制造业主要经济业务的核算课件

资金的投入包括所有者投入的资金（形成所有者权益）和债权人投入的资金(形成企业负债)。生产过程销售过程供应过程包括偿还各种债务、上交税金、向投资者分配利润等，这部分资金退出企业资金的循环与周转。资金的退出图4-1动态的资金运动制造业企业的资金运动资金的投入包括所有者投入的资金（形成所有者权益）和债权人投入1第一节资金筹集的核算

一、资金筹集概述

(一)权益资金筹集权益资金筹集是企业通过吸收投资者直接投资、发行股票、内部积累等方式筹集自有资金。

第一节资金筹集的核算一、资金筹集概述2

(二)借入资金筹集

借入资金筹集是指企业通过发行债券、向银行借款等方式筹集资金，即企业吸收债权人投资。

(二)借入资金筹集3

二、筹资活动核算的账户设置（一）权益资金筹集核算的账户设置

1．“库存现金”账户核算企业库存现金的收入、付出和结存情况的账户，属于资产类账户。借库存现金贷增加减少结余

二、筹资活动核算的账户设置4

2．“银行存款”账户用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的账户，属于资产类账户。账户结构和库存现金类似。2．“银行存款”账户5

3．“实收资本”账户核算投入资本的增减变化情况及其结果的账户，属于所有者权益类账户。该账户一般按投资人设置明细账。

借实收资本贷经批准减少的资本企业收到的资本企业资本的实有数额

3．“实收资本”账户6

4．“资本公积”账户核算企业收到投资者出资超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等的账户。

4．“资本公积”账户7

该账户属于所有者权益类账户，其贷方登记形成的资本公积，借方登记减少的资本公积（如转增资本），期末贷方余额反映企业资本公积的余额。本账户应当分别“资本溢价”（或“股本溢价”）、“其他资本公积”进行明细核算。该账户属于所有者权益类账户，其贷方登记形成的资本公8

（二）借入资金筹集核算的账户设置

1．“短期借款”账户核算借款期限在一年以下（含一年）的短期借款，属于负债类账户，按照债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。（二）借入资金筹集核算的账户设置9

借短期借款贷

偿还借款借人借款

尚未偿还的借款借短期借款贷10

2．“长期借款”账户

“长期借款”账户用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款（含本金及计提的借款利息）。

2．“长期借款”账户11

该账户属于负债类账户。企业借入长期借款及计提借款利息时，贷记本账户；归还长期借款本金及利息时，借记本账户；该账户期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款本金及利息的余额。本账户应按照债权人设置明细账，并按借款种类和币种进行明细核算。该账户属于负债类账户。企业借入长期借款及计提借款利12

3．“应付利息”账户核算企业按照合同约定应支付的利息，属于负债类账户。按存款人或债权人进行明细核算。贷方：应付未付利息借方：实际支付的利息贷方余额：应付未付的利息。3．“应付利息”账户13

4．“财务费用”账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，属于损益类账户。

借财务费用贷

发生的各项财务费用期末转入本年利润4．“财务费用”账户14

三、筹资活动核算举例

【例5－1】企业收到甲公司投入的一台机器设备，经协商确定以120000元的价格作为投入资本。

借：固定资产120000

贷：实收资本——甲公司120000三、筹资活动核算举例15【例5－2】企业收到乙公司投入价值200000元的技术专利权。借：无形资产200000

贷：实收资本——乙公司200000【例5－2】企业收到乙公司投入价值200000元的技术专利16【例5－3】企业接受丙公司投入人民币100000元，款项已通过银行转账汇入企业账户。借：银行存款100000

贷：实收资本——丙公司100000【例5－3】企业接受丙公司投入人民币100000元，款项已17【例5－4】企业因发展需要，决定增加注册资本600000元（其中丁公司认缴40%的资本，戊公司认缴60%的资本），分别收到丁公司和戊公司的缴款280000元和420000元，款项已通过开户银行转入企业账户。

借：银行存款700000

贷：实收资本——丁公司240000

实收资本——戊公司360000

资本公积——资本溢价100000【例5－4】企业因发展需要，决定增加注册资本600000元18【例5－5】2008年1月1日企业向银行借入为期半年的短期借款60000元，年利率为7.20%，所得款项存入银行，利息按月计提，到期一次支付。

借：银行存款60000

贷：短期借款60000【例5－5】2008年1月1日企业向银行借入为期半年的短期借19【例5－6】承上例假定2008年1月31日企业计提本月短期借款利息。

借：财务费用360

贷：应付利息360【例5－6】承上例假定2008年1月31日企业计提本月短期借20【例5－7】承上例假定2008年7月1日企业归还短期借款本金和利息。

借：短期借款60000

应付利息2160

贷：银行存款62160【例5－7】承上例假定2008年7月1日企业归还短期借款本金21

【例5－8】2008年8月3日企业根据董事会决议，从银行贷款200000元建设厂房，期限两年，年利率12%，到期一次还本付息。接到银行通知，该项借款已存入企业银行存款账户。

