04年证监会处罚及案例分析课件

2004年证监会处罚及案例分析1h2004年证监会处罚及案例分析1h

目录2004年证监会处罚概况1北京京都会计师事务所案例2四川华信会计师事务所案例3上海华东会计师事务所案例42目录2004年证监会处罚概况1北京京都会计师事务所案例行政处罚对象分析

50%3行政处罚对象分析

50%3动机分析动机个数比例管理层粉饰报表，提升业绩2654.17%买卖股票，在二级市场牟利1020.83%灰色收入（证券、期货从业人员）612.5%审计费、评估费收入（会计师、资产评估师事务所）612.5%4动机分析动机个数比例管理层粉饰报表，提升业绩2654.17%处罚金额/涉案金额个数比例小于5%3675%5%-15%612.5%大于15%612.5%处罚金额与涉案金额的比例

5处罚金额/涉案金额个数比例小于5%3675%5%-15%61违法违规行为分析违法违规行为个数比例财务报表不实披露612.5%财务报表隐瞒披露1122.92%不实披露和隐瞒披露兼有918.75%买卖公司股票牟利1020.83%未能勤勉尽责612.5%违规操作612.5%6违法违规行为分析违法违规行为个数比例财务报表不实披露612.

财务数据舞弊非财务数据舞弊财务报告舞弊财务数据舞弊是最常见的，如企业虚计资产、少列负债、虚增收入、少计费用、虚增利润等。对非财务数据进行虚假表述或故意不及时披露，如在上市公司招股说明书中对公司成立时间故意进行提前、未及时披露对外大额担保、虚假披露募集资金使用情况等。7财务数据舞弊非财务数据舞弊财务报告舞弊财务数据舞弊是最财务报告舞弊财务报告舞弊主要表现为在利润上做文章，有11家上市公司虚增了利润，占2004年证监会处罚的22.92%，占2004财务报告舞弊的42.3%。说明上市公司普遍存在增加利润的动机。上市公司偏好虚增利润也反映出我国上市公司财务报告舞弊的主要动机在于通过虚增利润从而达到上市资格或再融资条件或避免退市等，这与一般民营企业或私营企业为偷税漏税而故意隐瞒财务报告利润的情况不同。8财务报告舞弊财务报告舞弊主要表现为在利润上做文章，有11家上PS:1--警告，2--罚款，3--吊销执照，4--追缴款项，5--责令，6--没收罚款43%36%43%2.1%1.1%10.6%7.4%处罚9PS:1--警告，2--罚款，3--吊销执照，4--追缴款项处罚同时处罚企业和高管的情形，主要有披露虚假内容或者是对于重大事项没有及时披露。仅处罚企业的情形，主要是利用个人账户买卖股票的行为以及一些资产不实的情形。仅处罚高管及相关责任人的情形，主要有公司高管买卖公司股票牟利以及证券、期货、信托从业人员违规操作。10处罚同时处罚企业和高管的情形，主要有披露虚假内容或者是对于重

对企业处以警告并罚款，此时罚款金额较高没收违法所得并处以罚款。通常金额与违法所得相等处以警告、罚款，行为严重的，吊销从业资格证对企业和主要负责人都处以警告和罚款，对其他责任人处以警告披露问题企业买卖股票资产不实高管买卖股票从业人员违规处以警告、罚款没收违法所得。对于控制他人账户进行买卖的行为处罚更重处罚力度11对企业处以警告并罚款，此时罚款金额较高没收违法所得并处小结①在财务报表舞弊和会计信息违规披露中，上市公司偏好会计信息违规披露；②在会计信息违规披露中,隐瞒披露是上市公司舞弊的主要手段；③在财务报表舞弊中，上市公司对虚增利润方式表现出了明显的偏好；④罚款和警告处分是监管部门处罚上市公司会计舞弊的两种主要方式，其中证监会更偏向于对舞弊公司进行罚款；⑤上市公司舞弊金额与证监会处罚金额之间相关性较小，且处罚金额相对于舞弊金额微不足道。12小结①在财务报表舞弊和会计信息违规披露中，上市公司偏好会计信北京京都会计师事务所审计失败案例研究——菲菲农业13h北京京都会计师事务所审计失败案例研究——菲菲农业13h

案例简介北京京都会计师事务所有限责任公司是新中国本土执业最早和最具影响力的会计师事务所之一，它为中国主板市场30余家知名上市公司以及上千家大型国有企业、民营企业和外商投资企业提供了会计、审计、税务、资产评估和咨询服务。然而，这样一家“重量级”的会计师事务所，在对资产置入方菲菲农业进行审计时，却出现审计失败，受到中国证监会的行政处罚。14案例简介北京京都会计师事务所有限责任公司是新中国本土执案例简介2002年1月22日，盛道包装(后变更为“菲菲农业”)发布公告称，拟以净值共计45389.09万元的资产，与沈阳菲菲企业集团有限公司的相关资产置换，置入资产包括沈阳菲菲澳家房屋开发有限公司75%股权、沈阳菲菲澳家温室工程公司的全部资产和负债以及菲菲集团的四宗土地等，资产净值共计41956.45万元。北京京都会计师事务所为该资产置换进行审计并出具了无保留意见审计报告。直到2003年1月中国证监会对菲菲农业违反证券法律、法规行为进行立案调查后，投资者才得知该资产置换存在惊人的舞弊行为。15案例简介2002年1月22日，盛道包装(后变更为“菲菲农业

