《经济效益审计》教案

经济效益审计教案（各章教学目标、知识点及实现手段、内容提要、考核方式、参考资料）第一章绪论（一）教学目标通过本课程的学习，使学生了解和掌握经济效益审计基本理论、基本原理和基本方法，努力做到既具有较强的理论性、科学性和系统性，又有较强的实用性；能够明确经济效益审计工作的重要性，在实际工作中懂得评价企事业行政单位经济效益的思路和程序；以及如何实现从财政财务审计向经济效益审计、内部控制评价的延伸等。（二）知识点及实现手段效益是指人类行为的效率和效果，有经济效益、社会效益和生态效益之分；经济效益，一般是指经济活动中投入与产出的比较关系；社会效益是指人类行为对社会进步与健康发展的影响，它通常体现为精神或社会责任方面的作用，往往难以用货币计量；生态效益是指人类行为对保持和恢复生态平衡，形成生态的良性循环方面的影响和作用，也多难以用货币计量。经济效益审计是以被审计单位或项目的经济性、效率性和效果性的实现程度和途径为内容，以促进经济效益的提高为目的的一种审计活动。经济性是指组织经营活动过程中获得一定数量和质量的产品和服务及其他成果时所耗费的资源最少。经济性关注在保证质量的前提下的少投入。效率性是指组织经营活动过程中投入资源与产出成果之间的对比关系。效率性关注资源利用效率、内部控制、完工及时性等。效果性是指组织从事经营活动时实际取得成果与预期取得成果之间的对比关系。效果性关注目标完成情况和预期成果与实际成果的比较。（三）内容提要经济效益审计是现代审计的一种形式，其产出的基础是受托管理责任。经济效益审计的主体有政府审计、内部审计和注册会计师审计，其目的是对被审计单位或项目的经济性、效率性和效果性的评价。因此，经济效益审计的内容包括经济性审计、效率性审计和效果性审计。经济效益审计与财务审计之间既有联系，又有区别。它们的相同之处都是对经济活动的合法性、合理性和经济性的监督和评价，区别主要有：审计对象不同、审计目的不同、审计职能不同、审计依据的标准不同以及审计方法不同等。经济效益审计按其对象层次不同可分为宏（中）观效益审计和微观效益审计，按其范围不同可分为全面经济效益审计、局部经济效益审计和项目经济效益审计。（四）重点难点指导1.甲、乙两企业某年有关营业收入、成本费用及利润、销售利润率等资料如下：企业收入成本费用利润销售利润率甲100万元70万元30万元30%乙200万元150万元50万元25%运用投入和产出比较方法，可以发现，甲企业的利润小于乙企业的利润，但甲企业的销售利润率却大于乙企业，从经济效益的角度看，甲企业经营的效果性好但效率性较差，乙企业经营的效果性差但效率性好。经济效益与利润的关系：经济效益和企业利润是相互联系的两个概念，不能简单地把它们等同起来。企业利润是按照会计准则的规定计算确定的，它强调会计计量中的配比原则和权责发生制原则。说它与经济效益有联系，是因为它也是投人与产出比较之差。但是，计算利润的投入与产出，是按照上述两项会计原则来定义的，其外延与计算经济效益的投入与产出不同。经济效益的涵义，既包括当期实现的效益，也包括当期创造而递延到后期收益的潜在效益；既包括直接归创造者受益的效益，也包括间接由非创造者受益的效益。2.甲、乙两方案有关原始投资额、未来报酬及净现值、现值指数等资料如下：方案未来报酬原投资额净现值现值系数甲1000万元700万元300万元1.43乙1800万元1400万元400万元1.29运用投入和产出比较方法，可以发现，甲方案的净现值小于乙方案，但甲方案的现值指数却大于乙方案，从经济效益的角度看，乙方案的效果性好但效率性较差，甲方案的效果性差但效率性好。