审计证据和审计工作底稿市公开课一等奖省赛课获奖课件

第四章审计证据和审计工作底稿第一节审计证据第二节审计工作底稿10/10/1第四章审计证据和审计工作底稿第1页一、教学目标经过本章学习，要求了解审计证据和审计工作底稿含义、获取审计证据程序和审计工作底稿复核；了解审计证据种类和审计工作底稿编制目标；掌握审计证据特征和审计工作底稿形成。10/10/2第四章审计证据和审计工作底稿第2页第一节审计证据基本框架10/10/3第四章审计证据和审计工作底稿第3页一、审计证据含义

审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用全部信息

分类：财务报表依据会计统计中含有信息和其它信息。

特征：注册会计师必须在每项审计工作中获取充分、适当审计证据，以满足发表审计意见要求。10/10/4第四章审计证据和审计工作底稿第4页会计统计还可能包含：1、销售发运单和发票、用户对账单以及用户汇款通知单；2、附有验货单订购单、购货发票和对账单；3、考勤卡和其它工时统计、工薪单、个别支付统计和人事档案；10/10/5第四章审计证据和审计工作底稿第5页4、支票存根、电子转移支付统计(EFTs)、银行存款单和银行对账单；5、协议统计，比如，租赁协议和分期付款销售协议；6、记账凭证；7、分类账账户调整表。10/10/6第四章审计证据和审计工作底稿第6页这些会计统计通常是电子数据，电子形式会计统计可能只能在特定时间获取，假如不存在备份文件，特定时间之后有可能无法再获取这些统计。将这些会计统计作为审计证据时，其起源和被审计单位内部控制相关强度(对内部生成证据而言)都会影响注册会计师对这些原始凭证信赖程度。10/10/7第四章审计证据和审计工作底稿第7页

其它信息包含注册会计师获取会计统计以外信息，包含：1、被审计单位会议统计；2、内部控制手册；3、询证函回函；4、分析师汇报；10/10/8第四章审计证据和审计工作底稿第8页5、与竞争者比较数据等；6、经过问询、观察和检验等审计程序获取信息，如检验存货获取存货存在性证据等；7、本身编制或获取能够经过合理推断得出结论信息，如注册会计师编制各种计算表、分析表等。10/10/9第四章审计证据和审计工作底稿第9页二、审计证据特征注册会计师应该保持职业怀疑态度，利用职业判断，评价审计证据充分性和适当性。

(一)审计证据充分性审计证据充分性是对审计证据数量衡量，主要与注册会计师确定样本量相关。在可接收审计风险水平一定情况下，重大错报风险越大，注册会计师就应实施越多测试工作，将检验风险降至可接收水平，以将审计风险控制在可接收低水平范围内。10/10/10第四章审计证据和审计工作底稿第10页最初开发审计风险模型：审计风险=固有风险×控制风险×检验风险

审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见可能性。

固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或某类交易单独或连同其它账户、交易产生重大错报可能性。

控制风险是指某一账户或某类交易单独或连同其它账户、交易产生重大错报，而未能被内部控制预防、发觉或纠正可能性。10/10/11第四章审计证据和审计工作底稿第11页因为区分固有风险与控制风险是一件困难事，而且也难以涵盖企业面临各种风险，以后将固有风险与控制风险归纳到重大错报风险。此时，风险模型为：

审计风险=重大错报风险×检验风险

检验风险是指某一账户或某类交易单独或连同其它账户、交易产生重大错报，而未能被实质性程序发觉可能性。10/10/12第四章审计证据和审计工作底稿第12页(二)审计证据适当性

