管理会计研究第一篇现代管理会计基本概念课件

管理会计研究专题

管理会计研究第一篇现代管理会计基本概念课件课程内容:

本课程主要介绍现代管理会计基本理论(包括管理会计的形成与发展，管理会计的对象、方法和职能，管理会计的特性，管理会计与相关学科的关系，管理会计理论体系的构建等），对传统管理会计内容的认识与评价，介绍现代管理会计的若干新领域（如作业成本会计、适时制系统、平衡记分卡、战略管理会计等），介绍国内企业应用管理会计的一些成功案例，讨论管理会计的研究方法问题等。课程内容:教学目的与要求:

１、了解管理会计的发展过程，受到一定启示。２、对管理会计理论有一定的认识。３、对管理会计的新领域、新方法有所了解。４、要求学生针对我国企业管理会计的现状和问题，进行理论和实务研究。教学目的与要求:财会类学生的知识结构：语言能力、数理分析、外语基础知识与应用技能哲学、系统论、研究方法思想方法论西方经济学、政治经济学、管理经济学经济学组织、社会、搏弈等管理学治理、战略、决策、规划、控制、风险、评价、激励等企业管理财务管理等管理会计财务会计基础会计学会计学财会类学生的知识结构：语言能力、数理分析、外语哲学、系统论、会计的有用性会计功能新论：

通用商业语言支持管理决策鉴证受托责任

反映利益分配引导资源配置维护信用机制

会计的有用性管理会计研究第一篇现代管理会计基本概念课件管理会计研究第一篇现代管理会计基本概念课件“911事件”：

2001年9月11日，美国东部时间上午（北京时间9月11日晚上）8时前后，恐怖分子几乎同时劫持4架民航客机撞击美国纽约世界贸易中心和华盛顿五角大楼。包括美国纽约地标性建筑世界贸易中心双塔在内的6座建筑被完全摧毁，其它23座高层建筑遭到破坏，美国国防部总部所在地五角大楼也遭到袭击。

这次恐怖袭击事件是继第二次世界大战期间珍珠港事件后，历史上第二次对美国造成重大伤亡的袭击。也是人类历史上截至2001年底为止最严重的恐怖袭击事件。

事件中共有2998人被官方证实遇难，包括：四架飞机上的全部乘客共246人，世贸中心2603人，五角大楼125人。另外共有411名救援人员在此事件中殉职。“911事件”：9.11事件在经济上产生了重大及实时的影响。美国经济一度处于瘫痪状态，对一些产业造成了直接经济损失和影响。地处纽约曼哈顿岛的世界贸易中心是20世纪70年代初建起来的摩天大楼，造价高达11亿美元，是世界商业力量的汇聚之地，来自世界各地的企业共计1200家之多，平时有5万人上班，每天来往办事的业务人员和游客约有15万人。两座摩天大楼突然化为乌有，经济损失、人才损失难以用数字估量。大量设在世界贸易中心的大型投资公司丧失了大量财产、员工与数据。全球许多股票市场受到影响，例如伦敦证券交易所不得不进行疏散。纽约证券交易所直到9.11事件发生一周后才重新开市。道琼斯工业平均指数开盘第一天下跌14.26%。其中跌幅最严重的要数旅游、保险与航空股。交通运输、旅游业、航空造成严重损失。美国的汽油价格也大幅度下跌。五角大楼的修复工作至少在几亿美元之上。当时美国经济已经放缓，事件则加深了全球经济的萧条。美国政府的一个统计显示，为追杀拉登，在阿富汗战争中，从2001年到2010年，美国的军事拨款超过4280亿美元，对阿富汗的占领到2010年6月1日已造成7228名美军士兵死伤。另外，从2001年起，美国政府为追杀拉登，给线人发放的赏金就超过了7000万美元。

……9.11事件在经济上产生了重大及实时的影响。美安然事件：安然公司曾是一家位于美国得克萨斯州休斯敦市的公司，是世界上最大的电力、天然气以及电讯公司之一，业务包括能源批发与零售、宽带、能源运输以及金融交易。掌控着美国20％的电能和天然气交易。公司营运业务覆盖全球40个国家和地区，共有雇员2．1万人，资产额高达620亿美元；2000年披露的营业额达1010亿美元之巨，名列“美国500强”中的第七。公司曾连续六年被《财富》杂志评选为“美国最具创新精神公司”，是叱咤风云的“能源帝国”，是华尔街竞相追捧的宠儿；安然股票是所有的证券评级机构都强力推荐的绩优股，股价高达70多美元，并且仍然呈上升之势。直到破产前，安然一直鼓吹自己是“全球领先企业”。

然而真正使安然公司在全世界声名大噪的是2001年年末和2002年年初。

2001年10月16日，安然公司公布该年度第三季度的财务报告，宣布公司亏损总计达6.18亿美元，每股亏损1．11美元，引起投资者、媒体和管理层的广泛关注，从此，拉开了安然事件的序幕。

10月22日，美国证券交易委员会瞄上安然，要求公司自动提交某些交易的细节内容。并最终于10月31日开始对安然及其合伙公司进行正式调查。

11月8日，安然被迫承认做了假账，虚报数字让人瞠目结舌：自1997年以来，安然虚报盈利共计近6亿美元。另外，还有高达130亿美元的巨额债务隐藏在报表之外不为投资人所知。

11月28日，标准普尔将安然债务评级调低至“垃圾债券”级。安然事件：11月30日，安然股价跌至0．26美元，市值由最高时的800亿美元跌至2亿美元。2001年12月２日，安然公司正式向破产法院申请破产保护，破产清单所列资产达498亿美元，成为美国历史上最大的破产企业。