经济效益与净现值的关系：净现值是指某一项投资方案未来现金流入量的现值与现金流出量现值的差额，体现的是投资活动的投入产出关系；而经济效益是投入和产出的比较，既有相减比较、也有相除比较，更有相减和相除结合比较。因此说，净现值是衡量经济效益的一种形式，而经济效益的内涵和外延更为广泛；考察经济效益时，必须考虑货币时间价值即净现值。第二章经济效益审计方法与程序（一）教学目标通过本章教学，使学生了解和掌握经济效益审计程序的基本特点和具体规范，特别经济效益审计项目的选择和立项、审计计划的编制和审计报告的内容，为后面学习经济效益审计实务奠定一定的基础。为此，要求学生从理论和实践相结合的高度掌握经济效益审计程序的构成、内容及其规定性，了解具有中国特色经济效益审计程序和方法的具体内容及要求，并能够自觉地比较效益审计与财务审计方法程序上的异同点，为将来参加工作准备一定的条件。（二）知识点及实现手段经济效益审计方法是指为达到经济效益审计目标所采用的一切手段和措施。经济效益审计程序是指经济效益审计工作的先后步骤及内容，包括制定审计方案、获取审计证据、编制审计工作底稿、撰写审计报告、组织审计队伍、协调审计工作等一切手段和措施。后续审计是指审计师用以确认被审单位管理人员根据审计报告中的审计结果和审计建议，采取措施是否合适有效和及时的工作过程，同时也是确认审计结果和审计建议本身是否正确的工作过程。（三）内容提要经济效益审计方法有广义和狭义两个方面的含义。广义的经济效益审计方法即经济效益审计程序。狭义的经济效益审计方法指审计人员为获得审计证据、挖潜潜力和取得经济效益数据所采用的各种技术手段和措施。经济效益审计程序的特点有：建立审计项目需要选择，审计方案应分层次编制，审计取证比较复杂，审计报告具有建设性和风险性，以及必要时需开展后续审计等。经济效益审计计划包括项目计划大纲、项目实施计划和项目作业计划等三个层次。经济效益审计报告的特点是：审计结论的非强制性，审计意见侧重于建设性，审计结论的潜在风险性，审计报告形式的非规范性等。（四）重点难点指导审计证据内容证据类型1.所投资固定资产可能提前报废趋势证据2.单位工资成本由于预算失控而提高过程证据3.物资采购付款未审核有关单据过程证据4.单位领导对内部控制知之甚少环境证据5.风险识别、评估机制充分有效性不足环境证据6.资金占用增加引起存货周转减慢趋势证据第三章经济效益审计准则和标准（一）教学目标通过本章教学，使学生了解和掌握经济效益审计准则和标准的内涵、特点及发展现状，特别是经济效益审计标准的历史演变、基本内容和指标体系，为进一步学习经济效益审计实务奠定一定的基础。为此，要求学生必须掌握经济效益审计评价标准的构成、内容及其各项指标体系，并能够熟练地加以运用，为将来从事经济效益审计工作创造一定的技术条件。（二）知识点及实现手段经济效益审计准则是用来规范和约束审计人员开展审计工作、形成审计意见、提出审计建议的最高行为标准。经济效益审计评价标准是审计标准的组成内容，是对被审计单位经济活动效益性的基本要求和限定，是审计人员对审计对象经济效益高低、好坏及其程度做出评价的依据，是提出审计意见，得出审计结论的依据。经济效益审计评价指标体系是指由相互联系、相互制约的若干个衡量评价被审单位经济效益的指标构成的有机整体。（三）内容提要审计工作由必不可少的三大要素组成：即审计准则、审计标准和审计证据。经济效益审计也不例外。与财务审计相比较，经济效益审计准则和标准尚不够成熟、完善，而且具有一定的特点。经济效益审计评价标准通常具有多维性、可控性、动态性和非强制性等特点。我们通常把相互联系、相互制约的若干个衡量评价被审单位经济效益的指标构成的有机整体称之为经济效益审计评价指标体系。经济效益审计评价指标体系有投入一产出一效益体系，综合—局部—因素体系和企业国有资本金效绩评价指标体系。