税法讲解个人所得税

精选优质文档-----倾情为你奉上精选优质文档-----倾情为你奉上专心---专注---专业专心---专注---专业精选优质文档-----倾情为你奉上专心---专注---专业个人所得税法讲义一、本章考情分析本章是税法考试的重点税种之一，主要类型题有三类：个人综合收入应纳个人所得税，承租承包经营者应纳个人所得税和个人独资企业应纳个人所得税。其中，个人综合收入应纳个人所得税可与营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、印花税、城镇土地使用税结合出计算题；承租承包经营者应纳个人所得税可以和流转税、企业所得税、税收征管法结合出综合题。外籍来华人员应纳的个人所得税通常以单选性的计算题出现。而税收优惠政策主要是选择题或与计算题相结合。本章难点是外籍来华人员纳税义务的确定、股票期权和个人独资企业个人所得税。二、本章考点及例题（一）个人所得税的纳税义务人【税法规定】个人所得税的纳税义务人分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人。 居民纳税义务人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。非居民纳税义务人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。个人所得税的纳税义务人具体包括中国公民、个体工商户、外籍人员、无国籍人员、华侨、港澳台同胞；还包括个人独资企业和合伙企业。华侨是指定居在国外的中国公民。华侨、外籍华人、归侨、侨眷的身份做如下界定（1）“定居”是指中国公民已取得住在国长期或永久居留权，并已在住在国连续居留两年，两年内累计居留不少于18个月。（2）中国公民虽未取得住在国长期或者永久居留权，但已取得住在国连续5年以上（含5年）合法居留资格，5年内在住在国累计居留不少于30个月，视为华侨。（3）中国公民出国留学（包括公派和自费）在外学习期间，或因公务出国（包括外派劳务人员）在外工作期间，均不视为华侨。 【政策要点】重点掌握住所和居住时间这两个标准；临时离境的时间要把它放在一个纳税年度中去衡量，再看其是否一次超过30天或累计超过90天。【相关链接】所谓在境内居住满1年，是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365日，而不能理解为任意居住12个月。【常见题型】本考点常见单项选择题、多项选择题。【例题】下列各项中，属于个人所得税居民纳税的人是（）。A.在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满1年的个人B.在中国境内无住所且不居住的个人C.在中国境内无住所，而在境内居住超过6个月不满1年的个人D.在中国境内有住所的个人【答案】AD【解析】在中国境内无住所，但在中国境内居住满1年的个人。居住满1年是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365日，而不是任意12个月。【例题】个人所得税的纳税义务人区分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人，依据的标准有（）。A、境内有无住所B、境内工作时间C、取得收入的工作地D、境内居住时间【答案】AD【解析】我国个人所得税纳税义务人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。（二）个人所得税的征税项目1、实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金,不属于离退休工资,应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。2011年1月1日起个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均分摊，计算个人所得税：应纳税额={【（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）-3500】×适用税率-速算扣除数}×提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数。（注意要点，是将收入分解在各月计算税款，这是和以前的区别）个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得,应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资,薪金”所得合并,并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。【政策要点】内部退养费不属于离、退休工资，不免税；个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入,应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均,并与领取当月的“工资,薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，确定应纳税额。【相关链接】个人所得税的十一项应税所得，应当全面掌握；其中，“财产转让所得”中除个人转让房产外，其余内容出题率较低；“其他所得”出题率也较低。对于工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得之间的区别应特别加以掌握。在个人取得综合收入计算个人所得税时，通常会有八、九项应税所得、免税所得同时出现在一道计算题中，所以要全面掌握十一项应税所所得的特点与计算方法。【常见题型】本考点常见单项选择题、多项选择题和计算题。【例题】某企业职工甲2009年1月，办理了内退手续，每月退养费3000元，一次取得补偿金24000元；2009年6月，甲在另一单位受雇每月工资2000元；2010年1月，甲正式办理退休手续。（注意是在2011年以前）（1）甲某2009年1月应纳个人所得税：24000÷12+3000-2000=3000（元），据此确定税率为15%及125的速算扣除数。应纳个人所得税=[（24000+3000）-2000]×15%-125=3625（元）2009年个人所得税免征额为2000元。（2）甲某2009年2～5月，应纳个人所得税：应纳个人所得税=[（3000-2000）×10%-25]×4=300（元）内部退养费不属于离、退休工资，不免税。（3）甲某2009年6～12月，应纳个人所得税：应纳个人所得税={[（3000+2000）-2000]×15%-125}×7=2275（元）（4）甲2010年1月应纳个人所得税：应纳税所得=（2000-2000）=0（元），不纳个人所得税。法定离退休年龄后取得的3000元退休金免税。【例题】因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有3年零4个月的王某；于2011年11月办理了内部退养手续，当月领取一次性补偿收入元。王某11月份应缴纳个人所得税（）。A.600元 B.5995元C.1000元 D.6155元【答案】A【解析】[÷40-3500）×3%-0]×40=600（元）。【例题】下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（）。A.劳动分红B.独生子女补贴C.差旅费津贴D.超过规定标准的午餐费【答案】AD【解析】BC不列入工资薪金项目，不计征个人所得税。2、企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的；企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的，以上情况，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的利润分配，按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税；对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的红利分配，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税；对企业其他人员取得的上述所得，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。【政策要点】分清个人独资企业、合伙企业还是其他企业的个人投资者；是“个体工商户的生产、经营所得”还是“利息、股息、红利所得”。【常见题型】本考点常见单项选择题、多项选择题和计算题。【例题】下列各项中，应按“个体工商户生产、经营所得”项目征税的有()。A.个人因从事彩票代销业务而取得的所得B.个人因专利权被侵害获得的经济赔偿所得C.私营企业的个人投资者以企业资本金为本人购买的汽车D.个人独资企业的个人投资者以企业资金为本人购买的住房【答案】A、D【解析】个人因专利权被侵害获得的经济赔偿所得，按“特许权使用费所得”征收个人所得税；除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者以企业资本金为本人购买的汽车，按“利息、股息、红利所得”征收个人所得税；出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的所得，按“工资、薪金所得”征税。3、稿酬是个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。对报刊、杂志、出版等单位的职员在本单位的刊物上发表作品、出版图书取得所得征税的问题明确如下：①任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。②出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税。【政策要点】纳税人署名公开出版、发表是判断稿酬所得的关键；掌握稿酬所得、劳务报酬所得和工资,薪金所得三者之间的区别。【相关链接】这里所说的“作品”，是指包括中外文字（文学作品）、图片（书画作品、摄影作品）、乐谱，以及其他作品等能以图书、报刊方式出版、发表的作品；“个人作品”，包括本人的著作、翻译的作品等。作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，亦应征收个人所得税。【常见题型】本考点常见单项选择题、多项选择题和计算题。【例题】国内某作家的一篇小说在一家晚报上连载，三个月的稿酬收入分别是3000元、4000元和5000元。该作家三个月所获得稿酬应缴纳个人所得税（）。A.1316元 B.1344元C.1568元 D.1920元【答案】B【解析】应以连载完成后的所有收入合并为一次计税。具体计算为：（3000+4000+5000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=1344（元）（三）个人所得的费用扣除【政策要点】个人所得税的十一项应税所得采用分项扣除费的办法，但利息、股息、红利、偶然所得及其他所得五项，不允许扣除费用。（1）2011年9月1日后，工资、薪金所得每月费用扣除额为元，之前为元。（2）年9月1日后，承包经营、承租经营所得按月减除元。（3）附加费用扣除改为在元，总额仍为4800元。（4）个体工商业户业主的年费用扣除改为元/年，即元/月。（5）个人独资、合伙企业投资者本人的费用扣除改为元/年，即每月元/月。【常见题型】本考点常见单项选择题、多项选择题和计算题。【例题】下列个人所得，在计算个人所得税时不得减除费用的有（）

