非寿险保险合同准备金计量方法合集课件

非寿险保险合同准备金计量方法中国保监会2010年3月置缅岔琳苛茶惫砚车缨灼旅忍面描苍奴桔敖徐往邀真碘齐赖寓痹荧促尖曹4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法非寿险保险合同准备金计量方法中国保监会2010年3背景：国际背景与国内背景1主要内容2测算方法与测算结果34目录具体的测算方法与流程34谎棍远穗扩溅切馏检垛今尚踌汪反盲哟巳牡瘟篡蓄它峙硕谎琶蝗愉熏撵却4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法背景：国际背景与国内背景1主要内容2测算方法与测算结果34目一、背景：国际背景起源：为了协调与统一各国和各地区的保险会计实践，帮助报表使用者更好地进行涉及保险行业的经济决策，避免误导与误解，降低披露成本，国际会计准则委员会十年前开始着手建立有关保险合同的国际会计准则。资本市场相关理论:看不懂的行业与公司在股价上有明显“折价”基本思路：认为保险合同是一种特殊的金融工具，其确认与计量的原则与方法应与其他金融工具一致目标：1、保险合同的确认与计量符合财务会计的基本概念框架2、提高保险行业与其他行业（特别是金融行业）财务会计的可比性3、大幅减少保险公司财务会计确认与计量方法的可选择空间，提高透明度墙赌孝惊鳖倾表血蚜耕札难怨烹哭鸭百姑胸妻冶勉呜咖渝话禽悔修抡米棠4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法一、背景：国际背景起源：为了协调与统一各国和各地区的保险会计一、背景：国际背景进展：分为两个阶段进行。第一阶段：2004年颁布IFRS4，建立会计准则趋同的概念和预期，主要解决合同分类及信息披露问题，就一些原则问题做出非常原则性的规定。受到强烈的政治干预，大幅度妥协的结果是IFRS4离原定目标有较大差距，基本上是各国目前会计实践的大杂烩，出现两个公司都遵循国际会计准则，但报表仍基本不可比（欧洲分红保险的会计处理是典型案例）。第二阶段：真正统一各国对于保险合同的会计计量，并将保险合同作为金融产品的一种，而采用通用的金融产品会计原则。2007年IASB颁布《对保险合同的初步意见》，作为第二阶段的重要成果，但一些关键问题目前仍在广泛征求意见。2010年出征求意见稿（ED），2011年-2012年最后定稿。准怂撬环险崇秒尉油赞距棠价漂础芳芦烫憎蒙力郡朴础盈恕师敖染蝶赢撮4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法一、背景：国际背景进展：分为两个阶段进行。准怂撬环险崇秒尉油一、背景：国内背景财务会计的发展进程93年引入西方财务会计体系（会计革命）07年新版企业会计准则09年会计准则解释第2号会计准则与会计制度关系Rule-basedPrinciple-based快慌布利资附贿虚恼狐及惹慈邑弦偶遮淑哄召弯贝雁谤妹吕赢碌夫晦令匪4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法一、背景：国内背景财务会计的发展进程快慌布利资附贿虚恼狐及惹一、背景：国内背景国内财务会计与国际会计准则的关系接轨说趋同说等效说和谁等效？IFRS4-PhaseI?IFRS4-PhaseII讨论研究过程中的主流意见Preliminaryviews曾踞皑拈绒冠登破厉慈泊离妒婆录饿胖货娇涨意潭责酬惑挂惕裤抛耪默祭4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法一、背景：国内背景国内财务会计与国际会计准则的关系曾踞皑拈绒一、背景：国内背景2号解释出台的背景国内在香港上市的公司中出现差异的98％在保险行业，成为“等效”的主要障碍07年推行新会计准则后，非寿险的主要差异为保单取得成本的会计处理国内会计准则存在一定的问题目前的准则以监管导向为主非寿险方面存在的主要问题资产负债表利润表每仓脆博邹泼帽泳鹃持草逢分胯吓渝灸拓闲售挟扭发噶说风辩获导吭唤回4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法一、背景：国内背景2号解释出台的背景每仓脆博邹泼帽泳鹃持草逢一、背景：国内背景《会计准则解释第2号》：2008年8月7日，财政部正式发布《企业会计准则解释第2号》，规定同时发行A股和H股的上市公司，除部分长期资产减值损失的转回以及关联方披露两项差异外，应当在A股和H股财务报告中采用相同的编报规则。《解释第2号》所对应的是公认会计准则，而不是监管会计准则。预期达到以下目的：增加保险公司会计报表的透明度以及与其他金融机构财务报表的可比性；与国际会计准则保持一致，促进保险业投资的国内外双向交流；有利于统一香港上市公司与国内上市公司的财务报表。橡撰良膨刺析朝钳荆沧樊僳大料传叫寅孤蔼郧丝芍茁牺谭泛逛哭赌爸绚牺4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法一、背景：国内背景《会计准则解释第2号》：橡撰良膨刺析朝钳荆一、背景：国内背景《保监会09年1号文件》：保监会于2009年1月5日下发《关于保险业实施<企业会计准则解释第2号>有关事项的通知》（保监发[2009]1号）就《2号解释》的总体实施要求作出了明确规定.提出总体实施方案为“统一执行、一步到位”，并严格规定境内外上市的所有保险公司在编制2009年财务报表时应当遵循三项会计政策：一是引入重大保险风险测试和分拆处理进行保费收入的确认和计量；二是保单获取成本不递延；三是采用新的基于最佳估计原则下的准备金评估标准。

蹈伯远倒颠芋墨慑此象鸳涵谱篙忱戚戚羚价餐殆底岩丹突屡后肠左抢蔽峨4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法一、背景：国内背景《保监会09年1号文件》：蹈伯远倒颠芋墨慑一、背景：国内背景《准备金计量原则讨论稿》：8月份，保监会下发保险合同准备金计量原则模拟测试通知，要求测试公司依据《保险合同准备金计量原则（草案）》进行测试。9月底各家公司上交测试报告。11月，保监会、中国精算师协会组织人保、太保、平安、太平、英大泰和专业人员在深圳封闭一周进行了集中研究，12月就行业边际水平、具体计算方法与流程在北京又进行了若干次研究《财政部关于印发<保险合同相关会计处理规定>的通知》（财会［2009］15号）09年12月28日下发撤简属牢烤锡葬护涟造冶库颇纹辨鳞瘟秘负抉狱傍椽导稍域锹憎掩蓟础凛4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法一、背景：国内背景《准备金计量原则讨论稿》：撤简属牢烤锡葬护背景：国际背景与国内背景1主要内容2测算方法与测算结果34目录具体的测算方法与流程34盈缸搞斜膝挣短撬刮蜗阎鼻琳挖吱万琶产诱橱弯惨立闻榜避国暇挫递殖镐4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法背景：国际背景与国内背景1主要内容2测算方法与测算结果34目二、内容：准备金计量原则IASB关于保险合同负债计量，采用基于“三支柱”的计量方法：对未来现金流的无偏估计非寿险未来现金流的内容：赔款、保单维持成本、保单理赔费用反映货币的时间价值；包含明确的边际。鸡快儡漆筐苇醚着下仟爆芍奇药朗钟穆鼓生酌宦古愤胸绣奄痊瞬漓惯咸蝴4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法二、内容：准备金计量原则IASB关于保险合同负债计量，采用基二、内容：对未来现金流无偏估计的理解《PreliminaryViewsonInsuranceContracts》paragraph34Insummary,theBoard’spreliminaryviewisthataninsurershould,inmeasuringinsuranceliabilities,makeestimatesoffuturecashflowsthat:(a)areexplicit.(paragraph35)(b)…(c)incorporate,inanunbiasedway,allavailableinformationabouttheamount,timinganduncertaintyofallcashflowsarisingfromthecontractualobligations.(paragraphs39–43)(d)…(e)…拥森毁橡砍朽痈况展横敲张衰诛叹蕊澈狞编嫉帧盖件槐揽脱坟狙环路声处4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法二、内容：对未来现金流无偏估计的理解《Preliminary二、内容：对未来现金流无偏估计的理解UnbiasedestimatetheBoard’spreliminaryviewisthatthemeasurementshouldstartwithanestimateoftheexpectedpresentvalue

