消费税法课件

第三章消费税第一节消费税基本原理

第二节纳税义务人

第三节征税范围

第四节税目与税率★

第五节计税依据★

第六节应纳税额的计算★★

第七节出口应税消费品退（免）税★

第八节征收管理第一节消费税概述第二节税制要素与应纳税额计算第三节消费税的征收管理2008年10月13日9时27分财政与公共管理学院第三章消费税第一节消费税基本原理

第二节纳税【教学目的】本章的主要内容包括消费税的征税范围、纳税人、应纳税额的计算、出口应税消费品退（免）税、征管与申报缴纳。通过本章的学习，应当理解消费税的征税范围与纳税人、征管与申报缴纳；掌握消费税应纳税额的计算、出口应税消费品退（免）税。【教学重点】应税消费品税目；应纳税额的计算、自产自用和委托加工应税消费品的税务处理；出口退税。【教学难点】计税销售额的确定；外购和委托加工收应税消费品已纳税额的扣除；视同销售应税消费品和委托加工应税消费品应纳税额的计算；委托加工应税消费品的确认等。【教学方法】课堂讲授、案例教学【教学提示】本章内容与”增值税”非常相似，在教学过程中要注意比较，前后联系记忆。要引导学生发现其不同点。财政与公共管理学院【教学目的】本章的主要内容包括消费税的征税范围、纳税人、应纳考情分析

本章是《税法》考试的比较重要的税种之一。在以往的税法考试中，本章各种题型均会出现，特别是综合题，每年都会有与增值税、甚至是企业所得税结合的题目。本章在2009年《考试大纲》中能力等级1-3级均涉及，考试中单选题、多选题、计算题、综合题都会出现，预计2009年本章涉及的考试分数也应在5-10分。

财政与公共管理学院考情分析本章是《税法》考试的比较重要的税种之一。在以往的税新《消费税暂行条例》主要的修订

1.实行复合计税办法计算消费税的组成计税价格中，包括从量定额征收的消费税，即：

组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）

或组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）2.纳税义务发生时间、地点有修订调整：以一个月为一期缴纳税款的，纳税期限从次月10日内调整为15日内。财政与公共管理学院新《消费税暂行条例》主要的修订1.实行复合计税办法计算消费第一节消费税概述①一、消费税的概念我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。

财政与公共管理学院第一节消费税概述①一、消费税的概念财政（一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（三）平均税率水平比较高且税负差异大（四）征收方法具有灵活性（五）税负具有转嫁性二、消费税的特点财政与公共管理学院（一）征收范围具有选择性二、消费税的特点财政与公共管理学院三、消费税的作用

（一）调节消费结构（二）限制消费规模，引导消费方向（三）及时、足额地保证财政收入（四）在一定程度缓解了社会分配不公财政与公共管理学院三、消费税的作用（一）调节消费结构财政与公共管理学院四、消费税与增值税的区别和联系（一）区别：1.两者范围不同：2.两者与价格的关系不同：价内税/价外税。3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。（二）联系：1.两者都是对货物征收；2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的，都是不含增值税但含消费税的销售额

财政与公共管理学院四、消费税与增值税的区别和联系（一）区别：财政与公共管理学院一、消费税的纳税人②（一）纳税人：在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。在我国境内应税消费品的起运地或所在地在我国境内。从1995年1月1日起，金银首饰由生产销售环节改在零售环节征税；从2002年1月1日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税，其纳税人为在我国境内从事金银首饰、钻石及钻石饰品零售业务的单位和个人。

（二）扣缴义务人委托加工的纳税人为委托方，但由受托方代扣代缴。（但纳税人委托个体经营者加工应税消费品的，由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税）第二节税制要素与应纳税额的计算财政与公共管理学院一、消费税的纳税人②第二节税制要素与应纳税额的计算财政与消费税的课税对象为在中国境内生产、委托加工和进口“应税消费品”。征税范围：（一）纳税人生产销售的应税消费品包括纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务、支付代购代销手续费或销售回扣，以及在销售数量之外另给购货人或中间人作为奖励和报酬的应税消费品。（视同销售）所谓销售，是指有偿转让应税消费品的所有权的行为，即以从受让方取得货币、货物、劳务或其他经济利益为条件，转让应税消费品的所有权的行为。

二、消费税的课税对象与征税范围②财政与公共管理学院消费税的课税对象为在中国境内生产、委托加工和进口“应税消费（二）纳税人自产自用的应税消费品1.用于本企业连续生产应税消费品——不缴纳消费税；2.用于其它方面：于移送使用时纳税

①本企业连续生产非应税消费品和在建工程；

②管理部门、非生产机构；

③提供劳务；

④馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。

财政与公共管理学院（二）纳税人自产自用的应税消费品1.用于本企业连续生产应税消财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（）。