A.利息、股息、红利所得

B.稿酬所得

C.劳务报酬所得

D.偶然所得

【答案】AD

【解析】利息、股息、红利、偶然所得及其他所得五项，不允许扣除费用。（四）个人所得的按“次”计税【税法规定】（1）劳务报酬所得：①只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；②属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。（2）稿酬所得：①同一作品再版所得，视为另一次稿酬所得征税；②同一作品先在报刊连载后出版（或相反），视为两次稿酬所得征税；③同一作品在报刊上连载取得的收入，以连载完所有收入合并为一次征税；④预付或分次支付稿酬，应合并计算为一次征税；⑤同一作品因添加印数追加稿酬，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并为一次征税。（3）特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让取得的收入为一次。（4）财产租赁所得：以一个月内取得的为一次。（5）利息、股息、红利所得：以支付时取得的收入为一次。（6）偶然所得：每次收入为一次。（7）其他所得。【政策要点】劳务报酬所得的“次”的规定是难点，有“次”、“月”和“区域”之分。对于当月跨地域的同一劳务报酬项目的连续性收入，规定以县（含县级市、区）为一地域，其管辖内的一个月内的劳务服务为一次；当月跨县地域的，则应分别计算。【常见题型】本考点常见单项选择题、多项选择题和计算题。【例题】国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载3个月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社，一次取得稿酬20000元。该作家因此需缴个人所得税（）元。A.416B.3449.6C.3752D.4009.6【答案】B【解析】3600×3×（1-20%）×20%×（1-30%）+20000×（1-20%）×20%×（1-30%）=3499.6（元）连载3个月根据税法规定按一次计算个人所得税；连载和出版社出版分属于两次，应当分别计算个人所得税。稿酬在计算其个人所得税时，要注意减征的税收优惠。（五）个人所得税应纳税额的计算个人所得税应纳税额的一般计算方法：应税项目适用税率应纳税额计算1.工资薪金所得七级超额累进税率（每月收入-或4800）×适用税率-速算扣除数年92.个体工商户生产、经营所得五级超额累进税率（全年收入总额-成本、费用及损失）×适用税率-速算扣除数（1）自年9月1日起，个体工商户业主的的费用扣除标准统一确定为元/月。（2）向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。（3）个体工商户在生产、经营期间借款利息支出，凡有合法证明的，不高于按金融机构同期贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。（4）个体工商户拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。

(5)每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。(6)每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。3.个人独资企业和合伙企业生产经营所得投资者变更个人所得税汇算清缴地点的，需符合以下相关条件：在上一次选择汇算清缴地点满5年；上一次选择汇算清缴地点未满5年，但汇算清缴地所办企业终止经营或者投资者终止投资；（3）投资者在汇算清缴地点变更前5日内，已向原主管税务机关说明汇算清缴地点变更原因、新的汇算清缴地点等变更情况。1.五级超额累进税率2.其费用的扣除依照以下规定执行：（1）投资者的扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务局参照个人所得税法“工资、薪金所得”项目的费用扣除标准确定。投资者的工资不得在税前扣除。注释：投资者的生计费可以扣除，对个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为元/年（元/月）。