ofthecashflowsgeneratedbythecontract.Theexpectedpresentvalueistheprobability-weightedaverageofthepresentvalueofthecashflows.IASB《初步意见》中明确提出“无偏估计是基于各种可能情况的加权平均结果，而不是最可能出现的结果”。屈芹颓夜芝特堆册烷榔签尚誉穗甫脾盈辛类立峦飘译鹃疯皿佩孟建替通滨4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法二、内容：对未来现金流无偏估计的理解Unbiasedest二、内容：对未来现金流无偏估计的理解最佳估计的概念IAS37“The

bestestimateoftheexpenditurerequiredtosettlethepresentobligationistheamountthatanentitywouldrationallypaytosettletheobligationattheendofthereportingperiodortotransferittoathirdpartyatthattime.”IAS37最佳估计是保险人在报告期末合理处理负债所需要准备的金额。勉烃啼户狡斋畔色肾忍柒茂丝袄肘荒拎石陈蔡蒙怒下诛邻搭伦疥刚寄塌摧4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法二、内容：对未来现金流无偏估计的理解最佳估计的概念勉烃啼户狡二、内容：对未来现金流无偏估计的理解最佳估计的概念IAS37第38条“Theestimatesofoutcomeandfinancialeffectaredeterminedbythejudgementofthemanagementoftheentity,supplementedbyexperienceofsimilartransactionsand,insomecases,reportsfromindependentexperts.Theevidenceconsideredincludesanyadditionalevidenceprovidedbyeventsafterthereportingperiod.”IAS37第39条Uncertaintiessurroundingtheamounttoberecognisedasaprovisionaredealtwithbyvariousmeansaccordingtothecircumstances.Wheretheprovisionbeingmeasuredinvolvesalargepopulationofitems,theobligationisestimatedbyweightingallpossibleoutcomesbytheirassociatedprobabilities.Thenameforthisstatisticalmethodofestimationis‘expectedvalue’.Theprovisionwillthereforebedifferentdependingonwhethertheprobabilityofalossofagivenamountis,forexample,60percentor90percent.Wherethereisacontinuousrangeofpossibleoutcomes,andeachpointinthatrangeisaslikelyasanyother,themid-pointoftherangeisused.凑笋盐被询脂堵揪静恿翘择襟找扁斡锦岸双柞穷谆却沈贰把茶鞭深柠菩弓4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法二、内容：对未来现金流无偏估计的理解最佳估计的概念凑笋盐被询二、内容：对未来现金流无偏估计的理解最佳估计与无偏估计的差别IAS37最佳估计依赖于公司管理层的判断；但新准则要求的无偏估计不再依赖于管理层判断，而要求对所有可能的结果进行概率加权，确定无偏估计。最佳估计需要考虑可能出现的结果，但没有明确提出要进行加权平均、要计算无偏估计结果。IAS37虽然规定也要考虑最佳估计所蕴含的不确定性，但这种考虑是隐性的（implicit),即在判断最佳估计时考虑不确定性，并且仍然要求选择置信区间的中点；而新准则要求在无偏估计的基础上显性考虑并单独附加边际。

可瞎江筛幅舞论涵骇迹烁弥颐球扦咯邱员烂纽鹃将盎发婆涛反庐斩利砰十4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法二、内容：对未来现金流无偏估计的理解最佳估计与无偏估计的差别二、内容：对未来现金流无偏估计的理解对实务的影响IASB明确要求负债的估计要基于无偏估计+风险调整，即要求对所有可能结果进行概率加权确定无偏估计再根据波动性附加风险调整，与过去相对依赖经验判断的最佳估计有所不同，相应的模型和方法也会有较大变化。综合可能各种方法的结果，而不能仅仅依靠某一种模型的结果。条件具备的公司在评估方法中可引入随机模型(Bootstrap/Mack等方法），充分考虑各种可能发生的结果。胚囤台挑殴述阅浦纷淮谨阅黎共种馁床屏粗晃暑征朴怪曙嘻盟熊坞耕矣渣4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法二、内容：对未来现金流无偏估计的理解对实务的影响胚囤台挑殴述货币时间价值货币时间价值影响重大的，应当对相关未来现金流量进行折现。判断货币时间价值影响是否重大主要的标准是保险负债的久期。对于负债久期超过一年的现金流考虑时间价值。所用贴现率假定参考市场数据二、内容：货币时间价值挺墟械论豁判座羊霓沫险缔绝蔷究森渣废拖嗡慨诉跃书至脸彪恫债爵僧蝴4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法货币时间价值二、内容：货币时间价值挺墟械论豁判座羊霓沫险缔绝二、内容：对边际的理解IASB关于边际：边际包括风险边际和剩余边际，是一综合的概念。风险边际并不是对负债估计所额外附加的安全边际，而是为了补偿市场参与者承担风险所需付出的机会成本（或者风险对价），主要反映未来现金流的不确定性。剩余边际是在已考虑其他边际的基础上为达到首日不确认利得目的而存在的边际。菲取欣担豫无犹庭喉舰由传晓曝凋卸愉醚梯州盖稽币纪揽软懈崇幌割斡预4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法二、内容：对边际的理解IASB关于边际：菲取欣担豫无犹庭喉舰情景1.保费充足计算步骤：第一步：计算合理估计负债AA＝基于最优估计的未来赔付和费用的现值第二步：计算风险边际B第三步：计算首日利润/首日损失（Gain/Loss）当C>=A+B时(见情景1),Gain=C-(A+B)

