高财补充作业与参考答案

高财补充作业与参考答案高财补充作业与参考答案高财补充作业与参考答案资料仅供参考文件编号：2022年4月高财补充作业与参考答案版本号：A修改号：1页次：1.0审核：批准:发布日期：高级财务会计补充作业与参考答案企业合并1．教材P8[例1-4]补充：换出50000股（每股10元）普通股的账务处理（单位：万元）2．甲公司合并戊公司，甲公司为换取戊公司的全部普通股，发行了100000股、面值10元的普通股票，其市场价格为2450000元，并支付了普通股的登记和发行费用15000元，企业合并的其他直接费用36000元。戊公司被合并前资产、负债的账面价值和公允价值如下：项目账面价值公允价值流动资产固定资产负债股本留存利润10000001500000300000200000020000011000003000000300000要求：分别采用权益联营合并法和购买合并法，编制甲公司合并业务处理的会计分录。权益联营合并法合并戊公司借：流动资产1000000固定资产1500000贷：负债300000股本1000000资本公积1000000留存利润200000支付合并费用借：资本公积15000管理费用36000贷：银行存款51000购买法发行股票借：长期股权投资2450000贷：股本1000000资本公积1450000支付合并费用借：长期股权投资51000贷：银行存款51000合并戊公司借：流动资产1100000固定资产3000000贷：负债300000长期股权投资2501000营业外收入12990003．甲公司2001年7月1日合并丁公司。甲公司为换取丁公司的全部普通股，发行了500000股、每股10甲公司丁公司流动资产180000001500000固定资产220000006500000资产合计400000008000000负债120000002000000股本（10元/股）200000003000000资本公积30000001000000留存利润50000002000000权益合计400000008000000要求：（1）如何按权益联营法处理该业务，并计算合并后甲公司的留存利润和资本公积。（2）若按购买法处理该业务，假定丁公司可辨认净资产的公允价值为9000000元，计算合并后甲公司资产负债表中所列示的商誉。（3）若按购买法处理该业务，假定丁公司流动资产、固定资产和负债公允价值分别为3000000元、1000000元和2000000元，列示合并后甲公司资产负债表。（1）借：流动资产1500000固定资产6500000资本公积1000000贷：负债2000000股本5000000留存利润2000000合并后甲公司的留存利润＝5000000＋2000000＝7000000（元）合并后甲公司的资本公积＝3000000－1000000＝2000000（元）（2）借：净资产9000000商誉1000000贷：股本5000000资本公积5000000合并后甲公司资产负债表中列示的商誉为1000000元。（3）借：流动资产3000000固定资产10000000贷：负债2000000股本5000000资本公积5000000营业外收入1000000合并后甲公司资产负债表资产金额负债和所有者权益金额流动资产21000000负债14000000固定资产32000000股本25000000资本公积8000000留存利润6000000合计53000000合计53000000借：有关净资产100贷：股本50资本公积20（10＋（60－50））盈余公积30合并财务报表补充：将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法1．确认母公司在子公司实现净利润中所享有的份额借：长期股权投资贷：未分配利润（投资收益）2．确认母公司在子公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额借：长期股权投资贷：资本公积等项目3．确认母公司收到子公司分派的现金股利借：未分配利润（投资收益）贷：长期股权投资P58[例2-18]补充：该项固定资产交易的时间为06年6月要求：编制下列期间与该项固定资产交易有关的抵消分录。（1）交易当年。（2）09年。（1）借：营业收入80000贷：营业成本60000固定资产（——原价）20000借：固定资产（——累计折旧）1250（20000÷8÷2）贷：管理费用1250（2）借：期初未分配利润20000贷：固定资产（——原价）20000借：固定资产（——累计折旧）8750贷：管理费用2500（20000÷8）期初未分配利润6250（20000÷8×）P75-78【综合举例】补充：编制20X6、20X7年合并财务报表调整与抵消分录。20X6年合并财务报表调整与抵消分录（1）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消借：股本1000000资本公积150000商誉67500（700000－1150000×55%）贷：长期股权投资700000少数股东权益517500（1150000×45%）（2）内部交易固定资产的抵消借：固定资产（——原价）5000贷：营业外支出5000（3）抵消内部现金收付借：投资活动现金流量——购建固定资产等长期资产支付的现金65000贷：投资活动现金流量——处置固定资产等长期资产收到的现金6500020X7年合并财务报表调整与抵消分录1．长期股权投资权益法的调整（1）确认母公司在子公司实现净利润中所享有的份额借：长期股权投资32428贷：投资收益32428（58960×55%）（2）确认母公司收到子公司分派的现金股利借：投资收益11000（20000×55%）贷：长期股权投资110002.