《立信会计事务所审计失败案例分析》

立信会计事务所审计失败案例分析—以审计金亚科技为例子摘要：随着全球经济的逐渐放缓，各国企业之间的竞争越来越激烈，有的企业由于利益的驱使，通过粉饰财务信息欺骗投资者，不仅对投资者的利益造成了巨大损害，而且对我国的经济发展也产生了负面影响。尽管我国政府和社会一直在加强对会计造假的监管，但近几年的会计造假案件仍时有发生。因此本文通过对会计造假动因及手段等方面的分析研究，根据金亚科技会计造假案列，分析金亚科技造假动因及审计失败原因，提出一些审计防范的建议关键词：会计造假；金亚科技；审计防范；对策一、绪论（一）研究背景与意义伴随经济的发展，资本市场的变化也日新月异。在这样的宏观背景下，投资者希望及时掌握可靠的信息做出投资决策，但是由于投资者专业性不足及信息不对称问题，投资者往往不能凭借自身获取并辨别决策有用的信息。在这样的情况下，资本市场对于审计行业的需求也不断加大，会计信息可信度的提高有赖于注册会计师从事的财务报表审计工作，注册会计师审计行业为投资者提供审计报告这一重要决策参考的同时对资本市场也有着维护秩序的作用，因此注册会计师审计行业愈来愈被重视。然而近些年，在激烈的市场竞争下，企业为了达到让财务报表反映出的经营状况更加吸引投资者的目的，往往存在财务造假甚至管理层蓄意舞弊的现象，随着资本市场的监管日趋严格，企业财务舞弊的手段也更加隐蔽复杂，再加上注册会计师本身职业道德可能存在缺陷，最终导致审计失败案件频频爆发，2010年至2019年12月31日，针对会计师事务所未勤勉尽责，审计报告有虚假记载的情况，证监会出具行政处罚合计34例。会计师事务所除被责令整改、没收项目收费外，还被处以一定的罚款；涉案签字注册会计师被处以警告、罚款及市场禁入等措施。频频发生的审计失败为资本市场正常运转带来负面影响的同时也引发了广大资本市场参与者们对注册会计师行业的质疑。因此对会计师事务所而言，审计质量的提高，审计失败的防范，提高资本市场对注册会计师行业的信任，成为工作的重点及难点问题。本文对立信所连续审计失败系统性和共性的原因进行分析的基础上，具有针对性地提出立信所提高审计质量、防范审计失败的建议，为立信所降低审计失败发生的概率提供参考，使得作为内资第一所的立信所，不仅在业务收入上领先于国内同行业会计师事务所，在审计质量上也同样处于领先地位。于国内的其他会计师事务所而言，通过立信所审计失败的案例分析能够汲取经验，有助于防范审计失败。在对立信所审计失败的原因进行分析时考虑到了外部监管环境这一层面的问题，在具体案例中反思监管环境存在的问题并提出具有可操作性的改善建议，有助于资本市场秩序的维护以及健康的发展。（二）国内外研究现状1.国外研究现状CarcelloJV和PalaroseZV（1994）通过对多起审计案例的研究指出，导致审计失败进而诱发会计师事务所陷入诉讼案件的重要原因来自被审单位层面，即被审单位存在财务舞弊是审计失败的重要原因。BeasleyMS，CarcelloJV和HermansonDR（2001）通过调查研究美国证监会1987-1997年期间对审计失败事件出具的行政处罚，总结出除了企业舞弊这一审计失败诱因之外，审计失败的重要原因主要在注册会计师层面，包括未保持职业怀疑及职业谨慎态度、对会计与审计准则的运用不恰当、获取的审计证据不充分、未能设计并且执行恰当的审计程序以及过度信任被审单位内部控制的有效性等方面。2.国内研究现状侯海燕（2001）指出造成审计失败的深层次原因主要集中在注册会计师以及会计师事务所层面。注册会计师缺乏对社会公众的责任意识、在审计过程中过于相信被审单位提供的相关材料、对于舞弊的审计意识不强会导致审计失败。另外会计师事务所不恰当的执业观念，将盈利而不是审计质量放在执业观念首位同样会诱发审计失败。秦荣生（2002）指出审计失败的重要原因之一是事务所和会计师的过失或欺诈。过失是指其缺少应有的谨慎，主要有四个因素：专业知识以及职业道德存在缺陷、缺乏对被审单位经营情况的全面了解、审计程序存在不妥之处以及会计师事务所本身内部管理存在缺陷；而欺诈是一种故意的错误行为，目的是欺骗或坑害他人。（三）研究方法与研究内容1.研究方法（1）文献研究法笔者对国内外期刊、论文进行搜集和阅读，并对相关内容进行整理分析，梳理归纳了国内外有关审计失败的各类前沿观点，深入分析了本文选取的三次立信所审计失败案例相关信息，并且结合硕士阶段所学的专业知识，形成自己的研究思路。