会计计信信息息的的精精确确性性降降低低。。其他他学学科科。。管理理会会计计在在方方法法上上遵遵循循的的是是自自我我选选择择的的原原则则，，为为了了取取得得管管理理上上需需要要的的信信息息，，它它在在应应用用其其他他学学科科的的方方法法上上更更为为开开放放。。管管理理会会计计的的技技术术，，汇汇集集了了经经济济学学、、财财务务管管理理学学、、管管理理学学、、数数学学、、市市场场学学、、决决策策科科学学、、统统计计学学和和行行为为科科学学等等方方法法。。2022/10/2411哈尔尔滨滨工工业业大大学学管管理理学学院院会会计计系系企业业活活动动———信息息需需求求商业业环环境境变变化化：：新新的的信信息息需需求求产产生生利润润减减少少，，消消费费者者偏偏好好转转移移，，企企业业需需改改变变其其竞竞争争方方式式———准确确的的成成本本信信息息关关键键低成成本本战战略略，，而而不不是是产产品品特特色色或或质质量量竞竞争争信息息成成本本2022/10/2412哈尔滨滨工业业大学学管理理学院院会计计系13外部使使用者者：股东、、债权权人等等特定（（一段段）期期间的的业绩绩汇总总信息息（财务务会计计）信息使使用者者和信信息需需求的的种类类2022/10/2413哈尔滨滨工业业大学学管理理学院院会计计系14最高管管理层层：董事会会首席执执行官官他们需需要计计划制制定、、目标标设定定、业业绩评评价等等方面面的信信息（财务务会计计和管管理会会计））信息使使用者者和信信息需需求的的种类类2022/10/2414哈尔滨滨工业业大学学管理理学院院会计计系15职能部部门及及分部部经理理会计财务信息系系统营销运营产品及及区域域销售售经理理车间经经理他们需需要及及时和和详细细的业业绩评评价和和计划划执行行方面面的信信息（主要要是管管理会会计））信息使使用者者和信信息需需求的的种类类2022/10/2415哈尔滨滨工业业大学学管理理学院院会计计系16中层经经理销售代代表生产经经理采购经经理服务经经理他们需需要为为达到到公司司目标标而进进行日日常决决策的的及时时、详详尽的的信息息（管理理会计计）信息使使用者者和信信息需需求的的种类类2022/10/2416哈尔滨滨工业业大学学管理理学院院会计计系会计信信息系系统生生产信信息的的用途途是什什么？？信息要要求的的精确确度如如何？？要提高高信息息的精精确度度，所所追加加的成成本是是否值值得？？17在估计计管理理会计计信息息系统统的精精确度度时，，要回回答下下列问问题：：会计信信息的的质量量管理会会计的的信息息质量量如何何影响响决策策2022/10/2417哈尔滨滨工业业大学学管理理学院院会计计系案例1：CharlesRobertCarpet公司是一一家地毯毯（用于于车船））制造商商汽车地地毯几乎乎是CRC的所有业业务,但近年来来娱乐性性车辆和和船只成成长起来来。CRC的车辆地地毯销售售给称之之为“完完工者””的企业业，他们们按照车车辆需要要给地毯毯进行切切割和镶镶边。这这些完工工者大多多为主要要车辆制制造商的的部门。。在非车车辆市场场上，CRC将产品出出售给那那些立足足于这些些市场的的独立完完工企业业。车辆辆和船只只市场易易于随经经济变化化而变化化。在经经济增长长、失业业率低的的时期。。车辆和和船只销销售额高高于经济济衰退、、失业率率高的时时期。CRC的管理者者考虑制制造方用用地毯，，但是高高层管理理者拒绝绝了这个个提议，，并相信信企业仅仅在车辆辆和船只只市场上上竞争会会更好。。要求：CRC的经营表表明，他他需要什什么样的的准确成成本会计计信息来来帮助计计划营销销和生产产？CRC的销售利利润是10%，而杂货货连锁店店的收益益率是4%，那么准准确的会会计信息息对于CRC比对杂货货连锁店店更重要要吗？请请解释。。2022/10/2418哈尔滨工工业大学学管理学学院会计计系案例1：（1）CRC的经营表表明，他他需要什什么样的的准确来来帮助计计划营销销和生产产？