中级财务会计第二章货币资金课件

第二章货币资金教学目的与要求1．掌握货币资金的性质与范围

2．掌握现金与银行存款的管理

3．掌握货币资金的会计处理一、货币资金的性质与范围(一)货币资金的性质货币资金是企业在生产经营过程中停留在货币形态的那部分资金,是可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。货币资金是企业资产中流动性最强的一类(二)货币资金的范围

从其内容上看，货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。（三）货币资金的特点

1、流动性强2、盈利性差(四)货币资金管理的意义

1、提高资金利用率；

2、正确处理企业与各方面的经济关系；

3、保证企业生产经营顺利进行。二、货币资金内部控制制度内部控制制度是指企业为保护资产的安全完整、保证会计记录的准确可靠、保证企业各项政策的有效实施、保证企业经营效率的不断提高而采用的组织程序和相关的全套措施。其中与资产的安全完整和会计记录的准确可靠相关的组织程序和措施属于内部会计控制。

二、货币资金内部控制制度企业建立的货币资金内部控制制度一般应包括：1、授权批准控制2、岗位责任控制3、职务分离控制4、凭证稽核控制5、清查盘点控制6、定期轮岗控制三、核算货币资金应设置的主要科目及其在会计报表上的列示“库存现金”科目

用以核算企业的库存现金，但不包括企业内部周转使用的备用金。“银行存款”科目

用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。

“其他货币资金”科目

用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。四、现金管理与核算（一）现金管理1、现金的定义：是指存于企业用于日常零星开支的现钞。广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；狭义的现金即库存现金。2、现金的使用范围企业可以使用现金的范围主要包括：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳动报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点(现行规定为1000元)以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。3、库存现金限额（1）企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为三至五天的零星开支需要量。（2）边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。（3）企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。4、现金日常收支管理（1）现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间；（余款当日送存）（2）企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支)，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况；（不许坐支）（3）企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取；（支票填写规范）（4）贯彻“九不准”的规定5、现金账目管理企业必须建立健全现金账目，设置现金总分类账户对现金进行总分类核算，（一般采用三栏式）须设置现金日记账进行现金收支的明细核算，逐笔登记现金收入和支出，做到账目日清日结，账款相符。1、现金的序时核算由出纳员根据审核无误的记账凭证在三栏式现金日记账逐日逐笔登记(二)现金的核算出纳岗位的职责一般包括：

（1）办理现金收付和结算业务；

（2）登记现金和银行存款日记账；

（3）保管库存现金和各种有价证券；

（4）保管有关印章、空白收据和空白支票收入现金借：库存现金贷：银行存款主营业务收入其他业务收入其他应付款付出现金贷：库存现金借：银行存款其他应收款其他应付款管理费用应付职工薪酬其他应收款

2.现金一般收支业务核算【例】某企业根据发生的有关现金收付业务，编制会计分录如下：1、企业签发现金支票，从银行提取现金500元备用。借：库存现金500

贷：银行存款5002、企业销售产品计300元，收取增值税51元，共计351元。借：库存现金351

贷：主营业务收入300

应交税费513、业务员李立因出差预借差旅费300元。借；其他应收款300

贷：库存现金3004、总务部门报销办公费用60元。借：管理费用60

贷：库存现金605、支付本月电话费105元。借：管理费用105

贷：库存现金1053、库存现金的清查方法点数盘存单出纳员在场不许白条抵库盘点盈亏报告表1、出纳人员每日营业终了进行账款核对；2、清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。不得以白条抵存，不得超限额保管现金不得以今日长款弥补他日短款库存现金帐面数与实际数的不一致称为现金溢缺。当实际库存金额大于帐面数时，为长款；当实际库存金额小于帐面数时，为短款。

现金待处理财产损溢调增调减盘亏盘盈库存现金的溢缺

（1）每日终了结算库存现金收支，财产清查等发现的有待查明原因的库存现金短缺或溢余，

属于库存现金短缺

借：待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢贷：库存现金

属于库存现金溢余借：库存现金贷：待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢（2）待查明原因后作如下处理

如为现金短缺，属于应由责人赔偿的部分

借：其他应收款——应收现金短缺款（XX个人）

or库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

属于应由保险公司赔偿的部分

借：其他应收款——应收保险赔款贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

属于无法查明的其他原因

借：管理费用——现金短缺贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：其他应付款——应付现金溢余（个人或单位）

or库存现金

属于无法查明原因的现金溢余

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：营业外收入——现金溢余[续例]经查明，库存现金短缺系出纳人员责任，应由其赔偿。