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消（3）借：股本1000000资本公积150000期末未分配利润38960商誉67500（700000－1150000×55%）贷：长期股权投资721428（7000000＋32428－11000）少数股东权益535032（（1150000＋38960）×45%）3.抵消内部债权债务（4）借：应付账款50000贷：应收账款50000（5）借：应收账款（——坏账准备）250（50000×5‰）贷：资产减值损失250（6）借：应付股利11000（20000×55%）贷：应收股利110004.内部存货交易的抵消（7）已销部分借：营业收入540000（3000000×30%×60%）贷：营业成本540000（8）未销部分借：营业收入360000（3000000×30%×40%）贷：营业成本288000（3000000×30%×40%×80%）存货72000（3000000×30%×40%×20%）（9）对所得税的影响借：递延所得税资产18000（72000×25%）贷：所得税费用180005.内部交易固定资产的抵消（10）借：固定资产（——原价）5000贷：期初未分配利润5000（11）借：管理费用1000（5000÷5）贷：固定资产（——累计折旧）10006.母公司投资收益与子公司利润分配的抵消（12）借：投资收益32428（58960×55%）少数股东损益26532（58960×45%）贷：应付普通股股利20000期末未分配利润389607.抵消内部现金收付（13）借：经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金850000（3000000×30%－50000）贷：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金850000第三章外币业务1．资料：某公司以人民币为记账本位币，其在境外子公司的记账本位币为美元。该子公司2007年以美元表述的资产负债表、利润表以及利润分配情况资料见表所示。其它有关资料有：2007年期初美元的汇率为元人民币，期末美元的汇率为元人民币，美元的年度平均汇率为元人民币，所有项目美元的历史汇率均为元人民币。要求：试将该公司境外经营的美元报表按准则规定折算为人民币报表。子公司资产负债表2007年12月31日资产美元折算汇率人民币权益美元折算汇率人民币货币资金应收账款存货固定资产3005001000300022653775755022650应付票据长期借款股本留存利润报表折算差额4001200300020030209060222001490470合计480036240合计480036240利润表及利润分配情况2007年度项目美元折算汇率人民币销售收入减：销售成本销售利润减：期间费用营业利润加：营业外收入利润总额减：所得税净利润减：利润分配留存利润10000800020005001500100160050011009002007450059600149003725111757451192037258195670514902．资料：A公司以人民币为记账本位币，以当天的市场汇率作记账汇率。5月初“应收账款——美元户”余额为500美元，汇率为，折合人民币为4150元；5月7日该企业出口商品一批，售价为1000美元，当天美元的市场汇率为元，货款尚未收到；5月15日收到货款1000美元，当天美元的市场汇率为元；5月末美元的市场汇率为元。要求：（1）为发生的外币业务编制会计分录，并编制月末“应收账款——美元户”的调整分录。开设T形账户，登记“应收账款——美元户”，并结账。（1）7/5，销货借：应收账款——美元户（USD1000×）8310贷：主营业务收入831015/5，收货款借：银行存款——美元户（USD1000×）8350贷：应收账款——美元户（USD1000×）835031/5，月末调整调整金额＝500×－（4150＋8310－8350）＝60（元）借：应收账款——美元户60贷：汇兑损益60（2）登记T形账户应收账款——美元户期初余额USD50041507/5销货USD1000831031/5调整6015/5收款USD10008350期末余额USD5004170租赁会计资料：2006年12月1日，A公司（承租人）与B公司（出租人）（1）租赁标的物：塑钢机。（2）起租日：2006（3）租赁期：2006年12（4）租金支付：自2006（5）该机器的保险、维护等费用均由A公司负担，估计每年约12000元。（6）该机械在2006年12（7）租赁合同规定的利率为7％(6个月利率)。（8）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费1000元。（9）该机器的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。A公司采用年限平均法计提折旧。（10）租赁期届满时，A公司享有优惠购买该机械的选择权，购买价为120元，估计该日租赁资产的公允价值为96000元。（11）2008年和2009年两年，A公司每年按该机械所生产的产品年销售收入的5％向B公司支付经营分享收入。其他资料：（1）2008年、2009年A公司分别实现塑钢窗户销售收入120000元和180000元，根据租赁合同规定，这两年应支付给B公司经营分享收入分别为6000元和9000元。（2）2010年1月1日，B公司收到A公司支付的购买资产的价款120元。