舞弊行为——虚假披露资产、净资产收入、利润无形资产在2001年有关资产置换的关联交易公告及2002年定期报告中虚假披露资产4774.09万元，净资产2519.71万元在2001年有关资产置换的关联交易公告中虚假披露收入7227.22万元、利润2324.71万元在2002年第一季度报告、半年度报告、第三季度报告及年度报告中虚假披露无形资产16舞弊行为——虚假披露资产、净资产收入、利润无形资产在2相关会计师没有勤勉尽责——（1）2001年菲菲农业在毫无记账依据的情况下，凭空增加在建工程账面价值2519.71万元。菲菲农业反映这笔款项由菲菲集团代付。但是，在菲菲集团的账面上并没有相对应的付款记录，而菲菲农业又无法提供任何付款凭证。作为审计师应该通过函证菲菲集团，实施检查菲菲农业相关付款凭证等必要的审计程序。（2）菲菲农业对未完工的澳家庄园别墅小配套工程按全部完工确认营业收入，从而虚增施工收入2254.38万元，导致相应多结转配套开发成本2254.38万元。如果相关注册会计师确实认真检查了菲菲农业对该配套工程收入的计算，实地考察澳家庄园别墅小配套工程的真实完工情况，这种通过完工百分比法虚增工程收入的情况也不难发现。17相关会计师没有勤勉尽责——（1）2001年菲菲农业在毫无记账相关会计师没有勤勉尽责——（3）房屋公司采用虚假按揭贷款方式销售房屋76套，从而导致在2000～2001年9月累计虚增收入4972.84万元，虚增利润1818.12万元。房地产类公司多采用虚假按揭贷款销售房屋的方式来虚增收入。因此，注册会计师在审计此类公司时，应该在这方面提高职业谨慎，通过向银行及房屋买方函证，检查房屋销售合同、银行按揭合同、还款凭证等文件，来确认房屋销售的真实性和合法性。（4）本次资产置换中，菲菲集团置入的四宗土地中就有三宗未办理过户手续。然而，菲菲农业将以上四宗土地使用权全部作为无形资产入账，负责资产置换审计的注册会计师竟然没有发现。18相关会计师没有勤勉尽责——（3）房屋公司采用虚假按揭贷款方式以上分析表明——北京京都会计师事务所有限责任公司的相关注册会计师在这次置换审计中，没有认真履行查询、函证、分析性复核等必要的审计程序，未能获取充分、适当的支持审计意见的审计证据。在这种情况下，却出具了无保留意见的审计报告。应该说，菲菲农业和房屋公司的造假方法并不高明，不难发现。所以出现这种审计失败，难免让人怀疑注册会计师有与审计客户同流合污之嫌。19以上分析表明——北京京都会计师事务所有限责任公司的相关注册会舞弊三角理论机会借口压力20舞弊三角理论机会借口压力202121

舞弊三角理论根据举报材料，菲菲集团一直资金吃紧，周旋于法律、法规的空隙间。该公司自1992年成立以来，经常通过不给购房者开具商品房销售发票，或开具异地购置发票、变更注册地址等手段，涉嫌偷税漏税数额达2000多万元。公司还将应还迁的和平区党校的产权房作贷款抵押给中行沈河支行，贷得资金3000万元。举报材料还称，菲菲澳家庄园项目从2000年发售，收入房款（含银行个人按揭贷款）近2亿元左右，却没有开具发票，也没有上报和按时交纳税款。22舞弊三角理论根据举报材料，菲菲集团一直资金吃紧，周旋于h

根据公开资料，菲菲集团成立于1993年5月，注册资本1．5亿元，法定代表人赵也飞。赵也飞曾向身边的人说：“我的出路只有上市，不然得不到大量资金来支持我”。盛道包装上市后就从未有过增配，这引起了赵也飞的浓厚兴趣。舞弊三角理论23h根据公开资料，菲菲集团成立赵也飞曾向身边的人说：“我的出路证监会的调查与处罚2003年1月15日，证监会致函菲菲农业，立案调查该公司违反证券法律、法规行为。1月20日，证监会三人调查组进驻菲菲农业。2004年10月29日，菲菲农业对外公告，称收到证监会关于其证券违法一案的行政处罚决定书。此时，距离2003年初证监会立案调查已近2年。证监会的处罚决定：对京都事务所给予警告，并处以40万元罚款；对负有直接责任的注册会计师童登书、王友业分别给予警告。24证监会的调查与处罚2003年1月15日，证监会致函菲菲农业，《关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》（法释［2007］12号）会计师事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任；与利害关系人发生交易的被审计单位应当承担第一位责任；会计师事务所仅应对其过错及其过错程度承担相应的赔偿责任；在利害关系人存在过错时，应当减轻会计师事务所的民事责任。会计师事务所对单个债权人的责任范围限于不实审计金额。不实审计金额，是指会计师事务所审计报告中的不实部分，而不是其审计报告审验的全部金额。会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任应以不实审计金额为上限。25《关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的舞弊审计舞弊审计程序舞弊审计责任舞弊审计环境26舞弊审计舞弊审计舞弊审计舞弊审计26舞弊审计环境经济环境政治环境法律环境文化环境27舞弊审计环境经济政治法律文化27经济环境政治环境法律环境文化环境审计行为既受所处法律环境的制约，又对改善法律环境、加强社会法制化程度发挥重要作用企业组织形式经济制度经济特征减少舞弊发生的机会创造舞弊审计需求建立良好的舞弊审计结果落实机制文化环境对于舞弊审计的影响是具体而且无处不在的。舞弊审计环境28经济环境政治环境法律环境文化环境审计行为既受所处法律环境的制

舞弊审计责任职业责任舞弊审计职业责任是审计人员在承办舞弊审计业务中所应履行的职责。研究舞弊审计职业责任，主要应解决职业责任主体、范围和对象三方面的问题。法律责任舞弊审计法律责任是指依照有关法律法规，审计人员在承办业务过程中因工作失误等原因给委托人等造成损失而应承担的责任。29舞弊审计责任职业责任法律责任29