保持市场场地位，，同时，，扩建一一条新的的生产线线：RV和船舶用用地毯；；随着新产产品线生生产能力力提高，，需要评评价汽车车地毯盈盈利能力力，决定定保持未未来增长长的营销销重点；；准确的成成本信息息有助于于产品定定价、控控制成本本、分配配稀缺的的产品研研发资源源，对开开发准确确的成本本盈利能能力很重重要。2022/10/2419哈尔滨工工业大学学管理学学院会计计系案例1：（2）CRC的销售利利润是10%，而杂货货连锁店店的收益益率是4%，那么准准确的会会计信息息对于CRC比对杂货货连锁店店更重要要吗？请请解释。。准确的会会计信息息对于CRC比对杂货货连锁店店更重要要：CRC具有更多多的维持持盈利能能力的成成本意识识，随着着利润边边际的收收缩，成成本信息息更关键键；经营营的周期期性质对对成本需需求较高高；杂货店销销售额相相对稳定定，对食食品的需需求对经经济条件件不敏感感，产品品不能推推迟买；；二者的成成本信息息有相同同的特性性。2022/10/2420哈尔滨工工业大学学管理学学院会计计系制定能实现目标的计划(c)21按需要修订目标或计划(f)评价业绩(e)实施计划并控制行动(d)设定具体目标(b)计划与控控制的过过程确立公司司目标(a)2022/10/2421哈尔滨工工业大学学管理学学院会计计系例：CharlesRobertCarpet公司，一一家汽车车、娱乐乐性车辆辆和船只只用地毯毯制造商商，采用用不同种种类的合合成纤维维来制造造地毯。。（1）年初之之前，管管理者确确定的目标：将生产产成本维维持在一一个特定定水平；；（2）设定具具体目标标：通过过确定产产品中使使用的每每一类合合成纤维维的计划划成本设设定；（3）实现目目标：采采购部门门通过确确定材料料来源以以及和供供应商的的协商成成本制订订计划满满足目标标；（4）执行计计划：采采购部门门以约定定价格购购买材料料；（5）评价业业绩：经经营副总总裁（负负责采购购）收到到定期报报告，确确定各种种类型合合成纤维维的实际际成本，，与计划划成本比比较，超超支差将将经过调调查确定定原因；；（6）修正目目标：调调整生产产目标或或为实现现目标寻寻找新的的材料来来源。2022/10/2422哈尔滨工工业大学学管理学学院会计计系控制制23控制包含含那些能能鼓励理理想结果果产生的的识别与与奖励行行为，以以及那些些不能刺刺激理想想结果产产生的侦侦测与纠纠偏行为为。2022/10/2423哈尔滨工工业大学学管理学学院会计计系24识别与侦侦测可以以采用以以下三种种方法：：直接观察察行为以以评估工工作的数数量和质质量:生生产人员员度量行为为的结果果：销售售外勤人人员建立指导导行为的的非正式式工作氛氛围（公公司文化化）：研研究开发发人员控制制2022/10/2424哈尔滨工工业大学学管理学学院会计计系管理会计计在计划划与控制制中的角角色计划与控控制过程程确立公司目标设定具体目标制定实施计划计划执行行与控制制业绩评价修正目标标或计划管理会计计提供这这些计划划和控制制决策所所需要的的财务数数据2022/10/2425哈尔滨工工业大学学管理学学院会计计系实际行为导致实际结果公司计划划与控制制中激激励与度度量的角角色26期望行为导致预期结果公司目标标度量与评价激励使相关行为按公司意图进行实现目标的奖励2022/10/2426哈尔滨工工业大学学管理学学院会计计系27管理会计计师营销经理理我们预期期能销售售多少产产品？回应：销销售计划划新产品能盈盈利吗？销售额与成成本的对比比分析会计、营销销与运营的的协同工作作方式2022/10/2427哈尔滨工业业大学管理理学院会计计系会计、营运运、营销之之间的互动动管理会计师师营运经理营运中预期期有何变化化？回应：准备备购置新的的设备预计成本目目标能实现现吗？回应：成本本分析2022/10/2428哈尔滨工业业大学管理理学院会计计系会计、营运运、营销之之间的互动动管理会计师师营销经理预期能销售售多少产品品？回应：销售售计划新产品能盈盈利吗？回应：销售售额与成本本的对比分分析2022/10/2429哈尔滨工业业大学管理理学院会计计系会计计、、营营运运、、营营销销之之间间的的互互动动营运运经经理理营销销经经理理顾客客需需要要什什么么产产品品？？