相关性和可靠性是审计证据适当性关键内容，只有相关且可靠证据才是高质量。1．审计证据相关性。审计证据要有证实力，必须与注册会计师审计目标相关。

2．审计证据可靠性。审计证据可靠性是指证据可信程度。10/10/13第四章审计证据和审计工作底稿第13页注册会计师通常按照以下标准考虑审计证据可靠性：(1)从外部独立起源获取审计证据比从其它起源获取审计证据更可靠。(2)内部控制有效时内部生成审计证据比内部控制微弱时内部生成审计证据更可靠。(3)直接获取审计证据比间接获取或推论得出审计证据更可靠。(4)以文件、统计形式(纸质、电子或其它介质)存在审计证据比口头证据更可靠。(5)从原件获取审计证据比从传真件或复印件获取审计证据更可靠。10/10/14第四章审计证据和审计工作底稿第14页3、充分性和适当性之间关系。充分性和适当性是审计证据两个主要特征，二者缺一不可，只有充分且适当审计证据才是有证实力。

审计证据质量越高，需要审计证据数量可能越少。但假如审计证据质量存在缺点，那么注册会计师仅靠获取更多审计证据可能无法填补其质量上缺点。10/10/15第四章审计证据和审计工作底稿第15页4、评价充分性和适当性时特殊考虑：(1)对文件统计可靠性考虑审计工作通常不包括判定文件统计真伪。假如在审计过程中识别出情况使其认为文件统计可能是伪造，或文件统计中一些条款已发生变动，应该做出深入调查。

(2)使用被审计单位生成信息时考虑假如在实施审计程序时使用被审计单位生成信息，注册会计师应该就这些信息准确性和完整性获取审计证据。10/10/16第四章审计证据和审计工作底稿第16页(3)证据相互矛盾时考虑假如不一样起源审计证据能够相互印证，则含有更强说服力。假如从不一样起源获取审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，应该追加必要审计程序。(4)获取审计证据时对成本考虑注册会计师能够考虑获取审计证据成本与所获取信息有用性之间关系，但不应以获取审计证据困难和成本为由降低不可替换审计程序。10/10/17第四章审计证据和审计工作底稿第17页【例题1·单项选择题】在确定审计证据数量时，以下表述中错误是(

)。A.错报风险越大，需要审计证据可能越多B.审计证据质量越高，需要审计证据可能越少C.审计证据质量存在缺点，可能无法经过获取更多审计证据给予填补D.经过调高主要性水平，能够降低所需获取审计证据数量

【答案】D10/10/18第四章审计证据和审计工作底稿第18页【例题2·单项选择题】在确定审计证据相关性时，以下表述中错误是(

)。

A.特定审计程序可能只为一些认定提供相关审计证据，而与其它认定无关

B.针对某项认定从不一样起源获取审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力

C.只与特定认定相关审计证据并不能替换与其它认定相关审计证据

D.针对同一项认定能够从不一样起源获取审计证据或获取不一样性质审计证据【答案】B10/10/19第四章审计证据和审计工作底稿第19页【例题3·单项选择题】A注册会计师在对预计负债完整性认定进行审计时，以下审计程序中通常不能提供相关审计证据是()。A.分析律师费用异常变动B.检验董事会会议纪要C.向往来银行进行询证D.从预计负债明细账追查至记账凭证【答案】D10/10/20第四章审计证据和审计工作底稿第20页【例题4·单项选择题】以下各项中，为获取适当审计证据所实施审计程序与审计目标最相关是()。A.从甲企业销售发票中选取样本，追查至对应发货单，以确定销售完整性B.实地观察甲企业固定资产，以确定固定资产全部权C.对已盘点甲企业存货进行检验，将检验结果与盘点统计查对，以确定存货计价正确性D.复核甲企业编制银行存款余额调整表，以确定银行存款余额正确性【答案】D10/10/21第四章审计证据和审计工作底稿第21页【例题5·单项选择题】在验证应付账款余额不存在漏报时，D注册会计师获取以下审计证据中，证实力最强是()。A.供给商开具销售发票B.供给商提供月对账单C.丁企业编制连续编号验收汇报D.丁企业编制连续编号订货单