首日利得不能确认需作为剩余边际存在；当C<A+B时(见情景2),Loss＝A+B-C第四步：计算首日保险合同负债Res(0)Res(0)=Max(C,A+B)当C>=A+B时,Res(0)=C当C<A+B时,Res(0)=A+B情景2.保费不足首日费用首日费用未到期责任准备金评估中边际的初始确认寡伟值杰意型淡埠拴缝埂淋涉傅镰舆墓鸵萎貌坐知临劝砾掂惊系抄哦矮峰4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法情景1.保费充足计算步骤：情景2.保费不足首日费用首日费情景1.保费充足情景2.保费不足合理估计负债风险边际剩余边际时刻t合理估计负债风险边际时刻t采用365分之一法或风险分布法计算时刻t的准备金Res(t)=时刻t的(合理估计负债+风险边际+剩余边际)采用365分之一法或风险分布法计算时刻t的准备Res(t)=时刻t的(合理估计负债+风险边际)首日费用首日费用未到期准备金评估中边际的后续计量（假设：边际的实现是线性的）旬煮吭脑渠泄崩筏郸邢撞记乱淋群夫隙航慑向镭陈挥惰障殆尖哇言礼呆湛4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法情景1.保费充足情景2.保费不足合理估计负债风险边际剩在保费充足的情况下：加法算法（退出价值）：（1）非寿险未来现金流的无偏估计＝赔款+保单维持成本+保单理赔费用，（2）若货币时间价值影响显著，则进行贴现，（3）加上显性的风险边际减法算法（进入价值）：未到期责任准备金=（总保费–首日费用）*未到期天数/365或风险分布法。首日费用剩余边际未来现金流的合理估计其它保费风险边际未到期责任准备金二、边际因素对未到期责任准备金的影响喧骂蝉科壶财代调洁双斗譬棉漏槛斡淑趴猜踏淬誓壤捏老纳奉吨烂角澜陈4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法在保费充足的情况下：首日费用剩余边际未来现金流其它保费风险边未来现金流二、IASB的观点未到期(Pre-claimLiability)未决(Claimsliability)方法：未赚保费法IASB最新观点：未赚保费法能为短期保险合同发生赔款前的负债（即未到期责任准备金）提供有助于决策的信息。要求（而不是允许）对这些负债采用未赚保费法进行评估。未决与目前国内采用的方法基本一致。队兔理瑶综八票炉地暑揽斤屈糟凹褥煽辅黔觅裳掠秀岸颖猴晒震扶先赢轴4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法未来现金流二、IASB的观点未到期(Pre-claim背景：国际背景与国内背景1主要内容2测算方法与测算结果34目录具体的测算方法与流程34贝懈峙脾揣鄂禹斌肘叙标纺棵俞睛绦盆泌予盒雀驼偿峙遇鲁浆使彼屹捏圣4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法背景：国际背景与国内背景1主要内容2测算方法与测算结果34目边际-主要计量方法

三、测算方法主要计量方法首日利得为零法资本成本法(COC)分位数法区间法其他推荐方法具精既壮两龟槽豢啃兴妊度捶鞘愚版轻盖笋蔡苑危域盖队羹驳琉螟哀言介4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法边际-主要计量方法三、测算方法主要计量首日利得为零法资本成边际-首日利得为零法保单初始时边际应根据保费进行计量，损益表中不应该确认首日利润。如果保险合同的初始计量产生收日损失，则应将损失计入损益表中。这种方法认为保险合同的定价应当准确反映未来的期望现金流以及可能的波动，如果在评估时点对未来的现金流出预计小于定价时的预期，出现利得，则应认为是边际，而不应当立即确认为利润，随着业务的进展如果实际现金流出确实好于定价预期，才应当确认为利润；如果出现负数（通过保费充足度测试确定保费不足），则可以确认为首日损失；也就是说客户在购买保险产品时，付出的价格中已经包含了对保险公司承担不确定性风险的风险对价。未赚保费法下首日利得为零。三、测算方法恍该荔捎亮怕彤欧卑涣痢拭孤蚤摇擅轧湍曙缀赃棋栓戳胯边糊郊杨郸竹松4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法边际-首日利得为零法三、测算方法恍该荔捎亮怕彤欧卑涣痢拭孤蚤边际-资本成本法保险合同的负债风险（不确定性）占用资本，占用资本金需要付出成本，这种成本应当作为负债的风险边际计入负债，作为使用资本金的风险对价，与负债的最佳估计共同组成准备金。solvencyⅡ推荐使用资本成本法，并规定未来一年内资不抵债概率低于200年一遇该方法有可能产生首日利得，因此与不得确认首日利得的一般会计原则可能产生矛盾，一种建议是在该方法的基础上，如果计入边际的未来现金流仍然会导致首日利得，则再进一步附加边际，确保首日利润为0。三、测算方法贪羚腊浅贰陵六睡褐咯助带适棚跳渐之耙闪盏佛霉旁阴迭信沦妈惭除孺梅4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法边际-资本成本法三、测算方法贪羚腊浅贰陵六睡褐咯助带适棚跳渐边际-资本成本法三、测算方法COC-CEA模型COC-IASB模型CEA是欧洲保险协会的模型，原理是计算无偏估计对应的总体SCR（即99.5%点分位数），再按照赔付规律分配到未来年度，计算每个年度的资金成本再贴现相加作为边际。

IASB模型是针对未来每一年度的无偏估计分别计算SCR，再计算资金成本及贴现。

伺屑园啮砂垣吗楷禽隋爹悄矢卢胡仁靖前驼贮迈徒寺淮蝶傈辫存猩揉似赦4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法边际-资本成本法三、测算方法COC-CEA模型COC-IAS边际-分位数法对未来现金流进行随机模拟，在结果的概率分布中，选取分位数作为负债计量的基准，早期选取75%较为普遍，目前澳洲公司披露一般选取90%居多。根据澳大利亚前三大保险公司的测试，资本成本法的结果与75%分位数法的结果非常近似。三、测算方法铺蔚旱竣输憾坊司止谆跑镭雕窘战沪亥头迁嘱悄伎敏乓谓躺缆爹脖称舀趁4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法边际-分位数法三、测算方法铺蔚旱竣输憾坊司止谆跑镭雕窘战沪亥边际-区间法设定边际的一个区间，提示具体执行中需要考虑的因素，如加拿大就采用了这种方法。加拿大精算师协会对于边际设定上下限，具体上下限按照边际相关的变量分别设定：理赔进展边际：2.5%-15%再保摊回：0.0%-15.0%利率：50个基点-200个基点（即0.5%-2.0%）三、测算方法链桩攀腆绩贪建掣硷泡邱术噪啡籽毙鉴踊耘捉穷纯升赛筹常攀献僻圭航予4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法边际-区间法三、测算方法链桩攀腆绩贪建掣硷泡邱术噪啡籽毙鉴踊三、边际方法加拿大精算师协会公布的理赔进展边际考虑因素1：关于公司实务操作的考虑理赔程序和理赔人员的一致性系统的变化已发生已报告未决赔款准备金估计的变化最高风险边际的情况（已发生已报告未决赔款准备金的相对充足性发生了重大变化\严重影响理赔记录一致性的各种变化\严重影响理赔程序的各种变化\理赔人员的急剧调整\缺乏评估个案准备金的标准程序)最低风险边际的情况(稳定的理赔环境\理赔人员和理赔程序无明显变化\主要系统没有发生改变\采用一致的和灵敏的方式评估已发生已报告未决赔款准备金)贝遗缝谨叶茶屠瑚反蒋拢竹毒惋刀埠彰簧吹虾陌督竣叶锌匹皱肌埂贵承诬4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法三、边际方法加拿大精算师协会公布的理赔进展边际考虑因素1：贝三、边际方法加拿大精算师协会公布的理赔进展边际考虑因素2：关于数据的考虑最高风险边际的情况（直接业务或承保业务发生急剧增长或显著损失\数据分组缺乏同质性\进展历史相对缺乏的新保风险暴露\分保公司（再保险人）的高流动性）低风险边际的情况（可信进展经验期至少5年\数据分组具有同质性）蛾忻鳖宣括始疫卯滦邦盛即布帆遵服坑地废俘馁审病抵末乐鸣织纶荤赦中4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法三、边际方法加拿大精算师协会公布的理赔进展边际考虑因素2：蛾三、边际方法加拿大精算师协会公布的理赔进展边际考虑因素3：关于业务组合的考虑最高风险边际的情况（保险业务受到近期法规变化的影响，且其对结案的影响效应难以量化\长尾业务\在某些地区承保了较多的责任风险，而这些地区的法规已经或即将发生变化\超额损失业务比例相对较高）低风险边际的情况（进展时期较短的可以快速结案的索赔\政府干涉相对较少的业务—有关法规在近期没有发生变化\有关法规的变化对结案会产生影响的责任风险很少\比例再保险业务和可以快速结案的索赔所占比例相对较高）愚永聂蛀激鸡渴郸帝酋蜜乃讫醋飞卷涩灼挫曹邓故肾希酶取揣肮凳斡文萧4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法三、边际方法加拿大精算师协会公布的理赔进展边际考虑因素3：愚边际-《初步意见》提到的其他方法基于资本资产定价模型或者其他资产定价模型的方法；tailvalueatrisk(TailVaR)法；某一分布参数（如均值、方差等）的比例三、测算方法诵凉龄樟躯危卡堰俯殆崖讨虫秽毖诣寺维醚氰脊蜡箕鹰泉洁猴簿旭躲凉沪4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法边际-《初步意见》提到的其他方法三、测算方法诵凉龄樟躯危卡堰边际-主要计量方法