安达信公司作为安然公司多年的审计师，在为安然公司提供审计服务的同时，还为其提供了大量非审计服务，非审计服务的收费也高于审计服务收费。正因为如此，人们对于安达信未能及时发现安然公司的舞弊行为表示疑问。2002年1月10日，安达信公开承认销毁了与安然审计有关的档案，这就更加证实了人们的疑问。很快，安然公司丑闻转化为审计丑闻。2002年１月１５日，纽约证券交易所正式宣布，将安然公司股票从道·琼斯工业平均指数成分股中除名，并停止安然股票的相关交易。至此，安然大厦崩溃。短短两个月，能源巨擎轰然倒地。从那时起，“安然”已经成为公司欺诈以及堕落的象征。2002年10月16日，休斯顿联邦地区法院对安达信妨碍司法调查作出判决，罚款50万美元，并禁止它在５年内从事业务。

11月30日，安然股价跌至0．26美元，市值由最高时的800试问：“911事件”与“安然公司事件”相比，哪件事对美国经济打击更大？美国权威人士说：“本·拉登没有摧毁美国的经济，安然公司（Enron）和世通公司（WorldCom）的会计丑闻却阻滞了美国经济。”因为安然公司持续多年精心策划、乃至制度化、系统化的会计造假丑闻，直接导致美国的信任危机。试问：“911事件”与“安然公司事件”相比，哪件事对美国经济1987年，美国注册会计师协会成立100周年。时任美国总统里根专门写信祝贺：“你们的协会和注册会计师职业在建立和完善资本市场的完整性方面，发挥着至关重要的作用。注册会计师为企业组织和政府机关的财务报表提供可信性。没有这种可信性，债券人和投资者就几乎无法作出给我们的经济带来稳定性和活力的决策；没有你们，我们的资本市场将会土崩瓦解。”

2001年美国的一项民意测验中，会计职业被列为最受人们尊敬的职业之一。1987年，美国注册会计师协会成立100周年。

据美国《商业周刊》报道：越来越多的首席执行官（CEO）出身于财务或会计行业，而不是其他行业。另外，全球调查显示：《财富》500强企业中35%-40%的CEO出身于财务主管。据名人资料库相关数据显示，国内500强公司中，不乏财务出身的管理人员担任公司高管，甚至企业总裁。因为他们熟悉企业组织的几乎全部经济活动，洞察企业成功与失败的原因，作风往往比较稳健，适合企业的稳定发展。杰出企业家往往懂得会计、重视会计、善于运用会计。

张瑞敏：“中国要赶超西方，中国企业要融入国际经济，先进管理会计方法的应用是不可忽缺的。”据美国《商业周刊》报道：越来越多的首席执行官（

伟大的企业家李嘉诚，从一个在码头上扛大包的失学少年成长为香港企业界的巨擎，坐拥和黄、长江两大公司。其成功并非偶然，对于财务的重视是其中重要的原因。

李嘉诚在内地设立了长江商学院，对学员演讲时，讲了自己的成功经验，关于财务会计特别讲了两段：

“告诉你们，我年轻的时候，最喜欢翻阅的是上市公司的年度报告书，表面上挺沉闷，但别人会计处理的方法的优点和漏弊，方向的选择和公司资源的分布有很大的启示。”

“对我而言，管理人员对会计知识的把持和尊重，正现金流的控制，公司预算的掌握是最基本的元素。”

第一段告诉我们通过财务报告可以学到什么，除了我们通常想到的公司经营情况，更重要的是公司的经营模式；第二段讲了财务的重要性，是管理者的基本素质和基本要求。（参见李嘉诚：管理的艺术）

伟大的企业家李嘉诚，从一个在码头上扛大包的失学权威会计观念

美国国家银行首席执行官麦科尔：“在你的管理工作中，如果只能挑选一个最重要的数字，你会挑什么数字？股东权益报酬率。它可以总结企业的经营、投资及筹资三大活动，反映企业经营质量及相对竞争力。”

张瑞敏：“经营企业，现金为王”；“一个企业的竞争力是看一个企业的员工是增值的资产还是负债。”（参见张瑞敏谈财务与管理会计）

马云：“小公司的战略就是两个词：活下来，挣钱。”权威会计观念美国国家银行首席执行官麦科尔：“在第一篇现代管理会计基本概念

专题一管理会计的形成与发展

关于管理会计形成与发展的一段权威论述：

管理会计是将现代化管理与会计融为一体，为企业的领导者和管理人员提供管理信息的会计。它是企业管理信息系统的一个子系统，是决策支持系统的重要组成部分。它作为一门新兴的学科和会计的一个新兴领域，从20世纪初以来，得到迅速的发展，在理论和实践上都取得了丰硕的成果。管理会计研究第一篇现代管理会计基本概念课件

成本会计是管理会计的前身。20世纪初，为配合泰罗制的广泛实施而形成的标准成本会计，可视为由成本会计向管理会计过度的一个中间环节。以标准成本会计为起点形成的管理会计，可称之为基础性管理会计，它的形成与发展大致可区分为两个大的阶段，即执行性管理会计阶段（20世纪初到50年代）和决策性管理会计阶段（20世纪50年代以后）。决策性管理会计与执行性管理会计的不同在于：它是以决策研究为其核心内容、为企业正确地进行经营决策、改善经营管理、全面提高经济效益提供信息与智力支持的管理会计。它包含了执行性管理会计，但在广度和深度上对比执行性管理会计又得到了进一步的丰富和发展。成本会计是管理会计的前身。20世纪初，为配合泰罗制经过较长期的理论探索和实践经验的积累，到20世纪70年代，以决策性管理会计为主体的基础性管理会计已趋于成熟并定型化了。