借：银行存款200000

贷：长期借款

200000【例5－8】2008年8月3日企业根据董事会决议，从银行22小思考：若企业采用到期一次还本付息方式从银行借入资金60000元，期限为3个月，年利率为7.20%，借入的款项通过银行转存。则该企业取得短期借款和到期归还短期借款本息时应如何进行账务处理？小思考：23解答：借：银行存款60000

贷：短期借款60000借：短期借款60000

财务费用1080

贷：银行存款61080解答：24第二节生产准备过程主要

经济业务的核算一、固定资产购置业务的核算

固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而且持有的使用寿命超过一个会计年度的各种有形资产，如企业的厂房、设备、运输工具等。企业购置固定资产，应按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的必要支出。第二节生产准备过程主要

25

（一）固定资产购置业务核算的账户设置

1．“固定资产”账户核算企业固定资产的增减变化以及结存情况的账户，属于资产类账户。借固定资产贷固定资产原值的增加固定资产原值的减少结存的固定资产原值（一）固定资产购置业务核算的账户设置26

2．“在建工程”账户核算企业正在建设中的工程项目投资及完工情况的账户，属于资产类账户，其借方记录企业在建工程投资的增加，包括领用工程物资、发生有关工程人工费用等，贷方反映工程完工时，转入到“固定资产”账户的价值。账户的余额在借方，表示尚未完工的在建工程。2．“在建工程”账户27

（二）外购固定资产业务核算举例

1．购置不需安装固定资产的核算

【例5－9】企业购入一台不需要安装的设备，价值200000元，所支付的增值税为34000元，另支付运杂费、保险费6000元，全部款项已通过银行存款支付。

借：固定资产206000

应交税费——应交增值税（进项税额）34000

贷：银行存款240000

（二）外购固定资产业务核算举例28

2．购置需安装固定资产的核算【例5－10】如例5－9，假定购入的设备需安装，开出转账支票支付安装成本10000元。

购入设备交付安装时：借：在建工程206000

应交税费——应交增值税（进项税额）34000

贷：银行存款240000

支付设备安装费时：借：在建工程10000

贷：银行存款10000

2．购置需安装固定资产的核算29

设备达到预定可使用状态时：借：固定资产216000

贷：在建工程216000设备达到预定可使用状态时：30二、材料采购业务的核算

材料的采购成本：材料的买价加上各种采购费用。对于企业供应部门或材料仓库所发生的经常性费用、采购员的差旅费，以及市内运杂费等，则不计入材料采购成本，而作为管理费用列支。二、材料采购业务的核算31（一）材料采购业务核算的账户设置

1．“材料采购”账户核算货款已付，但尚未验收入库的在途物资的采购成本的账户，属于资产类账户。按照供应单位和物资品种进行明细核算。

（一）材料采购业务核算的账户设置

1．“材料采购”账户32

借材料采购贷

在途物资的实际成本验收入库物资的实际成本尚未到达或验收入库的在途物资的实际成本制造业主要经济业务的核算[课件]33

2．“原材料”账户用来核算企业库存材料增减变动和结存情况的账户，属于资产类账户，按材料的具体品种、规格分别设置明细账户，进行明细核算。

借原材料贷已验收入库材料的发出材料的实际成本实际成本库存原材料的实际成本2．“原材料”账户34

3．“应付账款”账户

“应付账款”账户是用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动而与供货单位发生的结算债务增减变动情况的账户。3．“应付账款”账户35

该账户属于负债类账户，其贷方登记企业购入材料、商品等物资但尚未支付的货款以及企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项；借方登记因偿还货款而减少的负债；该账户的期末余额在贷方，表示尚未归还的货款。本账户应按不同的债权人设置明细账，进行明细核算。该账户属于负债类账户，其贷方登记企业购入材料、商品等36

4．“应付票据”账户

“应付票据”账户是用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）增减变动情况的账户。4．“应付票据”账户37

该账户属于负债类账户，其贷方登记企业开出、承兑商业汇票的金额；借方登记支付汇票款的金额；该账户的期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。本账户应按不同的债权人设置明细账，进行明细核算。该账户属于负债类账户，其贷方登记企业开出、承兑商38

5．“预付账款”账户

“预付账款”账户用来核算企业因向供应单位预付购买材料等款项而与供应单位发生的结算业务。该账户属于资产类账户。发生预付供应单位款项时，按实际预付的款项借记本账户，收到供应单位提供的产品和劳务时，冲销预付供应单位款项，贷记本账户。该账户的期末余额一般在借方，反映企业预付的款项。本账户应按供货单位设置明细账，进行明细核算。5．“预付账款”账户39

