2022年中级会计师《会计实务》第三章重难点归纳

第三章 固定资产特征特征年度；3．有形资产。确认条件的应用利益流入或者减少经济利益的流出。【2022挥效用，那么应确认为固定资产。利益，从而适用不同的折旧率或折旧方法，应分别确认为单向固定资产。【提示】上述固定资产确认条件的具体应用容易出现在客观题中，应重点掌握。二、固定资产的初始计量固定资产应当按照本钱进行初始计量。本钱是固定资产到达预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。的一切合理、必要的支出。(一)外购固定资产的初始计量成本买价＋相关税费＋装卸费＋运输费＋安装费＋专业人员效劳费等计入固定资产的相关税费包括关税、契税、车辆购置税、耕地占用税等，不包括生产经营用固定资产允许抵扣的增值税进项税额。一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按公允价值比例分配确定各固定资产本钱。购置固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的本钱以购置价款的现值为根底确定：借：固定资产(购置价款的现值)未确认融资费用(差额，应在信用期内采用实际利率法进行摊销)贷：长期应付款等(实际应支付价款)未确认融资费用摊销金额除满足资本化条件计入固定资产本钱外，均应当在信用期内计入当期损益(财务费用)。【提示】外购固定资产入账价值确实定是本章的考试重点，在各种题型中均有可能涉【提示】外购固定资产入账价值确实定是本章的考试重点，在各种题型中均有可能涉1·202212101001715于计价)为8元装人工为10元备操人培费2万安完毕后该固资的账值为〔 〕元。D．116【答案】DD．116【答案】D【解析】安装生产设备领用自产产品，不确认销项税额，设备操作人员培训费计入当期损益，因此生产设备的入账价值=100＋1＋5＋10=116(万元)。2022本钱=工程用物资本钱＋人工本钱＋相关税费＋应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等1．根本核算自营方式出包方式本钱=直接材料＋直接人工＋机械施工费等本钱=建筑工程支出＋安装工程支出＋需分摊的待摊支出待摊支出=管理费＋可行性研究费＋临时设施费＋公证费＋监理费＋税金＋可资本化的借款费用＋建设期间工程物资盘亏、报废或毁损净损失＋负荷联合试车费等工程物资盘亏、报废或毁损净损失如果发生在完工之后，那么计入营业外支出。(1)外购工程物资：借：工程物资应交税费—应交增值税(进项税额)贷：银行存款等如果工程物资用于不动产等的建造，那么增值税应计入工程物资本钱。(2)借：在建工程贷：工程物资(1)借：预付账款贷：银行存款(3)领用自产产品：(2)工程发生的管理费、临时设施费、公证费、监理费、可行性研究费及应负担的税费等：借：在建工程—待摊支出贷：银行存款等用于生产经营用建工程存商品用于不动产：借：在建工程贷：库存商品应交税费—应交增值税(销项税额)(4)领用原材料：(3)结算工程款并补付剩余工程款：用于生产经营用借：在建工程贷：原材料用于不动产：借：在建工程贷：原材料应交税费—应交增值税(进项税额转出)借：在建工程贷：银行存款预付账款(5)计提工程人员工资：借：在建工程贷：应付职工薪酬(4)在建工程到达预定可使用状态时，分配待摊支出：待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/(安装工程支出＋在安装设备支出)×100%某工程应分配的待摊支出=某工程的建筑工程本钱、安装工程本钱和在安装设备本钱合计×分配率借：在建工程—××工程贷：在建工程—待摊支出(6)辅助生产部门的劳务支出：借：在建工程贷：生产本钱—辅助生产本钱(7)满足资本化条件的借款费用：借：在建工程贷：应付利息等(8)工程到达预定可使用状态前进行负荷联合试车：发生费用时：借：在建工程贷：银行存款、原材料等取得收入时：贷：在建工程(9)工程施工(9)工程施工到达预定可使用状态：借：固定资产贷：在建工程到达预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，按暂估价值转入固定资产，计提折旧，待决算后再按实际本钱调整暂估价值，但不调整已经计提的折旧。【2022年单项选择题】【提示】因为自行建造固定资产能串联很多重要知识点，如工程物资采购、领用自产【提示】因为自行建造固定资产能串联很多重要知识点，如工程物资采购、领用自产产品、领用原材料(职工薪酬)、试运转、暂估入账、借款费用(后续章节介绍)、减值(后续章节介绍)等，所以本章是主观题的取材重点。固定产有〔 〕。A．工程领用原材料应负担的增值税【答案】BC【答案】BC17202214(1)20034万元，款项已通过银行转账支付。