20世纪后期以来，为适应社会经济条件的重大变化和科学技术的迅速发展，管理会计进入一个大变革、大发展的历史时期，从而形成了许多新的领域，使管理会计从广度、深度和高度上提到一个新的水平，使管理会计的发展进入了一个五彩缤纷的新阶段。

经过较长期的理论探索和实践经验的积累，到20但也必须看到，已趋于定型化的基础性管理会计与20世纪后期以来管理会计的新发展形成的新领域之间的不同，是源于它们据以形成的社会经济发展的阶段性不同，基于事物发展的不平衡性（非同步性）。无论从全球的各个国家看，或是同一国家的各个地区看，以至同一地区的各个企业看，不同发展水平同时并存的情况是普遍存在的，因而不能认为管理会计的新发展形成的新领域是对基础性管理会计的否定或取代，而应把他们视为适应社会经济环境条件的变化对基础性管理会计的丰富和发展。基础性管理会计在与其相适应的技术经济条件下，仍具有广泛的适用性；与此同时，在实际工作中，根据企业生产经营条件的具体情况，选择管理会计新发展形成的新领域的某些方面与基础性管理会计相互结合起来进行综合运行，还可使它增添新的活力，发挥更大的作用，因而可以把基础性管理会计视为整个管理会计体系的基石。

（引自余绪缨《管理会计学》，人大出版社，1999年8月）但也必须看到，已趋于定型化的基础性管理会计与现代管理会计内容示意：现代管理会计基础性管理会计（决策性管理会计）管理会计的新领域执行会计标准成本系统成本性态分析变动成本计算本量利分析全面预算责任会计业绩评价激励机制等经营预测决策长期投资决策定价决策等决策会计适应新技术经济条件发展形成的新领域由学科的交叉渗透形成的新领域基于国际性竞争形成的新领域作业成本计算与管理质量成本会计人力资源会计资本成本会计会计信息系统等行为会计信息资源会计委托—代理会计等战略管理会计国际管理会计等现代管理会计内容示意：现代管理基础性管理会计管理管理会计内容新划分：（椐余绪缨主编《管理会计》，首都经贸大学出版社2004年8月版）1、基础性管理会计：

成本会计标准成本系统2、现代管理会计：

成本性态与变动成本计算本—量—利分析短期经营决策长期投资方案的企业经济评价长期投资方案的国民经济评价预算控制责任会计与企业业绩的财务评价质量成本会计资本成本会计管理会计内容新划分：（椐余绪缨主编《管理会计》，首都3、现代管理会计的新发展：作业成本计算与作业管理目标成本、约束理论与生命周期成本管理战略管理和战略管理会计平衡计分卡与激励机制环境管理会计国际管理会计智力资产与智力资本会计3、现代管理会计的新发展：关于管理会计发展过程的图示：20世纪初标准成本制度（管理会计起点）50年代70年代执行性管理会计阶段决策性管理会计阶段新阶段基础性管理会计管理会计新领域决策理论行为科学数理学派投资理论、系统科学、微观经济学52年“管理会计”概念被正式确认现代管理会计作业成本法、平衡记分卡、战略管理会计、行为会计等关于管理会计发展过程的图示：20世纪初标准成本制度50一、20世纪初到50年代管理会计的形成与发展（执行性管理会计阶段）

（一）成本会计是管理会计的前身

成本信息是最原始、最基本的管理信息,因此,成本会计是最原始的管理会计。成本内容与成本计算方式的演变。成本会计的正式诞生以成本计算纳入复式簿记系统为标志，时间为１９２０年。（美国著名会计学家保罗．加纳）

