电大2014年中级财务会计二期末复习综合题

六、综合题(本题13分)20.T公司2011年度的有关资料如下:全年实现税前利润1000万元。本年度确认的收支中，有购买国债的利息收人20万元，税款滞纳金8万元，存货年初采购成本100万元、未计提减值准备，年末计提减值准备5万元。公司的所得税费用采用资产负债表债务法核算，所得税税率为2500，递延所得税年初余额为0;无其他纳税调整事项。本年1-11月份T公司已预交所得税200万元。要求根据上述资料:(1)计算T公司2011年度的纳税所得额、应交所得税额、年末的递延所得税资产或负债(列示计算过程);(2)编制T公司1^11月(按预交总额)列支所得税费用与预交所得税的会计分录;(3)编制T公司年末确认递延所得税与应补交所得税的会计分录。20.(1)T公司2011年有关指标的计算如下:年纳税所得额=1000-20+8+5=993万元((2分)年应交所得税=993×25%=248.25万元(2分)年末存货确认递延所得税资产=5×25oo=1.25万元((2分)(2)1～11月列支所得税费用的会计分录:借:所得税费用2000000贷:应交税费2000000(2分)1～11月预交所得税时:借:应交税费2000000贷:银行存款2000000(2分)(3)年末确认递延所得税资产1.25万元，年末汇算清缴时应补交所得税48.25(即248.25-200)万元:借:所得税费用470000递延所得税资产12500贷:应交税费482500<3分)2009年1月1日H公司从建行借入三年期借款1000万元用于生产线工程建设，利率8%，利息于各年未支付。其他有关资料如下：（1）工程于2009年1月1日开工，当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款300万元。第一季度该笔借款的未用资金取得存款利息收入4万元。（2）2009年4月1日工程因质量纠纷停工，直到7月3日恢复施工。第二季度该笔借款未用资金取得存款利息收入4万元。（3）2009年7月1日公司按规定支付工程款400万元。第三季度，公司该笔借款的闲置资金300万元购入交易性证券，获得投资收益9万元存入银行。第四季度，该项证券的投资收益为0，年末收回本金300万元存入银行。（4）2009你那10月1日，公司从工商银行借入一般借款500万元，期限1年、利率6%。利息按季度、并于季末支付。10月1日公司支付工程进度款500万元。（5）至2009年末、该项工程尚未完工。要求1.判断2009年专门借款利息应予资本化的期间。2.按季计算应付的借款利息及其资本化金额，并编制2009年度按季计提利息以及年末支付利息的会计分录。1、2009年资本化期间为2009年1月1日—12月31日，但4月1日—6月30日应暂停资本化。2、第一季度（1）专门借款利息=1000*8%/4=20（万元）（2）利息资本化金额=利息费用－闲置资金取得的利息收入=20-4=16（万元）借：在建工程--生产线16万借：银行存款4万贷：应付利息20万2、第二度（暂停资本化）（1）专门借款利息=1000*8%/4=20（万元）（2）计入财务费用的金额=20-4=16（万元）借：财务费用16万借：银行存款4万贷：应付利息20万3、第三季度（1）专门借款利息=1000*8%/4=20（万元）（2）利息资本化金额=20-9=11（万元）借：在建工程--生产线11万借：银行存款9万贷：应付利息20万4、第四季度（1）专门借款利息=1000*8%/4=20（万元），应全部资本化（2）从10月1日开始，该工程累计支出已达1200万元，超过了专门借款200万元，应将超过部分占用一般借款的借款费用资本化。累计资产支出加权平均数=200*（3/3）=200（万元）季度资本化率=6%/4=1.5%一般借款利息资本化金额=200*1.5%=3（万元）利息资本化金额=20+3=23（万元）借：在建工程--生产线20万贷：应付利息20万借：在建工程--生产线3万借：财务费用4.5万贷：银行存款（500*6%/4）7.5万习题二2009年1月2日K公司发行5年期债券一批，面值20000000元，票面利率4%，利息于每年的7月1日、1月1日分期支付，到期一次还本。该批债券实际发行价为15366680元（不考虑发行费用），债券折价采用实际利率法分摊，债券发行的实际利率为5%。公司于每年的6月末，12月末计提利息，同时分摊折价款。要求1.采用实际利率法计算该批公司债券半年的实际利息费用、应付利息于分摊的折价。应付债券利息费用计算表。2.编制发行债券、按期预提利息及支付利息、到期还本付息的会计分录。1。采用实际利率法计算该批公司债券半年的实际利息费用，应付利息，分摊折价？答全部利息调整费用=2000-1536.668=463.332万元计算债券的摊余价值=1536.668半年的实际利息费用=40+38.4167=78.4167半年应付利息=2000*4%/2=40万元.半年分摊的折价=1536.668*5%/2=38.4167万元2。编制发行债券，按期预提利息及支付利息，到期还本付息的会计分录。借:银行存款1536.668应付债券--利息调整463.332贷:应付债券-面值20002009年上半年预提利息借:财务费用78.4167贷:应付债券-利息调整38.4167应付债券--应计利息402009年7月1日支付利息借:应付债券--应计利息40贷:银行存款402009年12月31日预提利息计算债券的摊余价值=1536.668+38.4167=1575.0847半年的实际利息费用=40+39.3771=79.3771半年应付利息=2000*4%/2=40万元.半年分摊的折价=1575.0847*5%/2=39.3771万元借:借:财务费用79.3771贷:应付债券-利息调整39.3771应付债券--应计利息40以此类推.最后还本付利息借:应付债券--面值2000应付债券-应计利息40贷:银行存款20402008年1月2日T公司采用分期收款方式销售大型设备，合同价款1500万元，按照约定分5年、并于每年年末平均收取。设备已经发出，发出商品时T公司已开出增值税发票，购货方已支付增值税款255万元。现销方式下，该设备售价1200万元，成本900万元。要求1.编制T公司发出商品的会计分录。2.编制T公司分期收款销售实现融资收益计算表（采用实际利率法，表格请参考教材12-1。本题中，年金300万元、期数5年、现值1200万元的折现率为7.93%）；3.编制T公司2008年末收款并摊销末实现融资收益的会计分录。1.借：主营业务成本900贷：库存商品9002．年份(t)未收本金At=At—l—Dt-1财务费用B=A*7.93%收现总额C已收本金D=C—B2008年1月1日12002008年12月31日120095.16300204.842009年12月31日995.1678.92300221.082010年12月31日774.0861.38300238.622011年12月31日535.4642.46300257.542012年12月31日277.9222.08*300277.92总额300150012003．