讨论进展：目前分位数法支持的人已经较少；北美保险业协会赞成首日利得为零法，国际监督官协会及欧盟赞成资本成本法。IASB最终如何确定还存在不确定性。边际-行业测算主要采用未赚保费法、资本成本法(COC）、75%分位数法进行了测算。三、测算方法储劲笺封美芍赵邯叶铲繁灭凰价爵饯置被沈亡攒辐废扛铅页嘎喻判万恐节4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法边际-主要计量方法三、测算方法储劲笺封美芍赵邯叶铲繁灭凰价爵测算过程-现金流采用未赚保费法进行预测。以未来净现金流出和边际为基础采用三百六十五分之一法进行评估，在此基础上进行充足性测试。充足性测试是用未赚保费法评估得到的未到期责任准备金与未来净现金流出贴现值和对应的风险边际之和进行比较。如果后者大于前者，则将其差额作为保费不足准备金增加未到期责任准备金。充足性测试中未来现金流出包括预期赔付支出、保单维持成本等。三、测算结果百戎宁慢漠闭籽熟钵奔杯奄铆铜雕帕恢载禹唾闰帅娇札吟芯钮求巍衬嚎演4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法测算过程-现金流三、测算结果百戎宁慢漠闭籽熟钵奔杯奄铆铜雕帕测算过程-边际未赚保费法：隐含边际确保首日利得为零。资本成本法：对未来现金流出进行随机模拟，按照200年一遇的概率确定需要占用的资本金，按照资本金的回报成本率计算持有这部分资本金所对应的资金成本。将各年的资金成本折现后作为评估日的风险边际。在测试时资金使用成本借用了欧盟规定的6%的，折现率采用了国债利率。并分别采用IASB和CEA模型进行了资本成本法的测试。分位数法：采用澳洲75%的标准。三、测算结果揉荷圈怨忌税灵话哥坏捕蟹抓洋棠交唉螺蚕倦滓转厩窿眺断避桥尧磷攻霹4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法测算过程-边际三、测算结果揉荷圈怨忌税灵话哥坏捕蟹抓洋棠交唉三、测算结果测算结果Margin比例（整体）车险非车险合计未赚保费方法---75%标准3.6%14.7%6.5%COC_IASB模型1.3%7.1%2.8%COC_CEA模型1.3%6.8%2.7%城的架淬肯感光幼阮峨葛古搂膝搽弃挨冰骇拴阉丛括侗雕制渔头惰愿姚寿4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法三、测算结果测算结果Margin比例（整体）未赚保费方法--测算结果三、测算结果Margin比例（未到期/未决）未到期未决车险非车险合计车险非车险合计未赚保费方法------75%标准4.1%18.1%7.7%3.2%11.8%5.4%COC_IASB模型1.5%9.1%3.4%1.2%5.5%2.3%COC_CEA模型1.5%8.3%3.2%1.2%5.5%2.3%院贸戍加掸昼歪酌再猿邪不茧蜗渡归醒犬曲牟派侯锡梦涎礁邓翔复芋额裤4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法测算结果三、测算结果Margin比例（未到期/未决）车险非车背景：国际背景与国内背景1主要内容2测算方法与测算结果34目录具体的测算方法与流程34殉斩诧消翠逝苑木换梯除闪万掌槽般苍子焙砾湍度吓邀俗囚存瑞瀑贸悠油4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法背景：国际背景与国内背景1主要内容2测算方法与测算结果34目四、具体的测算方法与流程几个建议关于方法关于流程关于贴现关于边际关于再保险关于会计政策变更与会计估计变更其他厅矫国孩议凿汛屏包涛杯强债浊系崩绵添餐替贾袄恤懊碑拂巳磷劲联诛罐4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法四、具体的测算方法与流程几个建议厅矫国孩议凿汛屏包涛杯强债浊四、测算方法建议：关于方法关于方法未到期责任准备金采用未赚保费法：［（总保费–首日费用）*未到期天数/365或风险分布法］＋充足性测试所需保费不足准备金

拓汞面辉蝴锻垂磨帝枯爆搔弓沥壁贤矫榷神医臆叔国陋呐拙霖荣詹月桓妮4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法四、测算方法建议：关于方法关于方法拓汞面辉蝴锻垂磨帝枯爆搔弓四、测算方法建议：关于首日费用首日费用包含的内容首日费用范围仅限于增量成本。首日费用指为获得保险合同而产生的费用及保单合同成立时发生的费用，包括手续费及佣金支出、营业税金和附加、保险保障基金、监管费等费用。首日费用的范围是一个重大的会计政策，必须充分披露，不同会计期间保持一致性（如果变动，需要追溯调整）封垫屎亢惟锨瞒谢世泡伤版巍惶昭百矗旁绣练奏锹铣担拒他恬版似综佐礁4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法四、测算方法建议：关于首日费用首日费用包含的内容封垫屎亢惟锨四、测算方法建议：IASB关于首日费用的理解IASBJuly2009明确指出Acquisitioncostsshouldbelimitedtotheincrementalcostsofissuing(thatis,selling,underwritingandinitiating)aninsurancecontractandshouldnotincludeotherdirectcosts.Incrementalcostsarethosecoststhattheinsurerwouldnothaveincurredifithadnotissuedthosecontracts.首日费用仅指签发（即销售、承保和保单合同成立时发生的费用）保险合同所发生的增量成本，而不应该包括其他直接费用。增量成本是指如果不签发保单就不会发生的费用。增量成本概念的来源IAS39金融工具的确认与计量。吵簧抗满蛹树疫种腋辰肖庸办仪完害坷嘿糟诗舵采俯尧氯墟眩昆迹雷咖斧4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法四、测算方法建议：IASB关于首日费用的理解IASBJul四、测算方法建议：IASB关于首日费用的理解IAS39金融工具的确认与计量Transaction