180A100A20A20114(6)20(6)20(7)B2025万元。(8)2022年4月底，工程到达预定可使用状态并交付使用。(9)剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。要求：根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。(“应交税费〞科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位以万元表示)【答案】(1)借：工程物资200234234(2)180180(3)80—A100114贷：应付职工薪酬11436融资租入特征实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬(相关会计处理见第十一章)。【2022年判断题】融资租入特征实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬(相关会计处理见第十一章)。【2022年判断题】20贷：银行存款20(8)(8)450450(180＋80＋114＋36＋20＋20)20(200－180)20(200－180)2．高危行业提取平安生产费用的核算时点会计处理提取时借：生产本钱等贷：专项储藏—平安生产费使用时属于费用性支出的：借：专项储藏—平安生产费贷：银行存款等预定可使用状态时一次性计提折旧(以后期间不再计提折旧)：借：专项储藏—平安生产费贷：累计折旧【链接】“专项【链接】“专项储藏〞科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股〞和“盈余公积〞之间增设“专项储藏〞工程反映。(三)租入固定资产特征实质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬。经营租入会计处理预付租金：贷：银行存款期末确认租金费用：借：管理费用等(本期应确认的租金费用)贷：预付账款(倒挤)银行存款等(期末支付的金额)2022弃置费用是指根据国家法律和行政法规、国际公约等有关规定，企业承担的环境保护一般工商企业固定资产的报废清理费用，不属于弃置费用，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理。会计处理确定固定资产本钱认预计负债借：固定资产(现值)贷：预计负债每期期末，计算利息费用时借：财务费用贷：预计负债固定资产使用期满，企业实际支付弃置费用时借：预计负债贷：银行存款100001000620〔万元。【答案】C【解析】该核设施的入账价值=10000＋620=10620(万元)。【答案】C【解析】该核设施的入账价值=10000＋620=10620(万元)。20×9118000000015100000010P/F，10%，15)=0.2394]要求：(3)计算并编制弃置费用确认利息费用的相关分录。【答案】(1)计算已完工的固定资产的本钱(3)计算并编制弃置费用确认利息费用的相关分录。【答案】(1)计算已完工的固定资产的本钱：弃置费用的现值=1000000×(P/F，10%，15)=1000000×0.2394=239400(元)固定资产入账价值=80000000＋239400=80239400(元)(2)借：固定资产80239400贷：在建工程80000000预计负债239400(3)确认第1年的利息费用：借：财务费用23940(239400×10%)贷：预计负债23940263342633426334[(239400＋23940)×10%](以后会计年度的会计处理略)(一)固定资产折旧范围及计提规那么(一)固定资产折旧范围及计提规那么产；(2)按规定单独作价入账的土地。1提那么当月增加，当月不提，从下月起计提；当月减少，当月计提，从下月起不再计提。资租入固定资产折旧政策同自有固定资产。能合理确定租赁期届满时将取得该资产所有权的，折旧期间=使用寿命；否那么，折旧期间为租赁期与使用寿命两者中较短者。(二)固定资产折旧方法折旧方法具体计算年限平均法年折旧率=(1－预计净残值率)/预计使用年限×100%月折旧率=年折旧率/12；月折旧额=固定资产原价×月折旧率工作量法单位工作量折旧额=同定资产原价×(1－预计残值率)/预计总工作量月折旧额=该项固定资产当月实际工作量×单位工作量折旧额双倍余额递减法年折旧率=2/预计使用年限×100%年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率月折旧额=年折旧额/12特点：折旧率固定；前期折旧时，先不考虑净残值；最后两年，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。