成本计算纳入复式簿记系统后，成本会计具有了双重性质。一、20世纪初到50年代管理会计的形成与发展

关于成本会计的另一种说法：成本会计既是管理会计的前身，又是财务会计与管理会计的中介。（胡玉明，2002）成本会计是工业化的产物。由于工业革命，生产方式开始从工场手工业向使用机器的工厂制度过渡，企业的规模越来越大，同时需要筹集大量资金用在昂贵的生产设备上,致使折旧费用大幅度增长，加上生产的产品品种日趋多样化，因而间接费用的分配成为企业成本计算面临的一大难题。与此同时，竞争的压力又要求企业分产品提供正确的成本数据，以实现成本计算与利润计算直接相联系。这种情况，客观上要求成本计算的技术方法着重于解决折旧费用的计算和产品间接费用的分配问题。在其起始阶段，这种计算是在账外进行的。经过较长时间的实践，账外计算逐渐转入账内计算，使成本的形成、积累与结转，都纳入复式簿记的框架和程序，从而标志着成本会计的正式诞生。关于成本会计的另一种说法：成本会计既是管理但是，由于种种原因，成本会计的诞生经历了一个比较漫长的历史过程。“工厂记录与财务记录的结合，在进入本世纪以前，是以相当缓慢的速度发展着的，直至1920年，才创立了全部具体的结合方法。”（Garner，1954）原始意义上的成本会计侧重于成本的汇集、分配和产品成本的事后计算，其主要目的是为企业定期编制财务报表（资产负债表、收益表）提供有关的成本资料。只有通过成本计算，才能正确区分产品成本与在产品成本，在此基础上，才能将已完工的产品成本进一步区分为本期已销售的产品成本（产品销售成本）和期末尚未销售的产品成本（存货成本），并将它们分别列入企业收益表和资产负债表。显然，成本会计为财务会计的存货计价与收益确定提供了信息。但是，由于种种原因，成本会计的诞生经历了一个成本会计向深度发展是从单纯的成本计算发展到成本计算与成本管理相结合，使之深入到生产过程，为挖掘降低成本的潜力服务。它具体表现为从事后的实际成本计算向标准成本系统发展。标准成本系统是成本会计向管理会计过渡的分界点，成本性态分析则是管理会计的起点。从整个管理会计发展历程来看，成本会计可视为管理会计的前身。成本会计向深度发展是从单纯的成本计算发展到成在现代企业经营管理过程中，成本信息是企业管理当局极为关注的信息。不同的成本信息服务于不同的目的，即：存货计价与收益确定、经营控制、管理决策。单一的成本信息难以同时满足这三种目的。企业在管理决策过程中，奉行“不同目的，不同成本”（DifferentCostsforDifferentPurposes）的信条，强调的是管理决策的相关性问题。从会计学科的划分来看，成本会计是连接财务会计和管理会计的桥梁。财务会计的存货计价及收益确定就是根据成本会计所提供的有关成本信息而进行的。管理会计以优化企业价值链（ValueChain）为着眼点，以多维的成本概念和“不同成本，不同目的”为准则，应用成本会计所提供的有关经营控制和管理决策方面的信息进行经营管理决策活动。因此，成本会计既是管理会计的前身，又是财务会计与管理会计的中介。在现代企业经营管理过程中，成本信息是企业管理（二）标准成本系统：执行性管理会计的起点原始成本会计表现为单纯的事后成本计算；现代成本会计则从单纯的事后成本计算发展到成本计算与成本控制（管理）相结合。而成本控制的主要手段就是标准成本系统。标准成本系统的出现，既是原始成本会计发展为现代成本会计的标志，也是执行性管理会计的起点。标准成本系统是泰罗的科学管理学说的重要组成部分。它包括“标准成本”、“差异分析”、“预算控制”等会计技术方法。所谓标准成本，是指在产品投产前，严格按照科学的方法制定其工、料消耗标准，以此为基础，形成产品的材料标准成本和人工标准成本。（二）标准成本系统：执行性管理会计的起点

所谓预算控制是指事先按期间编制制造费用预算，并计算出制造费用的标准分配率，再据以确定产品的制造费用标准成本。所谓差异分析是指在一定期间终了，对工、料消耗脱离标准、费用开支脱离预算所形成的偏差进行具体分析，查明差异形成的原因和责任，借以对有关方面的工作成果进行全面的评价和考核，并促使他们采取有效措施，针对存在问题进行改进。差异分析是会计为配合泰罗制的广泛实施，在计算和监督方面所取得的重大进展。特别是它把严密的事先计算引进到会计体系中来，实行事先预算、事中控制与事后分析相结合，为会计直接有效地服务于企业管理开创了一条新路。所谓预算控制是指事先按期间编制制造费用预算，并

标准成本系统的主要职能是寻求成本的最低化；主要特点是执行性（即在企业的战略、方向等重大问题已经确定的前提下，在执行中解决如何提高生产效率的问题）；其缺陷是：重生产、轻经营，重局部、轻整体，重执行、轻决策。因此以泰罗制为基础形成、发展起来的标准成本系统，虽可视为执行性管理会计形成的一个起点，并成为流行至今的管理会计的一个组成部分，但仅此一项还不能成为严格意义上的执行性管理会计。（执行性管理会计除包括标准成本系统外，还包括全面预算、责任会计、业绩评价和激励机制等）标准成本系统的主要职能是寻求成本的最低化；主二、20世纪50年代以来管理会计的形成与发展（决策性管理会计阶段）

(一)概述

从20世纪50年代起，资本主义世界进入所谓战后期，社会经济条件发生了许多变化，出现了许多新特点，主要表现在：

1、现代科学技术突飞猛进并大规模应用于生产，使生产力获得十分迅速的发展；

2、资本主义企业进一步集中，企业的规模越来越大，生产经营日趋复杂，企业外部的市场情况瞬息万变，竞争十分激烈。大量的实践证明：企业的盛衰、成败、生存、发展，首先取决于企业采取的方针和决策是否正确，所定目标是否同外界的客观情况相适应。如果方针、二、20世纪50年代以来管理会计的形成与发展决策不对，经营目标定错了，企业的个别环节生产效率再高也无济于事，还将在激烈的竞争中被淘汰。因此，现代管理科学认为，尽可能提高企业内部生产经营各个方面、各个环节的生产、工作效率固然很重要，但更重要的是要把正确地进行经营决策放在首位。所谓“管理的重心在经营，经营的重心在决策”，就是适应新的情况提出来的企业管理的新的指导方针。正是在这种情况下，人们开始研究和推广决策性管理会计，以现代管理科学为其理论和方法基础的决策性管理会计逐渐形成。决策不对，经营目标定错了，企业的个别环节生产效率再高也无济于以现代管理科学为其理论和方法基础形成的决策性管理会计的基本框架：经营目标最可行决策方案计划（预算）差异的对比分析对预算执行情况进行计量

决策与计划会计

执行会计（责任会计）拟定改进措施作用于未来计划作用于当前控制以现代管理科学为其理论和方法基础形成的决策性管说明：决策性管理会计包括了执行性管理会计，但把决策会计放在首位。其中，决策会计以长、短期决策方案的效益评价为核心，执行会计以责任会计为核心，着重于对经营活动的进程和效果进行评价和控制，其中包括运用标准成本系统对成本进行计划和控制。决策性管理会计是一种全局性的、以服务于企业正确地进行经营决策、提高经济效益为核心的会计。它能克服执行性的标准成本系统“三重三轻”的缺陷。说明：（二）、20世纪50年代以来管理会计的基本发展过程