借：银行存款300贷：长期应收款300借：未确认融资收益95.16贷：财务费用95.16六、综合题1.A公司前欠B公司货款350万元，现A公司财务困难，无法按合同规定偿还上项债务。2008年9月1日，双方协商进行债务重组，B同意A公司以一批存货和所持有的H上市公司股票抵债。①抵债存货的成本200万元、售价180万元，增值税额30.6万元；②A所持有的H公司股票作为交易性金融资产管理，账面价值15万元、公允价值30万元，持有期内尚未确认公允价值变动损益。B公司对受让的存货与股票分别作为存货与可供出售金融资产核算和管理，对该项债权已计提坏账准备70万元。不考虑其他相关税费。要求：（1）分别计算A公司的债务重组收益与B公司的债权重组损失；（2）编制债务重组日A公司以资产抵债的会计分录；（3）编制B公司受让抵债资产的会计分录。参考答案：（1）分别计算A公司的债务重组收益与B公司的债权重组损失；A公司：债务重组收益=350-15-180-30.6=124.4万B公司：债务重组损失=350-70-180-30.6-30=39.4万（2）编制债务重组日A公司以资产抵债的会计分录；借：应付账款—B公司3500000贷：交易性金融资产150000主营业务收入1800000应交税费—增值税（销项）306000营业外收入—债务重组收益1244000（3）编制B公司受让抵债资产的会计分录。借：库存商品1800000可供出售金融资产—成本300000应交税费——增值税（进项）306000坏账准备700000营业外支出394000贷：应收账款35000002．2009年7月8日甲公司向乙公司销售商品一批，价款50000元，增值税税率17%，成本26000元，商品已经发出，发票已经开具并向银行办理了托收手续。托收手续刚办妥，得知乙公司经营陷入财务危机，托收货款收到的可能性极小。2009年12月10日，乙公司承诺于本月15日支付货款。2009年12月15日，乙公司支付全部货款，并按照合同规定享受价款2%的现金折扣。2009年12月25日该批商品因质量问题被乙公司全部退回。要求：对上项业务，编制甲公司的下列会计分录：（1）2009年7月8日，发出商品；（2）2009年12月10日，甲公司确认收入并结转成本；（3）2009年12月15日，收到乙公司支付的货款；（4）2009年12月25日，收回退货、支付退货款。参考答案：（1）2009年7月8日，发出商品；不确认销售收入：借：发出商品26000贷：库存商品26000增值税的处理：借：应收账款——乙公司8500贷：应交税费—应交增值税（销项税）8500（2）2009年12月10日，甲公司确认收入并结转成本；借：应收账款——乙公司50000贷：主营业务收入50000同时结转成本：借：主营业务成本26000贷：发出商品26000（3）2009年12月15日，收到乙公司支付的货款；发生的现金折扣：50000×2%=1000元借：银行存款57500财务费用1000贷：应收账款——乙公司58500（4）2009年12月25日，收回退货、支付退货款。支付退货款：借：主营业务收入50000贷：银行存款57500财务费用1000应交税费—应交增值税（销项税）8500（红字）收回退货：借：库存商品26000贷：主营业务成本26000六、综合题（共12分）20．A公司（一般纳税人）拖欠B公司货款200000元无力偿付，现双方协商进行债务重组。A公司以一台自用设备(2009年初购入，适用增值税税率17%)抵债，设备原价140000元、累计折旧20000元、公允价值140000元。要求：(1)计算A公司抵债设备的处置损益、债务重组收益。(2)计算B公司的债权重组损失。(3)编制A公司用设备抵债，结转抵债设备账面价值及处置损益的会计分录。（注；有关计算需列示计算过程）六、综合题（共12分）20．(1)A公司偿债设备的处置收益一公允价值140000元一账面净值120000元-20000元（2分）A公司的债务重组收益=重组债务200000元一抵债设备公允价值140000元一抵债设备视同销售应交增值税23800。元-36200元（2分）(2)B公司债权重组损失=应收账款200000元一坏账准备20000元一受让设备（公允价值140000元十进项税23800元）-16200元（2分）(3)A公司的会计分录：①结转设备账面价值：借：固定资产清理L20000累计折旧20000贷：固定资产140000（2分）②用设备抵债。视同销售应交增值税-140000×17%=23800元借：应付账款200000贷：固定资产清理140000应交税费一应交增值税（销项税额）23800营业外收入36200（2分）③结转设备处置收益。借：固定资产清理20000贷：营业外收入20000（2分）评分标准：(1)、(2)指标的计算，计算过程与结果各1分；会计分录要求借贷方向、科目与金额全部正确；部分正确的，酌情给分。六、综合题（共13分）20.2010年2月8日销售商品一批，不含税价款50万元、增值税率17%，商品成本30万元；合同规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30。2月15日购货方按规定付款。5月9日该批商品因质量问题被全部退回，货款尚未退还购货方。不考虑其他税费，也不考虑增值税的现金折扣。要求：(1)计算2月15日实际收到的销货款、5月9日应退还的销货款（列出计算过程）；(2)编制销售商品、收取货款以及收到退货的会计分录。六、综合题（共13分）20．(1)2月15日实际收到的销货款-500000×(1-2%)+85000=575000元5月9日应退还的销货款一原收款575000元(2)①销售商品时：借：应收账款585000贷：主营业务收入500000应交税费一应交增值税（销项税额）85000同时：借：主营业务成本300000贷：库存商品300000②收到货款时：借：银行存款575000财务费用10000贷：应收账款585000③确认退货时：借：主营业务收入500000贷：应付账款575000财务费用10000应交税费一应交增值税（销项税额）85000（红字：同时：借：库存商品300000贷：主营业务成本300000例题1．2009年1月2日K公司于发行5年期债券一批，面值2000万元，票面利率4％，利息于每年的7月1日、1月1日分期支付，到期一次还本。该批债券实际发行价为19133600元(不考虑发行费用)，债券的折价采用实际利率法分摊，债券发行时实际利率为5%。公司于每年的6月末、12月末计提利息，同时分摊折价款。要求计算：发行债券的折价；各期的应付利息；第1期分摊的折价；半年后的摊余成本；到期应偿付的金额。