6．“应交税费”账户用来核算企业应交和实际交纳各种税费的增减变动情况的账户。属于负债类账户，贷方登记应交纳的各种税费；借方登记已交纳的各种税费；期末贷方余额，反映尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。

6．“应交税费”账户40

按税种设“应交增值税”、“应交消费税”、“应交营业税”、“应交所得税”等明细账户，进行明细核算。其中，“应交税费——应交增值税”账户的借方反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额等；贷方反映企业销售货物或提供劳务应交纳的销项税额等。企业应在应交增值税明细账内，设置“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”等专栏，并按照规定进行核算。按税种设“应交增值税”、“应交消费税”、“应交营41（二）材料采购业务核算举例

【例5－11】1月5日企业向甲公司购入A、B两种原材料，货款及增值税已通过银行存款支付，材料尚未验收入库。购进业务的具体情况如下：

A材料10吨单价2000元合计20000元增值税20000×17%=3400（元）

B材料20吨单价1200元合计24000元增值税24000×17%=4080（元）合计44000元增值税合计7480元（二）材料采购业务核算举例42借：在途物资——A材料20000

——B材料24000

应交税费——应交增值税（进项税额）7480

贷：银行存款51480借：在途物资——A材料2043【例5－12】1月8日，企业为购进A、B两种材料发生运输费共计3600元，以银行存款支付。A、B两种材料已验收入库。

每吨材料应分摊的采购费用=采购费用/（A材料重量+B材料重量）=3600/（10+20）=120（元/吨）

A材料应分摊采购费用=120×10=1200（元）

B材料应分摊采购费用=120×20=2400（元）

A材料的实际成本=20000+1200=21200（元）

B材料的实际成本=24000+2400=26400（元）

【例5－12】1月8日，企业为购进A、B两种材料发生运输费共44编制会计分录如下：借：原材料——A材料21200

——B材料26400

贷：在途物资——A材料20000

——B材料24000

银行存款3600编制会计分录如下：45【例5－13】1月19日，企业采购员王某出差预借差旅费1000元，以现金支付。借：其他应收款——王某1000

贷：库存现金1000【例5－14】1月20日，企业从乙公司购入C材料10吨，每吨1000元，增值税税额为1700元，运费1000元，材料已经运回，款项尚未支付。借：原材料——C材料11000

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：应付账款——乙公司12700【例5－13】1月19日，企业采购员王某出差预借差旅费1046【例5－15】1月21日，企业从丙公司购入D材料10吨已入库，单价800元，增值税税额为1360元，运杂费1000元。企业已向丙公司开出为期6个月的商业承兑汇票。

借：原材料——D材料9000

应交税费——应交增值税（进项税额）1360

贷：应付票据——商业承兑汇票10360【例5－16】1月25日，企业以银行存款支付1月20日从乙公司购入C材料的全部款项12700元。

借：应付账款——乙公司12700

贷：银行存款12700制造业主要经济业务的核算[课件]47【例5－17】1月26日，企业以银行存款30000预付给丁公司，用于购买材料。

借：预付账款——丁公司30000

贷：银行存款30000【例5－18】1月28日采购员王某出差回来报销差旅费900元，退回现金100元。

借：管理费用900

库存现金100

贷：其他应收款——王某1000制造业主要经济业务的核算[课件]48（三）材料采购成本的计算和确定材料采购成本的计算就是将供应过程中所发生的材料买价和有关采购费用，按一定种类的材料进行归类和分配，确定该种材料的实际成本。材料采购成本的内容主要有：

（三）材料采购成本的计算和确定491．买价(供货单位的发票位为价格)；2．运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）；3．运输途中的合理损耗；4．入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工资支出和必要的损耗，并扣除回收的下脚废料价值）；5．购入材料负担的税金和其他费用；1．买价(供货单位的发票位为价格)；50【例5－19】根据以上资料，现编制“材料实际成本计算表”，如表5－1所示：【例5－19】根据以上资料，现编制“材料实际成本计算表”，如51第三节生产过程主要经济业务的核算

产品的生产过程同时也是生产的耗费过程，它是制造业企业经营过程的中心环节。企业生产经营过程中发生的各项耗费，包括劳动资料的耗费、劳动对象的耗费和活劳动的耗费，最终应归集、分配到各种产品成本上去，从而构成产品成本。第三节生产过程主要经济业务的核算产品的生52一、生产过程主要账户的设置1．“生产成本”账户用来核算企业在产品生产过程中所发生的各种费用，并据以确定产品实际成本的账户。该账户属于成本类账户，按产品的种类，分别设置明细分类账，进行明细分类核算。一、生产过程主要账户的设置53

借生产成本贷

直接材料结转完工产品直接人工的实际成本制造费用在产品成本借生产成本贷54

2．“制造费用”账户归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，属于成本类账户。按车间、部门和费用项目设置明细账。该账户期末一般没有余额。借制造费用贷发生的各项制造费用分配转入生产成本账户