A.用于本厂研究所作碰撞试验

B.赠送给贫困地区

C.移送改装分场改装加长型豪华小轿车

D.为了检测其性能，将其转为自用【答案】BD2007年考题综合题：某轿车生产企业12月企业新设计生产B型小轿车2辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能，将其移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，企业和维修厂位于同一市区，市场上无B型小轿车销售价格。【解析】B型小轿车移送下设企业做碰撞试验，不是在本企业做的破坏性实验，应按视同销售处理，无同类售价，以组价计算。财政与公共管理学院案例某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（）案例（2008年）下列各项中，应当征收消费税的有（）。

A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水

B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆

C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒

D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎【答案】AC财政与公共管理学院案例（2008年）下列各项中，应当征收消费税的有（）。

（三）委托加工的应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。不属于：①由受托方提供原材料生产的应税消费品；②是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。（三种假委托）委托加工的纳税人为委托方，但由受托方代扣代缴。（但委托个体经营者加的，由委托方收回后在委托方所在地缴税）如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款

收回后直接出售的，不再征收消费税。财政与公共管理学院（三）委托加工的应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例甲企业委托乙企业加工应税消费品，是指（）。A.甲发料，乙加工B.甲委托乙购买原材料，由乙加工C.甲发订单，乙按甲的要求加工D.甲先将资金划给乙，乙以甲的名义购料并加工答案：A财政与公共管理学院案例甲企业委托乙企业加工应税消费品，是指（）。财政与公共（四）进口的应税消费品是指由境外报关进口的应税消费品。（五）零售的应税消费品从1995年1月1日起，金银首饰由生产销售环节改在零售环节征税；从2002年1月1日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税。（具体见下表）财政与公共管理学院（四）进口的应税消费品是指由境外报关进口的应税消费品。财政与要素规定注释征税范围仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰税率5%对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10%）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税计税依据一般规定不含增值税的销售额含税销售额÷（1＋17%）计税依据具体规定1.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售按销售额全额征收消费税2.金银首饰连同包装物销售无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税3.带料加工的金银首饰按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税4.以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税财政与公共管理学院要素规定注释征税范围仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和消费税与增值税哪些方面存在交叉财政与公共管理学院消费税与增值税哪些方面存在交叉财政与公共管理学院案例（2008年）下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。

A.批发环节销售的卷烟

B.零售环节销售的金基合金首饰

C.生产环节销售的普通护肤护发品

D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车【答案】B财政与公共管理学院案例（2008年）下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（消费税的税目按不同的消费产品划分，共设置了14个税目。税率在税目的基础上，采用“一目一率”的方法，设置了多档不同的税率或税额。现行消费税的税率有三种形式：比例税率；定额税率；比例税率和定额税率相结合消费税的税目税率详见表3－1。

三、消费税的税目税率②财政与公共管理学院消费税的税目按不同的消费产品划分，共设置了14个税目。三、消税目征收范围计税单位税率（税额）一、烟1.卷烟定额税率每标准箱（50000支）150元比例税率每标准条（200支）对外调拨价格在70元以上的（含70元,不含增值税）56％每标准条对外调拨价格在70元以下的36％2.雪茄批发环节不得扣除已含的生产环节的消费税税款

5%36％3.烟丝30％财政与公共管理学院税目征收范围计税单位税率（税额）一、烟1.卷烟定额税税目征收范围计税单位税率（税额）二、酒及酒精1.粮食、薯类白酒定额税率每斤（500克）0.5元比例税率20％2.黄酒吨240元3.啤酒每吨出厂价格（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的250元每吨在3000元以下的220元娱乐业和饮食业自制的每吨250元4.其他酒10％5.酒精5％财政与公共管理学院税目征收范围计税单位税率（税额）二、酒及酒精1.粮食、税目征收范围计税单位税率（税额）三、化妆品含成套化妆品30％

四、贵重首饰及珠宝玉石包括各种金、银、珠宝首饰及珠宝玉石5％或10％五、鞭炮、焰火15％六、成品油汽油（含铅）升1.40元汽油（无铅）升1.00元溶剂油、润滑油、石脑油航空煤油、燃料油、柴油升升1.00元0.8元七、汽车轮胎3％八、摩托车气缸容量在250毫升(含)以下的气缸容量在250毫升(含)以上的3%10％

财政与公共管理学院税目征收范围计税单位税率（税额）三、化妆品含成套化妆品30％税目征收范围计税单位税率（税额）九、小汽车1.乘用车（1）气缸容量（排气量）≤1.0升（2）1.0升＜气缸容量≤1.5升（3）1.5升＜气缸容量≤2.0升（4）2.0升＜气缸容量≤2.5升（5）2.5升＜气缸容量≤3.0升（6）3.0升＜气缸容量≤4.0升（7）气缸容量＞4.0升

2.中轻型商用客车

1%3%5%

9%

12%

25%

40%5%

财政与公共管理学院税目征收范围计税单位税率（税额）九、小汽车财政与公共管理学院税目征收范围计税单位税率（税额）十、高尔夫球及球具十一、高档手表十二、游艇十三、木制一次性筷子十四、实木地板10％20％10％5％5%财政与公共管理学院税目征收范围计税单位税率（税额）十、高尔夫球及球具10％财政白酒消费税最低计税价格核定标准为：第一，白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%(含70%)以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。