解：⑴发行债券的折价=20000000-19133600=866400（元）⑵各期的应付利息=20000000×4%×6/12=400000（元）⑶第1期实际利息费用=19133600×5%×6/12=478340（元）第1期分摊的折价=478340-400000=78340（元）⑷半年后的摊余成本=19133600-78340=19211940（元）⑸到期应偿付的金额=20000000+400000=20400000（元）

例题2．已知A公司2007年12月31日有关账户的余额如下：原材料350000元（借）包装物5000元（借）低值易耗品35000元库存商品520000元（借）存货跌价准备25000元（贷）应收账款——甲15000元(借)应付账款——A30000元(贷)预收账款——丙20000元(贷)预付账款——C10000元(借)预收账款——丁13000元(借)预付账款——D18000元(贷)持有至到期投资450000元(借)，其中1年内到期的有250000元。要求：计算资产负债表上下列项目的金额（列示计算过程）：⑴存货(2)“应收账款”项目；(3)“应付账款”项目；(4)“预收账款”项目；(5)“预付账款”项目；(6)“持有至到期投资”项目。

解：“存货”项目=350000+5000+35000+520000-25000=885000（元）“应收账款”项目＝15000＋13000＝28000(元)“应付账款”项目＝30000＋18000＝48000(元)“预收账款”项目＝20000(元)“预付账款”项目＝10000(元)“持有至到期投资”项目＝450000－250000＝200000(元)

例题3．公司的所得税税率为25％，2009年度的部分资料如下：（1）预收账款金额2万元。（2）交易性金融资产期末账面价值20万元，其中公允价值变动净收益2万元。（3）固定资产期末账面价值300万元，其中会计核算的累计折旧20万元；按税法规定计提的累计折旧应为10万元。要求：根据下表的内容对上述资料进行分析与计算，并将结果填入表中：公司资产与负债项目暂时性差异分析表金额：元业务号计税基础账面价值类型暂时性差异递延所得税金额金额金额类别递延所得税资产递延所得税负债1020000负债20000可抵扣5000

2180000200000资产20000应纳税

5000331000003000000资产100000可抵扣25000

合计

3000010000针对第1项业务是负债，当负债的账面价值20000元大于于其计税基础0，意味着未来期间按照税法规定构成负债的全部或部分金额可从未来的纳税所得额中扣除，从而减少未来期间的应交所得税；会产生可抵扣暂时性差异20000元，递延所得税资产=20000*25%=5000（元）。针对第2项业务是资产，当资产的账面价值200000元大于其计税基础180000元，会产生应纳税暂时性差异20000元，递延所得税负债=20000*25%=5000（元）。针对第3项业务是资产，固定资产账面价值小于计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异100000元，递延所得税资产=100000*25%=25000（元）。

例题4．已知公司年度有关资料如下：全年实现税前利润200万元；本年度发生的收支中有购买国债本年确认利息收入8000元和税款滞纳金支出4000元；存货减值准备6000元。公司的所得税费用采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25％，递延所得税年初余额为0；无其他纳税调整事项。另外，年末公司董事会决定分别按10％、5％的比例提取法定盈余公积与任意盈余公积，并将当年净利润的30％向投资者分配现金利润、明年2月初支付。要求计算：年度纳税所得额；全年应交所得税额；年末的递延所得税资产或负债；年末提取的盈余公积；年末应向投资者分配的现金利润。解：⑴年度纳税所得额=2000000-8000+4000+6000=2002000（元）⑵全年应交所得税额=2002000×25%=500500（元）⑶因存货的账面价值小于计税基础，所以该暂时性差异属于可抵扣暂时性差异，年末递延所得税资产=6000×25%=1500（元），年末的递延所得税负债=0元⑷当期所得税费用=当期应交所得税+递延所得税负债-递延所得税资产=500500+（0-0）-（1500-0）=499000（元）净利润=2000000-499000=1501000（元）年末提取的法定盈余公积=1501000×10%=150100（元）年末提取的任意盈余公积=1501000×5%=75050（元）年末应向投资者分配的现金利润=1501000×30%=450300（元）

例题5．已知甲公司2010年度损益类账户累计发生额如下表：账户名称借方发生额贷方发生额主营业务收入

1250000主营业务成本750000

营业税金及附加2000

其他业务收入

50000其他业务成本30000

销售费用20000

管理费用157100

财务费用41500

资产减值损失30900

投资收益

31500营业外收入

50000营业外支出19700

所得税费用117596

公司年初未分配利润为10万元，年末提取法定盈余公积比例为10%。要求：计算营业收入、营业成本、营业利润、利润总额、净利润、年末未分配利润。

解：营业收入＝1250000+50000＝1300000元营业成本＝750000+30000＝780000元营业利润＝1300000-780000-2000-20000-157100-41500-30900+31500＝300000元利润总额＝300000+50000-19700＝330300元净利润＝330300-117596＝212704元年末未分配利润＝100000+212704×（1-10%）＝291433.60元