（3）融资租赁固定资产账面价值为859000元。B公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费1000元。要求：试作出承租人和出租人有关租赁业务的会计处理。承租人（A公司）的会计处理1.租赁资产的初始确认及计量（1）判断租赁类型存在优惠购买权。优惠购买价120远低于行使选择权日租赁资产的公允价值96000元（120÷96000＝%＜5%），因而在租赁开始日就可以合理地确定A公司会行使这种选择权，所以该租赁为融资租赁。（2）计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额＝各期租金之和＋行使优惠购买选择权支付的金额＝180000×6＋120＝1080120（元）最低租赁付款额的现值＝180000×（P/A，7%，6）＋120×（P/F，7%，6）＝180000×＋120×＝858140（元）（＜859000）根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为最低租赁付款额现值858140元。（3）计算未确认融资费用未确认融资费用＝1080120—858140＝221980(元)（4）将初始直接费用1000元计入资产价值，则A公司融资租入资产的入账价值为859140（858140＋1000）元（5）会计分录2006借：固定资产——融资租入固定资产859140未确认融资费用221980贷：长期应付款——应付融资租赁款1080120银行存款10002.未确认融资费用的分摊（1）确定融资费用分摊率由于租赁资产入账价值为最低租赁付款额现值，因此应当将合同规定利率7%作为未确认融资费用的分摊率。（2）在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用未确认融资费用分摊表2007年1月1日单位：元日期租金①确认的融资费用②＝上期④×7%应付本金减少额③＝①－②应付本金余额④＝上期④－③000180000180000180000180000180000120600705167542692330802279611667**119930128325137308146920157204168333*1208581407382106098854725773256571684531200合计1080120221980858140*尾数调整：168333＝168453－120**尾数调整：11667＝180000－168333（3）会计分录2007年6月30日，支付第一期租金，并分摊未确认融资费用借：长期应付款——应付融资租赁款180000贷：银行存款180000借：财务费用60070贷：未确认融资费用60070以后各期支付租金、分摊未确认融资费用分录略。3.租赁资产折旧的计提在租赁期开始日(2006年12月31日)可以合理地确定租赁期届满后承租人能够取得该资产的所有权，因此在采用年限平均法计提折旧时，应按租赁期开始日租赁资产寿命5年(估计使用年限8年减去已使用年限3年)计提折旧。本例中租赁资产不存在担保余值，应全额计提折旧。融资租入固定资产折旧计算表(年限平均法) 2006年12月31日 单位：元日期固定资产原价折旧率当年折旧费累计折旧固定资产净值2006年12月31日8591408591402007年12月31日85914020%1718281718286873122008年12月31日85914020%1718283436565154842009年12月31日85914020%1718285154843436562010年12月31日85914020%1718286873121718282011年12月31日85914020%1718288591400合计100%8591402007年12月31日，计提本年折旧会计分录为：借：制造费用171828贷:累计折旧171828以后各年分录略。4.履约成本的处理2007年12月31日，A公司发生该机器保险费、维护费12000元，会计分录为：借：制造费用 12000贷：银行存款 120005.或有租金的处理2008年12月31日借：销售费用 6000贷：其他应付款——B公司 60002009年12月31日分录略。6.租赁期届满时的处理借：长期应付款——应付融资租赁款 120贷：银行存款 120借：固定资产——大型纺织机械 859140贷：固定资产——融资租入固定资产 859140出租人B公司的会计处理1.租赁期开始日的处理（1）判断租赁类型存在优惠购买权。优惠购买价120远低于行使选择权日租赁资产的公允价值96000元（120÷96000＝%＜5%），因而在租赁开始日就可以合理地确定A公司会行使这种选择权，所以该租赁为融资租赁。（2）计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益应收融资租赁款入账价值＝最低租赁收款额＋初始直接费用＝180000×6＋120＋1000＝1081120(元)最低租赁收款额现值＝租赁开始日租赁资产公允价值＋初始直接费用＝859000＋1000＝860000(元)未实现融资收益＝1081120—860000＝221120(元)（3）会计分录2006年12月31日借：应收融资租赁款1081120贷：银行存款1000融资租赁资产859000未实现融资收益221120在本题中，融资租赁固定资产在租赁期开始日的账面价值正好与公允价值一致。如果账面价值高于或者低于公允价值，其差额应当计入当期损益，通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。