对已在利润前扣除的工资应调增利润额。（2）个人独资企业和合伙企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。（3）投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。（4）企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。（5）个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。（6）个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（7）个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。（8）企业计提的各种准备金不得扣除。查账征税单一独资企业：应纳税额=应纳税所得额×税率－速算扣除数两个或两个以上独资企业：应纳税所得额=∑各个企业的经营所得

应纳税额=应纳税所得额×税率－速算扣除数

本企业应纳税额=应纳税额×本企业的经营所得／∑各个企业的经营所得

本企业应补缴的税额=本企业应纳税额－本企业预缴的税额（2）核定征税应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率应纳税所得额=收入总额×应税所得率=成本费用支出额÷（1-应税所得率）×应税所得率注释：①实行核定征税的投资者，不能享受个人所得税的所有税收优惠政策；②查账征税改为核定征税的个人独资企业和合伙企业，未弥补完的亏损，不得再继续弥补；③无法实行查账征收的律师事务所，经地市级地方税务局批准，应根据《财政部国家税务总局关于印发〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉的通知》中确定的应税所得率来核定其应纳税额。各地要根据其雇员人数、营业规模等情况核定其营业额，并根据当地同行业的盈利水平从高核定其应税所得率，应税所得率不得低于25%。4.对企事业单位承包经营、承租经营所得（1）对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率。（2）对经营成果不拥有所有权：九级超额累进税率。（纳税年度收入总额-必要费用）×适用税率-速算扣除数5.劳务报酬所得三级超额累进税率每次收入≤4000元：（每次收入-800）×20%每次收入＞4000元：每次收入×（1-20%）×20%每次劳务报酬的应纳税所得额＞20000元：每次收入×（1-20%）×适用税率-速算扣除数6.稿酬所得20%比例税率，并按应纳税额减征30%。每次收入≤4000元：（每次收入-800）×20%×（1－30%）②每次收入＞4000元：每次收入×（l-20%）×20%×（l-30%）7.特许权使用费所得20%比例税率每次收入≤4000元：（每次收入-800）×20%②每次收入＞4000元：每次收入×（l-20%）×20%8.财产租赁所得（1）20%比例税率，个人出租居民住房暂减按10%。费用扣除：纳税人出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加，以及实际开支的出租财产修缮费用（有合法凭证，以每次800元为限）。（2）个人转租房屋取得收入征收个人所得税。

在计算财产租赁所得个人所得税时，扣除次序：①扣除财产租赁过程中缴纳的税费；②扣除个人向出租方支付租金；③扣除由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用；④减除税法规定的费用扣除标准。即经上述减除后，如果余额不足4000元，则减去800元，如果余额超过4000元，则减去20%。

①每次收入≤4000元：（每次收入-准予扣除项目-修缮费用-800）×20%②每次收入＞4000元：每次收入×（l-20%）×20%9.财产转让所得20%比例税率（收入总额-财产原值-合理税费）×20%对个人财产拍卖所得征收个人所得税时，以该项财产最终拍卖成交价格为其转让收入额。

个人财产拍卖所得适用“财产转让所得”项目计算应纳税所得额时，纳税人凭合法有效凭证（税务机关监制的正式发票、相关境外交易单据或海关报关单据、完税证明等），从其转让收入额中减除相应的财产原值、拍卖财产过程中缴纳的税金及有关合理费用。

（一）财产原值，是指售出方个人取得该拍卖品的价格（以合法有效凭证为准）。具体为：

1.通过商店、画廊等途径购买的，为购买该拍卖品时实际支付的价款；

2.通过拍卖行拍得的,为拍得该拍卖品实际支付的价款及交纳的相关税费；

3.通过祖传收藏的，为其收藏该拍卖品而发生的费用；

4.通过赠送取得的，为其受赠该拍卖品时发生的相关税费；

5.通过其他形式取得的，参照以上原则确定财产原值。

（二）拍卖财产过程中缴纳的税金，是指在拍卖财产时纳税人实际缴纳的相关税金及附加。

（三）有关合理费用，是指拍卖财产时纳税人按照规定实际支付的拍卖费（佣金）、鉴定费、评估费、图录费、证书费等费用。

纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税；拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的2%征收率计算缴纳个人所得税。10.利息、股息红利所得20%比例税率每次收入额×20%2005年6月13日起，对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50%计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。

储蓄存款在1999年10月31日前产生的利息所得，不征收个人所得税；储蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日产生的利息所得，按照20%的比例税率征收个人所得税；储蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日产生的利息所得，按照5%的比例税率征收个人所得税；储蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）产生的利息所得，暂免征收个人所得税。11.偶然所得20%比例税率每次收入额×20%12.其他所得20%比例税率每次收入额×20%【例题】某人某年取得特许权使用费两次,一次收入为3000元,另一次收入为4500元。该人两次特许权使用费所得应纳的个人所得税为( )。A.1160元 B.1200元C.1340元 D.1500元【答案】A【解析】特许权使用费所得以每项的特许权的每次转让为一次。（3000-800）×20%+4500×（1-20%）×20%=1160（元）【例题】年8月，李某出版小说一本取得稿酬80000元，从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某8月份应缴纳个人所得税（）。A.6160元 B.6272元C.8400元 D.8960元【答案】B【解析】捐赠扣除限额=80000×（1-20%）×30%=19200（元），实际发生20000元，超过限额，应扣除19200元。李某8月份应缴纳个人所得税=〔80000×（1-20%）-19200〕×20%×（1-30%）=6272（元）。【例题】作家马某年2月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬3800元，自2月15日起又将该小说在晚报上连载10天，每天稿酬450元。马某当月需缴纳个人所得税（）。