1、50年代主要有以下两方面的特点：

第一、在这一期间，管理会计的基本轮廓大致上已经定型，比较一致的认识是，管理会计的主体部分应包括：成本性态分析与变动成本计算、盈亏零界点与本—量—利相互依从关系的分析、经营决策方案经济效益的分析评价、生产经营的全面预算和责任会计等内容。1952年国际会计师联合会（IFAC）年会上正式采用了“管理会计”（ManagementAccounting，简称MA）这一专门词汇来加以统称。

(由此标志着现代管理会计正式形成,自此现代会计分为财务会计和管理会计两大分支----孟焰)（二）、20世纪50年代以来管理会计的基本发展过程

第二、高等数学、运筹学、数理统计学中许多科学的数量方法开始广泛引进、应用到管理会计中来，并且成为管理会计的一个重要组成部分。2、60年代在50年代的基础上，呈现出以下特点：

第一、微观经济学的原理引进、应用到管理会计中来，使短期经营决策经济效益分析评价的原理和方法得到进一步的丰富和发展。例如，以供求理论为指导进行产品最优定价决策；利用平均成本与边际成本的相关原理进行成本最低化的决策；利用边际收入和边际成本的相关原理进行利润最大化的决策等。第二、高等数学、运筹学、数理统计学中许多科学的数量

第二、投资理论的引进与应用，使长期投资方案经济效益的分析评价和资本预算的编制理论和方法都更加精密与完善，并且成为管理会计中一个重要的专门领域。至此，传统管理会计的内容和方法基本上趋于成熟和定型化。

3、70年代以后从20世纪70年代起，管理会计开始进入一个大变革、大发展的时期，可以说这是一个由传统管理会计向新型的现代管理会计过度的一个历史转折点，管理会计出现了许多新的领域。具体有：

第二、投资理论的引进与应用，使长期投资方案经济效第一、适应当代新的技术经济条件的发展而形成的新领域，如作业管理和作业成本计算、适时生产系统与存货管理、预算管理（控制）、质量成本管理会计、产品生命周期成本管理会计、资本成本管理会计、增值会计、人力资源管理会计、环境管理会计等。第二、基于世界经济一体化和国际性经济竞争日趋激烈而形成的新领域，如国际投资决策会计、跨国营运资本会计、战略管理会计等。第三、基于学科的交叉渗透而形成的新领域，如行为会计、信息资源会计、委托代理会计等。第一、适应当代新的技术经济条件的发展而形成的新领域

管理会计研究专题

管理会计研究第一篇现代管理会计基本概念课件课程内容:

本课程主要介绍现代管理会计基本理论(包括管理会计的形成与发展，管理会计的对象、方法和职能，管理会计的特性，管理会计与相关学科的关系，管理会计理论体系的构建等），对传统管理会计内容的认识与评价，介绍现代管理会计的若干新领域（如作业成本会计、适时制系统、平衡记分卡、战略管理会计等），介绍国内企业应用管理会计的一些成功案例，讨论管理会计的研究方法问题等。课程内容:教学目的与要求:

１、了解管理会计的发展过程，受到一定启示。２、对管理会计理论有一定的认识。３、对管理会计的新领域、新方法有所了解。４、要求学生针对我国企业管理会计的现状和问题，进行理论和实务研究。教学目的与要求:财会类学生的知识结构：语言能力、数理分析、外语基础知识与应用技能哲学、系统论、研究方法思想方法论西方经济学、政治经济学、管理经济学经济学组织、社会、搏弈等管理学治理、战略、决策、规划、控制、风险、评价、激励等企业管理财务管理等管理会计财务会计基础会计学会计学财会类学生的知识结构：语言能力、数理分析、外语哲学、系统论、会计的有用性会计功能新论：

通用商业语言支持管理决策鉴证受托责任

反映利益分配引导资源配置维护信用机制

会计的有用性管理会计研究第一篇现代管理会计基本概念课件管理会计研究第一篇现代管理会计基本概念课件“911事件”：

2001年9月11日，美国东部时间上午（北京时间9月11日晚上）8时前后，恐怖分子几乎同时劫持4架民航客机撞击美国纽约世界贸易中心和华盛顿五角大楼。包括美国纽约地标性建筑世界贸易中心双塔在内的6座建筑被完全摧毁，其它23座高层建筑遭到破坏，美国国防部总部所在地五角大楼也遭到袭击。

这次恐怖袭击事件是继第二次世界大战期间珍珠港事件后，历史上第二次对美国造成重大伤亡的袭击。也是人类历史上截至2001年底为止最严重的恐怖袭击事件。

事件中共有2998人被官方证实遇难，包括：四架飞机上的全部乘客共246人，世贸中心2603人，五角大楼125人。另外共有411名救援人员在此事件中殉职。“911事件”：9.11事件在经济上产生了重大及实时的影响。美国经济一度处于瘫痪状态，对一些产业造成了直接经济损失和影响。地处纽约曼哈顿岛的世界贸易中心是20世纪70年代初建起来的摩天大楼，造价高达11亿美元，是世界商业力量的汇聚之地，来自世界各地的企业共计1200家之多，平时有5万人上班，每天来往办事的业务人员和游客约有15万人。两座摩天大楼突然化为乌有，经济损失、人才损失难以用数字估量。大量设在世界贸易中心的大型投资公司丧失了大量财产、员工与数据。全球许多股票市场受到影响，例如伦敦证券交易所不得不进行疏散。纽约证券交易所直到9.11事件发生一周后才重新开市。道琼斯工业平均指数开盘第一天下跌14.26%。其中跌幅最严重的要数旅游、保险与航空股。交通运输、旅游业、航空造成严重损失。美国的汽油价格也大幅度下跌。五角大楼的修复工作至少在几亿美元之上。当时美国经济已经放缓，事件则加深了全球经济的萧条。美国政府的一个统计显示，为追杀拉登，在阿富汗战争中，从2001年到2010年，美国的军事拨款超过4280亿美元，对阿富汗的占领到2010年6月1日已造成7228名美军士兵死伤。另外，从2001年起，美国政府为追杀拉登，给线人发放的赏金就超过了7000万美元。