（四）重点难点指导1.该厂经营目标指标情况：项目产品正品率产品出口率人均创汇该厂目标（3年平均）97%22.5%1633行业先进水平97%20%1800该厂实际情况92%10%1000在对该厂进行总体性经济效益评价时，审计人员应该选择的审计评价标准为：产品正品率达到97%，20%的产品出口，人均创汇1633美元。“产品精益求精”宗旨、“达到世界先进水平，打入国际市场”目标不能用作审计评价标准。因为该厂实际产品正品率92%，10%的产品出口，人均创汇1000美元。另外，该厂主要领导人调动频繁，资金紧张，设备更新困难，工程技术人员流失严重。客观条件落后于国内同行业先进水平。2.作为经济效益审计标准，所选的指标应确定在先进性和合理性水平上。这是因为：一方面，评价标准的水平必然建立在相对先进合理的基础上才能起到促进作用。另一方面，确定标准时必须充分反映被审单位现有生产技术和生产组织条件，反映现有的操作方法和工作经验，并考虑增长提高因素和潜力。如果脱离实际，标准水平变成可望而不可即，将使被审对象丧失了完成标准的信心和积极性。第四章管理审计（一）教学目标提高经济效益的方法和手段大体可以分为两个层次。一是最大限度的利用现有资源，充分挖掘人、财、物的潜力；二是企业谋求改善管理素质，提高管理水平，降低管理风险。而管理审计主要是审查管理组织的合理性，管理机构是否健全，各项管理活动的决策、计划是否正确，以及管理者的素质是否合适。本章重点介绍管理机构和管理职能审计的内容。通过本章教学，使学生了解和掌握管理审计的含义、特征及发展现状，特别是如何进行管理职能、管理部门审计和公司战略审计。（二）知识点及实现手段管理审计是由独立的审计人员根据既定的标准，对组织的目标、计划、程序和策略等所进行的综合性的检查、分析和评价，并对组织的效率和效益提出建设性意见。企业战略是对企业各种战略的其中既包括竞争战略，也包括营销战略、发展战略、品牌战略、融资战略、技术开发战略、人才开发战略、资源开发战略等等。企业战略虽然有多种，但基本属性是相同的的，都是对企业整体性、长期性、基本性问题的规划。管理部门审计直接以被审计单位的管理活动为其审核评价对象。通过审查评价各个管理职能的发挥程度，管理部门的工作状况，以及管理人员素质的高低，可以发现企业管理中存在的问题和薄弱环节，发现影响经济效益的因素，提出改善管理和提高经济效益的建议。全面预算管理审计是管理审计的一个分支，属于内部审计的范畴，是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过专门的、系统化方法审查和评价全面预算管理过程、全面预算管理职能的经济性、效率性、效果性，帮助企业提高预算管理的质量和水平，促进企业各个生产要素的充分发挥，提高预算管理的效率、效果和效益。（三）内容提要管理审计可以说是经营审计的自然发展，从管理四大职能的角度理解，管理审计是以经营活动为载体，对反映在经营活动中的计划职能、组织职能、领导职能和控制职能所进行的监督、评价和咨询服务活动。管理审计本身不具有管理职能，它不是直接的管理活动，而是一种评价监督活动，它是审查评价管理活动的活动，而不是代替重复企业管理部门的工作。本章从管理部门审计、管理人员审计、公司战略审计和全面预算管理审计四个方面对管理审计进行了深入的介绍。（四）重点难点指导1、这种控制显然比较粗糙。（1）不能反映应付账款串户情况。（2）不能反映处理后退回的单据缺失情况。（3）不能排除手工计算数据错误，却正好与退回单据控制总数相同的情况。（4）不能排除退回控制总数有部分未录入系统的情况等。以上各种情况都将造成应付账款入账时间或对应供应商错误记录。2、（1）招聘员工时注重对员工正直、诚实、独立性的考核。