年数总和法年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%年折旧额=(固定资产原价－预计净残值)×年折旧率月折旧额=年折旧额/12固定资产使用寿命、折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命，预计净残值和折旧方法进行复核。有差异的，成当分别调整。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应改变固定资产折旧方法。价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵科目后的金额。举例：固定资产账面价值=账面余额－累计折旧－固定资产减值准备1(三)固定资产折旧的核算企业计提的固定资产折旧(包括大修理停用的固定资产)，应当根据用途计入相关资产本钱或当期损益。借：制造费用【生产用固定资产计提折旧】管理费用【企业管理部门用、未使用的固定资产计提折旧】销售费用【销售部门用固定资产计提折旧】(2)(三)固定资产折旧的核算企业计提的固定资产折旧(包括大修理停用的固定资产)，应当根据用途计入相关资产本钱或当期损益。借：制造费用【生产用固定资产计提折旧】管理费用【企业管理部门用、未使用的固定资产计提折旧】销售费用【销售部门用固定资产计提折旧】其他业务本钱【企业出租固定资产计提折旧】贷：累计折旧贷：累计折旧6·202222660010231405055520229205202022年该固资折旧为〔 〕元。A．163.2B．168C．244.8D．252【答案】D【解析】该设备的入账价值=600＋40＋55＋5=700(万元)；第一个折旧年度的折旧额=700×2/5=280(700－280)×2/5=168280×3/12=70(万元)；2022=280×9/12＋168×3/12=252四、固定资产后续支出会计处理原那么后续支出符合固定资产确认条件的，应当与计入同定资产本钱，同时将被替换局部的账面价值扣除；不符合资本化条件的，计入当期损益。扣除的是被替换局部的账面价值，不是账面原价。定期检查大修理费用，有确凿证据说明符合固定资产确认条件的局部，可以计入固定资产本钱，不符合固定资产确认条件的应当费用化，计入当期损益。资本化的会计处理转入改扩建借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产发生改扩建支出借：在建工程贷：应付职工薪酬/原材料/银行存款等结转被替换局部的账面价值借：营业外支出贷：在建工程到达预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程费用化的会计处理固定资产日常修理费用，应当费用化，直接计入管理费用或销售费用。固定资产更新改造支出不满足资本化条件的，也应当直接计入当期损益。【提示】经营租入固定资产改良支出，通过“长期待摊费用〞科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理方法进行摊销。172022630202263030001200208500600100更换主要部件本钱为1000万元；被替换部件账面价值为600万元。假定该技术改造工程于2022920142022A．75B．125C．50D．141.67〔A．75B．125C．50D．141.67【答案】B＋50=125(万元)。20223＋50=125(万元)。20223312022428120产剩租为2，计尚使年为6年假定出用线摊销那么2022年度公应销金为〔 万。A．15B．16.88C．40D．45【答案】C【解析】经营租入固定资产改良支出摊销年限为剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中的较短者，因此2022年度甲公司应摊销的金额=120/2×8/12=40(万元)。五、固定资产的处置(1)该固定资产处于处置状态；(2)该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。固定资产满足以下(1)该固定资产处于处置状态；(2)该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。固定资产的出售、报废或毁损的会计处理(1)固定资产转入清理资产清理减值准备累计折旧贷：固定资产(2)发生的相关税费借：固定资产清理贷：银行存款、应交税费应付职工薪酬等(3)取得收入借：银行存款、原材料、其他应收款贷：固定资产清理(4)清理完毕，结转固定资产清理净损益借：营业外支出贷：同定资产清理或：借：固定资产清理贷：营业外收入假设属于筹建期间的清理损益，那么计入管理费用。盘亏的固定资产发