……9.11事件在经济上产生了重大及实时的影响。美安然事件：安然公司曾是一家位于美国得克萨斯州休斯敦市的公司，是世界上最大的电力、天然气以及电讯公司之一，业务包括能源批发与零售、宽带、能源运输以及金融交易。掌控着美国20％的电能和天然气交易。公司营运业务覆盖全球40个国家和地区，共有雇员2．1万人，资产额高达620亿美元；2000年披露的营业额达1010亿美元之巨，名列“美国500强”中的第七。公司曾连续六年被《财富》杂志评选为“美国最具创新精神公司”，是叱咤风云的“能源帝国”，是华尔街竞相追捧的宠儿；安然股票是所有的证券评级机构都强力推荐的绩优股，股价高达70多美元，并且仍然呈上升之势。直到破产前，安然一直鼓吹自己是“全球领先企业”。

然而真正使安然公司在全世界声名大噪的是2001年年末和2002年年初。

2001年10月16日，安然公司公布该年度第三季度的财务报告，宣布公司亏损总计达6.18亿美元，每股亏损1．11美元，引起投资者、媒体和管理层的广泛关注，从此，拉开了安然事件的序幕。

10月22日，美国证券交易委员会瞄上安然，要求公司自动提交某些交易的细节内容。并最终于10月31日开始对安然及其合伙公司进行正式调查。

11月8日，安然被迫承认做了假账，虚报数字让人瞠目结舌：自1997年以来，安然虚报盈利共计近6亿美元。另外，还有高达130亿美元的巨额债务隐藏在报表之外不为投资人所知。

11月28日，标准普尔将安然债务评级调低至“垃圾债券”级。安然事件：11月30日，安然股价跌至0．26美元，市值由最高时的800亿美元跌至2亿美元。2001年12月２日，安然公司正式向破产法院申请破产保护，破产清单所列资产达498亿美元，成为美国历史上最大的破产企业。

安达信公司作为安然公司多年的审计师，在为安然公司提供审计服务的同时，还为其提供了大量非审计服务，非审计服务的收费也高于审计服务收费。正因为如此，人们对于安达信未能及时发现安然公司的舞弊行为表示疑问。2002年1月10日，安达信公开承认销毁了与安然审计有关的档案，这就更加证实了人们的疑问。很快，安然公司丑闻转化为审计丑闻。2002年１月１５日，纽约证券交易所正式宣布，将安然公司股票从道·琼斯工业平均指数成分股中除名，并停止安然股票的相关交易。至此，安然大厦崩溃。短短两个月，能源巨擎轰然倒地。从那时起，“安然”已经成为公司欺诈以及堕落的象征。2002年10月16日，休斯顿联邦地区法院对安达信妨碍司法调查作出判决，罚款50万美元，并禁止它在５年内从事业务。

11月30日，安然股价跌至0．26美元，市值由最高时的800试问：“911事件”与“安然公司事件”相比，哪件事对美国经济打击更大？美国权威人士说：“本·拉登没有摧毁美国的经济，安然公司（Enron）和世通公司（WorldCom）的会计丑闻却阻滞了美国经济。”因为安然公司持续多年精心策划、乃至制度化、系统化的会计造假丑闻，直接导致美国的信任危机。试问：“911事件”与“安然公司事件”相比，哪件事对美国经济1987年，美国注册会计师协会成立100周年。时任美国总统里根专门写信祝贺：“你们的协会和注册会计师职业在建立和完善资本市场的完整性方面，发挥着至关重要的作用。注册会计师为企业组织和政府机关的财务报表提供可信性。没有这种可信性，债券人和投资者就几乎无法作出给我们的经济带来稳定性和活力的决策；没有你们，我们的资本市场将会土崩瓦解。”

2001年美国的一项民意测验中，会计职业被列为最受人们尊敬的职业之一。1987年，美国注册会计师协会成立100周年。

据美国《商业周刊》报道：越来越多的首席执行官（CEO）出身于财务或会计行业，而不是其他行业。另外，全球调查显示：《财富》500强企业中35%-40%的CEO出身于财务主管。据名人资料库相关数据显示，国内500强公司中，不乏财务出身的管理人员担任公司高管，甚至企业总裁。因为他们熟悉企业组织的几乎全部经济活动，洞察企业成功与失败的原因，作风往往比较稳健，适合企业的稳定发展。杰出企业家往往懂得会计、重视会计、善于运用会计。

张瑞敏：“中国要赶超西方，中国企业要融入国际经济，先进管理会计方法的应用是不可忽缺的。”据美国《商业周刊》报道：越来越多的首席执行官（

伟大的企业家李嘉诚，从一个在码头上扛大包的失学少年成长为香港企业界的巨擎，坐拥和黄、长江两大公司。其成功并非偶然，对于财务的重视是其中重要的原因。

李嘉诚在内地设立了长江商学院，对学员演讲时，讲了自己的成功经验，关于财务会计特别讲了两段：

“告诉你们，我年轻的时候，最喜欢翻阅的是上市公司的年度报告书，表面上挺沉闷，但别人会计处理的方法的优点和漏弊，方向的选择和公司资源的分布有很大的启示。”