例题6：某公司销售产品一批，价值100000元，营销条件如下：条件一：购货方若能在1个月内付款，则可享受相应的现金折扣，具体条件为：2/10、1/20、n/30。条件二：购货方若在3个月后才付款，则公司提供分期收款销售。约定总价款为120000元，两年内份次支付。要求：（1）根据条件一，采用总额法计算各收款日期与上项销售业务相关的各项指标（确认销售收入、现金折扣支出、实际收款）（2）根据条件二，计算确定上项销售的主营业务收入金额。

解：（1）根据条件一

2/101/20n/30销售收入100000100000100000现金折扣200010000实际收款9800099000100000(2)根据条件二,主营业务收入金额为100000元。

例题7：某公司2010年度营业收入总额为1250000元，营业成本为750000元，应交增值税—销项税额为212500元，应交增值税—进项税额为42466元,票据贴现利息20000元。2010年资产负债表（摘抄）如下：2010年12月31日资产期末余额期初余额负债和股东权益期末余额期初余额应收票据66000246000应付票据100000200000应收账款198200299100应付账款950000953800存货24847002580000

……----……----要求计算2010年度现金流量中销售商品收到的现金和购买商品支付的现金。

解：销售商品收到的现金＝1250000+212500+（299100-198200）+（246000-66000）-20000＝1723400元；购买商品支付的现金＝750000+42466-（2580000-2484700）+（953800-950000）+（200000-100000）＝800966元例题1、销售商品一批，不含税价款50000元、增值税率17％，商品成本40000元；合同规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30。购货方在折扣期第8天付款；后该批商品因质量问题被全部退回，货款尚未退还给购货方。要求：（1）计算实际收到的销货款和应退还的销货款；（2）编制销售商品、收取货款以及收到退货的会计分录。

解：（1）计算实际收到的销货款和应退还的销货款实际收到的销货款=58500×（1-2%）=57330（元）应退还的销货款等于当初实际收到的销货款，即为57330元。（2）编制销售商品、收取货款以及收到退货的会计分录①销售商品时借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税(销项税额)8500同时，借：主营业务成本30000贷：库存商品30000②收取货款借：银行存款57330财务费用1170贷：应收账款58500③收回退货、支付退货款支付退款借：库存商品800000贷：主营业务成本800000同时借：主营业务收入50000贷：银行存款57330财务费用1170应交税费—应交增值税（销项税）8500

例题2、1月2日H公司从建行借入三年期借款1000万元用于生产线工程建设，利率8%，利息于各年末支付。其他资料如下：（1）工程于1月1日开工，当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款300万元。第一季度该笔借款的未用资金取得存款利息收入4万元。（2）第二季度该笔借款未用资金取得存款利息收入4万元。（3）7月1日公司按规定支付工程款400万元。第三季度，公司用该笔借款的闲置资金300万元购入交易性证券，获得投资收益9万元存入银行。季末收回本金300万元及投资收益309万元存入银行。（4）10月1日公司支付工程进度款400万元。（5）至年末，该项工程尚未完工。要求：（1）按季计算应付的借款利息以及其中应予资本化的金额；（2）编制年初借款、第1季末计提利息、年末支付利息的会计分录。

解：（1）按季计算应付的借款利息以及其中应予资本化的金额第一季度：应付的借款利息=1000*8%/4=20万元，应资本化金额=20-4=16万元第二季度：应付的借款利息=1000*8%/4=20万元，应资本化金额=20-4=16万元第三季度：应付的借款利息=1000*8%/4=20万元，

应资本化金额=20--9=11万元第四季度：应付的借款利息=1000*8%/4=20万元，专门借款资本化金额=20万元（2）编制年初借款、第1季末计提利息、年末支付利息的会计分录。①年初借款借：银行存款10000000贷：长期借款10000000②第1季末计提利息借：在建工程160000银行存款40000贷：应付利息200000③年末支付利息借：应付利息800000贷：银行存款800000

例题3、A公司（一般纳税人）拖欠B公司货款1000000元无力偿付，现双方协商进行债务重组。A公司以一台自用设备抵债，设备原价900000元、累计折旧200000元、公允价值600000元。要求：（1）计算A公司抵债设备的处置损益、债务重组收益；（2）计算B公司的债权重组损失；（3）编制A公司用设备抵债、结转抵债设备账面价值及处置损益的会计分录。

解：①A公司抵债设备的处置损益=600000-（900000-200000）=-100000（元）A公司的债务重组收益=1000000-600000=400000（元）②B公司的债权重组损失=1000000-600000=400000(元)③A公司用设备抵债、结转抵债设备账面价值及处置损益的会计分录借：固定资产清理700000累计折旧200000贷：固定资产900000

借：应付账款—B公司1000000贷：固定资产清理600000营业外收入—债务重组利得400000

借：营业外支出—处置固定资产损失100000借：固定资产清理100000例题4．已知公司1-12月20日有关损益类账户累计发生额，12月21—31日发生的业务如下：公司1-12月20日有关损益类账户累计发生额

会计科目1—12月20日累计发生额（元）主营业务收入主营业务成本营业税金及附加销售费用其他业务收入其他业务成本管理费用财务费用资产减值损失投资收益公允价值变动损益营业外收入营业外支出所得税费用1750000121000013300014000077000665009800035001000021000045002520052500219681⑴将暂时闲置的机器出租，本月租金收入1万元已收妥并存入银行；该机器本月应计提折旧6000元。⑵销售商品一批，价款50000元、增值税8500元，款项已全部收妥并存入银行。该批商品成本为40000元。⑶支付本季短期借款利息6500元，经查，前2个月已预提4000元。⑷本月应交所得税25000元。要求：（1）对12月发生的上述业务编制会计分录；（2）根据上述资料编制年度利润表。