A.420元

B.924元

C.929.6元

D.1320元

【答案】B

【解析】杂志发表与晚报连载视为两次稿酬；

应纳个人所得税=（3800-800）×20%×（1-30%）+450×10×（1－20%）×20%×（1-30%）=924（万元）

【例题】王某持有某上市公司的股票10000股，该上市公司2007年度的利润分配方案为每10股送3股，并于2008年6月份实施，该股票的面值为每股1元。上市公司应扣缴王某的个人所得税()。

A.300元

B.600元

C.1500元

D.3000元

【答案】A

【解析】配股分红属于股息红利所得，对个人投资者从上市公司取得的股息、红利所得，暂减按50%计入个人应纳税所得额。[财税2005]102号

王某股息红利所得=10000÷10×3×1=3000（元）

应纳个人所得税=3000×20%×50%=300（元）

【例题】下列各项中，适用5%-35%的五级超额累进税率征收个人所得税的有（）。A.个体工商户的生产经营所得B.合伙企业的生产经营所得C.个人独资的生产经营所得D.对企事业单位的承包经营、承租经营所得【答案】ABCD【解析】个体工商户的生产经营所得、合伙企业的生产经营所得、个人独资的生产经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得，都适用5%-35%的五级超额累进税率。【例题】下列各项中，计算个人所得税自行申报的年所得时允许扣除的项目有（）。A.财产保险赔款B.国家发行的金融债券利息C.国际组织颁发的环境保护奖金D.商场购物取得的中奖所得【答案】ABC【解析】商场购物取得的中奖所得应当按偶然所得征税并列入年所得申报项目。【例题】下列各项中，纳税人应当自行申报缴纳个人所得税的有（）（2009年）A.年所得12万元以上的

B.从中国境外取得所得的

C.取得应税所得没有扣缴义务人的

D.从中国境内两处或者两处以上取得工资，薪金所得的【答案】ABCD

【解析】本题考核个人所得税法自行申报的有关规定。以上选项均属于需要自行申报的情况。

个人所得税应纳税额计算中的特殊问题：应税所得计算方法适用范围1.境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红第一步，先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

第二步，将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按第一步确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：

如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数

适用范围包括：年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

对于半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。2.境内无住所个人取得工资薪金所得的征税2008年3月1日后，附加费用扣除改为在2800元基础上按月减除2000元，总额仍为4800元。①在境内连续或累计居住不超过90日或183日（税收协定）的个人：应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×当月境内支付工资/当月境内外支付工资总额×当月境内工作天数/当月天数②在境内连续或累计居住超过90日或183日（税收协定），但不满1年的个人：应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率一速算扣除数）×当月境内工作天数/当月天数③在境内居住满1年，但不满5年的个人：应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×（1－当月境外支付工资÷当月境内外支付工资总额×当月境外工作天数÷当月天数）在境内连续居住满5年的个人：从第6年起，其来源于境内、境外的全部所得均应纳税。董事、高层管理人员取得工资薪金所得的计税问题属于了解内容。【政策要点】计算应纳税额时，注意各项应税所得性质的定性，有无费用扣除，比例扣除费用还是定额扣除费用，有无减征规定，是否需要加成征税。【相关链接】个人所得税应纳税额的计算可以分为三大题型，个人取得综合收入、个人承租、承包经营所得和个人独资、合伙企业所得的计算。【例题】张先生系某市一公司职员（中国公民），年1～6月收入情况如下：（1）每月取得工资收入元。（2）1月份取得上年一次性奖金48000元（上年每月工资元）。（3）3月份取得特许权使用费所得50000元。（4）4月份取得从上市公司分配的股息、红利所得20000元。（5）每月取得出租居民住房租金收入5000元（按市场价出租，当期未发生修缮费用）。要求：