“对我而言，管理人员对会计知识的把持和尊重，正现金流的控制，公司预算的掌握是最基本的元素。”

第一段告诉我们通过财务报告可以学到什么，除了我们通常想到的公司经营情况，更重要的是公司的经营模式；第二段讲了财务的重要性，是管理者的基本素质和基本要求。（参见李嘉诚：管理的艺术）

伟大的企业家李嘉诚，从一个在码头上扛大包的失学权威会计观念

美国国家银行首席执行官麦科尔：“在你的管理工作中，如果只能挑选一个最重要的数字，你会挑什么数字？股东权益报酬率。它可以总结企业的经营、投资及筹资三大活动，反映企业经营质量及相对竞争力。”

张瑞敏：“经营企业，现金为王”；“一个企业的竞争力是看一个企业的员工是增值的资产还是负债。”（参见张瑞敏谈财务与管理会计）

马云：“小公司的战略就是两个词：活下来，挣钱。”权威会计观念美国国家银行首席执行官麦科尔：“在第一篇现代管理会计基本概念

专题一管理会计的形成与发展

关于管理会计形成与发展的一段权威论述：

管理会计是将现代化管理与会计融为一体，为企业的领导者和管理人员提供管理信息的会计。它是企业管理信息系统的一个子系统，是决策支持系统的重要组成部分。它作为一门新兴的学科和会计的一个新兴领域，从20世纪初以来，得到迅速的发展，在理论和实践上都取得了丰硕的成果。管理会计研究第一篇现代管理会计基本概念课件

成本会计是管理会计的前身。20世纪初，为配合泰罗制的广泛实施而形成的标准成本会计，可视为由成本会计向管理会计过度的一个中间环节。以标准成本会计为起点形成的管理会计，可称之为基础性管理会计，它的形成与发展大致可区分为两个大的阶段，即执行性管理会计阶段（20世纪初到50年代）和决策性管理会计阶段（20世纪50年代以后）。决策性管理会计与执行性管理会计的不同在于：它是以决策研究为其核心内容、为企业正确地进行经营决策、改善经营管理、全面提高经济效益提供信息与智力支持的管理会计。它包含了执行性管理会计，但在广度和深度上对比执行性管理会计又得到了进一步的丰富和发展。成本会计是管理会计的前身。20世纪初，为配合泰罗制经过较长期的理论探索和实践经验的积累，到20世纪70年代，以决策性管理会计为主体的基础性管理会计已趋于成熟并定型化了。

20世纪后期以来，为适应社会经济条件的重大变化和科学技术的迅速发展，管理会计进入一个大变革、大发展的历史时期，从而形成了许多新的领域，使管理会计从广度、深度和高度上提到一个新的水平，使管理会计的发展进入了一个五彩缤纷的新阶段。

经过较长期的理论探索和实践经验的积累，到20但也必须看到，已趋于定型化的基础性管理会计与20世纪后期以来管理会计的新发展形成的新领域之间的不同，是源于它们据以形成的社会经济发展的阶段性不同，基于事物发展的不平衡性（非同步性）。无论从全球的各个国家看，或是同一国家的各个地区看，以至同一地区的各个企业看，不同发展水平同时并存的情况是普遍存在的，因而不能认为管理会计的新发展形成的新领域是对基础性管理会计的否定或取代，而应把他们视为适应社会经济环境条件的变化对基础性管理会计的丰富和发展。基础性管理会计在与其相适应的技术经济条件下，仍具有广泛的适用性；与此同时，在实际工作中，根据企业生产经营条件的具体情况，选择管理会计新发展形成的新领域的某些方面与基础性管理会计相互结合起来进行综合运行，还可使它增添新的活力，发挥更大的作用，因而可以把基础性管理会计视为整个管理会计体系的基石。

（引自余绪缨《管理会计学》，人大出版社，1999年8月）但也必须看到，已趋于定型化的基础性管理会计与现代管理会计内容示意：现代管理会计基础性管理会计（决策性管理会计）管理会计的新领域执行会计标准成本系统成本性态分析变动成本计算本量利分析全面预算责任会计业绩评价激励机制等经营预测决策长期投资决策定价决策等决策会计适应新技术经济条件发展形成的新领域由学科的交叉渗透形成的新领域基于国际性竞争形成的新领域作业成本计算与管理质量成本会计人力资源会计资本成本会计会计信息系统等行为会计信息资源会计委托—代理会计等战略管理会计国际管理会计等现代管理会计内容示意：现代管理基础性管理会计管理管理会计内容新划分：（椐余绪缨主编《管理会计》，首都经贸大学出版社2004年8月版）1、基础性管理会计：

成本会计标准成本系统2、现代管理会计：

成本性态与变动成本计算本—量—利分析短期经营决策长期投资方案的企业经济评价长期投资方案的国民经济评价预算控制责任会计与企业业绩的财务评价质量成本会计资本成本会计管理会计内容新划分：（椐余绪缨主编《管理会计》，首都3、现代管理会计的新发展：作业成本计算与作业管理目标成本、约束理论与生命周期成本管理战略管理和战略管理会计平衡计分卡与激励机制环境管理会计国际管理会计智力资产与智力资本会计3、现代管理会计的新发展：关于管理会计发展过程的图示：20世纪初标准成本制度（管理会计起点）50年代70年代执行性管理会计阶段决策性管理会计阶段新阶段基础性管理会计管理会计新领域决策理论行为科学数理学派投资理论、系统科学、微观经济学52年“管理会计”概念被正式确认现代管理会计作业成本法、平衡记分卡、战略管理会计、行为会计等关于管理会计发展过程的图示：20世纪初标准成本制度50一、20世纪初到50年代管理会计的形成与发展（执行性管理会计阶段）