【答案】B10/10/22第四章审计证据和审计工作底稿第22页按审计证据表现形态分类实物证据书面证据口头证据环境证据三、审计证据种类10/10/23第四章审计证据和审计工作底稿第23页

实物证据，是依据实物外部特征和内含性能来证实事物真相各种财产物资。实物证据它证实力最强。真正所获取实物证据指是统计内容是实物那些证据。

实物证据能不能证实价值？实物证据能不能证实全部权？

10/10/24第四章审计证据和审计工作底稿第24页

书面证据，是以书面文字记载内容来证实被审事项各种书面资料。书面证据是使用最多审计证据。

书面证据包含：原始凭证、会计统计、各种文件、协议、通知书，函件等等10/10/25第四章审计证据和审计工作底稿第25页

口头证据，是指以视听资料、证人证词，相关人员陈说、意见、说明和回复等形式存在审计证据。普通而言，口头证据不能证实事实真相，不过，它能够发掘一些其它线索。10/10/26第四章审计证据和审计工作底稿第26页

环境证据，是指对审计事项产生影响各种环境事实。（1）相关行业和宏观经济运行情况（2）相关内部控制情况（3）被审计单位管理人员素质（4）各种管理条件和管理水平

环境证据不属于基本证据，不能证实事实真相。不过，它能够提供一些有用信息。10/10/27第四章审计证据和审计工作底稿第27页按审计证据相关程度分类直接证据间接证据按照证据起源分类内部证据外部证据10/10/28第四章审计证据和审计工作底稿第28页

（1）内部证据，是被审单位内部机构、人员编制。

注意：内、外主要是内部编，还是外部编。10/10/29第四章审计证据和审计工作底稿第29页（2）外部证据,是由被审单位以外机构或人士所编制书面证据。第一，被审单位以外机构或人士编制，并由其直接递交注册会计师第二，是外单位编制交给被审单位，注册会计师从被审单位又拿到。第三，是注册会计师自己动手编制各种计算表、分析表。10/10/30第四章审计证据和审计工作底稿第30页【例题6】注册会计师为了证实被审单位销售业务而获取以下证据中证实力最强是（）。A、被审单位向其客户开具销货发票B、双方签署销货协议C、注册会计师向被审单位客户所发询证函回函D、被审单位销售明细账

【答案】C10/10/31第四章审计证据和审计工作底稿第31页四、获取审计证据程序（一）审计程序目标按审计程序目标能够将注册会计师为获取充分、适当审计证据而实施审计程序分为风险评定程序、控制测试和实质性程序。1、风险评定程序2、控制测试3、实质性程序10/10/32第四章审计证据和审计工作底稿第32页（二）审计程序种类1、检验统计或文件2、检验有形资产3、观察4、问询5、函证6、重新计算7、重新执行8、分析程序10/10/33第四章审计证据和审计工作底稿第33页【例题7·单项选择题】A注册会计师以下做法中，正确是()。A.设计相关可靠审计程序，以消除财务报表中存在重大错报风险B.在应对认定层次重大错报风险时，优先考虑合理确定审计程序范围C.假如将特定重大账户重大错报风险评定为低水平，且控制测试支持这一评定结果，则不实施实质性程序D.不因获取审计证据困难和成本降低不可替换审计程序【答案】D10/10/34第四章审计证据和审计工作底稿第34页【例题8·单项选择题】A注册会计师实施以下控制测试程序中，通常能获取最可靠审计证据是()。A.问询B.检验控制执行留下书面证据C.观察D.重新执行【答案】D10/10/35第四章审计证据和审计工作底稿第35页【例题9·单项选择题】A注册会计师在对应收账款实施函证程序时，针对以下方面通常难以获取有效审计证据是()。A.应收账款存在性B.应收账款可变现净值C.应收账款金额准确性D.应收账款是否归属于甲企业【答案】B10/10/36第四章审计证据和审计工作底稿第36页第二节审计工作底稿一、审计工作底稿含义和编制目标（一）审计工作底稿含义审计工作底稿，是指注册会计师对制订审计计划、实施审计程序、获取相关审计证据，以及得出审计结论做出统计。10/10/37第四章审计证据和审计工作底稿第37页（二）审计工作底稿编制目标(1)提供充分、适当统计，作为审计汇报基础；(2)提供证据，证实其按照审计准则要求执行了审计工作。