（2）案例研究法为了避免经验上的局限，使研究具有普遍性和科学性，在研究过程中对立信会计师事务所近年来的行政处罚情况进行详细的了解，在分析被审计单位财务舞弊手段与立信所失职之处的基础上，以金亚科技会计造假案例为对象，进行立信所审计失败共性原因的分析。2.研究内容本文写作共分为四个章节，章节安排以及相关内容如下：第1章，绪论。本章主要明确本文的研究背景，阐明本文的研究意义，并且对国内外学者的研究成果进行了文献的梳理和概括，接着介绍了研究所运用的方法以及主要的研究内容。第2章，案例简介。本章主要对金亚科技会计造假案例基本情况的介绍，在对这三次审计失败案例回顾的基础上。第3章，明确被审单位财务舞弊的手段以及立信所与相关注册会计师行政处罚的具体情况。第3章，对审计失败原因进行分析，找出立信所连续审计失败系统性及共性的原因。第4章，提出立信会计师事务所审计失败的防范建议。本章在分析出立信所审计失败的原因之后，针对性地提出具有可操作性和实用性的防范建议，希望有助于立信所防范审计失败，也为同行业的注册会计师和事务所带来反思与启迪。二、金亚科技会计造假案例介绍金亚科技股份有限公司总部位于中国四川省成都市金牛区蜀西路50号，前身为成都金亚高科技有限公司，成立于1999年11月，注册资金3.46亿元人民币，于2007年完成股份制改革，2009年10月，金亚科技成功登陆深交所创业板。2015年2月，金亚科技不断扩张自己的规模，先后收购多家企业，由此引发了证监会的警惕，随即证监会开始展开相关调查。2015年6月，证监会查到金亚科技会计造假问题，并加大调查力度，对金亚科技的高层管理人员周旭辉等人进行立案调查。2019年以来证监会不断加大对会计造假问题的监管，对于上市公司的退市力度也大幅加强，仅2019年上半年就有4家直接退市、9家暂停上市、68家带帽，而年内第一起被启动强制退市的上市公司即为金亚科技。在历时多年的调查之后，金亚科技造假上市的手段与历程终于逐渐浮出了水面。三、金亚科技会计造假手段（一）虚增收入提高利润金亚科技为了提高利润，使公司表现出良好的经营成果，让自己始终保持一个经营良好的形象，多次虚增收入，在其公布的自查报告中，金亚科技调减了1931万的净利润，其经营状况由原来的盈利852万，变为亏损562万。在销售过程中主要是依靠数字电视产品来进行造假，很大一部分的产品都是胡乱虚构了生产成本以及销售收入。在证监会的调查下发现金亚科技公布的采购成本明显低于同行业平均水平，这显然是有问题的。而在其上市后这种情况明显得到了加剧，在后面的采购中基本都是以这种远低于行业平均水平的成本计量的，这对其利润的影响非常之大。（二）伪造客户虚构回款金亚科技属于高新科技制造企业，归根结底还是属于制造型企业，所以其在发展过程中会涉及到大量的应收账款，而这也就成了金亚科技会计造假的一个重要点。从证监会提供的资料我们可以看到仅2015年一年虚增的应收账款就高达3213.27万，其虚构手段依旧是虚构一些客户，进而虚构一些订单或者一些销售单据。（三）虚构货币资金及违规占用资金2017年11月，中国证监会发布《关于处罚金氏企业的通知》:“2014年底，金亚科技在中国工商银行账户余额显示为2.19亿元，银行日记账余额为1.3894亿元。在本报告所述期间，银行存款超过2.18亿，占总资产的16.46%。“这份好的声明清楚地表明，金亚科技错误地增加了银行存款。下表显示了货币贬值情况金亚科技调整2014年报表项目中货币资金的情况单位：万元公司名称货币资金金亚科技更正前更正后调整数34523.4012428.8522094.55数据来源：金亚科技2016年1月14日《关于自查报告的公告》如上表所示，金亚科技现金资本减少2.2亿元。事实上，2014年底的财务报表中的现金余额与世界银行2014年底的报表之间存在差异。此外，金亚科技还从其他应收款中增加了2.35亿元，原因是公司持有的资金被大股东占用，导致账目不一致。四、审计失败原因分析（一）事务所未做好质量控制工作事务所对审计业务质量承担领导责任，为了严格控制审计质量，我国实行三级复核制度。第二级和第三级审查未能纠正审计工作文件中记载的若干重要账户的函证程序中的差异，表明立信所没能做好质量控制工作，导致其对外发布有虚假记载的审计报告。（二）函证、检查等程序流于形式2015年1月20日,审计人员在实施货币大写字母证书计划,金亚科技基本账户银行发出的证书,但不是控制确认,没有足够的关注这个问题是否确认的银行印章,没有找到银行回函是金亚科技伪造,金亚科技虚增银行存款217911835.55元这一事实。