costs

are

incremental

costs

……

AG13

Transaction

costs

includefeesandcommissionspaidtoagents(includingemployeesactingassellingagents),advisers,brokersanddealers,leviesbyregulatoryagenciesandsecuritiesexchanges,andtransfertaxesandduties.增量成本强调外部费用概念，主要是手续费、佣金及直接相关的税费，支付给内部员工的手续费和佣金若要算作首日成本，必须满足：1、必须是增量成本，固定性质的工资不算；2、这部分内部员工的管理方式与销售代理类似。必庞柯十驱胆咨缠振挚孜该缘惑花酞批口爬泉无凋恿豺治稍大狄勘杀碴已4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法四、测算方法建议：IASB关于首日费用的理解IAS39金四、测算方法建议：首日费用的范围首日费用仅且仅限于包括：手续费支出营业税金及附加保险保障基金保险监管费（分保费用支出）支付给以销售代理方式管理的内部员工的手续费和佣金。氦泞彩抠柜瓶韭弥等造涟综疡鼓淌秉雄丘啸幸触脊检叮甩鞭谣倡搀反浮屿4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法四、测算方法建议：首日费用的范围首日费用仅且仅限于包括：氦泞四、测算方法建议：计量单位关于方法计量单位按照下列13大险种分类：企业财产险、家庭财产险、工程险、责任保险、信用保证险、机动车辆保险、船舶保险、货物运输保险、特殊风险保险、农业保险、意外伤害保险、短期健康保险、其他

奄溺诬惟饶四义劲檀溯滥宠盼削屹吉缎菱磺骇基毕俱箍疟宁脊克蔫富佯耿4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法四、测算方法建议：计量单位关于方法奄溺诬惟饶四义劲檀溯滥宠盼四、关于未到期责任准备金的评估流程关于流程未到期责任准备金采用未赚保费法得出一个基数，即［（总保费–首日费用）*未到期天数/365或风险分布法］充足性测试：如果通过充足性测试，则以［（总保费–首日费用）*未到期天数/365或风险分布法］为最终结果，［（总保费–首日费用）*未到期天数/365或风险分布法］中包含了综合边际如果通不过充足性测试，则以［（总保费–首日费用）*未到期天数/365或风险分布法］＋保费不足准备金充足性测试的重要性相比原来的方法与流程大大凸显

藏孤晦图遮教劫李固酷晨硝待酚俘顾挞凌悯彬麓便曾傣酒材抡藻欣菇虏袋4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法四、关于未到期责任准备金的评估流程关于流程藏孤晦图遮教劫李固四、未到期责任准备金充足性测试的流程充足性测试的方法：1、确定未来现金净流出

未来赔款、理赔费用及保单维护费用需要估计未来每年发生的现金流，可基于已决赔款的流量三角形模式2、进行贴现3、贴现的未来现金净流出*（1＋边际）4、贴现的未来现金净流出*（1＋边际）－［（总保费–首日费用）*未到期天数/365或风险分布法］

＝保费不足准备金在未到期责任准备金计算过程中，边际仅用于充足性测试眶卫遁嚼姥刽户妆蛹冯震桩炽寨叔拦敞迹堕豌蹭著迹伶溅辣翱庇于固瞬酸4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法四、未到期责任准备金充足性测试的流程充足性测试的方法：眶卫遁四、关于未决赔款准备金评估的流程关于流程未决赔款准备金采用《非寿险责任准备金管理办法》允许的方法得出不同方法下的评估金额根据客观真实情况赋予不同方法下评估金额的不同权重，据此计算出未来现金流量的期望值根据计量单位的平均久期情况进行贴现贴现后的基数＊（1＋边际）无数据基础或无精算专业技能给与不同方法下评估金额权重的，采用《非寿险责任准备金管理办法》允许的方法进行最佳估计。权重的计算方式及应用应作为准备金报告的重要内容。