[例]海康公司在库存现金清查时，发现库存库存现金短缺120元。

借：待处理财产损溢120

贷:库存现金120

借:其他应收款——XXX120

贷:待处理财产损溢120现金清查的账务处理（1）现金长款

借：库存现金

×××

贷：待处理财产损溢

×××借：待处理财产损溢

×××

贷：营业外收入

×××借：待处理财产损溢×××

贷：其他应付款×××第一步第二步（2）现金短款

借：待处理财产损溢

×××

贷：库存现金

×××借：其他应收款—××出纳员

×××

贷：待处理财产损溢

×××第一步第二步借：管理费用

×××

贷：待处理财产损溢

×××借：其他应收款—保险公司

×××

贷：待处理财产损溢

×××【例】某企业根据发生的有关现金清查业务，编制会计分录如下：1、企业进行现金清查，发现长款90元，原因待查。借：库存现金90

贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益902、经反复核查，仍无法查明长款90元的具体原因，经单位领导批准，将其转为企业的营业外收入。借：待处理财产损益——待处理流动资产损益90

贷：营业外收入903、现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款40元。借：待处理财产损益——待处理流动资产损益40

贷：库存现金404、经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出纳赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书。借：其他应收款——出纳员××40

贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益40五、银行存款管理与核算（一）银行存款管理1、银行存款开户管理（1）基本存款户：是企业办理日常结算及现金支取的账户，按照规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过基本存款账户办理。（2）一般存款户：是企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存款户以外的账户，该类账户主要用于银行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户，按规定，企业可以通过一般存款户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金。（3）临时存款户：是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性账户，企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付。（4）专用存款户：是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户。2、银行存款结算管理（十种结算方式）

支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡、托收承付、委托收款等结算方式进行行货币给付及资金了结清算的行为。四票（支票、银行汇票、商业汇票和银行本票）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和汇兑）一证（信用证）一款（存出投资款）含义——是出票人（银行的存款人）签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。特点——①现金支票（只能从银行提现）、转账支票（只能从银行转账）、普通支票②有效期：不超过10天

③应用范围：全国通用，但异地使用时：银行代码、金额不超过50万元④不能签发空头支票，或与银行预留印签不符⑤一律记名，可以背书转让种类——现金支票、转账支票和普通支票。核算——均通过“银行存款”核算

（1）支票:（2）汇兑:含义——是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各款项的结算，均可使用汇兑结算方式。特点——①用于同城和异地结算②不局限于商品交易③无金额起点限制④有效期2个月种类——信汇和电汇核算——付款人：通过“银行存款”核算；收款人：“银行存款”。含义——

（钱随票走，见票即付）指申请使用银行汇票的单位将款项交存银行，委托银行签发给单位据以办理转账结算或支取现金的票据。特点①有效期：1个月（超期作废、钱存户头）②异地使用③可以背书转让（在票面后写明转让并签字盖章）④一律记名核算——持票人或付款人：通过“其他货币资金——银行汇票存款”核算（详见其他货币资金核算）；收款人直接计入“银行存款”。（3）银行汇票结算方式（4）银行本票结算方式:含义——

是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。特点——

①有效期：2个月②用于同城或同一票据交换区域的款项支付③可以背书转让④一律记名种类——定额本票（1000、5000、10000、50000元）和不定额本票（起点100元）。核算——类似“银行汇票”。（5）商业汇票:含义——是出票人（银行的存款人）签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。特点——①是一种期票（未到期不能收付）②商业承兑汇票+银行承兑汇票③有效期：最长不超过6个月④可以申请贴现，可以背书转让⑤适用范围:同城异地皆可，具有真实的交易关系、债权债务关系种类——商业承兑汇票和银行承兑汇票。核算——付款人：计入“应付票据”；收款人：计入“应收票据”。含义——是根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。特点——①用于异地结算②先发货、后收款

③结算起点10000元

④收款单位、

付款单位必须是国有企业、供销社等。⑤结算的款项必须是商品交易。种类——有验单承付（承付期3天）和验货承付（承付期10天）两种/划转方式有邮划和电划方式核算——可以通过“银行存款”。（6）托收承付:（7）委托收款:含义——是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款在同城和异地均可以使用。委托收款结算款项的划回方式，分为邮寄和电报两种。特点——①用于同城或异地结算②无金额起点限制种类——邮划和电划核算——可以通过“银行存款”。（8）信用证:含义——是指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证为不可撤消、不可转让的跟单信用证。特点——只限于转账，不得支取现金