在计算内含报酬率时已考虑了初始直接费用的因素，为了避免未实现融资收益高估，在初始确认时应对未实现融资收益进行调整，借“未实现融资收益”，贷“长期应收款——应收融资租赁款”。本题中：借：未实现融资收益 1000贷：长期应收款——应收融资租赁款 10002.未实现融资收益的分配（1）计算租赁内含利率最低租赁收款额＝180000×6＋120＝1080120(元)最低租赁收款额的现值＝860000(元)180000×(P／A，r，6)＋100×(P／F，r，6)＝860000用插值法计算租赁内含利率r＝%。（2）计算租赁期内各期应分摊的融资收益未确认融资收益分配表(实际利率法)2006年12月31日单位：元日期租金①确认的融资收益②＝期初⑤×%租赁投资净额减少③＝①－②租赁投资净额余额④＝期初④－③000180000180000180000180000180000120595985125442332327922259011554**120402128746137668147208157410168446*1208600007395986108524731843259761685661200合计1080120220120860000*尾数调整：168446＝168566－120**尾数调整：11554＝180000－168446（3）会计分录2007年6月30日，收到第一期租金并分配未实现融资收益借：银行存款180000贷：长期应收款——应收融资租赁款180000借：未实现融资收益59598贷：租赁收入59598以后各期收到租金、分配未实现融资收益分录略。３.或有租金的处理2008年会计分录为：借：银行存款（或应收账款) 6000贷：租赁收入60002009年会计分录略。５.租赁期届满时的处理借：银行存款 120贷：长期应收款——应收融资租赁款 120衍生金融工具会计资料:ABC公司于2010年1月1日与境外D公司签订合同，约定于2010年2月28日以每吨60美元的价格购入100吨橄榄油。ABC公司为规避购入橄榄油成本的外汇风险，于当日与某银行签订一项3个月到期的远期外汇合同，约定汇率为：1美元＝人民币元，合同金额为6000美元。2010年2月28日，ABC公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入橄榄油。其他有关资料如下：（1）2010年1月31日，1个月美元对人民币远期汇率为美元＝人民币元；（2）2010年2月28日，美元对人民币的即期汇率为1美元＝6．5人民币元；(3)该套期符合运用套期会计的条件；(4)不考虑增值税等相关税费。要求：试作出该套期划分为公允价值套期和划分为现金流量套期的会计处理。1.划分为公允价值套期的会计处理(1)2010年1月1日，不做账务处理，将套期保值进行表外登记。(2)2010年1月31日远期外汇合同的公允价值＝000＝-1200（元）。借：套期损益1200贷：套期工具-远期外汇合同1200借：被套期项目——确定承诺1200贷：套期损益1200(3)2010年2月28日，结算远期外汇合同，并购入橄榄油，结转被套期项目公允价值变动损益远期外汇合同的公允价值＝×6000＝-1800（元）。借：套期损益600贷：套期工具-远期外汇合同600借：被套期项目——确定承诺600贷：套期损益600借：套期工具——远期外汇合同1800贷：银行存款1800借：库存商品——橄榄油39000贷：银行存款39000借：库存商品——橄榄油1800贷：被套期项目——确定承诺18002.划分为现金流量套期的会计处理(1)2010年1月1日，不做账务处理，将套期保值进行表外登记。(2)2010年1月31日，确认套期工具公允价值变动远期外汇合同的公允价值＝000＝-1200（元）。借：资本公积-其他资本公积(套期工具公允价值变动)1200贷：套期工具-远期外汇合同1200(3)2010年2月28日，结算远期外汇合同，并购入橄榄油远期外汇合同的公允价值＝×6000＝-1800（元）。借：资本公积-其他资本公积(套期工具价值变动)600贷：套期工具-远期外汇合同600借：套期工具——远期外汇合同1800贷：银行存款1800借：库存商品——橄榄油39000贷：银行存款39000ABC公司将套期工具于套期期间形成的公允价值变动累计额(净损失1800元)暂记在所有者权益中，在处置橄榄油影响企业损益的期间转出，计入当期损益。借：主营业务成本1800贷：资本公积1800股利支付会计1.资料：附服务年限条件的权益结算股份支付。A公司为一上市公司，2007年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予1000股股票期权，这些职员从2007年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股购买100第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20％；第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15％；第三年又有15名职员离开。要求：试编制A公司与该股份支付有关的会计处理。（1）费用和资本公积计算 股票期权计入费用和资本公积金额计算表 单位：元年份计算当期费用累计费用20071000×200×(1-20%)×15×1/380000080000020081000×200×(1-15%)×15×2/3－800000900000170000020091000×（200-20-10-15）×15－1700000625000232500