第二，白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%至70%范围内自行核定。其中生产规模较大、利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内。财政与公共管理学院白酒消费税最低计税价格核定标准为：第一，白酒生产企业销售给销3、对账证不全的小酒厂白酒消费税采取核定征收方式。

一是层级核定计税价格。白酒生产企业申报的销售给销售单位的消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下、年销售额1000万元以上的各种白酒，在规定的时限内逐级上报至国家税务总局，国家税务总局选择其中部分白酒核定消费税最低计税价格。除国家税务总局已核定消费税最低计税价格的白酒外，其他需要核定消费税最低计税价格的，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局核定。二是从高适用计税价格。已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际售价高于消费税最低计税价格的，按实际售价申报纳税；实际售价低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。三是重新核定计税价格。销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。财政与公共管理学院3、对账证不全的小酒厂白酒消费税采取核定征收方式。

一是特殊规定――从高适用税率征收消费税1、纳税人兼营不同税率的应税消费品――原则上：分别核算分别税率计税，未分别核算的从高税率。2、纳税人将应税与非应税消费品，将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，即使是分别核算的也从高适用税率计征。3、最高适用税率的规定――纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应以同类应税消费品的最高售价作为计税依据。财政与公共管理学院特殊规定――从高适用税率征收消费税1、纳税人兼营不同税率的应四、计税依据②三种计税方法计税公式1.从价定率计税应纳税额＝销售额×比例税率2.从量定额计税

（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额＝销售数量×单位税额3.复合计税

（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额财政与公共管理学院四、计税依据②三种计税方法计税公式1.从价定率计税应（一）从价（定率）计征的计税依据的确定----销售额1、以销售额为计税依据的确定----生产销售和零售（1）消费税的销售额=增值税的销售额（2）含增值税销售额的换算应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）财政与公共管理学院（一）从价（定率）计征的计税依据的确定----销售额1、以销案例一个化妆品的生产企业，其对外销售化妆品一瓶一百元（不含税价），成本65元，利润5元，消费税税额是价格的30%，所以65＋5＋30＝100元。计算消费税时，应用100（含消费）税×30%，增值税＝100（含消费）×17%＝17（万元）收回的是100＋17＝117（万元）

财政与公共管理学院案例一个化妆品的生产企业，其对外销售化妆品一瓶一百元（不含税案例在100元之外，价外收入是10，价款不含税。则消费税＝（100＋10/117）×30%；增值税＝（100＋10/117）×17%。消费税与增值税计税依据含消费税和价外收入，不含增值税。财政与公共管理学院案例在100元之外，价外收入是10，价款不含税。则消费税＝案例一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）。A.214359元B.240000元C.250800元D.280800元【答案】B【解析】价税分离：不含税销售额＝（250800+30000）÷（1+17％）＝240000元财政与公共管理学院案例财政与公共管理学院（3）其他情况下销售额的确定①纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，其销售额为门市部实际对外取得的销售额。②纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务的应税消费品，其销售额应按同类应税消费品的最高销售价格计算。③外汇销售额应折合成人民币的销售额。纳税人销售的应税消费品，以外汇计算销售额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算应纳税额。折合率可以选择结算当天或当月1日的外汇牌价（原则为中间价）。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。财政与公共管理学院（3）其他情况下销售额的确定财政与公共管理学院④实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征税。对酒类产品（黄酒、啤酒除外）生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。财政与公共管理学院④实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，酒类产品押金处理财政与公共管理学院酒类产品押金处理财政与公共管理学院案例某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2007年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60000斤，取得不含税销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。该酒厂本月应纳消费税税额。【解析】粮食白酒应纳消费税＝60000×0.5＋105000×20%＋4680÷1.17×20%＋9360÷1.17×20%＝53400（元）

啤酒应纳消费税＝150×220＝33000（元）

该酒厂应纳消费税税额＝53400＋33000＝86400（元）。提示：啤酒出厂价＝2900＋1170÷（1＋17%）÷150＝2906.67（元）<3000（元），适用单位税额220元/吨财政与公共管理学院案例某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。200案例某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收取32760元，收取包装物押金150元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。

A.5000元

B.6600元

C.7200元

D.7500元【答案】C【解析】A型啤酒：（58000＋3000÷1.17）÷20＝3028.21（元）＞3000元，单位税额为250元/吨；

B型啤酒：（32760＋150）÷1.17÷10＝2812.82（元）＜3000元，单位税额为220元/吨；

消费税＝20×250＋10×220＝7200（元）

财政与公共管理学院案例某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票（4）卷烟的销售额的确定卷烟从价定率计税办法的计税依据按调拨价格或核定价格确定。调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订卷烟交易价格。计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易（定货）会2000年各牌号规格卷烟的调拨价格确定。核定价格是指由税务机关按其零售价格倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格的公式为：某牌号规格卷烟核定价格=该牌号规格卷烟市场零售价格÷（1+45%）没有调拨价格的某牌号规格卷烟计税价格=该牌号规格卷烟市场零售价格÷(1+35%)