舞弊审计职业责任范围对象123主体目前承担舞弊审计职责的审计机构可分为三类：国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织。舞弊审计职业责任的范围受到多种因素的影响，其中舞弊审计行为依据和舞弊审计目标的影响最重要。一般情况下，舞弊审计责任不会扩展到第三者。但如果确实存在舞弊却未发现，给合同中约定的第三者造成损失，审计人员则须承担责任。30舞弊审计职业责任范围对象123主体目前承担舞弊审计职责舞弊审计法律责任按责任产生的原因可分为合同责任和民事侵权责任按责任性质可分为过失责任和欺诈责任按审计人员承担责任的内容可分为行政责任、民事责任、刑事责任三种形式原因性质内容31舞弊审计法律责任按责任产生的原因可分为合同责任和民事侵权责任需要注意的是——行政或刑事处罚只涉及对审计师的惩罚，只有民事责任才关系到审计师或其事务所对他人利益负民事赔偿责任问题由于审计人员与客户之间存在合同关系，舞弊审计对客户的民事责任主要是合同责任，如果没有保持应有的谨慎而出现差错、失职或错误表述，并由此给相关各方造成损害，就须承担民事侵权责任对于审计人员来说，刑事诉讼的结果可能不只是承担辩护费、罚金和判刑，一件成立的刑事诉讼案往往会引起民事责任，常常会导致审计人员破产，因此后果相当严重。32需要注意的是——行政或刑事处罚只涉及对审计师的惩罚，只有民事

正式接受委托签定委托书内部控制评价收集和整理证据评估舞弊审计风险出具舞弊审计报告舞弊审计程序执行环境分析33正式接受委托签定委托书内部控制评价收集和整理证据评估舞ThankYou!34hThankYou!34h

四川华信会计师事务所违法案例

--中川国际

3535四川华信（集团）会计师事务所有限责任公司，住所四川省成都市洗面桥街8号，法定代表人李武林。杨仕珍，四川华信（集团）会计师事务所注册会计师，现任审计部部门经理。何均，四川华信（集团）会计师事务所注册会计师，现任标准部项目经理。处罚对象36四川华信（集团）会计师事务所有限责任公司，住所四川省成都市洗四川华信会计事务所简介四川华信（集团）会计师事务所是全国首批完成脱钩改制的具有证券期货从业（审计）资格的会计中介服务机构，也是目前西南地区最具规模的会计师事务所之一。总所设在成都，目前在北京、重庆、泸州均设有分所。

本所主要为客户提供审计、资本金验证、资产评估和管理咨询等专业服务，具有财政部和中国证监会颁发的从事上市公司证券业务（审计）资格。我们本着“诚信、和谐、不断进取”的发展理念，以一流的设施和工作手段，以高素质的专业人才和先进的管理，为客户提供优质的服务，助企业蓬勃发展。20年的专业服务铸就我们享誉业界的优秀品牌，并赢得了社会各界的普遍赞誉和高度信赖，在社会公众心中树立了良好的企业形象。37四川华信会计事务所简介四川华信（集团）会计师事务所是全国首批中川国际简介

中川国际公司成立于1981年。该公司的主要股东为：深圳市通富达实业发展有限公司（持有51.12%股份）、四川省国有资产投资管理有限责任公司（持有14.61%股份）。经营范围中川国际公司经营范围为：承包国内外各种工程建设项目；提供工程、生产和服务性劳务；承担我国对外援助和国际双边、多边援助合作项目；房地产开发；开展技术合作、新产品和技术进出口业务；经营三类进出口商品；对外经济技术项目所需的物质出口业务；其它能够承担的各种国际经济技术合作业务等。38中川国际简介中川国际公司成立于1981年。该公司案例回顾

中国四川国际合作股份有限公司（以下简称中川国际）于1998年经资产重组,大股东变为通富达公司，中川国际1998年11月2日第二届董事会和1998年12月11日股东大会批准，向通富达公司收购其持有的河南四通电力设备有限公司（以下简称河南四通）97%股权，按亚太资产评估事务所的净资产评估作价收购，总价16595万元。华信会计师事务所为中川国际1999年年报进行了审计。39案例回顾中国四川国际合作股份有限公司（以下简称中川违规事实（一）土地使用权2141.45万元不实

在评估基准日1998年9月25日,河南四通所评估的土地为集体土地,土地面积172,419.88平方米,评估值2141.45万元。在1998年4月河南四通设立时,公司章程规定五个投资方的出资均未有土地使用权;而且,自公司设立起至评估基准日1998年9月25日,投资各方均未向河南四通转让土地使用权。1999年12月1日,河南四通各股东办理了148,489.60平方米土地的国有土地使用证,比评估的土地面积少23,930.28平方米,资产价值为297.21万元,并且仅在2000年8月交纳了5万元土地出让金。40违规事实（一）土地使用权2141.45万元不实40违反的规定《中华人民共和国公司法》第二十四条及国家土地管理局、国家体改委1994年颁布的《股份有限公司土地使用权管理暂行规定》第十四条

改建或新设公司使用集体所有土地的,必须持公司审批机关的批准文件,向县级以上人民政府土地管理部门提出申请,按国家规定,经批准征为国有土地后,方可按本规定办理土地使用权评估、处置和变革登记手续41违反的规定《中华人民共和国公司法》改建或新设公司使用集