在应付账款实施函证时，审计工作文件中的“发函的清单”显示，总共发出了28封信，其中13封(占发发函证书总数的46.43%)出现在公司提供的地址。审计员没有适当考虑到异常情况，如与发票地址不一致，审计工作文件没有记录收到函证，也没有记录应收款的情况。上述行为不仅违反了《中国注册会计师审计准则第1312号》有关函证的相关规定，也违反了审计人员未能发现财务报表重大错误的原因之一。（三）未发现异常交易在审计过程中，立信审核了金亚科技2014年最大的20家客户和大合同，并记录在审计文件中。但存在合同未签字盖章7份，两份合同数量相同等异常情况。特别是,在建设工程施工合同中签署的金亚科技和四川红山建筑工程有限公司,有限公司,双方没有密封和签署合同的主要部分,立信会计师事务所并没有特别发现,银行对账单和其他大量的预付款3.1亿元被伪造。立信没有保持合理的职业怀疑充分注意材料异常情况的合同,不实施进一步审计程序,没有考虑重大错报的风险,可能是由于管理层欺诈,所以审计人员未能发现会计欺诈。五、审计防范对策（一）加大对虚假审计行为的惩治力度目前，我国《会计法》第48条规定，如果被监管单位无法弥补剩余损失，注册会计师必须承担赔偿责任。这些规定规定了被侵权人的权利是不公平的，因此，法定审计员不履行职责时，法律可以确定被侵权人的民事责任。注册会计师的主要共同责任已经转变为独立责任，违法的成本和法律的效力将大大增加。注册会计师受雇于事务所，因此特许会计师进行规则审计的能力将受到会计师事务所的严重影响。在事务所的广泛运作过程中，收购事务所打着大事务所的旗号运作，但事实上，质量和管理水平跟不上，审计质量难以保证。因此，为了达到破坏“筋骨”的效果，事务所合伙人也会受到严厉的处罚，罚款数额是非法收入的数倍。该事务所的合作伙伴也因解除禁令而被追究责任。会计师事务所必须不断加强质量控制和风险控制，加强对合作伙伴的问责，降低对违法违规行为的客观性。（二）严格执行审计程序1.充分利用函证、检查等程序函证是获取第三方证据的最简单的审计程序。审计师必须经过认证程序，以获得可靠的审核证据。如果有一笔未收回的货款，就有必要对所有未归还的货款和每一笔未收回的货款有一个替代程序，它必须涵盖替代程序，并有效地验证该货物的总金额不是该货物的一部分。此外，如果过去的函证很低，这表明函证很可能是无效的。审计师亦应当实施替代程序，当存在大量未收回函证的情况下，还可能表明存在以前未识别的造假风险因素。在这种情况下，审计师可能需要修订认定层次重大错报风险评估结果并相应地修改计划审计程序。函证的数量和具体样本应该根据风险评估进行抽样确定，但抽样后应确保对每个样本均执行充分适当的审计程序，不能仅在其中选做部分样本。如果函证未收回，应逐一对未回函的函证执行完整的替代测试，不应从未回函的函证中择取部分执行替代测试，也不应以已经回函确认的金额占发函金额的比例较高为由就不完整执行替代测试。2.充分检查资金流、票据流和实物流资金是企业交易的起点和终点，通过检査资金，审计师可以获取有关收入循环、采购循环、关联方交易等多方面的审计证据。获取真实完整的银行账户信息及银行对账单信息是检査资金流的前提。审计师可独立到存款方注册所在地的人民银行、基本存款账户开户行査询并打印《已开立银行结算账户清单》，用来确定被审计单位账面记录的银行结算账户是否完整。在获取完整账户信息的基础上，审计师可与被审计单位共同前往相关银行或登录网上银行获取相应的对账单。值得注意的是，审计师应细心观察取得银行对账单的整个过程，关注是否存在办理人员在审计师不能观察到的区域进行操作等异常情形，保持职业怀疑并识别可能存在的风险。在检査资金流时，注册会计师可利用数据分析方法，对比银行对账单上的收付款流水与公司账面的收付款信息是否一致。审计师应重点关注具备风险特征的账户，如存续期较短、单笔交易额大、交易频繁的银行账户，并选取一定数量的收支凭证进行细致入微的检査，对异常情况保持职业怀疑，并采取进一步的审计程序。如果审计师对被审计单位提供的银行回单的真实性存疑，审计师可以利用商业银行的电子回单验证服务，在相关网站上査询电子回单的内容并将査询的信息核对至被审计单位提供的银行单据。如被审计单位提供带有二维码的银行回单，审计师还可扫描二维码验证其真伪。单据流是执行控制测试、细节性测试等方面可获取的重要基础资料。为有效应对造假风险，审计师在检査单据流时，除从被审计单位获取合同、发票、结算单等单据外，还应考虑从独立的第三方获