财政与公共管理学院（4）卷烟的销售额的确定财政与公共管理学院实际销售价高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格确定销售额，征收消费税；实际销售价低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格确定销售额，征收消费税。财政与公共管理学院实际销售价高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格确定销（5）酒类关联企业间关联交易计税依据的确定企业与关联企业之间的购销业务，不按独立企业之间的业务往来作价的，税务机关可以依照以下顺序和确定的方法进行调整：1）按照独立企业之间进行相同或者相类似业务活动的价格；2）按照再销售给无关联关系的第三者价格所应取得的收入和利润水平；3）按照成本加合理的费用和利润；4）其他合理的方法进行调整，例如限定应有最低限度利润率的方法等。“品牌使用费”并入白酒销售额计税。财政与公共管理学院（5）酒类关联企业间关联交易计税依据的确定财政与公共管理学院2、以组成计税价格为计税依据的确定（1）自产自用应税消费品的计税依据纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；（加权平均）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：

组成计税价格=（成本+利润）÷（1－消费税税率）=（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）（复合计税）应税消费品的全国平均成本利润率见表3-3财政与公共管理学院2、以组成计税价格为计税依据的确定（1）自产自用应税消费品的财政与公共管理学院财政与公共管理学院（2）委托加工应税消费品的计税依据委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；（加权平均）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1－消费税税率）=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）（复合计税）“加工费”包括代垫辅助材料的实际成本。如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：

①已直接销售的：按销售额计税；

②未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）。财政与公共管理学院（2）委托加工应税消费品的计税依据财政与公共管理学院（3）进口应税消费品的计税依据组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1－消费税税率）=（关税完税价格+关税+消费税定额税）÷（1-消费税税率）财政与公共管理学院（3）进口应税消费品的计税依据财政与公共管理学院（二）从量（定额）计税的计税依据的确定

----销售数量1、销售----销售数量；2、自产自用----移送使用数量；3、委托加工----收回数量；4、进口----进口数量。计量单位的换算标准见表3-2（三）复合计税的计税依据的确定财政与公共管理学院（二）从量（定额）计税的计税依据的确定----销售数案例（2007年）下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。

A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量

B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量

C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量

D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量【答案】ACD【解析】销售数量的具体规定为（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。财政与公共管理学院案例（2007年）下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有五、应纳税额的计算③（一）从价定率计算（二）从量定额计算（三）复合计征（四）特别规定（五）进口应税消费品应纳税额的计算（六）税额减征的计算财政与公共管理学院五、应纳税额的计算③（一）从价定率计算财政与公共管理学院1、生产销售和零售应税消费品应纳税额的计算应纳税额=销售额×税率举例：例1（一）从价定率计算财政与公共管理学院1、生产销售和零售应税消费品应纳税额的计算（一）从价定率计算2、自产自用应税消费品应纳税额的计算应纳税额=同类消费品售价×税率或=组成计税价格×税率举例：例4财政与公共管理学院2、自产自用应税消费品应纳税额的计算财政与公共管理学院案例某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车和小客车，小汽车不含税出厂价为12.5万元，小客车不含税出厂价为6.8万元。2003年5月发生如下业务：本月销售小汽车8600辆，将2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，3辆作为广告样品；销售小客车576辆，将本厂生产的10辆小客车移送改装分厂，将其改装为救护车。（假定小汽车税率为8%，小客车的税率为5%）该企业上述业务应纳消费税（）。

A.8804.24B.8802.24C.8804.94D.8798.84【答案】B【解析】（8600＋3）×12.5×8%＋（576＋10）×6.8×5%＝8603＋199.24＝8802.24（万元）。（目前的税率小汽车已经没有8%的税率了，小汽车税率，考试一般会给出的，所以不用考虑税率问题）财政与公共管理学院案例某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车和小客车，小汽案例某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2009年10月有关经营业务如下：

（4）16日销售A牌卷烟300标准箱，每箱不含税售价1.35万元，款项收讫；将10标准箱A牌卷烟作为福利发给本企业职工；

（5）25日销售进口B牌卷烟380标准箱，取得不含税销售收入720万元；【答案】

A卷烟单价＝13500/箱÷250条/箱＝54（元/条），适用税率36%。

企业10月份国内销售应缴纳的消费税＝（300+10）×1.35×36%+（300+10）×0.015＝192.98（万元）财政与公共管理学院案例某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2009年10月有关案例某汽车制造厂本月生产小汽车40辆，以12万元售出5辆，以10万元售出13辆，以9万元售出6辆，以8万元售出1辆，用4辆换取某钢厂生产的钢材60吨，每吨钢材8000元，用2辆奖励本厂技术人员。该型号小汽车适用税率为5%，以上价格均不包含增值税。请计算该厂当月应纳消费税。奖励给技术人员的小汽车计税价格为：（12×5＋10×13＋9×6＋8×1）÷（5+13+6+1）=10.08（万元）本月应纳消费税额=（12×5＋10×13＋9×6＋8×1+4×12+2×10.08）×5%=16.008（万元）财政与公共管理学院案例某汽车制造厂本月生产小汽车40辆，以12万元售出5辆，以案例某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟和雪茄烟，卷烟的最高价210元／条、平均价200元／条（均为不含税价格）。将50条卷烟做样品，分给各经销单位；将1大箱卷烟分给职工作福利。【解析】