除上述目标外，编制审计工作底稿还能够实现以下目标：(1)有利于项目组计划和实施审计工作；(2)有利于项目组组员对是否推行“指导、监督与复核审计工作责任”进行监督；10/10/38第四章审计证据和审计工作底稿第38页(3)使项目组对其工作负责；(4)为以后审计提供相关资料；(5)便于有经验注册会计师实施项目质量控制复核与检验；(6)便于有经验注册会计师依据适当法律法规或其它要求实施外部检验。10/10/39第四章审计证据和审计工作底稿第39页对工作底稿实施适当控制程序，应满足要求有：（1）安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密；（2）确保审计工作底稿完整性；（3）便于对审计工作底稿使用和检索；（4）按照要求期限保留审计工作底稿。10/10/40第四章审计证据和审计工作底稿第40页二、审计工作底稿性质(一)审计工作底稿存在形式形式：审计工作底稿能够以纸质、电子或其它介质形式存在。保管：在实务中，能够将以电子或其它介质形式存在审计工作底稿经过打印等方式，转换成纸质形式审计工作底稿，并与其它纸质形式审计工作底稿一并归档，同时，单独保留这些以电子或其它介质形式存在审计工作底稿。10/10/41第四章审计证据和审计工作底稿第41页控制：不论以哪种形式存在，会计师事务所都应该设计和实施适当控制，以实现以下目标：1、使审计工作底稿清楚地显示其生成、修改及复核时间和人员；2、在审计业务全部阶段，尤其是在项目组组员共享信息或经过互联网将信息传递给其它人员时，保护信息完整性和安全性；3、预防未经授权改动审计工作底稿；4、允许项目组和其它经授权人员为适当推行职责而接触审计工作底稿。10/10/42第四章审计证据和审计工作底稿第42页(二)审计工作底稿内容审计工作底稿通常包含总体审计策略、详细审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层申明书、查对表、相关重大事项往来信件(包含电子邮件)，以及对被审计单位文件统计摘要或复印件等。10/10/43第四章审计证据和审计工作底稿第43页另外，审计工作底稿通常还包含业务约定书、管理提议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行会议统计、与其它人士(如其它注册会计师、律师、教授等)沟通文件及错报汇总表等。不过，审计工作底稿并不能代替被审计单位会计统计。10/10/44第四章审计证据和审计工作底稿第44页(三)审计工作底稿通常不包含内容审计工作底稿通常不包含已被取代审计工作底稿初稿或财务报表初稿、对不全方面或初步思索统计、存在印刷错误或其它错误而作废文本，以及重复文件统计等。10/10/45第四章审计证据和审计工作底稿第45页三、审计工作底稿格式、内容和范围（一）总体要求编制审计工作底稿，应使未曾接触该项审计工作有经验专业人士清楚地了解：1、按照审计准则要求实施审计程序性质、时间和范围；2、实施审计程序结果和获取审计证据；3、就重大事项得出结论。10/10/46第四章审计证据和审计工作底稿第46页有经验专业人士，是指对以下方面有合理了解人士：1、审计过程；2、相关法律法规和审计准则要求；3、被审计单位所处经营环境；4、与被审计单位所处行业相关会计和审计问题。10/10/47第四章审计证据和审计工作底稿第47页【例题1·多项选择题】编制审计工作底稿应该使未曾接触该项审计工作有经验专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。以下条件中，有经验专业人士应该具备有(