2．“制造费用”账户55

3．“应付职工薪酬”账户属于负债类账户，用以核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。

3．“应付职工薪酬”账户56

4．“累计折旧”账户

“累计折旧”账户是“固定资产”账户的调整账户，专门核算固定资产在使用过程中因磨损而减少的价值，属于资产类账户。

借累积折旧贷冲销折旧额计提折旧额累计折旧额

4．“累计折旧”账户57

5．“长期待摊费用”账户属于资产类账户，用以核算企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用，包括固定资产修理支出、租入固定资产改良支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。该账户借方登记企业发生的长期待摊费用；贷方登记分期摊销的长期待摊费用；期末贷方余额，反映企业尚未摊销的各项长期待摊费用的摊余价值。该账户应按费用种类设置明细账，进行明细核算。5．“长期待摊费用”账户58

6．“库存商品”账户

库存商品的增减变化及结存情况。属于资产类账户。按品种、类别设明细账。

借库存商品贷结转完工入库发出商品的产品的实际成本实际成本结存商品的实际成本6．“库存商品”账户59

7．“管理费用”账户核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，属于损益类账户，按费用项目进行明细核算。借管理费用贷发生的各项管理费用期末转入本年利润7．“管理费用”账户60二、生产过程主要经济业务的核算【例5－20】星海工厂2008年1月份“发料凭证汇总表”列示的各部门材料耗用情况如表5－2所示：二、生产过程主要经济业务的核算61制造业主要经济业务的核算[课件]62借：生产成本——甲产品140000

——乙产品70000

制造费用4000

管理费用2000

贷：原材料——A材料114000

——B材料102000借：生产成本——甲产品14000063【例5－21】星海工厂2008年1月份“工资汇总表”上列示应分配职工工资220000元。其中：生产甲产品的工人工资120000元，生产乙产品工人工资60000元，车间管理人员工资10000元，厂部行政管理人员30000元。借：生产成本——甲产品120000

——乙产品60000

制造费用10000

管理费用30000

贷：应付职工薪酬——工资220000【例5－21】星海工厂2008年1月份“工资汇总表”上列64【例5－22】按本月职工工资的14%提取职工福利费。借：生产成本——甲产品16800

——乙产品8400

制造费用1400

管理费用4200

贷：应付职工薪酬——职工福利30800【例5－22】按本月职工工资的14%提取职工福利费。65【例5－23】星海工厂2008年1月30日开出现金支票从银行提取现金220000元发放工资。1．从银行提取现金备发工资时：借：库存现金220000

贷：银行存款2200002．发放本月工资时：借：应付职工薪酬——工资220000

贷：库存现金220000【例5－23】星海工厂2008年1月30日开出现金支票从银行66

【例5－24】星海工厂2008年1月份“固定资产折旧计算表”上列示本月计提生产车间使用的厂房、机器设备等固定资产折旧额为3500元；企业管理部门本月应计提折旧费1500元。

借：制造费用3500

管理费用1500

贷：累计折旧5000

67【例5－25】企业开出转账支票26400元，支付生产车间租入的机器设备租赁费，租期二年。

借：长期待摊费用26400

贷：银行存款26400【例5－25】企业开出转账支票26400元，支付生产车间租68【例5－26】摊销应由本月负担的生产车间租赁费1100元。借：制造费用1100

贷：长期待摊费用1100【例5－27】星海工厂2008年1月31日以现金支付生产车间办公费800元。借：制造费用800

贷：库存现金800【例5－26】摊销应由本月负担的生产车间租赁费1100元。69

三、生产过程产品成本的计算

产品生产成本的计算，就是将企业在生产经营过程中各个阶段所发生的生产费用，按照一定的成本计算对象进行归集和分配，以确定各成本计算对象的实际总成本和单位成本的一种专门的会计核算方法。成本计算的一般程序和方法如下：三、生产过程产品成本的计算70

（一）确定成本计算对象（二）生产费用按成本计算对象归集和分配

1．直接计入

2．间接计入（分配计入）（一）确定成本计算对象71制造业主要经济业务的核算[课件]72例5－28】我们仍以前面星海工厂1月发生的制造费用为例，汇总本月甲、乙两种产品发生的制造费用（如图5－2所示），并按生产工人工时的比例在甲、乙两种产品间分配（假设甲产品生产工人工时为6000小时，乙产品生产工人工时为4000小时）。例5－28】我们仍以前面星海工厂1月发生的制造费用为例，汇总73【【74

企业可以根据日常“制造费用”账户的发生情况，编制“制造费用分配表”。如表5－3所示：企业可以根据日常“制造费用”账户的发生情况，编制“制造费用75借：生产成本——甲产品12480