销项税＝（50×200+1×250×200）×17%÷10000＝1.02（万元）

消费税＝（50×200×56%+50×0.6+1×250×200×56%+150）÷10000＝2.72（万元）财政与公共管理学院案例某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟和雪茄烟，卷烟的3、委托加工应税消费品应纳税额计算（难点、掌握）应纳税额=受托方同类消费品售价×税率或=组成计税价格×税率举例：例5财政与公共管理学院3、委托加工应税消费品应纳税额计算（难点、掌握）财政与公共管案例甲企业为增值税一般纳税人，4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元（不含税），发生加工支出4000元（不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。烟丝的成本利润率为5%。【答案】其应税消费品的组价=（35000+2000+4000）×（1+5%）÷（1-30%）=61500（元）甲企业应纳增值税=61500×17%-340=10115（元）应纳消费税=61500×30%=18450（元）。财政与公共管理学院案例甲企业为增值税一般纳税人，4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲案例某鞭炮企业8月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税（鞭炮的消费税税率为15%）。【答案】

（1）组成计税价格＝（30+4）÷（1-15%）＝40（万元）

（2）应代收代缴消费税＝40×15%＝6（万元）财政与公共管理学院案例某鞭炮企业8月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原案例某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务：(1)零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒，取得收入29.25万元，其中金银首饰收入20万元，镀金首饰收入9.25万元;(2)采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元;(3)为个人定制加工金银首饰，商城提供原料含税金额30.42万元，取得个人支付的含税加工费收入4.68万元(商城无同类首饰价格);(4)用300条银基项链抵偿债务，该批项链账面成本为39万元，零售价70.2万元;(5)外购金银首饰一批，取得的普通发票上注明的价款400万元;外购镀金首饰一批，取得经税务机关认可的增值税专用发票，注明价款50万元、增值税8.5万元。(其他相关资料：金银首饰零售环节消费税税率5%)要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：(1)销售成套礼盒应缴纳的消费税;(2)“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税;(3)定制加工金银首饰应缴纳的消费税;(4)用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税;(5)商城5月份应缴纳的增值税财政与公共管理学院案例某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务(1)销售成套礼盒应缴纳的消费税=29.25÷(1+17%)×5%=1.25(万元)(2)“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税=2000×0.03÷(1+17%)×5%=2.56(万元)(3)定制加工金银首饰应缴纳的消费税=(30.42+4.68)÷(1+17%)÷(1-5%)×5%=31.58×5%=1.58(万元)(4)用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税=70.2÷(1+17%)×5%=3(万元)(5)商城5月份应缴纳的增值税=[29.25÷(1+17%)+2000×0.03÷(1+17%)+31.58+70.2÷(1+17%)]×17%-8.5=20.04(万元)财政与公共管理学院(1)销售成套礼盒应缴纳的消费税=29.25÷(1+17%)（二）从量定额计算适用从量定额计算的应税消费品是啤酒、黄酒、成品油。其计算公式为：应纳税额=销售数量×适用税额举例：财政与公共管理学院（二）从量定额计算适用从量定额计算的应税消费品是啤酒、黄酒、案例某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元（出厂价小于3000元/吨），无同类产品售价。①应纳消费税=10×220＝2200（元）②应纳增值税=[10×1000×（1+10%）+2200]×17%＝2244（元）消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的10%确定，组价中应含消费税税金。

财政与公共管理学院案例某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本（三）复合计征适用这方法的是卷烟和白酒。其计算公式为：应纳税额=销售额×适用税率+销售数量×适用税额举例：例3财政与公共管理学院（三）复合计征适用这方法的是卷烟和白酒。其计算公式为：财政与案例粮食白酒收入不含增值税的10000元，销售数量是100斤。①应纳增值税＝10000×17%＝1700元②应纳消费税：从量税＝100×0.5＝50元从价税＝10000×20%＝2000元应缴纳消费税＝2000+50＝2050元财政与公共管理学院案例粮食白酒收入不含增值税的10000元，销售数量是100斤案例某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为10%，假设没有进项税）。【解析】