解：（1）对12月发生的上述业务编制会计分录1）借：银行存款10000贷：其他业务收入10000借：其他业务成本6000贷：累计折旧60002）借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税(销项税额)8500同时，借：主营业务成本40000贷：库存商品400003）借：应付利息4000财务费用2500贷：银行存款65004）借：所得税费用25000贷：应交税费—应交所得税25000（2）根据上述资料编制年度利润表利润表编制单位：20××年金额单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入1887000

减：营业成本1256000

营业税金及附加133000

销售费用140000

管理费用98000

财务费用6000

资产减值损失10000

加：公允价值变动收益（损失以“-”填列）4500

投资收益（损失以“-”填列210000

其中：对联营企业和合营企业的投资收益0

二、营业利润458500

加：营业外收入25200

减：营业外支出52500

其中：非流动资产处置损失0

三、利润总额（亏损总额以“-”填列）431200

减：所得税费用244681

四、净利润186519

五、每股收益

（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益

例题5.已知公司2011年度的有关资料如下：全年实现税前利润10000000元。本年度确认的收支中，有购买国债的利息收入200000元，税款滞纳金10000元，存货年初采购成本300000元，年末计提减值准备30000元。公司的所得税费用采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25％，递延所得税年初余额为10000元；无其他纳税调整事项。本年1～11月份已预交所得税280000万元。要求：（1）计算2011年度的纳税所得额、应交所得税额、年末的递延所得税（列示计算过程）；（2）编制1—11月（按预交总额）列支所得税费用与预交所得税的会计分录；（3）编制年末确认递延所得税与应补交所得税的会计分录。

解：（1）2011年度的纳税所得额＝10000000-200000+10000+30000＝9840000元2011年度应交所得税额＝9840000×25％＝2460000元年末的递延所得税＝（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）＝10000元（2）所得税费用＝2460000+10000＝2470000元预交所得税：借：应交税费—应交所得税280000贷：银行存款280000列支所得税费用：借：所得税费用2470000贷：应交税费—应交所得税2400000递延所得税资产70000（3）年末确认递延所得税①当出现可抵扣暂时性差异时借：所得税费用贷：递延所得税负债或借：递延所得税资产贷：所得税费用②当出现应纳税暂时性差异时借：递延所得税负债贷：所得税费用或借：所得税费用贷：递延所得税资产③补交所得税（2400000-280000）借：应交税费—应交所得税2120000贷：银行存款2120000

例题6.2009年12月底甲公司购入一项设备并投入使用，原价200万元，预计使用5年，无残值，采用双倍余额递减法计提折旧。税法规定该种设备采用直线法折旧，折旧年限同为5年。2011年底，根据债务重组协议，甲公司将该设备（公允价值与账面价值相同，增值税率17％）抵偿前欠某公司的货款850000元。要求（有关计算请列示计算过程）：（1）分别采用直线法、双倍余额递减法计算该项设备2010年、2011年度的折旧额；（2）计算2011年末该项设备的账面价值与计税基础；（3）编制2011年底甲公司用该设备抵债的会计分录。

解：（1）直线法下（2010、2011年）的折旧额=2000000/5=400000元双倍余额递减法：2010年折旧额＝2000000×＝800000元2011年折旧额＝（2000000-800000）×＝480000元（2）2011年末该项设备的账面价值＝2000000-800000-480000＝720000元2011年末该项设备的计税基础＝2000000-400000×2＝1200000元（3）将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理720000累计折旧1280000贷：固定资产2000000结转债务重组利得：借：应付账款850000贷：固定资产清理720000营业外收入—债务重组利得7600（850000-720000-122400）应交税费—应交增值税122400

例题7.发行一批5年期、一次还本的债券，总面值2000万元，票面利率4％，发行时的市场利率为5％，实际收款19133600元（发行费用略）。债券利息每半年支付一次。要求：（1）编制发行债券的会计分录（写出相关明细科目）；（2）采用实际利率法计算该批公司债券前三期的各项指标（应付利息、实际利息费用、摊销折价、应付债券摊余成本）。解：（1）借：银行存款19133600应付债券—利息调整866400贷：应付债券—面值20000000※（2）应付债券利息费用计算表金额：元期数应付利息实际利息费用摊销的折价应付债券摊余成本0

19133600.001400000478340.0078340.0019211940.002400000480298.5080298.5019292238.503400000482305.9682305.9619374544.46

六、综合题（12分）1．销售商品一批，不含税价款*元、增值税率*％，商品成本*元；合同规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30。购货方已按规定付款，后该批商品因质量问题被全部退回，货款尚未退还给购货方。要求：（1）实际收到的销货款和应退还的销货款；（2）编制销售商品、收取货款以及收到退货的会计分录。

2010年2月8日销售商品一批，不含税价款50万元，增值税17%，商品成本30万元，合同规定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。2月15日购货方按规定付款。5月9日该批商品因质量问题被全部退回，货款尚未退还购货方。不考虑其他税费，也不考虑增值税的现金折扣。要求（1）计算2月15日实际收到的销货款、5月9日应退还的销货款（列出计算过程）（2）编制销售商品，收取货款以及收到退货的会计分录（1）500000+（500000*17%）-（500000*2%）=575000元（2）2月8日销售商品：借：应收账款585000贷：主营业务收入500000应交税费——应交增值税（销项税额）85000同时，结转成本：借：主营业务成本300000贷：库存商品3000002月15日收到货款：借：银行存款575000（585000-10000=575000）财务费用10000（不考虑增值税且10天内付款，所以：500000*2%=1）贷：应收账款5850005月9日退还货款：借:主营业务收入500000贷：应付账款575000财务费用10000应交税费——应交增值税（销项税额）85000（红字）同时，收到退货：借：库存商品300000贷:主营业务成本3000002．1月2日从银行借入三年期借款*元用于生产线工程建设，利率*%，利息于各年末支付。其他有关资料如下：