根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：（1）计算1～6月工资应缴纳的个人所得税。（2）计算奖金应缴纳的个人所得税。（3）计算特许权使用费应缴纳的个人所得税。（4）计算股息、红利应缴纳的个人所得税。（5）计算1～6月租金收入应缴纳的营业税。（6）计算1～6月租金收入应缴纳的城市维护建设税。（7）计算1～6月租金收入应缴纳的教育费附加（8）计算1～6月租金收入应缴纳的房产税。（9）计算1～6月租金收入应缴纳的个人所得税。【答案】（1）1～6月工资应缴纳的个人所得税元［(-)×3%-0］×6=(元)（2）奖金应缴纳的个人所得税元首先将奖金除以12个月，以商数确定适用税率和速算扣除数48000÷12=4000，所以适用税率为10%，速算扣除数48000×10%-=(元)（3）特许权使用费应缴纳的个人所得税8000元50000×（1-20%)×20%=8000(元)（4）股息、红利应缴纳的个人所得税2000元20000×50%×20%=2000(元)（5）1～6月租金收入应缴纳营业税900元5000×3%×6个月=150×6=900(元)（6）1～6月租金收入应缴纳城建税63元900×7%=63(元)（7）1～6月租金收入应缴纳教育费附加27元900×3%=27(元)（8）1～6月租金收入应缴纳房产税1200元5000×4%×6=200×6=1200(元)（9）1～6月租金收入应缴纳的个人所得税2224.8元在每月租金收入扣除营业税、城建税、教育费附加、房产税之后，减除税法规定的20%的费用扣除，按照10%的优惠税率计税，在合计1至6月税额数。[5000-（900+63+27+1200）÷6]×（1-20%)×10%×6=4635×（1-20%)×10%×6=2224.8万元五、习题(一)单项选择题1.以下个人属于中国居民纳税人的是（ ）。A.美国人甲2007年9月1日入境，2008B.日本人乙来华学习180天C.法国人丙2008年1月1日入境，2008D.英国人丁2008年1月1日入境，2008年9【答案】C【解析】对于中国境内无住所的，必须要在中国居住满一个纳税年度（指1月1日到12月31日），临时离境一次不超过90天，才能被认定为居民纳税人。因此A、B、D不符合要求。2.下列利息、股息、红利所得中，应当征收个人所得税的是（）A.国库券利息 B.国家发行的金融债券利息C.个人取得的教育储蓄存款利息 D.境外储蓄存款利息【答案】D【解析】境外储蓄存款利息征税，其余三项免征个人所得税。3.下列应税项目中，以一个月为一次确定应纳税所得额的是（）。A.劳务报酬所得 B.特许权使用费所得C.财产租赁所得 D.财产转让所得【答案】C【解析】劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产转让所得以取得一次确定应纳税所得额。4.某演员一次获得表演收入80000元，其应纳个人所得税额为（ ）。A.16000元B.19200元C.12800元D.18600元【答案】D【解析】80000×（1-20%）×40%-7000=18600（元）5.下列各项中,不应当征收个人所得税的是( )A.股息、红利所得B.中奖、中彩所得C.金融债券利息D.转让上市公司股票所得【答案】D【解析】深圳、上海证券市场的上市公司股票转让所得暂不征税。6.学者甲与乙合作2008年出版了一部专著，一次取得稿酬20000元，甲分得17000元稿酬，乙分得3000元稿酬，学者甲与乙共计应纳个人所得税为（ ）元。A.2240 B.2212C.3160 D.3200【答案】B【解析】17000×（1-20%）×20%×（1-30%）+（3000-800）×20%×（1-30%）=2212（元）7.某公司王先生，年12月份取得当月工资元外，另取得年终奖2800元，王先生12月应纳个人所得税（ ）元。A.140 B.390C.355 D.96【答案】D【解析】（-）×3%=12（元）2800/12=233.33（元）2800×3%=84（元）合计：84+12=96（元）8.下列人员中，不适用个人所得税附加减除费用规定的是（ ）。A在外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金的外籍人员B应聘在我国企事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家C在我国的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金的中方雇员D华侨和港澳台同胞【答案】C【解析】在我国的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金的中方雇员减除费用元/月。9.下列各项中，不应按“特许权使用费所得”征收个人所得税的是( )A.专利权所得 B.著作权所得C.稿酬所得 D.非专利技术所得【答案】C【解析】稿酬不应按“特许权使用费所得”征收个人所得税。10.下列各项中，以每次收入额为应纳税所得额的是（ ）A.特许权使用费所得 B.劳务报酬所得C.利息、股息、红利所得 D.财产转让所得【答案】C【解析】特许权使用费所得、劳务报酬所得、财产转让所得按次征收，允许扣除费用。11.建筑设计院某工程师为一工程项目制图，3个月完工交付了图纸。对方第1个月支付劳务费8000元，第2个月支付劳务费12000元，第3个月支付劳务费15000元。该工程师应纳个人所得税( )元。A.5600 B.6400C.8400 D.6520【答案】B【解析】（8000+12000+15000）×（1-20%）×30%-2000=6400（元）12.下列所得项目中，在计算个人所得税时允许扣除法定费用的是( )。A.红利所得B.股息所得C.有奖销售中奖所得D.租赁财产所得【答案】D【解析】红利所得、股息所得、中奖所得以每次收入额为应纳税所得额，不得减除费用。13.下列所得项目中，一次收入畸高时应加成征收个人所得税的是( )。A.稿酬所得B.利息、股息、红利所得C.偶然所得D.劳务报酬所得【答案】D【解析】劳务报酬所得一次收入畸高而要加成征收个人所得税。14.下列所得中，不属于免征个人所得税的是()。A.政府发放的独生子女补贴B.储蓄存款利息C.境外储蓄存款利息D.军人的转业费、复员费【答案】C【解析】居民纳税人取得境外储蓄存款利息所得，征收个人所得税。15.申请人拟转移的财产总价值在人民币（）以下的，可不需向税务机关申请税收证明。A.10万元

B.15万元

C.20万元

D.5万元

【答案】B【解析】申请人拟转移的财产总价值在人民币15万元以下的，可不需向税务机关申请税收证明。16.某外国人2006年2月12日来华工作，2007年2月15日回国，

2007年3月2日返回中国，2007年11月15日至2007年11月30日期间，因工作需要去了日本，2007年12月1日返回中国，后于2008年11月20日离境回国，则该纳税人（