——乙产品8320

贷：制造费用20800借：生产成本——甲产品1248076（三）在完工产品和期末在产品之间分配费用

1．在月末没有在产品的情况下，生产成本明细分类账按成本项目所归集的费用总额就是该产品的总成本。总成本除以本月产品产量，就是该产品的单位成本。

2．在月末有在产品的情况下，生产成本明细分类账所归集的费用，还需要在该产品的完工产品和月末在产品之间进行分配，才能计算出完工产品的成本。（三）在完工产品和期末在产品之间分配费用77【例5－29】假设星海工厂本月投产的1000件甲产品和2000件乙产品全部完工，计算甲、乙产品实际成本如表5－4、表5－5、表5－6所示：【例5－29】假设星海工厂本月投产的1000件甲产品和278制造业主要经济业务的核算[课件]79制造业主要经济业务的核算[课件]80制造业主要经济业务的核算[课件]81

月末，企业应将全部完工的甲、乙两种产品的生产成本结转到“库存商品”账户。借：库存商品——甲产品289280

——乙产品146720

贷：生产成本——甲产品289280

——乙产品146720月末，企业应将全部完工的甲、乙两种产品的生产成本82第四节销售过程主要经济业务的核算

销售过程是企业产品价值和利润得以实现的重要过程。在销售过程中，企业一方面将所生产的产品销售出去，取得销售收入，实现商品资金向货币资金的转化；另一方面，只有通过销售才能使生产经营过程中所发生的成本、费用得以补偿，企业的利润才能够实现。第四节销售过程主要经济业务的核算销售过程是企83

一、商品销售收入的确认

(一)收入的概念收入指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，企业为第三方收取的款项如增值税、营业税，不是企业的经济利益，并不导致所有者权益的增加，不属于新《企业会计准则——收入》所指的收入范围。按企业经营主次，收入分为主营业务收入和其他业务收入。一、商品销售收入的确认84

（二）销售商品收入的确认与计量

1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

2．企业既没有保留通常与所有权联系的继承管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。

3．收入的金额和相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

4．相关的经济利益很可能流入企业。（二）销售商品收入的确认与计量85二、销售过程主要账户的设置

1．“主营业务收入”账户核算企业销售产品、提供劳务取得的收入。属损益类账户，按销售产品类别设置明细账。借主营业务收入贷期末转入取得已售产品本年利润销售收入

二、销售过程主要账户的设置86

2．“主营业务成本”账户核算销售商品或提供劳务而发生的实际成本的账户，属于损益类账户，按产品类别设置明细账。

借主营业务成本贷结转已售产品期末转入本年利润的实际成本2．“主营业务成本”账户87

3．“销售费用”账户核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，属于损益类账户。借销售费用贷发生的各项销售费用期末转入本年利润3．“销售费用”账户88

4．“营业税金及附加”账户用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费的账户，属于损益类账户。借营业税金及附加贷计算应负担的相关税费期末转入本年利润4．“营业税金及附加”账户89

5．“其他业务收入”账户核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。该账户属于损益类账户。企业确认实现其他业务收入时，贷记本账户；期末，将本账户余额转入“本年利润”账户时，借记本账户；结转后本账户应无余额。5．“其他业务收入”账户90

6．“其他业务成本”账户核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。该账户属于损益类账户。企业确认发生其他业务成本时，借记本账户；期末，将本账户余额转入“本年利润”账户时，贷记本账户；结转后本账户无余额。6．“其他业务成本”账户91三、销售过程主要经济业务的核算【例5－30】企业销售甲产品200件，单价500元，价款100000元。产品已经发出，货款及增值税税款（增值税税率为17%）尚未收到。

借：应收账款117000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000制造业主要经济业务的核算[课件]92【例5－31】承上例，该企业同时结转已经销售的甲产品的实际成本60000元。

借：主营业务成本60000

贷：库存商品——甲产品60000【例5－31】承上例，该企业同时结转已经销售的甲产品的实际成93

【例5－32】企业销售原材料80千克，单价100元，价款8000元以及增值税税额（增值税税率为17%）已通过银行收到。

借：银行存款9360

贷：其他业务收入8000

应交税费——应交增值税（销项税额）1360

【例5－33】承上例该企业同时结转已经销售的原材料的实际成本5000元。

借：其他业务成本5000

贷：原材料5000【例5－32】企业销售原材料80千克，单价100元，价款894【例5－34】期末，经计算，企业当期销售商品应缴纳的消费税为4000元、城市维护建设税1000元。

借：营业税金及附加5000

贷：应交税费——应交消费税4000

——应交城市维护建设税1000【例5－34】期末，经计算，企业当期销售商品应缴纳的消费税为95【例5－35】期末，企业与运输公司结算销售商品运费和装卸费共计3000元，以银行转账支票付讫。