（二）专利权及专有技术1193万元不实

在评估基准日1998年9月25日，河南四通所评估的专利权及专有技术为1193万元。但是,在1998年4月河南四通设立时，公司章程规定五个投资方的出资均未有专利权及专有技术；而且，自公司设立起至评估基准日，投资各方均未向河南四通转让任何专利权及专有技术；另外，河南四通在此期间未开发出或以其它方式取得任何专利权及专有技术。因此,在评估基准日,河南四通所评估的专利权及专有技术1193万元不实。42（二）专利权及专有技术1193万元不实42处罚原因直接原因未能发现河南四通资产的评估价值不实，包括：土地使用权、专利权及专有技术不实的重大事实。根本原因注册会计师在利用其他专家工作成果时未能保持合理的职业谨慎43处罚原因直未能发现河南四通资产的评估根注册会计师在利用43处罚情况

本会认为，华信会计师所上述行为违反了《股票发行与交易管理暂行条例》第三十五条的规定，构成第七十三条所述行为，经研究决定，对华信会计师事务所及杨仕珍、何均分别处以警告。44处罚情况本会认为，华信会计师所上述行为违反了《股票案例总结针对以上案例，就注册会计师的管理舞弊审计责任问题引发的思考：注册会计师审计是否需要对管理舞弊负责？如何负责？界定注册会计师管理舞弊审计责任的标准是什么？注册会计师应该怎样履行这一责任？45案例总结针对以上案例，就注册会计师的注册会计师审计是否需要对

上述中四川华信会计师事务所是被中国证监会认定为“未能勤勉尽责”而受惩罚的。现在的疑问是“应有的职业谨慎”或“勤勉尽责”的标准是什么？是不是注册会计师的审计工作没有发现被审单位的所有舞弊行为都意味着“没有保持应有的职业谨慎态”或“未勤勉尽责”？考虑到管理舞弊是一种蓄意行为，SASN99首次明确指出了了解环境及特征对舞弊审计的重要性，要求注册会计师在整个审计过程中对蓄意隐瞒的舞弊保持职业怀疑态度。鉴于此，我们认为应该就注册会计师的管理舞弊审计责任特别确立一个标准“

排除合理怀疑”，就是要求注册会计师要对异常事项和不熟悉情况作出积极反应，设法排除对重要的舞弊和错误所持的合理怀疑。46上述中四川华信会计师事务所是被中国证监会认定为“未能勤勉注册会计师在履行舞弊审计责任时主要应做好以下工作:评价被审计单位有关计划和控制的适当性47注册会计师在履行舞弊审计责任时评价被审计单位47

总之，在当前形势下，注册会计师应该积极地去承担舞弊审计责任，以最大限度地满足社会各界对审计的要求和期望。同时，还要通过不断提高自身职业道德水平，并努力创新审计技术和方法，提高审计质量，减少审计失败。48484949上海东华会计师事务所审计失败案例研究——ST数码50h上海东华会计师事务所审计失败案例研究——ST数码50h1234数码测绘简介数码测绘的违规行为虚假陈述的责任分析舞弊线索及舞弊机会分析目录CONTENTS5解决信息披露问题的对策511234数码测绘简介数码测绘的违规行为虚假陈述的责任分析舞弊山西煤行数码测绘（集团）股份有限公司1953年4月成立1996年4月30日上市2005年9月20日退市上海东华会计师事务所一、数码测绘简介52山西煤行数码测绘（集团）股份有限公司1953年4月成立19921.0728.17%一、数码测绘简介5321.0728.17%一、数码测绘简介531996年4月上市，第一大股东是陕西省国有资产管理局1998年4月时，煤航通过收购各股东的股票，成为百隆集团的第一大股东净利润构成中最大的是最早百隆集团成立的腾达房地产亏损源却是煤航集团注入百隆的三个所谓高科技的测绘和印刷公司，ST数码虚构利润造假的可能也是出在所谓注入优良资产的三家子公司身上541996年4月上市，第一大股东是陕西省国有资产管理局542001年年报财务情况披露虚假内容数码测绘2001年年报披露净利润为5,338,156.10元。经查，因数码测绘未按企业会计制度要求核算损益，致使少计2001年度及以前年度亏损17,357.56万元，导致2001年年报财务报表披露内容存在重大虚假内容。二、违规行为552001年年报财务情况披露虚假内容数码测绘2001年年报披露资产转让关联交易信息披露有重大遗漏公司董事会决议通过了资产转让事项。在随后披露的数码测绘临时公告和年度报告中，披露了上述资产转让的主要内容，但没有披露所转让资产为不良资产以及不良资产对当期损益的影响数。二、违规行为56资产转让关联交易信息披露有重大遗漏公司董事会决议通过了资产转重大诉讼事项有关进展情况未披露数码测绘为西安民安物业发展有限公司贷款提供担保一案中，陕西省高级人民法院于2000年10月查封数码测绘价值相当于5,000万元的货物，但是公司在2000年度报告中未披露该查封事项，未按有关规定对重大诉讼事项的进展情况予以披露。二、违规行为57重大诉讼事项有关进展情况未披露数码测绘为西安民安物业发展有限1责令数码测绘改正违法行为，对数码测绘处以罚款60万元；4对董事王达、强福庆、杨存武、姚瑾瑜、姚清祯、张文若、顾喜莲、邹发全、谭克龙分别处以警告并各罚款5万元。2对董事长宋理处以警告并罚款30万元；3对时任总经理王海宁和财务总监刘晏分别处以警告并各罚款20万元；三、责任分析—会计责任581责令数码测绘改正违法行为，对数码测绘处以罚款60万元；4对未指出数码测绘的财务报告上述会计处理明显违反了相关会计准则、制度未能揭示数码测绘通过误用会计估计变更虚增当期利润515.6万元的事实。未指出数码测绘财务报告将上述不良资产转让作为资产负债表日后调整事项处理违反了相关会计准则、制度未能揭示数码测绘2001年度财务报表存在重大亏损的事实。三、责任分析—审计责任59未指出数码测绘的财务报告上述会计处理明显违反了相关会计准则、对东华所处以罚款60万元1对签字会计师丰学义、杜小燕、王少植各处以罚款5万元212三、责任分析—审计责任60对东华所处以罚款60万元1对签字会计师丰学义、杜小燕、王少植03.6.12.立案调查04.12.23.行政处罚决定书05.5.16.暂停上市05.9.20.退市宋理：国家审计署济南特派办在对公司有关财务报告审计时认为，公司2001年报不应该仅按3%的比例计提坏账准备，而应该大比例计提坏账准备。其实这只是一个认识上的问题，并非严重违规行为。03.696.405.504.1205.9三、责任分析6103.6.12.立案调查宋理：国家审计署济南特派办在对公司有四、舞弊线索乱投资乱担保162四、舞弊线索乱投资乱担保1621995年5月，董事长为西安民安物业发展有限公司老板成民安在农行西安分行4000万贷款提供担保，成民安逾期拒不还贷，农行诉诸法律，数码测绘承担连带责任；1995年11月，个体户吴锦阶在签订贷款合同时，将其挂靠的西安碑林区某公司改写为陕西省百货文化用品公司（数码测绘前身），阎百古在假合同签名盖章担保，吴锦阶拿到贷款后旋即携款潜逃；1998年6月，阎百古为其女婿宋增强主理的公司陕西百隆恒通经贸有限公司在工商银行贷款450万元做担保，贷款逾期宋增强拒不偿还。631995年5月，董事长为西安民安物业发展有限公司老板成民安在h