（一）成本会计是管理会计的前身

成本信息是最原始、最基本的管理信息,因此,成本会计是最原始的管理会计。成本内容与成本计算方式的演变。成本会计的正式诞生以成本计算纳入复式簿记系统为标志，时间为１９２０年。（美国著名会计学家保罗．加纳）

成本计算纳入复式簿记系统后，成本会计具有了双重性质。一、20世纪初到50年代管理会计的形成与发展

关于成本会计的另一种说法：成本会计既是管理会计的前身，又是财务会计与管理会计的中介。（胡玉明，2002）成本会计是工业化的产物。由于工业革命，生产方式开始从工场手工业向使用机器的工厂制度过渡，企业的规模越来越大，同时需要筹集大量资金用在昂贵的生产设备上,致使折旧费用大幅度增长，加上生产的产品品种日趋多样化，因而间接费用的分配成为企业成本计算面临的一大难题。与此同时，竞争的压力又要求企业分产品提供正确的成本数据，以实现成本计算与利润计算直接相联系。这种情况，客观上要求成本计算的技术方法着重于解决折旧费用的计算和产品间接费用的分配问题。在其起始阶段，这种计算是在账外进行的。经过较长时间的实践，账外计算逐渐转入账内计算，使成本的形成、积累与结转，都纳入复式簿记的框架和程序，从而标志着成本会计的正式诞生。关于成本会计的另一种说法：成本会计既是管理但是，由于种种原因，成本会计的诞生经历了一个比较漫长的历史过程。“工厂记录与财务记录的结合，在进入本世纪以前，是以相当缓慢的速度发展着的，直至1920年，才创立了全部具体的结合方法。”（Garner，1954）原始意义上的成本会计侧重于成本的汇集、分配和产品成本的事后计算，其主要目的是为企业定期编制财务报表（资产负债表、收益表）提供有关的成本资料。只有通过成本计算，才能正确区分产品成本与在产品成本，在此基础上，才能将已完工的产品成本进一步区分为本期已销售的产品成本（产品销售成本）和期末尚未销售的产品成本（存货成本），并将它们分别列入企业收益表和资产负债表。显然，成本会计为财务会计的存货计价与收益确定提供了信息。但是，由于种种原因，成本会计的诞生经历了一个成本会计向深度发展是从单纯的成本计算发展到成本计算与成本管理相结合，使之深入到生产过程，为挖掘降低成本的潜力服务。它具体表现为从事后的实际成本计算向标准成本系统发展。标准成本系统是成本会计向管理会计过渡的分界点，成本性态分析则是管理会计的起点。从整个管理会计发展历程来看，成本会计可视为管理会计的前身。成本会计向深度发展是从单纯的成本计算发展到成在现代企业经营管理过程中，成本信息是企业管理当局极为关注的信息。不同的成本信息服务于不同的目的，即：存货计价与收益确定、经营控制、管理决策。单一的成本信息难以同时满足这三种目的。企业在管理决策过程中，奉行“不同目的，不同成本”（DifferentCostsforDifferentPurposes）的信条，强调的是管理决策的相关性问题。从会计学科的划分来看，成本会计是连接财务会计和管理会计的桥梁。财务会计的存货计价及收益确定就是根据成本会计所提供的有关成本信息而进行的。管理会计以优化企业价值链（ValueChain）为着眼点，以多维的成本概念和“不同成本，不同目的”为准则，应用成本会计所提供的有关经营控制和管理决策方面的信息进行经营管理决策活动。因此，成本会计既是管理会计的前身，又是财务会计与管理会计的中介。在现代企业经营管理过程中，成本信息是企业管理（二）标准成本系统：执行性管理会计的起点原始成本会计表现为单纯的事后成本计算；现代成本会计则从单纯的事后成本计算发展到成本计算与成本控制（管理）相结合。而成本控制的主要手段就是标准成本系统。标准成本系统的出现，既是原始成本会计发展为现代成本会计的标志，也是执行性管理会计的起点。标准成本系统是泰罗的科学管理学说的重要组成部分。它包括“标准成本”、“差异分析”、“预算控制”等会计技术方法。所谓标准成本，是指在产品投产前，严格按照科学的方法制定其工、料消耗标准，以此为基础，形成产品的材料标准成本和人工标准成本。（二）标准成本系统：执行性管理会计的起点

所谓预算控制是指事先按期间编制制造费用预算，并计算出制造费用的标准分配率，再据以确定产品的制造费用标准成本。所谓差异分析是指在一定期间终了，对工、料消耗脱离标准、费用开支脱离预算所形成的偏差进行具体分析，查明差异形成的原因和责任，借以对有关方面的工作成果进行全面的评价和考核，并促使他们采取有效措施，针对存在问题进行改进。差异分析是会计为配合泰罗制的广泛实施，在计算和监督方面所取得的重大进展。特别是它把严密的事先计算引进到会计体系中来，实行事先预算、事中控制与事后分析相结合，为会计直接有效地服务于企业管理开创了一条新路。所谓预算控制是指事先按期间编制制造费用预算，并

标准成本系统的主要职能是寻求成本的最低化；主要特点是执行