核算——均通过“其他货币资金”核算（9）信用卡:含义——是商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物、消费和银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。特点——①用于同城或异地结算②单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金③允许善意透支，不得恶意透支种类——单位卡和个人卡核算——均通过“其他货币资金”核算（10）存出投资款含义——是指企业已存于证券公司但尚未进行投资的资金。核算——通过“其他货币资金”核算银行结算方式的归纳

同城银行本票异地托收承付、银行汇票、信用证同城、异地均可支票、信用卡、委托收款、商业汇票、汇兑各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。！(二)银行存款的核算

1、日常核算银行存款收入时：(1)企业销售产品，销售收入2000元，增值税340元，共计2340元，收到支票存入银行。借：银行存款2340

贷：主营业务收入2000

应交税费340(2)企业预收销货款4000元存入银行。借：银行存款4000

贷：预收账款4000(3)收回上月销售产品的货款5850元存入银行。借：银行存款5850

贷：应收账款5850银行存款支出时：(4)企业购进原材料8000元，支付进项税1360元，货款共计9360元，以转账支票付讫。借：原材料8000

应交税费1360

贷：银行存款9360(5)以银行存款支付销售产品的运费300元。借：营业费用300

贷：银行存款300(6)从银行提取现金4700元备发工资。借：现金4700

贷：银行存款47002、银行存款清查日记账银行对账单不符相符未达账项记账错误更正错账调节表企业已经入账，而银行尚未入账的收入款项

企业已经入账，而银行尚未入账的付出款项

银行已经入账，而企业尚未入账的收入款项

银行已经入账，而企业尚未入账的付出款项

补记法还原法未达账项的调整方法未达账项“补记式”余额调节法基本方法：在双方现有余额基础上，各自加上对方已收、本方未收账项，减去对方已付、本方未付账项，计算调节双方应有余额。公式表示如下：银行存款日记账余额+银行已收企业未收账项-银行已付企业未付账项

=银行对账单余额+企业已收银行未收账项-企业已付银行未付账项银行存款余额调节表（补记法）某企业7月31日银行存款日记账账面余额为96000元，银行对账单所列本企业银行存款余额为98000元，经逐笔核对，发现有以下几笔未达账项：①7月30日企业送存支票一张2000元，银行尚未登记入账②7月31日企业委托银行代收利民工厂3000元，银行已经收妥入账，企业尚未收到收款通知，因而尚未入账③7月31日企业结算借款利息2500元，尚未通知企业④7月31日企业开出转账支票3500元，持票单位尚未到银行办理转账手续××企业银行余额调节表

×年×月×日单位：元项目金额项目金额银行存款日记账余额96000银行对账单余额98000加：银行已收企业未收款项3000加：企业已收银行未收款项2000减：银行已付企业未付款项2500减：企业已付银行未付款项3500调整后余额96500调整后余额96500编制银行存款余额调节表后，不需进行账簿记录的调整，只有等到有关单据到达后，才能据以进行账务处理内容银行汇票存款银行本票存款外埠存款信用证存款信用卡存款存出投资款（一）其他货币资金的内容六、其他货币资金（二）其他货币资金收付1、外埠存款【例】某企业根据发生的有关外埠存款收付业务，编制会计分录如下：(1)企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将50万元汇往采购地。借：其他货币资金——外埠存款500000

贷：银行存款500000(2)采购员以外埠存款购买材料，材料价款400000元，增值税68000元，货款共计468000元，材料入库。借：原材料400000

应交税费68000

贷：其他货币资金——外埠存款468000(3)外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款32000元收妥入账。借：银行存款32000

贷：其他货币资金——外埠存款320002、银行汇票存款【例】某企业根据发生的有关银行汇票存款收付业务，编制会计分录如下：(1)企业申请办理银行汇票，将银行存款30000元转为银行汇票存款。借：其他货币资金——银行汇票30000

贷：银行存款30000(2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款29250元，其中，材料价款25000元，增值税4250元，材料入库。借：原材料25000

应交税费4250

贷：其他货币资金——银行汇票29250(3)收到多余款项退回通知，将余款750元收妥入账。借：银行存款750

贷：其他货币资金——银行汇票7503、银行本票存款【例】某企业根据发生的有关银行本票存款收付业务，编制会计分录如下：(1)企业申请办理银行本票，将银行存款40000元转入银行本票存款。借：其他货币资金——银行本票40000

贷：银行存款40000(2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款39780元，其中，材料价款34000元，增值税5780元，材料入库。借：原材料34000

应交税金5780

贷：其他货币资金——银行本票39780(3)收到收款单位退回的银行本票余款220元，存入银行。借：银行存款220

贷：其他货币资金——银行本票2204、信用卡存款【例】某企业根据发生的有关信用卡存款收付业务，