四、舞弊线索未按规定计提坏账准备22001年度和以前并非巨额盈利，而是使用财务手段对难以收回的长期不良债权，未按规定计提坏账准备等，涉及金额约1.7亿元。64h四、舞弊线索未按规定计提坏账准备22001年度和以前并非巨1国有资产监管存在漏洞公司对外担保过于随意2两大国有股东之间的关系没有理顺不良资产分配方面无法达成一致四、舞弊机会分析651国有资产监管存在漏洞2两大国有股东之间的关系没有理顺四、舞提高高层管理人员的素质。A

提高会计人员素质。C完善上市公司治理结构。B

五、解决信息披露问题的对策—加强公司治理66提高高层管理人员的素质。A提高会计人员素质。C完善上市公五、解决信息披露问题的对策—提高审计质量严格审计程序加强审计队伍建设强化审计质量管理与监督A

CB

67五、解决信息披露问题的对策—提高审计质量严格审计程序加强审计谢谢！68谢谢！682004年证监会处罚及案例分析69h2004年证监会处罚及案例分析1h

目录2004年证监会处罚概况1北京京都会计师事务所案例2四川华信会计师事务所案例3上海华东会计师事务所案例470目录2004年证监会处罚概况1北京京都会计师事务所案例行政处罚对象分析

50%71行政处罚对象分析

50%3动机分析动机个数比例管理层粉饰报表，提升业绩2654.17%买卖股票，在二级市场牟利1020.83%灰色收入（证券、期货从业人员）612.5%审计费、评估费收入（会计师、资产评估师事务所）612.5%72动机分析动机个数比例管理层粉饰报表，提升业绩2654.17%处罚金额/涉案金额个数比例小于5%3675%5%-15%612.5%大于15%612.5%处罚金额与涉案金额的比例

73处罚金额/涉案金额个数比例小于5%3675%5%-15%61违法违规行为分析违法违规行为个数比例财务报表不实披露612.5%财务报表隐瞒披露1122.92%不实披露和隐瞒披露兼有918.75%买卖公司股票牟利1020.83%未能勤勉尽责612.5%违规操作612.5%74违法违规行为分析违法违规行为个数比例财务报表不实披露612.

财务数据舞弊非财务数据舞弊财务报告舞弊财务数据舞弊是最常见的，如企业虚计资产、少列负债、虚增收入、少计费用、虚增利润等。对非财务数据进行虚假表述或故意不及时披露，如在上市公司招股说明书中对公司成立时间故意进行提前、未及时披露对外大额担保、虚假披露募集资金使用情况等。75财务数据舞弊非财务数据舞弊财务报告舞弊财务数据舞弊是最财务报告舞弊财务报告舞弊主要表现为在利润上做文章，有11家上市公司虚增了利润，占2004年证监会处罚的22.92%，占2004财务报告舞弊的42.3%。说明上市公司普遍存在增加利润的动机。上市公司偏好虚增利润也反映出我国上市公司财务报告舞弊的主要动机在于通过虚增利润从而达到上市资格或再融资条件或避免退市等，这与一般民营企业或私营企业为偷税漏税而故意隐瞒财务报告利润的情况不同。76财务报告舞弊财务报告舞弊主要表现为在利润上做文章，有11家上PS:1--警告，2--罚款，3--吊销执照，4--追缴款项，5--责令，6--没收罚款43%36%43%2.1%1.1%10.6%7.4%处罚77PS:1--警告，2--罚款，3--吊销执照，4--追缴款项处罚同时处罚企业和高管的情形，主要有披露虚假内容或者是对于重大事项没有及时披露。仅处罚企业的情形，主要是利用个人账户买卖股票的行为以及一些资产不实的情形。仅处罚高管及相关责任人的情形，主要有公司高管买卖公司股票牟利以及证券、期货、信托从业人员违规操作。78处罚同时处罚企业和高管的情形，主要有披露虚假内容或者是对于重