⑴工程于1月1日开工，当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款*元。第一季度该笔借款的未用资金取得存款利息收入*元。

⑵第二季度该笔借款未用资金取得存款利息收入*元。

⑶7月1日公司按规定支付工程款*元。第三季度，公司用该借款的闲置资金*元购入交易性证券，获得投资收益*元存入银行。季末收回本金及投资收益*元存入银行。

⑷10月1日支付工程进度款*元。

⑸至年末，该项工程尚未完工。

要求：（1）按季计算应付的借款利息以及其中应予资本化的金额；（2）编制年初借款、第1季末计提利息、年末支付利息的会计分录。1月2日从银行借入三年期借款2000用于工程建设，年利率为6%，利息于各年末支付。其他有关资料如下：⑴工程于1月1日开工，当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款900万。对于未用借款本公司将其以活期存款形式存在银行，年利率为1.2%。第一季度该笔借款的未用资金取得存款利息收入。⑵第二季度该笔借款未用资金取得存款利息收入。⑶7月1日公司按规定支付工程款800万。第三季度，公司用该借款的闲置资金购入交易性证券，获得投资收益10万存入银行。季末收回本金及投资收益存入银行。⑷10月1日支付工程进度款300万。⑸至年末，该项工程尚未完工。要求：（1）按季计算应付的借款利息以及其中应予资本化的金额；（2）编制年初借款、第1季末计提利息、年末支付利息的会计分录。参考答案：（1）每季度应付借款利息均为：2000×6%÷4=30万第一季度借款费用资本化金额=30-（2000-900）×1.2%÷4=26.7万第二季度借款费用资本化金额=30-（2000-900）×1.2%÷4=26.7万第三季度借款费用资本化金额=30-10=20万第四季度借款费用资本化金额=30万（2）有关会计分录：编制年初借款：借：银行存款20000000贷：长期借款20000000第1季末计提利息：借：银行存款33000贷：在建工程33000借：在建工程300000贷：应付利息300000年末支付利息：借：应付利息2000×6%贷：银行存款2000×6%3．A公司（一般纳税人）拖欠B公司货款*元无力偿付，现双方协商进行债务重组。A公司以一台自用设备抵债，设备原价*元、累计折旧*元、公允价值*元。要求：（1）计算A公司抵债设备的处置损益、债务重组收益；（2）计算B公司的债权重组损失；（3）编制A公司用设备抵债、结转抵债设备账面价值及处置损益的会计分录。A公司以自用设备抵B公司的债2340000元，已知设备原价2086000元、累计折旧800000元、公允价值1786000元，要求：（1）计算A公司抵债设备的处置损益、债务重组收益；（2）计算B公司的债权重组损失；（3）编制A公司用设备抵债、结转抵债设备账面价值及处置损益的会计分录。（课本P149）参考答案：（1）A公司抵债设备的处置损益=1786000-（2086000-800000）=500000元A公司抵债设备的债务重组收益=2340000-1786000=554000元（2）B公司的债权重组损失=2340000-1786000=554000元（3）编制A公司用设备抵债、结转抵债设备账面价值及处置损益的会计分录：将固定资产转入清理：借：固定资产清理1286000累计折旧800000贷：固定资产2086000用设备抵债：借：应付账款—B公司2340000贷：固定资产清理1786000营业外收入——债务重组利得554000同时：借：固定资产清理500000贷：营业外收入——资产处理利得5000004．已知公司1-12月20日有关损益类账户累计发生额，12月21—31日发生的业务如下：