借：销售费用3000

贷：银行存款3000【例5－35】期末，企业与运输公司结算销售商品运费和装卸费共96第五节利润形成及利润分配的核算

一、利润形成的核算利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。它是将一定期间的各项收入与各项费用支出相抵后形成的最终经营成果（若为正数，则企业盈利；若为负数，则表示企业亏损）。第五节利润形成及利润分配的核算一、利润形成的核算97营业利润=营业收入-营业成本-营业税费-管理费用-财务费用-销售费用-资产减值损失+投资收益+公允价值变动净损益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用营业利润=营业收入-营业成本-营业税费-管理费用-财务费用98

(一)利润形成核算的账户设置

1．“本年利润”账户属于所有者权益类账户，用来核算企业当期实现的净利润或发生的净亏损情况。期末将损益类各收入账户的贷方金额转入“本年利润”账户的贷方；将损益类各费用支出账户的借方金额转入“本年利润”账户的借方，结平各损益类账户。(一)利润形成核算的账户设置99

结转后本账户的贷方余额为当期实现的净利润；若为借方余额，则表示当期发生的净亏损。年度终了，将“本年利润”账户的贷方余额或借方余额全部转入“利润分配”账户。结转后“本年利润”账户应无余额。结转后本账户的贷方余额为当期实现的净利润；若为借方余100

2．“投资收益”账户用来核算企业确认的投资收益或投资损失的账户，属于损益类账户。借投资收益贷发生的投资损失取得的投资收益期末净收益转入本年利润期末净损失转入本年利润2．“投资收益”账户101

3．“营业外收入”账户核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。该账户属于损益类账户。

借营业外收入贷期末转入本年利润取得的各种营业外收入3．“营业外收入”账户102

4．“营业外支出”账户核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。该账户属于损益类账户。

借营业外支出贷发生的各种营业外支出期末转入本年利润4．“营业外支出”账户103

5．“所得税费用”账户核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。该账户属于损益类账户。借所得税费用贷发生的各种营业外支出期末转入本年利润

5．“所得税费用”账户104(二)利润形成的核算

【例5－36】2008年6月6日企业发生公益性捐赠支出15000元。

借：营业外支出15000

贷：银行存款15000

【例5－37】2008年6月18日企业收到一笔罚款计3000元。

借：银行存款3000

贷：营业外收入3000(二)利润形成的核算105【例5－38】假设该企业6月份有关收入类和费用类账户的资料如表5—7：【例5－38】假设该企业6月份有关收入类和费用类账户的资料106制造业主要经济业务的核算[课件]1071．将本期所发生的各项收入结转到“本年利润”账户。借：主营业务收入1800000

其他业务收入200000

营业外收入60000

投资收益100000

贷：本年利润21600001．将本期所发生的各项收入结转到“本年利润”账户。1082．将本期所发生的各项费用从费用类账户结转到“本年利润”账户。借：本年利润1225000

贷：主营业务成本680000

其他业务成本120000

营业税金及附加200000

销售费用110000

管理费用70000

财务费用30000

营业外支出150002．将本期所发生的各项费用从费用类账户结转到“本年利润”账户1093．计算利润总额利润总额＝2160000－1225000＝935000（元）4．计算所得税费用按25%的税率计算企业所得税费用。企业应纳所得税额=935000×25%=233750（元）借：所得税费用233750

贷：应交税费——应交所得税2337503．计算利润总额1105．将所得税费用结转到“本年利润”账户借：本年利润233750

贷：所得税费用2337506．计算净利润净利润＝935000－233750＝701250（元）借：本年利润701250

贷:利润分配—未分配利润701250【例5－39】次月初交纳所得税233750元，以银行存款支付。借：应交税费——应交所得税233750

贷：银行存款2337505．将所得税费用结转到“本年利润”账户111

二、利润分配的核算企业实现的利润，应先按照国家规定的所得税率(25%)计算缴纳所得税，缴纳完所得税后的利润为企业的净利润。企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润(或减去年初未弥补亏损)和其他转入后的余额为企业可供分配的利润。二、利润分配的核算112可供分配利润一般按下列顺序分配：1．提取法定盈余公积；2．提取法定公益金；3．支付优先股股利；4．提取任意盈余公积；5．支付普通股股利。可供分配利润一般按下列顺序分配：113

（一）利润分配核算的账户设置

1．“利润分配”账户

“利润分配”账户属于所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。借方登记提取的盈余公积、应当分配给股东或投资者的现金股利或利润及由“本年利润”科目转入的本年累计的亏损数。

（一）利润分配核算的账户设置114

贷方登记盈余公积弥补亏损的亏损数额及由“本年利润”科目转入的本年累计的净利润数；其贷方余额表示未分配利润；借方余额表示未弥补亏损。本科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“未分配利润”等进行明细核算。贷方登记盈余公积弥补亏损的亏损数额及由“本年利润115

2．“盈余公积”账户

“盈余公积”账户属于所有者权益类账户，用来核算企业从净利润中提取的盈余公积。企业按规定提取盈余公积时，贷记本科目；用盈余公积弥补亏损、转增资本、分配股利或利润、归还投资者投资时，借记本科目；本科目期末贷方余额，反映企业的盈余公积余额。该账户应按“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。2．“盈余公积”账户116