回应应：：市市场场反反馈馈产品品何何时时推推出出？？回应应：：生生产产计计划划2022/10/2430哈尔尔滨滨工工业业大大学学管管理理学学院院会会计计系系传统统管管理理会会计计的的弱弱点点不参参与与决决策策不关关注注战战略略计计划划控制制中中忽忽视视非非财财务务因因素素控制制中中注注重重短短期期利利益益2022/10/2431哈尔尔滨滨工工业业大大学学管管理理学学院院会会计计系系新商商业业环环境境及及其其对对管管理理会会计计的的影影响响新商商业业环环境境：：全球球化化营营销销重视视客客户户满满意意度度：：顾顾客客导导向向的的理理念念，，产产品品与与服服务务的的个个性性化化、、多多样样化化及及更更新新换换代代速速度度的的加加快快自动动化化水水平平的的提提高高管理理层层与与员员工工的的新新型型关关系系：：重重视视员员工工在在决决策策中中的的作作用用扁平平化化管管理理：：包包括括多多个个职职能能部部门门（（如如会会计计））人人员员组组成成的的管管理理团团队队实时时商商业业信信息息系系统统的的应应用用2022/10/2432哈尔尔滨滨工工业业大大学学管管理理学学院院会会计计系系新商商业业环环境境导导致致管管理理哲哲学学的的变变化化全面面质质量量管管理理（（TQM）：：一种种努努力力消消除除一一切切浪浪费费、、缺缺陷陷和和不不增增制制作作业业的的管管理理哲哲学学。。它关关注注：：顾客客满满意意度度认为为：：提供供高高质质量量产产品品和和出出色色服服务务从从长长远远看看将将使使公公司司利利润润最最大大化化。。它要要求求管管理理会会计计：：提供供有有关关质质量量成成本本的的信信息息重新新设设计计计计划划、、控控制制、、激激励励、、考考核核体体系系2022/10/2433哈尔尔滨滨工工业业大大学学管管理理学学院院会会计计系系全面面质质量量管管理理（（TQM））34全面面质质量量管管理理（TotalQualityManagement，，TQM））是一一种种努努力力消消除除所所有有浪浪费费、、缺缺陷陷和和不不能能增增加加公公司司价价值值的的作作业业的的管管理理哲哲学学。。2022/10/2434哈尔滨工业大大学管理学院院会计系新商业环境导导致管理哲学学的变化适时制造（JIT）：一种通过减少少存货水平消消除非增值作作业的制造哲哲学。它强调：产品或零件只只在需要时生生产，材料只只在需要时才才购进。认为：保留材料、零零部件和产成成品库存是一一种浪费。管理会计：通过提供生产产系统中延迟迟、差错和浪浪费根源的信信息来支持JIT这些信息诸如如：缺陷率、生产产与送货时间间、订单精确确率、实际产产量对计划产产量百分比等等2022/10/2435哈尔滨工业大大学管理学院院会计系适时制造（JIT）36适时制造（Just-in-timeManufacturing,JIT）是一种通过削削减存货水平平，努力消除除非增值作业业的制造哲学学。2022/10/2436哈尔滨工业大大学管理学院院会计系37适时制造（Just-in-timeManufacturing,JIT）是一种通过削削减存货水平平，努力消除除非增值作业业的制造哲学学。适时制造（JIT）2022/10/2437哈尔滨工业大大学管理学院院会计系新商业环境导导致管理哲学学的变化时间竞争：时间竞争的目目标是消除任任何地方存在在的空闲时间间，诸如缩短顾需求可可响应时间更快地移动产产品以减少存存货产品一旦离开开工厂则缩短短分销时间对管理会计的的影响：要求管理会计计计量并反映映时间指标，，诸如产品设设计时间、生生产周期、生生产率、订单单处理时间、、结算时间等等2022/10/2438哈尔滨工业大大学管理学院院会计系时间竞争(TBC)39时间竞争（Time-basedCompetition,TBC）强调缩减开发发、制造和交交付产品所需需要的时间。。开发...制造...…交货2022/10/2439哈尔滨滨工业业大学学管理理学院院会计计系新商业业环境境导致致管理理哲学学的变变化柔性制制造：：是指从从制造造某一一种产产品转转移到到制造造另一一种产产品的的而不不会招招致显显著时时间延延迟和和成本本增加加的能能力。。