⑴将暂时闲置的机器出租，本月租金收入*万元已收妥并存入银行；该机器本月应计提折旧*元。

⑵销售商品一批，价款*元、增值税*元，款项已全部收妥并存入银行。该批商品成本为*元。

⑶支付本季短期借款利息*，经查，前2个月已预提*元。

⑷本月应交所得税*元。

要求：（1）对12月发生的上述业务编制会计分录；（2）根据上述资料编制年度利润表。已知公司1-12月20日有关损益类账户累计发生额（见下表），12月21—31日发生的业务如下：⑴将暂时闲置的机器出租，本月租金收入20万已收妥并存入银行；该机器本月应计提折旧10万。⑵销售商品一批，货款1000万及增值税170万，已全部收妥并存入银行。商品已经发出，成本为500万。⑶支付本季短期借款利息15万。⑷本月应交所得税17万。要求：（1）对12月发生的上述业务编制会计分录；（2）根据上述资料编制年度利润表。单位：万元损益类账户1-12月20日累计发生额损益类账户1-12月20日累计发生额主营业务收入（贷）11000其他业务收入（贷）1500主营业务成本（借）6500其他业务成本（借）1000营业税金及附加（借）20销售费用（借）200管理费用（借）1571财务费用（借）415资产减值损失（借）309投资收益（贷）315营业外收入（贷）500营业外支出（借）197所得税费用（借）1103参考答案：（1）编制有关会计分录：①将暂时闲置的机器出租，本月租金收入20万已收妥并存入银行；该机器本月应计提折旧10万。借：银行存款200000贷：其他业务收入200000同时：借：其他业务成本100000贷：累计折旧100000②销售商品一批，货款1000万及增值税170万，已全部收妥并存入银行。借：银行存款11700000贷：主营业务收入10000000应交税费—增值税（销项）1700000同时：借：主营业务成本5000000贷：库存商品5000000③支付本季短期借款利息50万。借：财务费用500000贷：银行存款500000④本月应交所得税20万。借：所得税费200000贷：应交税费——应交所得税200000利润表单位：万元项目12月20日以后1-12月20日累计发生额本年金额一、营业收入10201250013520减：营业成本51075008010营业税金及附加2020销售费用200200管理费用15711571财务费用50415465资产减值损失309309加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列）投资收益（损失以“－”号填列）315315二：营业利润（亏损以“－”号填列）3260加：营业外收入500500减：营业外支出其中：非流动资产处置损失197197三、利润总额3563减：所得税费用2011031123四：净利润2440六、综合题1．A公司前欠B公司货款350万元，现A公司财务困难，无法按合同规定偿还上项债务。2008年9月1日，双方协商进行债务重组，B同意A公司以一批存货和所持有的H上市公司股票抵债。①抵债存货的成本200万元、售价180万元，增值税额30.6万元；②A所持有的H公司股票作为交易性金融资产管理，账面价值15万元、公允价值30万元，持有期内尚未确认公允价值变动损益。B公司对受让的存货与股票分别作为存货与可供出售金融资产核算和管理，对该项债权已计提坏账准备70万元。不考虑其他相关税费。要求：（1）分别计算A公司的债务重组收益与B公司的债权重组损失；（2）编制债务重组日A公司以资产抵债的会计分录；（3）编制B公司受让抵债资产的会计分录。2．2009年7月8日甲公司向乙公司销售商品一批，价款50000元，增值税税率17%，成本26000元，商品已经发出，发票已经开具并向银行办理了托收手续。托收手续刚办妥，得知乙公司经营陷入财务危机，托收货款收到的可能性极小。2009年12月10日，乙公司承诺于本月15日支付货款。2009年12月15日，乙公司支付全部货款，并按照合同规定享受价款2%的现金折扣。2009年12月25日该批商品因质量问题被乙公司全部退回。要求：对上项业务，编制甲公司的下列会计分录：（1）2009年7月8日，发出商品；（2）2009年12月10日，甲公司确认收入并结转成本；（3）2009年12月15日，收到乙公司支付的货款；（4）2009年12月25日，收回退货、支付退货款。5，S公司坏账核算采用备抵法，并按年末应收账款余额的3％计提坏账准备。2000年12月31日“坏账准备”账户余额24000元。2001年10月将已确认无法收回的应收账款12500元作为坏账处理，当年末应收账款余额120万元；2002年6月收回以前年度已作为坏账注销的应收账款3000元，当年末应收账款余额100万元。要求：①分别计算2001年末、2002年末应朴提或冲减坏账准备的金额。②分别确定2001年末、2002年末“坏账准备”账户的余额。答案：①2001年12月31R，应补提坏账准备金24500元。即：120万元X3％一(24000—12500)＝24500元2002年12月31日，应冲减坏账准备9000元。即：100万元X3％一(36000+3000)＝-9000元②2001年末“坏账准备”账户余额＝120万元X3％：36000元2001年末“坏账准备”账户余额＝10万元X3％：30000元7，乙公司为有限责任公司，于2001年1月1日设立，注册资本金总额为1440000元。甲公司以一幢厂房作价投资，拥有乙公司50％的股权。该厂房的账面原价为960000元，已提折旧200000元(不考虑有关税金)，评估价为720000元。其他投资者的出资也如数到位。

甲公司对乙公司的长期股权投资采用权益法核算。甲、乙两公司适用的所得税税率为33％。2001年度，乙公司实现净利润840000元；年末按10％和5％的比例分别提取盈余公积和公益金，向投资者分配利润480000元、款项已通过银行转账支付。要求：①编制甲公司长期股权投资核算的有关会计分录(“长期股权投资”科目需要列出明细科目)，并计算该公司2001年末资产负债表中“长期股权投资”项目的金额。②编制乙公司接受该项投资的会计分录，并计算乙公司2001年末的所有者权益项目金

额．答案：①甲公司：2001年1月1日：借：长期股权投资一其他股权投资(投资成本)760000累计折lB200000贷：固定资产9600002001年年末：借：长期股权投资一其他股权投资(损益调整)420000贷：投资收益420000借：银行存款240000贷：长期股权投资一其他股权投资(损益调整)2400002001年末，甲公司资产负债表中“长期股权投资”项目的期末数=760000+420000—240000；920000元②乙公司：2001年1月1日借：固定资产960000贷：累计折旧240000实收资本7200002001年末，乙公司资产负债表中“未分配利润”项目的期末数=1440000-t-840000—480000=1800000元二，核算题1，M公司于2005年6月5日收到甲公司当日签发的带息商业承兑汇票一张，用以偿还前欠货款。该票据面值100000元，期限90天，年利率6%。2005年7月15日，M公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率9%，贴现款已存入银行。要求：计算M公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现净额。解：贴现期=90天－已持有的40天=50天到期值=本息和=100000＋100000×6%÷360×90=101500元

贴现利息=101500×9%÷360×50=1268.75元

贴现净额=101500－1268.75=100231.25元2．某工业企业2002年1—11月损益类账户累计余额如下：主营业务收入

470万元（贷）

主营务成本

280万元（借）

营业费用

34万元（借）

主营业务税金及附加

21万元（借）

管理费用

22.30万元（借）

财务费用

11.8万元（借）

其他业务收入

7万元（贷）

其他业务支出

14.7万元（借）

投资收益

0.95万元（贷）

营业外收入

0.35万元（贷）

营业外支出

0.1万元（借）

所得税

19万元（借）3．某企业2002年度的有关资料如下：

年初“利润分配——未分配利润”账户有贷方余额29.6万元。2002年全年实现税前利润600万元；本年度发生的收支中，有国库券利息收入20万元；税款滞纳金支出10万元；行政部门用固定资产计提折旧费15万元（按照税法要求应计提20万元）。该企业适用的所得税税率为30％；并决定按10％、6％的比例分别提取法定盈余公积金及法定公益金，将当年净利润的50％向投资者分配现金利润、下年2月支付要求：①计算下列指标：该企业2002年度的纳税所得额、应交所得税额、应付税款法下的所得税费用、净利润、提取的法定盈余公积金、法定公益金、向投资者分配的利润及年末的未分配利润。