）。

A.2006年度为我国居民纳税人，2007年度为我国非居民纳税人

B.2007年度为我国居民纳税人，2008年度为我国非居民纳税人

C.2007年度和2008年度，均为我国非居民纳税人

D.2006年度和200717.国内某作家的一篇小说在一家日报上连载两个月，第一个月月末报社支付稿酬2000元；第二个月月末报社支付稿酬5000元。该作家两个月所获稿酬应缴纳的个人所得税为（

）元。

A.728

B.784

C.812

D.868【答案】B

【解析】个人的同一作品在报刊上连载，应合并其连载而取得的所得为一次，稿酬按20%的税率征收，并按规定对应纳税额减征30%。本题某作家的小说在报上连载，分别取得稿酬2000元和5000元，应合并计税。所以，其个人所得税=7000×（1-20%）×20%×（1-30%）=784（元）。

18.张某于2008年2月份将其自有的房屋出租给一个体业主作为商店，租期2年，年租金18000元，营业税率3%（城建税、教育费附加不考虑），1月份张某因房屋陈旧而进行了简单维修，发生维修费用1200元（取得合法有效凭证）。则张某2008年3月份应缴纳个人所得税额（

）元。

A.25.5

B.51

C.55.5

D.111

【答案】B

【解析】财产租赁所得每次收入不超过4000元的，定额扣除800元；允许扣除的修缮费用，以每次800元为限，一次扣不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止；已计征的营业税，准予税前扣除。

财产租赁所得按次或按月计征，应将18000元在12个月平均；所发生的修缮费用是2月份的，已于2月份计税时扣除了800元，3月份只需扣除400元。所以，其个人所得税=[18000÷12×（1-3%）-800-400]×20%=51（元）。

19.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红应按照

（

）项目征收个人所得税。

A.工资薪金所得

B.劳务报酬所得

C.利息、股息、红利所得

D.其他所【答案】A

【解析】根据有关规定，公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税；因为分红时，职工并未取得股份。

20.下列表述中，符合个人所得税规定的是（

）。

A.个体工商户取得对外投资的股息应并入其经营所得一并交纳个人所得税

B.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得不再缴纳个人所得税

C.个人合伙企业支付给投资者的分红，可以在个人所得税前据实扣除

D.个人独资企业的投资者家庭生活费用允许在个人所得税前扣除

【答案】B

【解析】个体工商户如取得对外投资的股息所得，应按“利息、股息、红利”税目的规定，单独计征个人所得税；外籍个人从外商投资企业取得股息等不缴纳个人所得税；个人合伙企业支付给投资者的所得，应计入其应税所得计税；个人独资企业的投资者家庭生活费用不允许税前扣除。

21.下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）

A.发表论文取得的报酬

B.提供电影剧本而取得的报酬

C.将国外的作品翻译出版取得的报酬

D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬

【答案】D

【解析】劳务报酬是指个人从事设计、装潢、审稿等而取得的报酬。

本题发表论文取得的报酬，将国外的作品翻译出版而取得的报酬属于稿酬；提供电影剧本而取得的报酬，属于特许权使用费所得。

22.某高级工程师2008年11月从A国取得特许权使用费收入20000元，该收入在A国已纳个人所得税3000元；同时从A国取得利息收入1400元，该收入在A国已纳个人所得税300元。该工程师当月应在我国补缴个人所得税（

）元。

A.0 B.180 C.200 【答案】B

【解析】纳税人在境外实际缴纳的税额准予在计税时予以抵免，但最多不能超过境外所得按我国税法计算的抵免限额。由于在A国缴纳的个人所得税3000元和300元，未超过抵免限额，所以可据实扣除。故而，该工程师当月应在我国补缴个人所得税额

=[20000×（1-20%）×20%+1400×20%]-3300=180（元）。

23.王某个人承揽一项房屋装修工程，计划三个月完工，按照进度房主第一个月支付10000元，第二个月支付20000元，第三个月支付

30000元。营业税税率3%，城市维护建设税税率7%，不考虑教育费附加。王某取得的装修收入应缴纳个人所得税（

）元。

A.7674 B.8074.76

C.12400 D.11937.76

【答案】D

【解析】本题中，王某承揽的房屋装修工程，虽然分三次收款但仍然属于一次性劳务报酬所得。故王某取得的装修收入应缴纳个人所得税额=[60000-60000×3%×（1+7%）]×（1-20%）×

30%-2000

=11937.76（元）。

24.某作家指控某杂志社侵犯其著作权，法院裁定作家胜诉，该作家取得杂志社的经济赔偿款30000元，该赔偿收入应缴纳个人所得税额（

）元。

A.0 B.3360

C.4800 D.5200

【答案】C

【解析】个人取得特许权使用权的经济赔偿收入，应按"特许权使用费所得"应税项目缴纳个人所得税。本题该作家被侵犯的著作权属于特许权使用权，其所取得的经济赔偿款应按特许权使用费所得计税。所以，该作家应缴纳个人所得税=30000×（1-20%）×20%=4800（元）。