2009年1月1日前：

①应纳消费税：

从量征收的消费税＝2000×0.5＝1000（元）

从价征收的消费税＝12×2000×（1＋10%）÷（1-20%）×20%＝6600（元）

（注：组价中不含从量征收的消费税）

应纳消费税＝1000＋6600＝7600（元）

②增值税＝12×2000×（1＋10%）÷（1-20%）×17%＝5610（元）

财政与公共管理学院案例某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤2009月1月1日后：

①应纳消费税：

从量征收的消费税＝2000×0.5＝1000（元）

从价征收的消费税＝[12×2000×（1＋10%）+1000]÷（1-20%）×20%＝6850（元）

（注：组价中包含从量征收的消费税）

应纳消费税＝1000＋6850＝7850（元）

②增值税＝{[12×2000×（1＋10%）＋1000]}÷（1-20%）×17%＝5822.5（元）财政与公共管理学院2009月1月1日后：

①应纳消费税：

从量征收的案例（节选2007年考题综合题第1题）某轿车生产企业为增值税一般纳税人，2006年12月份的生产经营情况如下：（1）12月1日将A型小轿车130辆赊销给境内某代理商，约定12月15日付款，15日企业开具增值税专用发票，注明金额2340万元、增值税税额397.8万元，代理商30日将货款和延期付款的违约金8万元支付给企业；（2）12月销售A型小轿车10辆给本企业有突出贡献的业务人员，以成本价核算取得销售金额80万元；（3）12月企业新设计生产B型小轿车2辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能，将其移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，企业和维修厂位于同一市区，市场上无B型小轿车销售价格。

其他相关资料：生产销售的小轿车适用消费税率12%；B型小轿车成本利润率8%；要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数；

计算企业12月应缴纳的消费税（不含进口环节）；财政与公共管理学院案例（节选2007年考题综合题第1题）某轿车生产企业为增值税答案：企业12月应缴纳消费税（不含进口环节）

A型小轿车的消费税＝2340÷130×12%×140＋8÷（1＋17%）×12%＝303.22（万元）

B型小轿车的消费税＝12×（1＋8%）÷（1-12%）×2×12%＝3.53（万元）

合计：企业12月应缴纳消费税＝303.22＋3.53＝306.75（万元）财政与公共管理学院答案：企业12月应缴纳消费税（不含进口环节）

A型小轿车案例甲酒厂从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款60000元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。财政与公共管理学院案例甲酒厂从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款6000答案：乙酒厂应代收代缴的消费税＝8×2000×0.5+[60000×（1-l3%）+（25000+15000）+8000]÷（1-20%）×20%＝33050（元）乙酒厂增值税的销项税=（25000+15000）×17%=6800（元）

甲酒厂可以抵扣的增值税为6800元财政与公共管理学院答案：乙酒厂应代收代缴的消费税＝8×2000×0.5+[60三种计税方法计税公式1.从价定率计税应纳税额=销售额×比例税率2.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额=销售数量×单位税额3.复合计税（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×单位税额财政与公共管理学院三种计税方法计税公式1.从价定率计税应纳税额=销售额×比例税（四）特别规定—已纳税额的扣除用外购或委托加工收回的已税消费品为原料生产的应税消费品，在计税时可以扣除原料已纳税额。在消费税14个税目中，除酒及酒精、成品油（石脑油、润滑油除外）、小汽车、高档手表、游艇五个税目外，其余税目有扣税规定，

原料已纳税额按当期生产领用数量计算准予扣除。财政与公共管理学院（四）特别规定—已纳税额的扣除用外购或委托加工收回的已税消费案例（2003年）下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是（）。

A.外购已税白酒生产的药酒

B.外购已税化妆品生产的化妆品

C.外购已税白酒生产的巧克力

D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰【答案】B（2008年）下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（）。

A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车

B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒

C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油

D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆【答案】D财政与公共管理学院案例（2003年）下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的应税消费品买价×应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期外购应税消费品的买价-期末库存外购应税消费品买价财政与公共管理学院当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的应税消费扣税环节：对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。财政与公共管理学院扣税环节：财政与公共管理学院案例某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元，本月生产领用80%，期初尚有库存的外购烟丝2万元，期末库存烟丝12万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（）。

A.6.8万元

B.9.6万元

C.12万元

D.40万元【答案】C【解析】本月外购烟丝的买价=8.5÷17%=50（万元），生产领用部分的买价=50×80%=40（万元），或生产领用部分买价=2+50-12=40（万元），准予扣除的消费税=40×30%=12（万元）。财政与公共管理学院案例某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为8.5案例

某精细化工企业以外购已税化妆品生产高档化妆品。某年9月初库存外购化妆品买价40000元，当月购进30000元，月底库存20000元。当期销售高档化妆品90000元。化妆品消费税税率为30%，求该企业应纳消费税。解：生产领用化妆品数额=40000＋30000－20000=50000（元）应纳消费税=90000×30%－50000×30%=12000（元）财政与公共管理学院案例某精细化工企业以外购已税化妆品生产高档化妆品对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。财政与公共管理学院对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品的已纳税款+当期收回委托加工应税消费品的已纳税款-期末库存委托加工应税消费品已纳税款纳税人用外购和委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购和委托加工收回珠宝玉石的已纳税款。注意：酒的特殊规定财政与公共管理学院当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工以外购或委托加工收回石脑油为原料生产乙烯或其他化工产品，在同一生产过程中既可以生产出乙烯或者其他化工产品等非应税消费品同时又生产裂解汽油等应税消费品的，外购或委托加工收回石脑油允许抵扣的已纳税款计算公式如下：