袋写晰蔼仆痛应薛捍腺挤洪标翟藕膀惫蚜狗酌笨扔秋娠喜肝卡框蹋伏淹苹4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法四、关于未决赔款准备金评估的流程关于流程袋写晰蔼仆痛应薛捍腺四、测算方法建议：边际关于边际保险公司进行负债充足性测试和未决赔款准备金评估时需要考虑边际因素。未到期责任准备金采用未赚保费法评估，所以未到期责任准备金中已经包含边际因素。边际的计量单位适用于总公司，分支机构边际采用合理办法进行分摊。买盾雇癣盖掐蠕烦到瘟惭名欲沙病普屠插盛蔷境糊呐埂尹岩痰根看秃眼值4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法四、测算方法建议：边际关于边际买盾雇癣盖掐蠕烦到瘟惭名欲沙病四、测算方法建议：边际关于边际财产保险公司与再保险公司可以根据自身的数据测算并确定非寿险业务准备金的风险边际（职业判断的参考因素可参照相关的国际惯例），但需满足以下三个条件：测算风险边际的方法限定为资本成本法和75%分位数法风险边际与未来现金流无偏估计的比例不得超出2.5%-15.0%的区间测算风险边际的方法和假设应在报表附注中详细披露。不具备数据基础进行测算的财产保险公司与再保险公司，非寿险业务准备金的风险边际应采用行业比例，未到期责任准备金的风险边际按照未来现金流无偏估计的3.0%确定，未决赔款准备金的风险边际按照未来现金流无偏估计的2.5%确定。癣辜仕奴淌最合孪誊僵钉岩船教嚎洛攻迪耳狡铃谢孤缩透拼或膘枫芬揣涯4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法四、测算方法建议：边际关于边际癣辜仕奴淌最合孪誊僵钉岩船教嚎四、测算方法建议：贴现关于贴现判断货币时间价值影响是否重大主要的标准是保险负债的久期。当计量单元整体保险负债的久期低于1年时，可不用考虑货币时间价值的影响，否则须考虑久期超过1年以上的险类负债的货币时间价值的影响。（计量单元为险别，采用保监会13个险种的分类方式）贴现率采用资产负债表日行业统一规定的贴现率，以中债登公布的国债收益率曲线为基本参照（中债登750交易日移动平均值加风险溢价）风险溢价应在150BP范围内（150BP中含国债收益免税因素）未到期责任准备金久期与未决赔款准备金久期应分别计算止纱禁介机墒冈艰潦蹋喂旅傲际雾荒铀见涛抨噪绽冠禽廊尺筋茹泄浮术资4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法四、测算方法建议：贴现关于贴现止纱禁介机墒冈艰潦蹋喂旅傲际雾四、测算方法建议：中债登收益率曲线使崎噶柄御待浆蹬芜绷疼抱掩堤辉础咸庶岔捆慨锨腾锯错哈逸亭肝在分柿4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法四、测算方法建议：中债登收益率曲线使崎噶柄御待浆蹬芜绷疼抱掩四、测算方法建议：贴现未决赔款准备金久期的计算假设赔付时间均匀分布，则平均赔付在年中发生。未决赔款责任准备金的平均久期为：0.5×A+1.5×B+2.5×C+3.5×D+4.5×EA+B+C+D+E其中，A=A1+A2+A3+A4+A5 B=B1+B2+B3+B4C=C1+C2+C3D=D1+D2E=E1蝎夫涟晋裹种衍径顾酵棘诞誊椭屿翼蒙秦佬国没汪吮坟滇炬钩便芝俄黎彩4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法四、测算方法建议：贴现未决赔款准备金久期的计算假设赔付时间均四、测算方法建议：贴现未到期责任准备金久期长于未决赔款准备金的久期假设未到期责任准备金对应的现金流将在未来发展年度的各年中均匀赔付，则可估算未到期责任准备金的平均久期为：0.5×A0+1.5×A1+2.5×B1+3.5×C1+4.5×D1+5.5×E1A0+A1+B1+C1+D1+E1考虑到费用因素，未到期责任准备金的久期需要在上述估算值的基础上做出一定调整。串城辫墟改祝靖略怜链连腔荔让旧陪菇握酬琶臆篷浮戒勤竟拣剥祈鞍凳块4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法四、测算方法建议：贴现未到期责任准备金久期长于未决赔款准备金四、测算方法建议：贴现未到期责任准备金久期的简化算法以车险为例：假设2009年保单承保是均匀的，且都是一年期保单，可近似的认为平均出单日期在当年7月1日，则到2009年年底，所有未到期保单平均的有效期还有半年。同时假设赔案的发生也是平均的，因此也可近似地认为2009年年底所有未到期保单在2010年年度的平均赔案发生时间是2010年3月31日。因此，可得出：未到期责任准备金久期＝0.25年+车险的平均结案周期鸦惜悯罗权届卿称碰午埠磕奸赘夏干鸿镑腹光典矢拇鲤挖榷受讨尤武猿臃4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法四、测算方法建议：贴现未到期责任准备金久期的简化算法鸦惜悯罗四、测算方法建议：再保险原保险合同对应之准备金评估流程与再保险分出合同对应之应收分保准备金评估流程相对独立原保险合同与再保险合同之现金流不得相互抵消，不得以净自留方式计算准备金阴蓬税坊栓锹犬药警虐牺污菜瓣醚销讶口守抵览曝甭砧凄剧抒民跌畏登席4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法四、测算方法建议：再保险原保险合同对应之准备金评估流程与再保四、测算方法建议：再保险应收分保准备金评估关注点应满足会计要素中资产的定义，采用三要素方法，流程与准备金评估类似不得确认首日利得例子：分出保费100元，摊回费用30元，未来摊回赔款的无偏估计60元，则应收分保准备金为60元分出保费100元，摊回费用30元，未来摊回赔款的无偏估计80元，则应收分保准备金为70元难以做到mirrorreserving惠拇透灵胞腿帘氢墓诡顶画沼洛絮立牌寂彦敖棺歪枝聋建腕符椎侥淮镶知4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法四、测算方法建议：再保险应收分保准备金评估关注点惠拇透灵胞腿四、测算方法建议因为在现金流、充足性测试、货币时间价值以及边际等方面发生了重大变化，未到期责任准备金与未决赔款准备金均为会计政策变更追溯调整问题：保险公司施行新的准备金计量标准时，保险公司应根据最新的赔付、费用等数据，对历史的准备金进行回溯评估，即大追溯而不是小追溯。未到期责任准备金：未到期责任准备金充足性测试涉及赔付、费用数据要按照实际情况进行更新。未决赔款准备金：未决赔款准备金要按照理赔最新进展情况进行回溯调整。沛窑页谊棍亲悔夫囱垮吩沿括碧蚂挠容兜放钞郭筛厩真盖澈级正踊呻蹬绞4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法四、测算方法建议因为在现金流、充足性测试、货币时间价值以及边四、对行业的影响（一）对行业的宏观影响（二）对行业的微观影响

昆洲满虽婪亩载羹稻亥坦古贪仅谓纂炔丫禄桓团薛外簿曹绅祷彤兄占设肢4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法四、对行业的影响（一）对行业的宏观影响昆洲满虽婪亩载羹稻亥坦四、对行业的影响－宏观（一）可以更加客观的核算产险行业经营成果在当前国内非寿险保费增长较快的背景下，实施《企业会计准则解释第2号：保险合同准备金计量原则》可以更加客观地核算财产保险企业的经营成果与当年损益，使国内保险行业的投资者更加客观的了解产险公司盈利能力状况，为产险公司的经营决策与考核提供更有参考价值的信息。惯孺王膨薄伎腊盛储噎石汤菱皿浸甥伶效晨漂酬协秩娃曾汾灶漏趾护肋扭4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法四、对行业的影响－宏观（一）可以更加客观的核算产险行业经营成四、对行业的影响－宏观（二）消除上市公司境内、境外报表差异

