《高级会计学》第十四章 合并财务报表的特殊问题

第十四章

合并财务报表的特殊问题第一节

集团内部交易相关资产减值准备的抵销一、内部长期股权投资减值准备的抵销初次编制合并财务报表时，应将“长期股权投资”与相应的“资产减值损失”项目相抵消。连续编制合并财务报表时，应将期末的长期股权投资数额分解成期初数和本期调整增加数或本期调整减少数。期初数抵销时，应将“长期股权投资”与相应的“年初未分配利润”项目相抵消，本期调整增加数或调整减少数抵销时，应将“长期股权投资”与相应的“资产减值损失”项目相抵销二、存货跌价准备的抵销（一）内部存货交易产生未实现内部销售利润1、存货减值额小于未实现内部销售利润时，跌价准备应全部抵销2、减值额大于未实现内部销售利润时，跌价准备应按未实现内部销售利润抵销（二）内部存货交易产生未实现内部销售亏损1、减值额大于未实现内部销售亏损，已计提的跌价准备全部保留并补提部分跌价准备2、减值额小于未实现内部销售亏损，全额补提跌价准备三、固定资产减值准备的抵销（一）关于减值准备的抵销1、在内部固定资产交易产生未实现内部销售利润的情况下，有可能出现以下两种情况：可变现净值低于抵销前净值而高于抵销后净值可变现净值既低于抵销后净值也低于抵销前净值2、在内部固定资产交易产生未实现内部销售亏损的情况下，有可能出现以下两种情况：可变现净值既低于抵销前净值也低于抵销后净值可变现净值低于抵销后净值而高于抵销前净值（二）关于折旧的抵销子公司本期计提折旧=（期初抵销前净值-子公司期初减值准备）/尚可使用年限合并财务报表本期计提折旧=（期初抵销后净值-合并财务报表期初减值准备）/尚可使用年限（三）操作步骤1、计算子公司本期应计提折旧与合并财务报表本期应计提折旧，确定子公司本期折旧额中应抵销的部分2、计算期末抵销前净值与抵销后净值，与可变现净值相比，确定本期应抵销的减值准备营业外收入年初未分配利润（四）关于固定资产清理年初未分配利润营业外收入四、无形资产减值准备的抵销

例题（略）

第二节

母公司分步实现控股合并一、分次计算合并商誉例14-5（一）P公司对S公司长期股权投资的会计处理1、长期股权投资-S公司（成本）股本-普通股、资本公积-股本溢价、银行存款长期股权投资-S公司（损益调整）投资收益-S公司2、3、投资收益-S公司长期股权投资-S公司（损益调整）长期股权投资-S公司（成本）银行存款盈余公积、利润分配-未分配利润（2）5、银行存款投资收益4、（1）长期股权投资-S公司（损益调整）（二）P公司购买日合并资产负债表的编制2、编制调整与抵销分录（1）固定资产、长期应付款可辨认净资产重估增值股本、盈余公积、未分配利润、可辨认净资产重估增值、商誉少数股东权益（2）、（3）长期股权投资（4）股本、盈余公积、未分配利润、可辨认净资产重估增值可辨认净资产重估增值盈余公积、未分配利润（5）二、一次计算合并商誉例14-63、2008、1、1合并报表工作底稿上的调整与抵销分录股本、盈余公积、未分配利润、合并价差、商誉长期股权投资、少数股东权益固定资产、长期应付款合并价差（2）（1）第三节

复杂持股结构下合并财务报表的编制一、企业集团内部交叉持股下的合并财务报表例13-81、银行存款投资收益投资收益-A、投资收益-B、少数股东权益对股东的分配3、（1）银行存款投资收益2、（2）盈余公积提取盈余公积股本长期股权投资-B公司、少数股东权益（4）库存股长期股权投资-A公司（3）（5）少数股东净利润少数股东权益二、企业集团内部多层控股结构下的合并财务报表（略）第四节

合并现金流表一、合并现金流量表的编制依据1、以合并负债表和合并利润表为基础，采用与个别现金流量表相同的方法编制合并现金流量表2、以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量表为基础，通过编制抵销分录，将母公司与纳入合并范围的子公司以及子公司相互之间发生的经济业务对个别现金流量表中的现金流量的影响予以抵销，从而编制合并现金流量表二、合并现金流量表需要调整的主要内容和抵销分录的编制（一）内部交易1、内部销售业务的现金收付的抵销（1）一方经营活动现金流入与另一方经营活动现金流出相抵消（2）一方经营活动现金流入与另一方投资活动现金流出相抵消（3）一方经营活动现金流出与另一方投资活动现金流入相抵消2、内部权益性投资与筹资相关的现金收付的抵销（1）内部权益性投资与筹资的现金收付的抵销（2）内部权益性投资收益与权益性筹资费用的现金收付的抵销3、内部债券投资与筹资相关的现金收付的抵销（1）内部债券投资与债券筹资的现金收付的抵销（2）内部债券投资收益与债券筹资费用的现金收付的抵销（3）内部债券投资收回现金收付的抵销4、内部固定资产、无形资产和其他长期资产交易的现金收付的抵销（二）少数股东权益1、少数股东增加对子公司的权益性投资2、子公司向少数股东支付现金股利三、合并现金流量表的基本格式见表14-9第五节

合并股东权益变动表一、归属于母公司股东的“股本”的增减变动在一定期间内，归属于母公司股东的“股本”通常不会发生变动，若发生变动，也不必借助合并工作底稿就可以很容易确定其具体金额二、归属于母公司股东的“资本公积”的增减变动在一定期间内，归属于母公司股东的“资本公积”的变动通常较少，若发生变动，不借助合并工作底稿也不难确定其具体金额三、归属于母公司股东的“库存股”的增减变动在一定期间内，归属于母公司股东的“资本公积”的变动也通常较少，若发生变动，不借助合并工作底稿也不难确定其具体金额四、归属于母公司股东的“盈余公积”的增减变动在一定期间内，归属于母公司股东的“盈余公积”通常会发生变动，且可以直接从母公司的个别股东权益变动表中获取该数据，所以借助合并工作底稿也不难确定其具体金额五、