3．“应付股利”账户

“应付股利”账户属于负债类账户，用来核算企业分配的现金股利或利润。企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确认应支付的现金股利或利润时，贷记本科目；实际支付现金股利或利润时，借记本科目。本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的现金股利或利润。该账户可按投资者进行明细核算。3．“应付股利”账户117（二）利润分配的核算【例5－40】企业将净利润701250元进行结转。

借：本年利润701250

贷：利润分配——未分配利润701250【例5－41】企业按净利润的10%计算和提取法定盈余公积金。

企业应提取的法定盈余公积金＝701250×10%＝70125（元）借：利润分配——提取法定盈余公积70125

贷：盈余公积——法定盈余公积70125（二）利润分配的核算118【例5－42】企业将净利润的200000元分配给投资者，但尚未支付。

借：利润分配——应付股利200000

贷：应付股利200000【例5－43】以银行存款支付投资者利润200000元。

借：应付股利200000

贷：银行存款200000【例5－42】企业将净利润的200000元分配给投资者，但119【例5－44】计算企业当年未分配利润（假定年初未分配利润为60000元）。

未分配利润＝年初未分配利润＋本年实现净利润－本年分配的利润＝60000＋701250－70125－200000

＝491125（元）

【例5－44】计算企业当年未分配利润（假定年初未分配利润为6120

未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存企业的、历年结存的利润，通常留待以后年度再向投资者进行分配。未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈121

【本章小结】制造业企业的基本经济业务主要包括资金筹集业务、生产准备业务、产品生产业务、产品销售业务和利润形成及利润分配业务。为了核算和监督这些经济业务，企业必须按照会计制度的要求，结合本企业经济活动的实际需要，对发生的各项经济业务进行会计核算及相应的账务处理。本章主要介绍了如何运用借贷记账法对上述经济业务进行会计核算及相应的账务处理。【本章小结】122资金的投入包括所有者投入的资金（形成所有者权益）和债权人投入的资金(形成企业负债)。生产过程销售过程供应过程包括偿还各种债务、上交税金、向投资者分配利润等，这部分资金退出企业资金的循环与周转。资金的退出图4-1动态的资金运动制造业企业的资金运动资金的投入包括所有者投入的资金（形成所有者权益）和债权人投入123第一节资金筹集的核算

一、资金筹集概述

(一)权益资金筹集权益资金筹集是企业通过吸收投资者直接投资、发行股票、内部积累等方式筹集自有资金。

第一节资金筹集的核算一、资金筹集概述124

(二)借入资金筹集

借入资金筹集是指企业通过发行债券、向银行借款等方式筹集资金，即企业吸收债权人投资。

(二)借入资金筹集125

二、筹资活动核算的账户设置（一）权益资金筹集核算的账户设置

1．“库存现金”账户核算企业库存现金的收入、付出和结存情况的账户，属于资产类账户。借库存现金贷增加减少结余

二、筹资活动核算的账户设置126

2．“银行存款”账户用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的账户，属于资产类账户。账户结构和库存现金类似。2．“银行存款”账户127

3．“实收资本”账户核算投入资本的增减变化情况及其结果的账户，属于所有者权益类账户。该账户一般按投资人设置明细账。

借实收资本贷经批准减少的资本企业收到的资本企业资本的实有数额

3．“实收资本”账户128

4．“资本公积”账户核算企业收到投资者出资超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等的账户。

4．“资本公积”账户129

该账户属于所有者权益类账户，其贷方登记形成的资本公积，借方登记减少的资本公积（如转增资本），期末贷方余额反映企业资本公积的余额。本账户应当分别“资本溢价”（或“股本溢价”）、“其他资本公积”进行明细核算。该账户属于所有者权益类账户，其贷方登记形成的资本公130

（二）借入资金筹集核算的账户设置

1．“短期借款”账户核算借款期限在一年以下（含一年）的短期借款，属于负债类账户，按照债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。（二）借入资金筹集核算的账户设置131

借短期借款贷

偿还借款借人借款

尚未偿还的借款借短期借款贷132

2．“长期借款”账户

“长期借款”账户用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款（含本金及计提的借款利息）。

2．“长期借款”账户133

该账户属于负债类账户。企业借入长期借款及计提借款利息时，贷记本账户；归还长期借款本金及利息时，借记本账户；该账户期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款本金及利息的余额。本账户应按照债权人设置明细账，并按借款种类和币种进行明细核算。该账户属于负债类账户。企业借入长期借款及计提借款利134

3．“应付利息”账户核算企业按照合同约定应支付的利息，属于负债类账户。按存款人或债权人进行明细核算。贷方：应付未付利息借方：实际支付的利息贷方余额：应付未付的利息。3．“应付利息”账户135