（1）外购石脑油

当期准予扣除外购石脑油已纳税款=当期准予扣除外购石脑油数量×收率×单位税额×30%

（2）委托加工收回的石脑油

当期准予扣除委托加工成品石脑油已纳税款=当期准予扣除的委托加工石脑油已纳税款×收率财政与公共管理学院以外购或委托加工收回石脑油为原料生产乙烯或其他化工产品，在同（五）进口应税消费品应纳税额的计算1、从价定率应纳税额=组成计税价格×税率举例：例62、从量定额应纳税额=应税消费品数量×单位税额3、复合计税应纳税额=组成计税价格×税率+应税消费品数量×单位税额财政与公共管理学院（五）进口应税消费品应纳税额的计算1、从价定率财政与公共管理案例某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元（关税税率假定为30%），则进口环节还需缴纳（）。（消费税税率为10%）A.消费税6.5万元B.消费税7.22万元C.增值税11.05万元D.增值税12.28万元财政与公共管理学院案例某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元（关税税率【答案】BD【解析】关税完税价格＝15÷30%＝50（万元）进口消费税＝（50+15）÷（1-10%）×10%＝7.22（万元）进口增值税＝（50+15+7.22）×17%＝12.28（万元）财政与公共管理学院【答案】BD财政与公共管理学院案例某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150万元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。（化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%）要求：计算进口和内销消费税、增值税财政与公共管理学院案例某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口【答案】（1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。①进口散装化妆品消费税的组成计税价格：（150+150×40％）÷（1-30％）＝300（万元）②进口散装化妆品应缴纳消费税：300×30％＝90（万元）③进口散装化妆品应缴纳增值税：300×17％＝5l（万元）（2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。①生产销售化妆品应缴纳增值税额：[290+51.48÷（1+l7％）]×17％-51＝5.78（万元）②生产销售化妆品应缴纳的消费税额：[290+51.48÷（1+l7％）]×30％-90×80％＝28.2（万元）财政与公共管理学院【答案】（1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。财案例某公司今年1月进口珠宝首饰一批，到岸价格为18万美元，关税税率为40％，增值税税率为17％，进关当天就结算付款，该日汇率为1:6.83，计算该公司应纳消费税。解：查得珠宝首饰的适用税率为10％，组成计税价格＝(18×8.5＋18×40％×6.83)÷(1－10％)＝214.2÷90％＝238万元应纳税额＝238×10％＝23.8万元财政与公共管理学院案例某公司今年1月进口珠宝首饰一批，到岸价格为18万美元，关4、进口卷烟税额的计算进口卷烟计算公式从量税进口应税消费品数量×单位税额从价税应纳税额=（关税完税价格+关税+消费税定额税）÷（1-进口卷烟消费税适用比例税率）×进口卷烟消费税适用比例税率应纳税额应纳税额=从量税+从价税财政与公共管理学院4、进口卷烟税额的计算进口卷烟计算公式从量税进口应税消费

进口卷烟计算的特殊性：

1.找税率：单条组价=（完税价+关税+从量消费税）÷（1-36%）≥（或<）70元/条

单条组价≥70元，适用比例税率56%；单条组价<70元，适用比例税率36%财政与公共管理学院进口卷烟计算的特殊性：

1.找税率：单条组价=（完税价案例有进出口经营权的某外贸公司，7月从国外进口卷烟320箱（每箱250条，每条200支），支付买价2000000元，支付到达我国海关前的运输费用120000元，保险费用80000元。已知进口卷烟的关税税率为20%，请计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税和增值税。【答案】

（1）每条进口卷烟消费税税适用比例税率的价格＝[（2000000+120000+80000）÷（320×250）×（1+20%）+0.6]÷（1-36%）=48元