（2）对涉及机密的数据，要打印或拷贝必须有两人以上同时进行方行,否则无法打印或拷贝。（3）制定惩罚措施，并事先通报，或者在与员工签订的合同中进行明确。一方面起到警戒作用，另一方面在造成损失后对公司有所补偿，同时也让员工意识到泄露秘密等不当行为对个人损失过大而放弃该行为的实施。第五章内部控制审计（一）教学目标内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益，内部控制已经成为内部审计从事管理审计的主要内容，也是内部审计实现其“保证”和“咨询”功能、以及“增加价值”和“提高运作效率”目标的重要途径。本章主要以coso报告和我国《企业内部控制基本规范》为依据，从内部控制基本理论到内部控制审计的基本内容、基本程序和主要方法等方面进行系统的阐述。（二）知识点及实现手段内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。内部控制包括下列要素：（1）控制环境；（2）风险评估过程；（3）信息系统与沟通；（4）控制活动。（5）对控制的监督。内部控制审计是通过对被审计单位的内部控制制度的审查、分析测试、评价，确定其可信程度，从而对内部控制是否有效做出鉴定的一种现代审计方法。内部控制审计是对内部控制的再控制，它是企业改善经营管理、提高经济效益的自我需要。（三）内容提要内部控制是现代管理工具，它对于提高企业营运效率和效果，确保财务报导的可靠性和法律、法规的遵循有着重要的作用。内部控制主要包括控制环境、风险评估、控制活动、资讯与沟通、监督。为了评价被审计单位的内部控制，必须对其内部控制进行了解和描述，方法有文字说明法，调查表法和流程图法。内部控制审计是通过对被审计单位的内部控制制度的审查、分析测试、评价，确定其可信程度，从而对内部控制是否有效做出鉴定的一种现代审计方法。内部控制审计是对内部控制的再控制，它是企业改善经营管理、提高经济效益的自我需要。（四）重点难点指导（1）企业建立财务内部控制体系既要以《会计法》、《公司法》、《会计基础工作规范》、《企业内部控制基本规范》等法律法规作为依据，又要结合企业的具体情况，便于企业有效增强内部管理，防范经营风险，保护单位财产，保护国家、集体和职工三者利益，增强企业效益。企业财务内部控制体系控制的要点及框架建立企业财务内控制度体系应包括以下七个方面的基本财务会计控制制度：可靠的凭证制度；完整的簿记制度；严格的核对制度；合理的会计政策和会计程序；科学的预算制度；定期的资产盘点制度；适时适用的监督考核制度。（2）在财务审批时,严格按照授权内容执行，杜绝无授权、口头授权\电话授权的形式出现；需要授权的，必须由双方签授权书,存放财务部,备案,核对签名；区分一般授权和特殊授权，涉及到款项支付等重要事项的，必须在高层经营会议上得到一直通过，以公司红头文字的形式，通告公司。（3）健全该公司的现金管理的内部控制制度；健全该公司的银行存款的内部控制制度；改进该公司的内部管理方式，强化货币资金内控的执行力度。第六章风险管理审计（一）教学目标由于各种不确定性因素，企业面临着各种风险，对风险进行有效的管理和控制，是企业能否生存发展、实现其预期目标的关键。企业风险管理的有效性在一定程度上取决于企业对风险管理工作的监督和评价。因此，无论是国际内部审计师协会对内部审计的定义，还是我国内部审计准则都强调了内部审计在企业风险管理中的作用。本章从风险以及风险管理的定义出发，介绍风险管理审计的相关内容。通过本章学习，使学生理解和掌握企业风险管理框架的主要内容、风险管理审计的概念、目标和内容，特别是对金融工具风险管理审计的规定有所了解。