对企业处以警告并罚款，此时罚款金额较高没收违法所得并处以罚款。通常金额与违法所得相等处以警告、罚款，行为严重的，吊销从业资格证对企业和主要负责人都处以警告和罚款，对其他责任人处以警告披露问题企业买卖股票资产不实高管买卖股票从业人员违规处以警告、罚款没收违法所得。对于控制他人账户进行买卖的行为处罚更重处罚力度79对企业处以警告并罚款，此时罚款金额较高没收违法所得并处小结①在财务报表舞弊和会计信息违规披露中，上市公司偏好会计信息违规披露；②在会计信息违规披露中,隐瞒披露是上市公司舞弊的主要手段；③在财务报表舞弊中，上市公司对虚增利润方式表现出了明显的偏好；④罚款和警告处分是监管部门处罚上市公司会计舞弊的两种主要方式，其中证监会更偏向于对舞弊公司进行罚款；⑤上市公司舞弊金额与证监会处罚金额之间相关性较小，且处罚金额相对于舞弊金额微不足道。80小结①在财务报表舞弊和会计信息违规披露中，上市公司偏好会计信北京京都会计师事务所审计失败案例研究——菲菲农业81h北京京都会计师事务所审计失败案例研究——菲菲农业13h

案例简介北京京都会计师事务所有限责任公司是新中国本土执业最早和最具影响力的会计师事务所之一，它为中国主板市场30余家知名上市公司以及上千家大型国有企业、民营企业和外商投资企业提供了会计、审计、税务、资产评估和咨询服务。然而，这样一家“重量级”的会计师事务所，在对资产置入方菲菲农业进行审计时，却出现审计失败，受到中国证监会的行政处罚。82案例简介北京京都会计师事务所有限责任公司是新中国本土执案例简介2002年1月22日，盛道包装(后变更为“菲菲农业”)发布公告称，拟以净值共计45389.09万元的资产，与沈阳菲菲企业集团有限公司的相关资产置换，置入资产包括沈阳菲菲澳家房屋开发有限公司75%股权、沈阳菲菲澳家温室工程公司的全部资产和负债以及菲菲集团的四宗土地等，资产净值共计41956.45万元。北京京都会计师事务所为该资产置换进行审计并出具了无保留意见审计报告。直到2003年1月中国证监会对菲菲农业违反证券法律、法规行为进行立案调查后，投资者才得知该资产置换存在惊人的舞弊行为。83案例简介2002年1月22日，盛道包装(后变更为“菲菲农业

舞弊行为——虚假披露资产、净资产收入、利润无形资产在2001年有关资产置换的关联交易公告及2002年定期报告中虚假披露资产4774.09万元，净资产2519.71万元在2001年有关资产置换的关联交易公告中虚假披露收入7227.22万元、利润2324.71万元在2002年第一季度报告、半年度报告、第三季度报告及年度报告中虚假披露无形资产84舞弊行为——虚假披露资产、净资产收入、利润无形资产在2相关会计师没有勤勉尽责——（1）2001年菲菲农业在毫无记账依据的情况下，凭空增加在建工程账面价值2519.71万元。菲菲农业反映这笔款项由菲菲集团代付。但是，在菲菲集团的账面上并没有相对应的付款记录，而菲菲农业又无法提供任何付款凭证。作为审计师应该通过函证菲菲集团，实施检查菲菲农业相关付款凭证等必要的审计程序。（2）菲菲农业对未完工的澳家庄园别墅小配套工程按全部完工确认营业收入，从而虚增施工收入2254.38万元，导致相应多结转配套开发成本2254.38万元。如果相关注册会计师确实认真检查了菲菲农业对该配套工程收入的计算，实地考察澳家庄园别墅小配套工程的真实完工情况，这种通过完工百分比法虚增工程收入的情况也不难发现。85相关会计师没有勤勉尽责——（1）2001年菲菲农业在毫无记账相关会计师没有勤勉尽责——（3）房屋公司采用虚假按揭贷款方式销售房屋76套，从而导致在2000～2001年9月累计虚增收入4972.84万元，虚增利润1818.12万元。房地产类公司多采用虚假按揭贷款销售房屋的方式来虚增收入。因此，注册会计师在审计此类公司时，应该在这方面提高职业谨慎，通过向银行及房屋买方函证，检查房屋销售合同、银行按揭合同、还款凭证等文件，来确认房屋销售的真实性和合法性。（4）本次资产置换中，菲菲集团置入的四宗土地中就有三宗未办理过户手续。然而，菲菲农业将以上四宗土地使用权全部作为无形资产入账，负责资产置换审计的注册会计师竟然没有发现。86相关会计师没有勤勉尽责——（3）房屋公司采用虚假按揭贷款方式以上分析表明——北京京都会计师事务所有限责任公司的相关注册会计师在这次置换审计中，没有认真履行查询、函证、分析性复核等必要的审计程序，未能获取充分、适当的支持审计意见的审计证据。在这种情况下，却出具了无保留意见的审计报告。应该说，菲菲农业和房屋公司的造假方法并不高明，不难发现。所以出现这种审计失败，难免让人怀疑注册会计师有与审计客户同流合污之嫌。87以上分析表明——北京京都会计师事务所有限责任公司的相关注册会舞弊三角理论机会借口压力88舞弊三角理论机会借口压力208921

舞弊三角理论根据举报材料，菲菲集团一直资金吃紧，周旋于法律、法规的空隙间。该公司自1992年成立以来，经常通过不给购房者开具商品房销售发票，或开具异地购置发票、变更注册地址等手段，涉嫌偷税漏税数额达2000多万元。公司还将应还迁的和平区党校的产权房作贷款抵押给中行沈河支行，贷得资金3000万元。举报材料还称，菲菲澳家庄园项目从2000年发售，收入房款（含银行个人按揭贷款）近2亿元左右，却没有开具发票，也没有上报和按时交纳税款。90舞弊三角理论根据举报材料，菲菲集团一直资金吃紧，周旋于h