对管理理会计计的影影响：：提供转转换速速度和和转换换成本本信息息提供柔柔性制制造系系统投投资及及投资资回报报的信信息2022/10/2440哈尔滨滨工业业大学学管理理学院院会计计系柔性制制造（（弹性性制造造,FM））41柔性制制造(FlexibleManufacturing,FM)是指从从制造造一种种产品品转到到制造造另一一种产产品，，而不不会招招致显显著时时间延延迟或或成本本增加加的能能力。。2022/10/2441哈尔滨滨工业业大学学管理理学院院会计计系TQM、JIT、TBC和FM的关系系42全面质量管理适时制造时间竞争柔性制制造2022/10/2442哈尔滨滨工业业大学学管理理学院院会计计系适应新新商业业环境境的新新管理理会计计工具具价值链链分析析：要求公公司放放开眼眼界，，成本本管理理的视视野不不再局局限于于内部部而要要扩展展到其其客户户和供供应商商重点：：发现价价值链链条中中能够够形成成竞争争优势势战略略环节节应用领领域：：流程再再造、、规模模确定定、企企业重重组2022/10/2443哈尔尔滨滨工工业业大大学学管管理理学学院院会会计计系系新商商业业环环境境导导致致管管理理哲哲学学的的变变化化战略略定定位位分分析析：：确定定公公司司的的竞竞争争战战略略，，并并按按竞竞争争战战略略的的需需要要提提供供余余震震略略相相适适应应的的信信息息。。信息息类类型型成成本本领领先先战战略略差差异异化化战战略略业绩绩评评估估信信息息成成本本重重于于其其他他重重在在创创新新能能力力预算算完完成成的的信信息息重重视视成成本本预预算算及及其其完完成成为为允允许许改改良良预预算算控制制不不严严定价价决决策策信信息息对对顾顾客客购购买买至至关关重重要要顾顾客客更更看看重重质量量而而非非价价格格营销销成成本本营营销销投投入入较较小小重重视视营营销销投投入入竞争争者者成成本本很很重重视视竞竞争争不不是是基基于于成成本本2022/10/2444哈尔尔滨滨工工业业大大学学管管理理学学院院会会计计系系新的的决决策策工工具具45价值值链链是是指指从从原原料料的的采采购购到到产产成成品品的的销销售售与与服服务务全全过过程程的的一一系系列列创创造造价价值值的的作作业业。。价值值链链涵涵盖盖公公司司内内部部和和外外部部的的作作业业。。价值值链链（（valuechain)2022/10/2445哈尔尔滨滨工工业业大大学学管管理理学学院院会会计计系系汽车车地地毯毯的的价价值值链链46价值值链链COOLDEAL2022/10/2446哈尔尔滨滨工工业业大大学学管管理理学学院院会会计计系系会计计信信息息与与公公司司战战略略47信息息类类型型业绩绩评评估估的的成成本本成本本领领先先的的要要求求高——成成本本控控制制在在维维持持毛毛利利中中最最为为重重要要产品品差差别别化化的的要要求求低——侧侧重重创创新新，，而而非非成成本本控控制制。。2022/10/2447哈尔尔滨滨工工业业大大学学管管理理学学院院会会计计系系48信息息类类型型完成成预预算算的的重重要要性性成本本领领先先的的要要求求高或或很很高高——预预算算是是监监控控成成本本的的主主要要手手段段。。产品品差差别别化化的的要要求求中等等或或低低——为为允允许许产产品品改改良良，，预预算算设设定定的的不不太太紧紧。。会计计信信息息与与公公司司战战略略2022/10/2448哈尔滨工工业大学学管理学学院会计计系49信息类型型作为定价价决策依依据的产产品或服服务成本本成本领先先的要求求高—定价价决策对对客户的的购买决决定至关关重要。。产品差别别化的要要求低—客户户购买的的是最高高质量，，而不是是最低价价格。会计信息息与公司司战略2022/10/2449哈尔滨工工业大学学管理学学院会计计系50信息类型型营销成本本分析成本领先先的要求求低—营销销开支在在产品差差别很小小的情况况下不是是很关键键产品差别别化的要要求高—适当当侧重营营销是关关键。会计信