（二）知识点及实现手段 国资委在《中央企业全面风险管理指引》中，将企业风险定义为未来的不确定事项对企业实现其经营目标的影响，并且按照风险在企业经营活动中的不同表示将企业风险分为：战略风险、财务风险、市场风险、运营风险和法律风险五个部分。企业风险管理是一个过程，它由董事会、管理层和其他人员执行，应用于战略制订并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响主体的潜在事项，管理风险使其在风险容量之内，并为主体目标的实现提供合理保证。风险管理审计是内部审计以风险为考虑核心，采用系统化、规范化的方法，通过对企业全面风险管理活动进行监督和评价，提出改进意见，来改善企业风险管理、增进企业价值的一种审计。金融工具又称信用工具，通常是以一定的格式做成，用以证明或创设金融交易各方权利和义务的书面凭证，这些书面凭证，会形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具。（三）内容提要风险管理审计是风险基础审计的一种延伸，它基本吸收了风险审计的各种特点，只是在此基础上扩大审计关注点到企业的主要战略目标、管理层对风险的容忍度、主要风险评价指标以及企业绩效评价分析等涉及现代企业整体风险管理领域的多方位角度，而且风险管理审计己经开始关注为实现企业战略目标应如何进行风险优化，如企业对哪些固有风险可以实行避免、转移或接受并予以控制的风险管理战略。对企业而言，风险管理审计本身已经成为企业整体风险管理的重要组成要素。金融工具在企业经营管理过程中无处不在，而衍生金融工具的高风险性在国内外一系列金融事件中得到了充分的体现，全方位的构建并不断加强我国金融工具风险管理的审计体系，已经迫在眉睫。（四）重点难点指导（1）风险管理审计是针对内部控制制度的执行情况进行再监督，以便及时发现并消除风险点，把风险损失控制在最低限度，与此同时，能够通过对内部控制制度的健全性和符合性测试发现内控制度的不足之处，并提出改进意见，进一步修订和完善内部控制制度；实施企业风险管理审计还能起到预防风险与警示的作用，企业结合实际情况制定具体的内控制度，由相关部门或人员具体实施，事先控制可能出现的风险，把风险消灭在发生之前或萌芽状态，而当风险产生并造成损失时，分析原因，总结经验教训，采取相应措施，发挥风险管理审计的警示作用；企业风险管理审计的开展还有助于提高外部审计质量和效率，一方面将有限的审计资源用于高风险领域，另一方面，降低外部审计成本，提高审计效率。（2）有缺陷，在长达近3年的时间里，凯维埃尔的上司对他所参与的巨额金融交易完全处于无知的状态。对于具有巨大风险的金融产品的交易没有相关的内部控制措施或者说没有实施相应的内部控制措施，无疑使凯维埃尔能够毫无障碍地进行各种未经授权的交易。同时，作为凯维埃尔的上级只对他是否赚钱感兴趣，没有看到他赚钱后面的深渊。既没有仔细检查其交易证据，更没有去核查其资金的去向和交易的内容。对于金融创新特别是一些新兴、复杂的衍生金融工具，一些评估机构没有经验，交易员们也大多看重其利，其风险评估也就容易出现问题。面对金融创新迅猛发展的局面，金融从业者显得无所适从，而凯维埃尔就是这样一位“不幸的受害者”。另外，从道德的角度看，法兴员工的职业操守也存在一定问题。据凯维埃尔的证词，他“承认”曾试图“隐瞒”自己进行的一些交易。而且兴业银行的其他交易员也曾违规，超出上级给予的权限进行超额交易。以上问题都可以通过设置完善的内控监管以及风险管理体系防范并予以制止。（3）建立良好的内部控制环境；严格信息沟通与授权制度；紧跟当代信息技术的最新发展，不断完善监控系统。第七章经营审计（一）教学目标通过本章教学，使学生了解经营审计的概念、内容和目标。