根据公开资料，菲菲集团成立于1993年5月，注册资本1．5亿元，法定代表人赵也飞。赵也飞曾向身边的人说：“我的出路只有上市，不然得不到大量资金来支持我”。盛道包装上市后就从未有过增配，这引起了赵也飞的浓厚兴趣。舞弊三角理论91h根据公开资料，菲菲集团成立赵也飞曾向身边的人说：“我的出路证监会的调查与处罚2003年1月15日，证监会致函菲菲农业，立案调查该公司违反证券法律、法规行为。1月20日，证监会三人调查组进驻菲菲农业。2004年10月29日，菲菲农业对外公告，称收到证监会关于其证券违法一案的行政处罚决定书。此时，距离2003年初证监会立案调查已近2年。证监会的处罚决定：对京都事务所给予警告，并处以40万元罚款；对负有直接责任的注册会计师童登书、王友业分别给予警告。92证监会的调查与处罚2003年1月15日，证监会致函菲菲农业，《关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》（法释［2007］12号）会计师事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任；与利害关系人发生交易的被审计单位应当承担第一位责任；会计师事务所仅应对其过错及其过错程度承担相应的赔偿责任；在利害关系人存在过错时，应当减轻会计师事务所的民事责任。会计师事务所对单个债权人的责任范围限于不实审计金额。不实审计金额，是指会计师事务所审计报告中的不实部分，而不是其审计报告审验的全部金额。会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任应以不实审计金额为上限。93《关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的舞弊审计舞弊审计程序舞弊审计责任舞弊审计环境94舞弊审计舞弊审计舞弊审计舞弊审计26舞弊审计环境经济环境政治环境法律环境文化环境95舞弊审计环境经济政治法律文化27经济环境政治环境法律环境文化环境审计行为既受所处法律环境的制约，又对改善法律环境、加强社会法制化程度发挥重要作用企业组织形式经济制度经济特征减少舞弊发生的机会创造舞弊审计需求建立良好的舞弊审计结果落实机制文化环境对于舞弊审计的影响是具体而且无处不在的。舞弊审计环境96经济环境政治环境法律环境文化环境审计行为既受所处法律环境的制

舞弊审计责任职业责任舞弊审计职业责任是审计人员在承办舞弊审计业务中所应履行的职责。研究舞弊审计职业责任，主要应解决职业责任主体、范围和对象三方面的问题。法律责任舞弊审计法律责任是指依照有关法律法规，审计人员在承办业务过程中因工作失误等原因给委托人等造成损失而应承担的责任。97舞弊审计责任职业责任法律责任29

舞弊审计职业责任范围对象123主体目前承担舞弊审计职责的审计机构可分为三类：国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织。舞弊审计职业责任的范围受到多种因素的影响，其中舞弊审计行为依据和舞弊审计目标的影响最重要。一般情况下，舞弊审计责任不会扩展到第三者。但如果确实存在舞弊却未发现，给合同中约定的第三者造成损失，审计人员则须承担责任。98舞弊审计职业责任范围对象123主体目前承担舞弊审计职责舞弊审计法律责任按责任产生的原因可分为合同责任和民事侵权责任按责任性质可分为过失责任和欺诈责任按审计人员承担责任的内容可分为行政责任、民事责任、刑事责任三种形式原因性质内容99舞弊审计法律责任按责任产生的原因可分为合同责任和民事侵权责任需要注意的是——行政或刑事处罚只涉及对审计师的惩罚，只有民事责任才关系到审计师或其事务所对他人利益负民事赔偿责任问题由于审计人员与客户之间存在合同关系，舞弊审计对客户的民事责任主要是合同责任，如果没有保持应有的谨慎而出现差错、失职或错误表述，并由此给相关各方造成损害，就须承担民事侵权责任对于审计人员来说，刑事诉讼的结果可能不只是承担辩护费、罚金和判刑，一件成立的刑事诉讼案往往会引起民事责任，常常会导致审计人员破产，因此后果相当严重。100需要注意的是——行政或刑事处罚只涉及对审计师的惩罚，只有民事

正式接受委托签定委托书内部控制评价收集和整理证据评估舞弊审计风险出具舞弊审计报告舞弊审计程序执行环境分析101正式接受委托签定委托书内部控制评价收集和整理证据评估舞ThankYou!102hThankYou!34h

四川华信会计师事务所违法案例

--中川国际

10335四川华信（集团）会计师事务所有限责任公司，住所四川省成都市洗面桥街8号，法定代表人李武林。杨仕珍，四川华信（集团）会计师事务所注册会计师，现任审计部部门经理。何均，四川华信（集团）会计师事务所注册会计师，现任标准部项目经理。处罚对象104四川华信（集团）会计师事务所有限责任公司，住所四川省成都市洗四川华信会计事务所简介四川华信（集团）会计师事务所是全国首批完成脱钩改制的具有证券期货从业（审计）资格的会计中介服务机构，也是目前西南地区最具规模的会计师事务所之一。总所设在成都，目前在北京、重庆、泸州均设有分所。

本所主要为客户提供审计、资本金验证、资产评估和管理咨询等专业服务，具有财政部和中国证监会颁发的从事上市公司证券业务（审计）资格。我们本着“诚信、和谐、不断进取”的发展理念，以一流的设施和工作手段，以高素质的专业人才和先进的管理，为客户提供优质的服务，助企业蓬勃发展。20年的专业服务铸就我们享誉业界的优秀品牌，并赢得了社会各界的普遍赞誉和高度信赖，在社会公众心中树立了良好的企业形象。105四川华信会计事务所简介四川华信（集团）会计师事务所是全国首批中川国际简介