)。A.了解相关法律法规和审计准则要求B.在会计师事务所长久从事审计工作C.了解与甲企业所处行业相关会计和审计问题D.了解注册会计师审计过程【答案】ACD10/10/48第四章审计证据和审计工作底稿第48页

在确定审计工作底稿格式、内容和范围时，注册会计师应该考虑以下原因：1、实施审计程序性质。2、已识别重大错报风险。3、在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断程度。4、已获取审计证据主要程度。5、已识别例外事项性质和范围。6、当从已执行审计工作或获取审计证据统计中不易确定结论或结论基础时，统计结论或结论基础必要性。7、使用审计方法和工具。10/10/49第四章审计证据和审计工作底稿第49页【例题2·多项选择题】A注册会计师负责审计甲企业20×8年度财务报表。在确定审计工作底稿格式、内容和范围时，A注册会计师应该考虑主要原因有(

)。A.编制审计工作底稿使用文字B.审计工作底稿归档期限C.实施审计程序性质D.已获取审计证据主要程度【答案】CD10/10/50第四章审计证据和审计工作底稿第50页（二）审计工作底稿要素审计工作底稿包含以下全部或部分要素：1、审计工作底稿标题；2、审计过程统计；3、审计结论；4、审计标识及其说明；5、索引号及编号；6、编制者姓名及编制日期；7、复核者姓名及复核日期；8、其它应说明事项。10/10/51第四章审计证据和审计工作底稿第51页(二)审计过程统计在统计审计过程时，应该尤其注意以下几个重点方面。1、特定项目或事项识别特征识别特征是指被测试项目或事项表现出征象或标志。对某一个详细项目或事项而言，其识别特征通常含有唯一性，这种特征能够使其它人员识别该项目或事项并重新执行该测试。10/10/52第四章审计证据和审计工作底稿第52页2、重大事项注册会计师应该依据详细情况判断某一事项是否属于重大事项。(1)引发尤其风险事项；(2)实施审计程序结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险评定和针对这些风险拟采取应对办法；(3)造成注册会计师难以实施必要审计程序情形；(4)造成出具非标准审计汇报事项。10/10/53第四章审计证据和审计工作底稿第53页【例题3·多项选择题】A注册会计师负责审计甲企业20×8年度财务报表。在编制重大事项概要时，以下内容中属于重大事项有(

)。A.重大关联方交易B.异常或超出正常经营过程重大交易C.造成A注册会计师难以实施必要审计程序情形D.造成A注册会计师出具非标准审计汇报事项

【答案】ABCD10/10/54第四章审计证据和审计工作底稿第54页针对重大事项怎样处理矛盾或不一致情况。假如识别出信息与针对某重大事项得出最终止论相矛盾或不一致，注册会计师应该统计形成最终止论时怎样处理该矛盾或不一致情况。统计怎样处理这些矛盾或不一致并不意味着需要保留不正确或被取代资料。10/10/55第四章审计证据和审计工作底稿第55页3、审计结论4、审计标识及其说明5、索引号及编号6、编制人员和复核人员及执行日期10/10/56第四章审计证据和审计工作底稿第56页四、审计工作底稿归档

（一）审计工作底稿归档期限假如完成了审计工作，审计工作底稿归档期限为审计汇报日后60天内。假如未能完成审计业务，审计工作底稿归档期限为审计业务中止后60天内。假如针对客户同一财务信息执行不一样委托业务，出具两个或多个不一样汇报，分别将审计工作底稿归整为最终审计档案。10/10/57第四章审计证据和审计工作底稿第57页（二）审计工作底稿归档工作性质在审计汇报日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性工作，不包括实施新审计程序或得出新结论。