掌握供应业务、生产业务经济效益审计的的内容和方法；掌握成本效益的事前、事中、事后审计的内容和方法；掌握销售业务审计、销售过程审计和市场开发审计的内容和方法；了解质量效益审计的概念和质量效益审计的方法——最佳质量成本法。（二）知识点及实现手段经营审计是通过对企业在生产经营活动过程中，反映人力、财力和物资使用情况的各种资料所进行的审核，是对企业内部控制系统、企业组织及其职能、生产程序等情况和系统所进行的测试，以及对企业生产经营活动体现经济效益优劣所作的评价。管理审计是指对被审单位的管理活动的效率性、效果性和经济性的审查，以期评价其管理工作的质量水平以及管理机构、人员的素质和能力，以促进加强管理，提高经济效益。成本效益审计是以提高经济效益为目的，对成本预测的可靠性，成本决策和成本计划的先进性和可行性，成本计算的正确性和成本控制的有效性等，所进行的审计评价活动。其任务是根据成本核算资料和报表资料，运用适当的审计方法，对下列的成本管理活动及其效果加以审查和评价。销售业务经济效益审计，主要包括销售计划的制订及其执行情况审计，销售业务审计，以及市场开发审计。销售过程审计，主要是审查企业销售业务过程的各个环节工作的合理性、健全性和有效性。市场开发审计，是对企业发掘和开辟新的市场或扩大现有市场过程的合理性、有效性、可行性进行的审查。质量经济效益是指企业因提高产品质量后较以前所获得的超额收益。产品质量经济效益审计，是指对质量实现程度及提高产品质量途径的审查监督。（三）内容提要经营审计是通过对企业在生产经营活动过程中，反映人力、财力和物资使用情况的各种资料所进行的审核，是对企业内部控制系统、企业组织及其职能、生产程序等情况和系统所进行的测试，以及对企业生产经营活动体现经济效益优劣所作的评价。经营审计是通过供应业务经济效益审计、生产业务经济效益审计、成本效益的审计、销售业务经济效益审计、质量经济效益审计展开的。经营审计的内容是要对企业外部政策、内部规章制度的遵循情况进行检查；对企业资源使用效益进行检查；对企业经营目标完成情况进行检查。经营审计的目标是综合评价企业的经营水平和经营能力，审查业务经营计划的完成情况和影响因素，找出经营薄弱环节，提出合理调配生产力各要素的建议，对生产要素的利用程度进行评价，挖潜革新，提高生产效率。（四）重点难点指导1、答案：钢材实际利用率＝４８００／６４００＝７５％钢材利用率定额完成程度＝７５％／８０％＝９３．７５%钢材超支数＝６４００－４８００／８０％＝４００（公斤）本月少生产钢管＝４００×８０％÷１＝３２０（根）2、答案：采用喷漆后增产的产品数3、答案：新建方案效益系数比较效益系数>0所以，改造方案可行。4、答案：自销方式下销售利润＝（350－250）×1800－77000＝103000元由商业部门销售方式下的销售利润＝（300－250）×2100＝105000元可见，由商业部门销售方式下企业可多获利润2000元，建议企业采用由商业部门销售方式。第八章资源利用效益审计（一）教学目标通过本章教学，使学生了解资源利用效益审计包含的内容；掌握人力资源利用效益审计的内容，审计方法及其指标体系的建立，设备、原材料利用的效益审计的内容，审计方法及其指标体系的建立，资金利用效益审计的内容，审计方法及其指标体系的建立，并能熟练运用。（二）知识点及实现手段企业资源利用效益审计，主要审计某项（类）资源综合利用经济效益的测算、评价，从指标上加以验证；以及某项（类）资源的具体开发利用程度的审计，其目的是验证某类资源共占用（耗费）多少，其中真正用于生产经营创造经济效益的有多少。资金使用效益审计，就是通过对被审单位的资金占用和来源，资金内部控制以及资金管理水平的审查，评价被审单位资金使用效益状况。