中川国际公司成立于1981年。该公司的主要股东为：深圳市通富达实业发展有限公司（持有51.12%股份）、四川省国有资产投资管理有限责任公司（持有14.61%股份）。经营范围中川国际公司经营范围为：承包国内外各种工程建设项目；提供工程、生产和服务性劳务；承担我国对外援助和国际双边、多边援助合作项目；房地产开发；开展技术合作、新产品和技术进出口业务；经营三类进出口商品；对外经济技术项目所需的物质出口业务；其它能够承担的各种国际经济技术合作业务等。106中川国际简介中川国际公司成立于1981年。该公司案例回顾

中国四川国际合作股份有限公司（以下简称中川国际）于1998年经资产重组,大股东变为通富达公司，中川国际1998年11月2日第二届董事会和1998年12月11日股东大会批准，向通富达公司收购其持有的河南四通电力设备有限公司（以下简称河南四通）97%股权，按亚太资产评估事务所的净资产评估作价收购，总价16595万元。华信会计师事务所为中川国际1999年年报进行了审计。107案例回顾中国四川国际合作股份有限公司（以下简称中川违规事实（一）土地使用权2141.45万元不实

在评估基准日1998年9月25日,河南四通所评估的土地为集体土地,土地面积172,419.88平方米,评估值2141.45万元。在1998年4月河南四通设立时,公司章程规定五个投资方的出资均未有土地使用权;而且,自公司设立起至评估基准日1998年9月25日,投资各方均未向河南四通转让土地使用权。1999年12月1日,河南四通各股东办理了148,489.60平方米土地的国有土地使用证,比评估的土地面积少23,930.28平方米,资产价值为297.21万元,并且仅在2000年8月交纳了5万元土地出让金。108违规事实（一）土地使用权2141.45万元不实40违反的规定《中华人民共和国公司法》第二十四条及国家土地管理局、国家体改委1994年颁布的《股份有限公司土地使用权管理暂行规定》第十四条

改建或新设公司使用集体所有土地的,必须持公司审批机关的批准文件,向县级以上人民政府土地管理部门提出申请,按国家规定,经批准征为国有土地后,方可按本规定办理土地使用权评估、处置和变革登记手续109违反的规定《中华人民共和国公司法》改建或新设公司使用集

（二）专利权及专有技术1193万元不实

在评估基准日1998年9月25日，河南四通所评估的专利权及专有技术为1193万元。但是,在1998年4月河南四通设立时，公司章程规定五个投资方的出资均未有专利权及专有技术；而且，自公司设立起至评估基准日，投资各方均未向河南四通转让任何专利权及专有技术；另外，河南四通在此期间未开发出或以其它方式取得任何专利权及专有技术。因此,在评估基准日,河南四通所评估的专利权及专有技术1193万元不实。110（二）专利权及专有技术1193万元不实42处罚原因直接原因未能发现河南四通资产的评估价值不实，包括：土地使用权、专利权及专有技术不实的重大事实。根本原因注册会计师在利用其他专家工作成果时未能保持合理的职业谨慎111处罚原因直未能发现河南四通资产的评估根注册会计师在利用43处罚情况

本会认为，华信会计师所上述行为违反了《股票发行与交易管理暂行条例》第三十五条的规定，构成第七十三条所述行为，经研究决定，对华信会计师事务所及杨仕珍、何均分别处以警告。112处罚情况本会认为，华信会计师所上述行为违反了《股票案例总结针对以上案例，就注册会计师的管理舞弊审计责任问题引发的思考：注册会计师审计是否需要对管理舞弊负责？如何负责？界定注册会计师管理舞弊审计责任的标准是什么？注册会计师应该怎样履行这一责任？113案例总结针对以上案例，就注册会计师的注册会计师审计是否需要对

上述中四川华信会计师事务所是被中国证监会认定为“未能勤勉尽责”而受惩罚的。现在的疑问是“应有的职业谨慎”或“勤勉尽责”的标准是什么？是不是注册会计师的审计工作没有发现被审单位的所有舞弊行为都意味着“没有保持应有的职业谨慎态”或“未勤勉尽责”？考虑到管理舞弊是一种蓄意行为，SASN99首次明确指出了了解环境及特征对舞弊审计的重要性，要求注册会计师在整个审计过程中对蓄意隐瞒的舞弊保持职业怀疑态度。鉴于此，我们认为应该就注册会计师的管理舞弊审计责任特别确立一个标准“

排除合理怀疑”，就是要求注册会计师要对异常事项和不熟悉情况作出积极反应，设法排除对重要的舞弊和错误所持的合理怀疑。114上述中四川华信会计师事务所是被中国证监会认定为“未能勤勉注册会计师在履行舞弊审计责任时主要应做好以下工作:评价被审计单位有关计划和控制的适当性115注册会计师在履行舞弊审计责任时评价被审计单位47

总之，在当前形势下，注册会计师应该积极地去承担舞弊审计责任，以最大限度地满足社会各界对审计的要求和期望。同时，还要通过不断提高自身职业道德水平，并努力创新审计技术和方法，提高审计质量，减少审计失败。1164811749上海东华会计师事务所审计失败案例研究——ST数码118h上海东华会计师事务所审计失败案例研究——ST数码50h1234数码测绘简介数码测绘的违规行为虚假陈述的责任分析舞弊线索及舞弊机会分析目录CONTENTS5解决信息披露问题的对策1191234数码测绘简介数码测绘的违规行为虚假陈述的责任分析舞弊山西煤行数码测绘（集团）股份有限公司1953年4月成立1996年4月30日上市2005年9月20日退市上海东华会计师事务所一、数码测绘简介120山西煤行数码测绘（集团）股份有限公司1953年4月成立19921.0728.17%一、数码测绘简介