假如在归档期间对底稿做出变动属于事务性，注册会计师能够做出变动，主要包含：1、删除或废弃被取代审计工作底稿；2、对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；3、对审计档案归整工作完成查对表签字认可；4、统计在审计汇报日前获取、与审计项目组相关组员进行讨论并取得一致意见审计证据。10/10/58第四章审计证据和审计工作底稿第58页（三）审计档案结构在实务中，审计档案能够分为永久性档案和当期档案。这一分类主要是基于详细实务中对审计档案使用时间而划分。1、永久性档案永久性档案是指那些统计内容相对稳定，含有长久使用价值，并对以后审计工作含有主要影响和直接作用审计档案。10/10/59第四章审计证据和审计工作底稿第59页若永久性档案中一些内容已发生改变，注册会计师应该及时给予更新。为保持资料完整性方便满足日后查阅历史资料需要，永久性档案中被替换下来资料普通也需保留。

2、当期档案当期档案是指那些统计内容经常改变，主要供当期和下期审计使用审计档案。

10/10/60第四章审计证据和审计工作底稿第60页以下是经典审计档案结构：1、沟通和汇报相关工作底稿；2、审计完成阶段工作底稿；3、审计计划阶段工作底稿；4、特定项目审计程序表；5、深入审计程序工作底稿。10/10/61第四章审计证据和审计工作底稿第61页（四）审计工作底稿归档后变动1、需要变动审计工作底稿情形

有必要修改现有审计工作底稿或增加新审计工作底稿情形主要有以下两种：（1）注册会计师已实施了必要审计程序，取得了充分、适当审计证据并得出了恰当审计结论，但审计工作底稿统计不够充分。（2）审计汇报日后，发觉例外情况要求注册会计师实施新或追加审计程序，或造成注册会计师得出新结论。10/10/62第四章审计证据和审计工作底稿第62页

2、变动审计工作底稿时统计要求在完成最终审计档案归整工作后，假如发觉有必要修改现有审计工作底稿或增加新审计工作底稿，不论修改或增加性质怎样，注册会计师均应该统计以下事项：（1）修改或增加审计工作底稿时间和人员，以及复核时间和人员；（2）修改或增加审计工作底稿详细理由；（3）修改或增加审计工作底稿对审计结论产生影响。10/10/63第四章审计证据和审计工作底稿第63页（五）审计工作底稿保留期限假如完成审计业务，会计师事务所应该自审计汇报日起，对审计工作底稿最少保留；假如未能完成审计业务，应该自审计业务中止日起最少保留。10/10/64第四章审计证据和审计工作底稿第64页对于连续审计情况，当期归整永久性档案可能包含以前年度获取资料(有可能是以前)。这些资料即使是在以前年度获取，但因为其作为本期档案一部分，并作为支持审计结论基础，应视为当期取得并再保留。假如这些资料在某一个审计期间被替换，被替换资料能够从被替换年度起最少保留。10/10/65第四章审计证据和审计工作底稿第65页【例题4·多项选择题】在归整或保留审计工作底稿时，下列表述中正确有(

)。A.假如未能完成审计业务，审计工作底稿归档期限为审计业务中止日后60天内

B.在审计汇报日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作组成部分，可能包括实施新审计程序或得出新审计结论

C.在完成最终审计档案归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新审计工作底稿

D.假如A注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应该自审计业务中止日起，对审计工作底稿最少保留【答案】AD10/10/66第四章审计证据和审计工作底稿第66页【例题5·简答题】ABC会计师事务所A注册会计师负责对甲企业20×8年度财务报表进行审计。20×9年2月15日，A注册会计师完成审计业务，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。20×9年5月20日，A注册会计师意识到甲企业存在舞弊行为，私下修改了部分审计工作底稿。20×9年6月1日，甲企业财务舞弊案暴发，A注册会计师私自销毁了甲企业审计工作底稿。10/10/67第四章审计证据和审计工作底稿第67页要求：依据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回答以下问题：(1)A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简明说明理由。(2)在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简明说明理由。(3)ABC会计师事务所在保留审计工作底稿方面是否存在问题，简明说明理由，并简明说明ABC会计师事务所应该对审计工作底稿实施