4．“财务费用”账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，属于损益类账户。

借财务费用贷

发生的各项财务费用期末转入本年利润4．“财务费用”账户136

三、筹资活动核算举例

【例5－1】企业收到甲公司投入的一台机器设备，经协商确定以120000元的价格作为投入资本。

借：固定资产120000

贷：实收资本——甲公司120000三、筹资活动核算举例137【例5－2】企业收到乙公司投入价值200000元的技术专利权。借：无形资产200000

贷：实收资本——乙公司200000【例5－2】企业收到乙公司投入价值200000元的技术专利138【例5－3】企业接受丙公司投入人民币100000元，款项已通过银行转账汇入企业账户。借：银行存款100000

贷：实收资本——丙公司100000【例5－3】企业接受丙公司投入人民币100000元，款项已139【例5－4】企业因发展需要，决定增加注册资本600000元（其中丁公司认缴40%的资本，戊公司认缴60%的资本），分别收到丁公司和戊公司的缴款280000元和420000元，款项已通过开户银行转入企业账户。

借：银行存款700000

贷：实收资本——丁公司240000

实收资本——戊公司360000

资本公积——资本溢价100000【例5－4】企业因发展需要，决定增加注册资本600000元140【例5－5】2008年1月1日企业向银行借入为期半年的短期借款60000元，年利率为7.20%，所得款项存入银行，利息按月计提，到期一次支付。

借：银行存款60000

贷：短期借款60000【例5－5】2008年1月1日企业向银行借入为期半年的短期借141【例5－6】承上例假定2008年1月31日企业计提本月短期借款利息。

借：财务费用360

贷：应付利息360【例5－6】承上例假定2008年1月31日企业计提本月短期借142【例5－7】承上例假定2008年7月1日企业归还短期借款本金和利息。

借：短期借款60000

应付利息2160

贷：银行存款62160【例5－7】承上例假定2008年7月1日企业归还短期借款本金143

【例5－8】2008年8月3日企业根据董事会决议，从银行贷款200000元建设厂房，期限两年，年利率12%，到期一次还本付息。接到银行通知，该项借款已存入企业银行存款账户。

借：银行存款200000

贷：长期借款

200000【例5－8】2008年8月3日企业根据董事会决议，从银行144小思考：若企业采用到期一次还本付息方式从银行借入资金60000元，期限为3个月，年利率为7.20%，借入的款项通过银行转存。则该企业取得短期借款和到期归还短期借款本息时应如何进行账务处理？小思考：145解答：借：银行存款60000

贷：短期借款60000借：短期借款60000

财务费用1080

贷：银行存款61080解答：146第二节生产准备过程主要

经济业务的核算一、固定资产购置业务的核算

固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而且持有的使用寿命超过一个会计年度的各种有形资产，如企业的厂房、设备、运输工具等。企业购置固定资产，应按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的必要支出。第二节生产准备过程主要

147

（一）固定资产购置业务核算的账户设置

1．“固定资产”账户核算企业固定资产的增减变化以及结存情况的账户，属于资产类账户。借固定资产贷固定资产原值的增加固定资产原值的减少结存的固定资产原值（一）固定资产购置业务核算的账户设置148

2．“在建工程”账户核算企业正在建设中的工程项目投资及完工情况的账户，属于资产类账户，其借方记录企业在建工程投资的增加，包括领用工程物资、发生有关工程人工费用等，贷方反映工程完工时，转入到“固定资产”账户的价值。账户的余额在借方，表示尚未完工的在建工程。2．“在建工程”账户149

（二）外购固定资产业务核算举例

1．购置不需安装固定资产的核算

【例5－9】企业购入一台不需要安装的设备，价值200000元，所支付的增值税为34000元，另支付运杂费、保险费6000元，全部款项已通过银行存款支付。

借：固定资产206000

应交税费——应交增值税（进项税额）34000

贷：银行存款240000

（二）外购固定资产业务核算举例150

2．购置需安装固定资产的核算【例5－10】如例5－9，假定购入的设备需安装，开出转账支票支付安装成本10000元。

购入设备交付安装时：借：在建工程206000

应交税费——应交增值税（进项税额）34000

贷：银行存款240000

支付设备安装费时：借：在建工程10000

贷：银行存款10000

2．购置需安装固定资产的核算151

设备达到预定可使用状态时：借：固定资产216000

贷：在建工程216000设备达到预定可使用状态时：152二、材料采购业务的核算

材料的采购成本：材料的买价加上各种采购费用。对于企业供应部门或材料仓库所发生的经常性费用、采购员的差旅费，以及市内运杂费等，则不计入材料采购成本，而作为管理费用列支。二、材料采购业务的核算153（一）材料采购业务核算的账户设置

1．“材料采购”账户核算货款已付，但尚未验收入库的在途物资的采购成本的账户，属于资产类账户。按照供应单位和物资品种进行明细核算。