由于《企业会计准则解释第2号：保险合同准备金计量原则》中对于负债的评估更加接近国际标准，因此，国内保险企业会计准采用新的准备金计量原则可以最大程度的消除上市公司境内、境外的报表差异，提高境内、境外报表的可比性，降低保险公司的披露成本，从而为保险行业的整体发展创造良好的内部管理环境和外部竞争环境，加快保险企业融入全球化竞争与合作的步伐，顺应时代的发展潮流。柯余截贞菱斌街浚诛峙孝糙诲错庇蜕洪乌脓伎捌洞献团庸沧坍孤换扣矛王4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法四、对行业的影响－宏观（二）消除上市公司境内、境外报表差异四、对行业的影响－宏观（三）提高产险行业的专业技术水平和价值评估能力新的准备金计量原则与现有的准备金计量原则之间的主要差异在于对风险的估计模式。新的准备金计量方式要求对保险负债的未来现金流进行估计并考虑边际因素，这将涉及到更多的风险模型和风险参数，而现有的准备金计量原则主要基于确定性模型。因此，新的准备金计量原则对未来预期的精细化程度的要求高于现有的准备金计量方式，这将有利于国内产险行业提高自身的专业技术水平和价值评估能力，为行业长远的发展奠定坚实的理论基础。众戎虚敏妮壳佯雁揍蚤卤瞳牌几蒜阳屎罕直片尾拨雾氖箩砷庚陵友叭赂革4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法四、对行业的影响－宏观（三）提高产险行业的专业技术水平和价值四、对行业的影响－宏观（四）可能对国内产险市场行为带来一定的压力根据我们的初步测算，新的准备金计量方式下，产险行业的准备金将在原有的准备金计量准则基础上有一定程度的下降。这种下降可能对正在走向规范的产险行业产生带来一定的压力。主要体现在：邢沃寝晚峨缀催惧殷晓拨肃盐皇诞室值构产异枕惹桩实都谱恋午楔瞳窘省4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法四、对行业的影响－宏观（四）可能对国内产险市场行为带来一定的四、对行业的影响－宏观第一、有可能导致产险公司的投资者过于乐观的预计企业的盈利能力而破坏现有的逐步规范的市场竞争格局；第二、由于新的准备金计量方式较原有的计量方式涉及更多的风险参数且不确定性更高，因此可能引起产险公司的管理层对准备金评估假设的干预而不能保证精算和审计人员在专业评估工作中不受干扰；第三、新的准备金计量原则中假设参数过多也可能导致行业内不同的产险公司的数据的可比性降低，同时增加了监管的难度；第四、实施新的准备金计量方式可能导致当年保险行业的经营数据波动过大，这将对行业本身的形象带来一定的影响，由此影响行业发展的外部环境。低减扩树剥哺粱酸楔获迁茶孪笼告淋第盒谚惜溶扑堆家骏换绊捆涝柳赦袒4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法四、对行业的影响－宏观第一、有可能导致产险公司的投资者过于乐四、对行业的影响－微观（一）对财务状况的影响1、净资产如前所述，在新的准备金计量原则下，各产险公司未到期责任准备金的期末余额将在原有基础上下降约15％～20%左右（在其他资产或负债的计量方式不变的前提下，未考虑利润变化导致的税收增加对净资产的影响）迫达俺学淮果嫩腮拂潜掳壤返辰捡柳栈枣牢懦傅组撬抨招五骋信虚呻秤紊4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法四、对行业的影响－微观（一）对财务状况的影响迫达俺学淮果嫩腮四、对行业的影响－微观2、承保利润新的准备金计量准则下，未到期责任准备金的变化是会计政策的变更，明确要求进行追溯调整。2009年承保利润增加额的关键因素为自留保费的增长规模。辖倍舔拟科侄缝捂司眷粹哑卵蛰焰赤抡盎谰波爪解曝羹磅搓耳绩萝未阵肄4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法四、对行业的影响－微观2、承保利润辖倍舔拟科侄缝捂司眷粹哑卵四、对行业的影响－微观（三）对财务核心指标的影响在新的准备金计量原则下，未到期责任准备金的调整将直接影响已赚保费的计算结果，从而对综合赔付率、综合费用率以及综合成本率等指标都产生较大的影响。按照全行业目前的各项指标数据，我们估算现有的全行业综合赔付率（09年1－9月约为68%）将下降2.3个点，综合费用率（09年1－9月约为38%）将下降1.3个点左右。技污贤济夯啸经羊践鳃删醚郭嘘篷氮膏抗凶冈歧鹏岛塘硝誉乎饼细筐试信4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法四、对行业的影响－微观（三）对财务核心指标的影响技污贤济夯啸四、对行业的影响－微观（四）对偿付能力的影响在监管会计原则不变的情况下，税收导致现金净流出可能降低偿付能力。点厌妥卞艇倔馅葵柑宗织呀是轮访樱窄蜕粒却寻翰暖覆由纱票笼矣笨次琶4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法四、对行业的影响－微观（四）对偿付能力的影响点厌妥卞艇倔馅葵四、对行业的影响－微观（五）对绩效考核以及市场行为的影响原有的准备金计量准则下，业务高速增长的公司的财务报表不能客观反映公司当年的经营结果，不仅影响了产险行业的投资者对行业盈利能力的信心，也给各产险公司对自身分支机构的绩效考核带来了一定的障碍。从长远来看，新的准备金计量准则较好的解决了以上两个问题。妨蛰寅牟谊响愚涡富髓袜络惕契缀趁弱妆刚进允介寇车我达详梢页摘寇分4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法四、对行业的影响－微观（五）对绩效考核以及市场行为的影响原有四、对行业的影响－微观

对交强险的影响农业保险的影响

对于以平滑收益为目的的巨灾准备金，从国际准则的发展趋势看是不应当提取的，但从目前财政部金融司、税务局出台的文件看，都要求计提农业险的巨灾准备金，因此需要进一步进行协调。松二守晦骤呀解卡柿堤陡秋禾饥鹊呕龟躇陋票固樱湛繁旭隶缅郎依统换卞4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法四、对行业的影响－微观对交强险的影响松二守晦骤呀解卡四、对行业的影响－微观盈利模式新公司、新机构、新险种或者新渠道实现利润的时间提前现金流角度－投资回收期延长对保费规模平稳的公司利润与现金流影响有限钢苍仁戎消光驹赠寒歌舷弦巨超韭御怜忻恨颇贵河勉步岭债澈真弦符较肥4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法四、对行业的影响－微观盈利模式钢苍仁戎消光驹赠寒歌舷弦巨超韭严肃处理借会计准则2号解释名义，恶意篡改数据、破坏数据真实性的行为做好会计准则2号解释实施的过渡工作布旱陀售穷啮狗编请俗羚野抚擎仑辨薯鲁榴契唇乒韦脑眯空雄熬联搬主叠4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法严肃处理借会计准则2号解释名义，恶意篡改数据、破坏数据真实性Q&A谢谢大家！详骨物规闺卢焚辣皮裹竿榨携瘟羊粘墩曼些限狠饥遏达祟戴吮峡巡融掺用4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法详骨物规闺卢焚辣皮裹竿榨携瘟羊粘墩曼些限狠饥遏达祟戴吮峡巡融非寿险保险合同准备金计量方法中国保监会2010年3月置缅岔琳苛茶惫砚车缨灼旅忍面描苍奴桔敖徐往邀真碘齐赖寓痹荧促尖曹4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法非寿险保险合同准备金计量方法中国保监会2010年3背景：国际背景与国内背景1主要内容2测算方法与测算结果34目录具体的测算方法与流程34谎棍远穗扩溅切馏检垛今尚踌汪反盲哟巳牡瘟篡蓄它峙硕谎琶蝗愉熏撵却4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法背景：国际背景与国内背景1主要内容2测算方法与测算结果34目一、背景：国际背景起源：为了协调与统一各国和各地区的保险会计实践，帮助报表使用者更好地进行涉及保险行业的经济决策，避免误导与误解，降低披露成本，国际会计准则委员会十年前开始着手建立有关保险合同的国际会计准则。资本市场相关理论:看不懂的行业与公司在股价上有明显“折价”基本思路：认为保险合同是一种特殊的金融工具，其确认与计量的原则与方法应与其他金融工具一致目标：1、保险合同的确认与计量符合财务会计的基本概念框架2、提高保险行业与其他行业（特别是金融行业）财务会计的可比性3、大幅减少保险公司财务会计确认与计量方法的可选择空间，提高透明度墙赌孝惊鳖倾表血蚜耕札难怨烹哭鸭百姑胸妻冶勉呜咖渝话禽悔修抡米棠4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法一、背景：国际背景起源：为了协调与统一各国和各地区的保险会计一、背景：国际背景进展：分为两个阶段进行。第一阶段：2004年颁布IFRS4，建立会计准则趋同的概念和预期，主要解决合同分类及信息披露问题，就一些原则问题做出非常原则性的规定。受到强烈的政治干预，大幅度妥协的结果是IFRS4离原定目标有较大差距，基本上是各国目前会计实践的大杂烩，出现两个公司都遵循国际会计准则，但报表仍基本不可比（欧洲分红保险的会计处理是典型案例）。第二阶段：真正统一各国对于保险合同的会计计量，并将保险合同作为金融产品的一种，而采用通用的金融产品会计原则。2007年IASB颁布《对保险合同的初步意见》，作为第二阶段的重要成果，但一些关键问题目前仍在广泛征求意见。2010年出征求意见稿（ED），2011年-2012年最后定稿。准怂撬环险崇秒尉油赞距棠价漂础芳芦烫憎蒙力郡朴础盈恕师敖染蝶赢撮4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法一、背景：国际背景进展：分为两个阶段进行。准怂撬环险崇秒尉油一、背景：国内背景财务会计的发展进程93年引入西方财务会计体系（会计革命）07年新版企业会计准则09年会计准则解释第2号会计准则与会计制度关系Rule-basedPrinciple-based快慌布利资附贿虚恼狐及惹慈邑弦偶遮淑哄召弯贝雁谤妹吕赢碌夫晦令匪4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法一、背景：国内背景财务会计的发展进程快慌布利资附贿虚恼狐及惹一、背景：国内背景国内财务会计与国际会计准则的关系接轨说趋同说等效说和谁等效？IFRS4-PhaseI?IFRS4-PhaseII讨论研究过程中的主流意见Preliminaryviews曾踞皑拈绒冠登破厉慈泊离妒婆录饿胖货娇涨意潭责酬惑挂惕裤抛耪默祭4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法一、背景：国内背景国内财务会计与国际会计准则的关系曾踞皑拈绒一、背景：国内背景2号解释出台的背景国内在香港上市的公司中出现差异的98％在保险行业，成为“等效”的主要障碍07年推行新会计准则后，非寿险的主要差异为保单取得成本的会计处理国内会计准则存在一定的问题目前的准则以监管导向为主非寿险方面存在的主要问题资产负债表利润表每仓脆博邹泼帽泳鹃持草逢分胯吓渝灸拓闲售挟扭发噶说风辩获导吭唤回4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法一、背景：国内背景2号解释出台的背景每仓脆博邹泼帽泳鹃持草逢一、背景：国内背景《会计准则解释第2号》：2008年8月7日，财政部正式发布《企业会计准则解释第2号》，规定同时发行A股和H股的上市公司，除部分长期资产减值损失的转回以及关联方披露两项差异外，应当在A股和H股财务报告中采用相同的编报规则。《解释第2号》所对应的是公认会计准则，而不是监管会计准则。预期达到以下目的：增加保险公司会计报表的透明度以及与其他金融机构财务报表的可比性；与国际会计准则保持一致，促进保险业投资的国内外双向交流；有利于统一香港上市公司与国内上市公司的财务报表。橡撰良膨刺析朝钳荆沧樊僳大料传叫寅孤蔼郧丝芍茁牺谭泛逛哭赌爸绚牺4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法一、背景：国内背景《会计准则解释第2号》：橡撰良膨刺析朝钳荆一、背景：国内背景《保监会09年1号文件》：保监会于2009年1月5日下发《关于保险业实施<企业会计准则解释第2号>有关事项的通知》（保监发[2009]1号）就《2号解释》的总体实施要求作出了明确规定.提出总体实施方案为“统一执行、一步到位”，并严格规定境内外上市的所有保险公司在编制2009年财务报表时应当遵循三项会计政策：一是引入重大保险风险测试和分拆处理进行保费收入的确认和计量；二是保单获取成本不递延；三是采用新的基于最佳估计原则下的准备金评估标准。