25.演员张某参加文艺演出，按照合同规定取得劳务报酬50000元，相关的个人所得税由演艺公司代付。在不考虑其他税费的情况下，公司应代付的个人所得税是（

）元。

A.10000 B.13157.89

C.13210.52 D.13235.29

【答案】D

【解析】如果单位或个人为纳税人代付税款的，应当将单位或个人支付给纳税人的不含税支付额换算为应纳税所得，然后按规定计算应代付的个人所得税款。

该题中张某取得的

50000元劳务报酬，属不含税的收入，应将其换算成含税收入再计税。公司应代付的个人所得税额=[（50000-7000）×（1-20%）÷

68%]×40%-7000=13235.29（元）。(二)多项选择题1.下列项目中，计征个人所得税时减除费用800元的有( )。A.承租、承包所得B.外企中方雇员的工资、薪金所得C.提供咨询服务一次取得收入2000元D.出租房屋收入3000元【答案】CD【解析】租赁收入4000元以上，费用应按20%比例扣除；4000元以下，定额扣除800元费用。2.下列个人所得，在计算个人所得税时不得减除费用的有( )。A.利息、股息、红利所得 B.稿酬所得C.劳务报酬所得 D.偶然所得【答案】AD【解析】利息、股息、红利所得、偶然所得，不得减除费用。3.下列各项中，应计入当月工资内计征工资、薪金所得个人所得税的有( )。A.年终加薪 B.按月发放的奖金C.加班津贴 D.交通费补贴【答案】BCD【解析】年终加薪原则上作为单独一个月的工资、薪金所得。4.下列项目中，经批准可减征个人所得税的有( )。A.保险赔款B.企业发放给职工的福利费或实物C.残疾、孤老人员、烈属取得的所得D.因自然灾害遭受重大损失【答案】CD【解析】保险赔款免税；企业发放给职工的福利费或实物，应当缴纳个人所得税；因为职工福利费中只有生活困难补助不征税。5.下列可以免征个人所得税的所得有()。A.军人的转业安置费B.财产转租收入C.外籍人员的探亲费D.参加有奖销售获得的奖金【答案】AC【解析】财产转租收入按照“财产租赁所得”缴纳个人所得税；参加有奖销售获得的奖金按照“偶然所得”缴纳个人所得税。6.根据个人所得税法的有关规定，下列说法正确的有()。A.个人独资企业的生产经营所得是指企业当年留存的利润B.实行查账征税和核定征税的合伙企业和个人投资者享受相同的个人所得税优惠政策C.纳税年度内个人投资者从其投资的企业借款，在该纳税年度终了后既不归还，又不用于生产经营的，其未归还的借款作为个人投资的红利收入，依照“利息、股息、红利”项目征收个人所得税D.实行查账征税方式的个人独资企业和合伙企业改为核定征税方式后，在查账征税方式下认定的年度经营亏损未弥补完的部分，不得再继续弥补【答案】CD【解析】个人独资企业的生产经营所得，包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得(利润)；实行核定征税的合伙企业和个人投资者不得享受个人所得税的优惠政策。7.下列各项所得中，可免征个人所得税的有( )。A.教育储蓄存款利息B.个人举报、协查各种违法犯罪行为而获得的奖金C.购买足球彩票时，获得的中奖所得D.事业单位自行规定发放的各种补贴或津贴【答案】AB【解析】个人举报、协查各种违法犯罪行为而获得的奖金、教育储蓄存款利息免税。8.个人独资企业的投资者以全部生产经营所得，为应纳税所得额；生产经营所得包括（）A.工资 B.投资者从企业借款纳税年度内未还C.当年留存的所得（利润） D.奖金【答案】ABCD【解析】生产经营所得包括当年留存的所得（利润）、工资、奖金。投资者从企业借款纳税年度内未还，视为企业对个人投资者的利润分配。9.个人所得税自行申报纳税的纳税人有( )。A.从两处或两处以上取得工资、薪金的B.取得应纳税所得，没有扣缴义务人的C.多笔取得属于一次性劳务报酬的D.取得应纳税所得，扣缴义务人未按规定扣缴税款的【答案】AB【解析】税法规定，自行申报纳税的纳税人包括：①年所得12万元以上的；②取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；③从中国境外取得所得的④税务主管部门规定必须自行申报纳税的。10.实行查账征税办法的个人独资企业和合伙企业生产经营所得，确定个人所得税应纳税所得额时不准予扣除的项目有（ ）A.投资者的工资 B.投资者及其家庭发生的生活费用C.企业计提的各种准备金 D.企业从业人员的工资支出【答案】ABC【解析】投资者的工资不允许在税前扣除，但可扣除其生计费元/月。11.根据个人所得税的有关规定，下列说法正确的有()。A.个人独资企业投资者买卖股票的所得不纳税B.个人独资企业的投资者发生的生活费用允许税前扣除C.个人独资企业从联营企业分回的税后利润并入生产经营所得纳税D.合伙企业支付给从业人员的工资按企业所得税的计税工资标准扣除【答案】AD【解析】经国务院批准，对于股票转让所得暂不征收个人所得税；个人独资企业的投资者的生活费用不允许在税前扣除；个人独资企业从联营企业分回的税后利润按照“利息、股息、红利所得”征收个人所得税。12.企事业单位的承包、承租经营所得包括（）。