单条卷烟价格小于70元，适用消费税税率为36%。

（2）进口卷烟应缴纳的消费税=320×250×48×36%+320×250×0.6=1200000（元）

（3）进口环节应缴纳的增值税＝320×250×48×17%＝652800（元）财政与公共管理学院案例有进出口经营权的某外贸公司，7月从国外进口卷烟320箱（某卷烟厂从烟丝厂购进已税烟丝20吨，每吨不含税单价2万元，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货款40万元、增值税6.8万元，烟丝已验收入库。款项未支付。进口卷烟300标准箱，进口完税价格300万元，进口关税税率为20%。卷烟厂生产领用外购已税烟丝15吨，生产卷烟2000标准箱，当月销售给卷烟专卖商18箱，取得不含税销售额36万元；同时销售进口卷烟100标准箱，取得不含税销售额200万元。烟草专卖商将购买自产的18箱卷烟零售，取得不含税销售额40万元。假设该卷烟厂及卷烟专卖商都为一般纳税人，不考虑其他税费。解答：借：原材料400000财政与公共管理学院某卷烟厂从烟丝厂购进已税烟丝20吨，每吨不含税单价2万元，取应交税费应交增值税（进项税额）68000贷：应付账款468000解析：（1）每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税率）÷（1-消费税税率）。其中，关税完税价格和关税为每标准条的关税完税价格及关税税额；消费税定额税率为每标准条（200支）0.6元（依据现行消费税定额税率折算而成）；消费税税率固定为30%。财政与公共管理学院应交税费应交增值税（进项税额）68000财政与公共管理学每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格≥70元人民币的，适用比例税率为56%;每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格〈70元人民币的，适用比例税率为36%。在确定适用的消费税税率后，再按照“进口卷烟消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税）÷（1-进口卷烟消费税适用比例税率），应纳消费税税额=进口卷烟消费税组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率+消费税定额税”计算税额。其中，消费税定额税=海关核定的进口卷烟数量×消费税定额税率，消费税定额税率为每标准箱（50000支）150元。（2）进口卷烟的增值税计税价格与消费税的计税价格相同。（3）计算应缴税金：首先，确定每标准条进口卷烟（200支）消费税适用比例税率的价格=（3000000+3000000×20%+0.6×250条×300箱）÷（250条×300箱）÷（1-30%）=69.43（元）财政与公共管理学院每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格≥7提示：此时使用30%的税率，其目的不是为了计算消费税，而是为了计算“价格”。其次，确定计算消费税适用的税率。由于69.43元<70元，确定比例税率为36%。最后，计算应缴纳的消费税。组成计税价格=（3000000+3000000×20%+0.6×250条×300箱）÷（1-36%）=5695312.50（元）应缴纳的消费税=5695312.5×36%+0.6×250条×300箱=5740348.50（元）应缴纳的增值税=5695312.5×17%=968203.13（元）注意卷烟换算关系：每标准箱=250标准条，每标准条=10包，每包=20支，每标准条=200支财政与公共管理学院提示：此时使用30%的税率，其目的不是为了计算消费税，而（4）会计处理由于进口货物在海关交税，与提货联系在一起，即交税后方能提货。为了简化核算，关税、消费税可以不通过“应交税费”账户，直接贷记“银行存款”账户。关税和消费税属于价内税，增值税属于价外税。所以，进货成本=买价+关税+消费税借：库存商品5695312.50应交税费——应交增值税（进项税额）968203.13贷：银行存款6663515.63（1）外购已税烟丝可抵扣的消费税=400000×30%×15÷20=90000（元）财政与公共管理学院（4）会计处理财政与公共管理学院借：生产成本210000应交税费——应交消费税90000贷：原材料（4000000×15÷20）=300000每条单价=360000÷（18×250）=80（元），卷烟每标准箱250条，每标准条价格在70元以上的，适用税率56%。

注：对于烟草生产企业：税法上规定了消费税可以抵扣的范围，外购已税消费品连续生产的应税消费品；委托加工消费税应税产品收回后连续生产的应税消费品；进口的应税消费品，税法将其抵扣范围扩大为11种。当期准予扣除的外购已税消费品已纳消费税税额=当期准予扣除的外购应税消费品（当期实际生产领用数量）买价×外购应税消费品适用税率。扣除已纳税款的应税消费品不只限于从工业企业购进的应税消费品，《国家税务总局关于进一步加强消费税纳税申报及税款抵扣管理的通知》（国税函〔2006〕769号）中明确：“从商业企业购进应税消费品连续生产应税消费品，符合抵扣条件的，准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款。”财政与公共管理学院借：生产成本210000财政与公共管理学院（2）销售自产卷烟应缴纳的税金消费税=360000×56%+18×150=204300（元）销项税=360000×17%=61200（元）借：应收账款421200贷：主营业务收入360000应交税费应交增值税（销项税额）61200借：营业税金及附加204300贷：应交税费应交消费税204300财政与公共管理学院（2）销售自产卷烟应缴纳的税金财政与公共管理学院（3）销售进口卷烟应缴纳的税金卷烟厂属于生产企业，进口卷烟时已经缴纳了消费税，再销售不交消费税，只交增值税。借：应收账款2340000贷：主营业务收入2000000应交税费应交增值税（销项税额）340000借：应收账款46800贷：主营业务收入400000应交税费应交增值税（销项税额）68000借：营业税金及附加2000贷：应交税费应交消费税20000注：对于烟草批发企业，根据《财政部、国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知》（财税〔2009〕84号）规定，按照批发卷烟的销售额（不含增值税）乘以5%的税率缴纳批发环节的消费税，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。财政与公共管理学院（3）销售进口卷烟应缴纳的税金财政与公共管理学院（六）税额减征的计算对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车、小客车减征30%的消费税。

应征税额=按法定税率计算的消费税额×（1-30%）财政与公共管理学院（六）税额减征的计算对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野案例某小轿车生产企业为增值税一般纳税人，2006年6月生产并销售小轿车300辆，每辆含税销售价格17.55万元，适用消费税税率9%，经审查该企业生产的小轿车已达到减征消费税的国家标准。该企业6月份应缴纳消费税（）。

A.243万元

B.283.5万元

C.364.5万元

D.405万元【答案】B【解析】应纳消费税税额＝300×17.55÷（1+17%）×9%×（1-30%）＝283.5（万元）

【提示】应纳增值税＝300×17.55÷（1+17%）×17%＝765（万元）财政与公共管理学院案例某小轿车生产企业为增值税一般纳税人，2006年6月生产并六、消费税的出口退税①②（一）基本规定项目政策内容1.退税率