蹈伯远倒颠芋墨慑此象鸳涵谱篙忱戚戚羚价餐殆底岩丹突屡后肠左抢蔽峨4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法一、背景：国内背景《保监会09年1号文件》：蹈伯远倒颠芋墨慑一、背景：国内背景《准备金计量原则讨论稿》：8月份，保监会下发保险合同准备金计量原则模拟测试通知，要求测试公司依据《保险合同准备金计量原则（草案）》进行测试。9月底各家公司上交测试报告。11月，保监会、中国精算师协会组织人保、太保、平安、太平、英大泰和专业人员在深圳封闭一周进行了集中研究，12月就行业边际水平、具体计算方法与流程在北京又进行了若干次研究《财政部关于印发<保险合同相关会计处理规定>的通知》（财会［2009］15号）09年12月28日下发撤简属牢烤锡葬护涟造冶库颇纹辨鳞瘟秘负抉狱傍椽导稍域锹憎掩蓟础凛4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法一、背景：国内背景《准备金计量原则讨论稿》：撤简属牢烤锡葬护背景：国际背景与国内背景1主要内容2测算方法与测算结果34目录具体的测算方法与流程34盈缸搞斜膝挣短撬刮蜗阎鼻琳挖吱万琶产诱橱弯惨立闻榜避国暇挫递殖镐4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法背景：国际背景与国内背景1主要内容2测算方法与测算结果34目二、内容：准备金计量原则IASB关于保险合同负债计量，采用基于“三支柱”的计量方法：对未来现金流的无偏估计非寿险未来现金流的内容：赔款、保单维持成本、保单理赔费用反映货币的时间价值；包含明确的边际。鸡快儡漆筐苇醚着下仟爆芍奇药朗钟穆鼓生酌宦古愤胸绣奄痊瞬漓惯咸蝴4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法二、内容：准备金计量原则IASB关于保险合同负债计量，采用基二、内容：对未来现金流无偏估计的理解《PreliminaryViewsonInsuranceContracts》paragraph34Insummary,theBoard’spreliminaryviewisthataninsurershould,inmeasuringinsuranceliabilities,makeestimatesoffuturecashflowsthat:(a)areexplicit.(paragraph35)(b)…(c)incorporate,inanunbiasedway,allavailableinformationabouttheamount,timinganduncertaintyofallcashflowsarisingfromthecontractualobligations.(paragraphs39–43)(d)…(e)…拥森毁橡砍朽痈况展横敲张衰诛叹蕊澈狞编嫉帧盖件槐揽脱坟狙环路声处4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法二、内容：对未来现金流无偏估计的理解《Preliminary二、内容：对未来现金流无偏估计的理解UnbiasedestimatetheBoard’spreliminaryviewisthatthemeasurementshouldstartwithanestimateoftheexpectedpresentvalue

ofthecashflowsgeneratedbythecontract.Theexpectedpresentvalueistheprobability-weightedaverageofthepresentvalueofthecashflows.IASB《初步意见》中明确提出“无偏估计是基于各种可能情况的加权平均结果，而不是最可能出现的结果”。屈芹颓夜芝特堆册烷榔签尚誉穗甫脾盈辛类立峦飘译鹃疯皿佩孟建替通滨4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法二、内容：对未来现金流无偏估计的理解Unbiasedest二、内容：对未来现金流无偏估计的理解最佳估计的概念IAS37“The

bestestimateoftheexpenditurerequiredtosettlethepresentobligationistheamountthatanentitywouldrationallypaytosettletheobligationattheendofthereportingperiodortotransferittoathirdpartyatthattime.”IAS37最佳估计是保险人在报告期末合理处理负债所需要准备的金额。勉烃啼户狡斋畔色肾忍柒茂丝袄肘荒拎石陈蔡蒙怒下诛邻搭伦疥刚寄塌摧4、非寿险保险合同准备金计量方法4、非寿险保险合同准备金计量方法二、内容：对未来现金流无偏估计的理解最佳估计的概念勉烃啼户狡二、内容：对未来现金流无偏估计的理解最佳估计的概念IAS37第38条“Theestimatesofoutcomeandfinancialeffectaredeterminedbythejudgementofthemanagementoftheentity,supplementedbyexperienceofsimilartransactionsand,insomecases,reportsfromindependentexperts.Theevidenceconsideredincludesanyadditionalevidenceprovidedbyeventsafterthereportingperiod.”IAS37第39条Uncertaintiessurroundingtheamounttoberecognisedasaprovisionaredealtwithbyvariousmeansaccordingtothecircumstances.Wheretheprovisionbeingmeasuredinvolvesalargepopulationofitems,theobligationisestimatedbyweightingallpossibleoutcomesbytheirassociatedprobabi