②根据上述计算结果，编制本年末列支所得税、提取盈余公积和公益金、向投资者分配利润以及结转利润分配账户的会计分录。（注意：“利润分配”账户应列示明细账户）答案：⑴应纳税所得额＝600－20＋10－5＝585万元

应交所得税额＝585万元×30％＝175.5万元

应付税款法下的所得税费用＝175.5万元

净利润＝600－175.5＝424.5万元

提取的法定盈余公积金＝424.5万元×10％＝424500元

法定公益金＝4245000×6％＝254700元

给投资者分配的利润＝4245000×50％＝2122500元

年末未分配利润＝296000＋4245000－424500－254700－2122500＝1739300元4，2000年12月5日K公司购入一台需要安装的设备，以银行存款支付设备价款80000元、增值税13(100元、运杂费1400元。6日以转账支票支付安装费5000元，同日设备交付使用。该设备预计残值收入10000元、预计清理费2000元，预计使用年限5年。要求计算该项设备的下列金额：(1)交付使用时的原价。

(2)分别采用平均年限法和年数总和法计算的2001年的折旧额。

(3)2004年12月31日，因意外事故该设备遭毁损而提前报废，净残值为800元，采用平均年限法折旧。计算此时该项设备的清理净损益。答案：(1)该项设备交付使用时的原价＝80000+13600+1400+5000=100000元

(2)该设备2001年的折旧颤：

平均年限法计算的折旧额=(100000一10000+2000)／5=18400

年数总和法计算的折旧额=(100000—10000+2000)×5／15=36000元

(3)2004年底设备报废时发生净损失＝100000—18400×4—800=25600元5，2000年1月1日甲企业发行一批6年期、票面利率10％、总面值100000元，到期一次还本，每半年支付一次利息的债券，实际收到发行价款112000元存入银行(发行费用略)。所筹资金用于建造固定资产，至2000年末工程尚未完工。该企业每半年计提一次债券利息并摊销债券溢价。要求；(1)编制债券发行时的会计分录；

(2)计算每期的应付债券利息和按直线法摊销的债券溢价：

(3)编制首期计提债券利息，摊销债券溢价的会计分录；

(4)编制债券到期偿付本息的会计分录。答案：(1)债券发行时的会计分录：

借：银行存款112000

贷：应付债券一债券面值100000

应付债券一债券溢价12000(2)计算每期债券利息和按直线法计算每期应摊销的债券溢价

每期应付债券利息=100000×10％÷2=5000(元)

每期应摊销的债券溢价＝12000÷(6×2)=1000(元)(3)首期计提债券利息、摊销债券溢价的会计分录：

借：在建工程5000

贷：应付利息5000

借；应付债券一债券溢价l000

贷：在建工程1000

或者：

借：在建工程4000

应付债券一债券溢价1000

贷：应付利息5000(4)债券到期偿付本息的会汁分录：

借：应付债券一债券面值100000

应付利息5000

贷：银行存款105000⑵年末应作的有关会计分录如下：

第一，列支所得税：

借：所得税

1755000

贷：应交税金——应交所得税

1755000

第二，提取盈余公积并向投资者分配利润（本笔业务的分录分成2笔也可。“利润分配”账户未列示明细账户的，应扣1分）：

借：利润分配——提取法定盈余公积

424500

——提取法定公益金

254700

——应付利润

2122500

贷：盈余公积——法定盈余公积

424500

——提取法定公益金

254700

——应付利润

2122500

第三，年末结转利润分配账户余额

借：利润分配——未分配利润

2801700

贷：利润分配——提取法定盈余公积

424500

——提取法定公益金

254700

——应付利润

2122500【例1】20×7年3月2日，ABC股份有限公司（以下简称“ABC公司”）购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为860000元，增值税进项税额为146200元，发生的运输费为5000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。ABC股份有限公司的账务处理如下：

ABC股份有限公司购置的设备成本为：

860000+146200+5000=1011200（元）

借：固定资产1011200

贷：银行存款1011200【例2】20×7年2月3日，甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000元，增值税进项税额为44200元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值24200元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4114元；支付安装工人的工资为4800元；假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：

（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为306700元

借：在建工程306700

贷：银行存款306700

（2）领用本公司原材料，支付安装工人工资等费用合计为33114元

借：在建工程33114

贷：原材料24200

应交税金——应交增值税（进项税额转出）4114

应付工资4800

（3）设备安装完毕达到预定可使用状态

固定资产的入账价值为：306700+33114=339814（元）

借：固定资产339814

贷：在建工程339814【例3】甲公司为一家制造性企业。20×7年4月1日，为降低采购成本，向乙股份有限公司（以下简称“乙公司”）一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款7800000元，增值税进项税额1326000元，包装费42000元，全部以银行存款支付；假定设备A、B和C分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：2926000元、3594800元、1839200元；甲公司实际支付的货款等于计税价格，不考虑其他相关税费。

甲公司的账务处理如下：

（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括买价、包装费及增值税进项税额等，即：

7800000+1326000+42000=9168000（元）

（2）确定设备A、B和C的价值分配比例

A设备应分配的固定资产价值比例为：

2926000/（292600+3594800+1839200）=35%

B设备应分配的固定资产价值比例为：

3594800/（926000+3594800+1839200）=43%