A.个人承包、承租经营所得B.投资的股息所得

C.个人按月取得的工薪性质的所得D.上交出包、出租方的管理费【答案】AC【解析】承包、承租经营所得的应纳税所得额包括：个人承包、承租经营所得、个人按月取得的工薪性质的所得，但可按月减除元的生计费；上交出包、出租方的管理费准予扣除。13.下列应税所得中，应固定扣除800元费用的有（ ）A.承包承租经营所得 B.4000元以下的利息所得C.4000元以下的财产租赁所得 D.4000以下的劳务报酬所得【答案】C、D【解析】利息所得不得扣除费用。14.列各项所得中，不应计算缴纳个人所得税的有( )。A.个人以股份形式取得的不拥有所有权的企业量化资产B.个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产C.个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，转让时所获得的收入D.个人以股份形式取得的以量化资产参与企业分配而获得的股息【答案】AB【解析】个人以股份形式取得的不拥有所有权的企业量化资产、个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，不计算缴纳个人所得税。15.在外商投资企业中工作的中方雇员，雇佣单位和派遣单位分别支付薪金的，在代扣代缴税金时，正确的做法是（ ）。A.只由派遣单位减除规定费用，雇佣单位不再减除规定费用B.只由雇佣单位减除规定费用，派遣单位不再减除规定费用C.派遣单位和雇佣单位都要减除规定费用D.可以扣除实际上缴给派遣单位的部分【答案】B、D【解析】对雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金的，采取由支付者中的一方减除费用的方法，即由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。16.下列各项中应按照，“工资、薪金”所得纳税的有（ ）。

A.个人兼职取得的收入

B.退休人员再任职取得的收入

C.个人在股票认购权行使前，将其股票认购权转让所取得的所得

D.个人在行使股票认购权后，将已认购的股票(不包括境内上市公司股票)转让所取得的所得

【答案】BC【解析】个人在股票认购权行使前，将其股票认购权转让所取得的所得，应并入其当月工资收入，按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。对个人在行使股票认购权后，将已认购的股票(不包括境内上市公司股票)转让所取得的所得，应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。

17.下列所得可以采用五级超额累进税率计缴个人所得税的有（

）。

A.个体工商户的生产经营所得

B.个人独资企业和合伙企业

C.承包经营者取得的承租承包所得

D.财产租赁所得

【答案】ABC

【解析】承包经营者取得的承租承包所得的承包企业纯收入的可以采用五级超额累进税率计缴个人所得税。财产租赁所得适用比例税率。

18.下列利息收入中，不应缴纳个人所得税的有（

）。

A.2008年取得的个人银行储蓄存款利息

B.国债利息

C.国家发行的金融债券利息

D.个人按规定缴付住房公积金而存入银行账户取得的利息

【答案】BCD

【解析】国债和国家发行的金融债券利息，免征个人所得税；个人按规定缴付的住房公积金、医疗保险金等存入银行取得的利息，免于征收个人所得税。教育储蓄专项存款免于征收个人所得税；储蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息所得，按照5%的比例税率征收个人所得税；储蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暂免征收个人所得税。

19.对于个人的财产转让所得，在计算征收个人所得税时。准予从收入中扣除的财产原值及合理费用有（）。

A.有价证券的原值

B.建筑物的建造费用及相关费用

C.机器设备的购进价格及运输费

D.转让土地使用权所取得的价外收入

【答案】ABC

【解析】按税法规定，计算财产转让所得时，应将与其相关成本、费用和税费予以扣除。故本题选项中的A、B、C的内容符合税法的扣除规定。20.特许权使用费所得包括(

)。

A.提供专利权取得的所得

B.提供著作权使用权的包括稿酬的所得

C.文字作品手稿原件公开拍卖取得的所得

D.拍卖艺术品取得的所得8.【答案】AC【解析】特许权使用费所得不包括稿酬的所得；拍卖艺术品取得的所得，按“财产转让所得”项目征税。(三)计算题1.中国公民王某为一外商投资企业的高级职员，年其收入情况如下：（1）雇佣单位每月支付工资、薪金15000元；（2）派遣单位每月支付工资、薪金2000元；（3）取得股票转让收益元；（4）从A国取得特许权使用费收入折合人民币18000元，并提供了来源国纳税凭证，纳税折合人民币1800元；（5）购物中奖获得奖金20000元；（6）受托为某单位做工程设计，历时3个月，共取得工程设计费40000元。请正确计算李某全年应该缴纳的个人所得税额。【答案】（l）雇佣单位支付的工资、薪金应纳税额=［（15000-）×25%-］×12=（元）（2）派遣单位每月支付工资、薪金应纳税额=（2000×10%-105）×12=（元）（3）王某应纳税额=［（15000＋2000-）×25%-］×12=（元）（年末汇算）（4）股票转让收益暂不征税。（5）特许权使用费应在中国补纳税额=18000×（1-20%）×20%-1800=1080（元）（6）个人中奖应纳税款=20000×20%=4000（元）（7）劳务费收入应纳税额=40000×（1-20%）×30%-2000=7600（元）（8）全年应纳个人所得税=＋＋4000＋7600=（元）2.中国公民张某年薪金收入60000元，年1月取得上年年终奖金24000元；在报刊上发表文章取得稿酬收入5000元；当年还从A国取得银行利息收入折合人民币10000元。该纳税人已按A国税法规定缴纳了个人所得税1650元。请计算该纳税人年1月应纳个人所得税税额。【答案】（1）当月薪金收入应纳税款〔（60000÷12）-〕×3%=45（元）（2）年终奖纳税 24000÷12=2000（元）适用税率10%,速算扣除数105。24000×10%-105=（元