（三）内容提要企业的经济资源包括货币资金、人力资源、生产设备、原材料等。企业资源利用效益审计，主要审计某项（类）资源综合利用经济效益的测算、评价，从指标上加以验证；以及某项（类）资源的具体开发利用程度的审计，其目的是验证某类资源共占用（耗费）多少，其中真正用于生产经营创造经济效益的有多少，这类审查有利于揭示、消除资源利用中的损失和浪费，有较强的实践意义。人力资源的经济效益审计主要审计人力资源开发利用程度、劳动生产率的测算与评价、人力资源管理活动有效性评价三个方面。生产设备经济效益审计是涉及生产设备的技术、管理、财务等诸方面的综合性审计。生产设备利用效益审计应从设备的制订方案、设计、制造、安装、调试、维修、改造到更新，作为审计和分析的对象。设备利用效益审计应以设备的寿命周期作为评价指标，并力求达到设备寿命周期费用最低状态。原材料利用效益的审计注重提高原材料的利用效率。它是指产品中包含的原材料重量与原材料消耗总量的比例关系，它反映原材料的有效利用程度。资金的经济效益审计审查资金内部控制度、资金的综合利用效益指标测算与验证、流动资金周转的审查、存货资金占用审计。对企业资源的经济责任审计主要依靠各种评价指标体系来进行，但目前我国这方面的指标体系的建立还处于探索阶段，实践中可结合实际情况借鉴国外的先进经验。（四）重点难点指导1、答案：设备的综合经济效益：全年计划折旧额=640×4.5%=28.8万全年实际折旧额=620×4.5%=27.9万计划标准产量折旧额=288000÷1280=225元实际标准产量折旧额=279000÷1320=211.36元计划设备折旧产值率=216万元÷28.8万元=750%实际设备折旧产值率=229万元÷27.9万元=820%计划设备占用产值率=216万元÷640万元=33.75%实际设备占用产值率=229万元÷620万元=36.9%评价：每单位标准产品耗用的折旧额实际比计划下降13.64元（225-211.36=13.64），说明企业在提高设备能力的利用程度、增加产品产量方面取得了成绩；每一百元的设备折旧额消耗带来的产值，实际比计划上升了70元（820-750=70），这一方面是产品产量的增加和折旧额的减少所致，另一方面受产品的结构变动因素的影响；每百元的设备占用带来的产值，实际比计划增加了3.15元（36.9-33.75=3.15），主要是企业提高了设备利用率，压缩了设备占用额所致。从以上三个指标看，该企业的设备综合经济效益状况是比较好的。2、答案：分别计算A、B、C三种材料消耗定额完成程度为：A材料：94÷100×100%=94%B材料：31.25÷41.7×100%=75%C材料：1125÷1000×100%=112.5%可以看出，A、B两种材料消耗定额完成的比较好，C材料消耗定额没有完成，超耗12.5%（112.5%-100%=12.5%），还有待于进一步分析审查。此外，B材料的实际利用率比计划利用率高了20%（80%-60%），固然有其成绩，同时也应注意实际用量（31.25千克）大大低于计划用量（41.7千克）的原因，特别要查明实际用量本身的真实性；其次，要审查B材料的消耗定额，生产单位甲产品耗用B材料0.417千克显然过高，超过了单位产品含量66.8%[（41.7-0.25×100）÷0.25×100]，与B材料的工艺损耗情况并不适应。3、答案：现有设备使用率=14÷16×100%=87.5%，这表明有12.5%的设备未被使用，需要进一步查明原因。同时，为了明确本年度设备使用率是否合理，还需要与上年设备实际使用率进行比较。全年计划产量（定额工时）完成率=81200÷99200×100%=81.86%，说明完成的效果并不理想，主要原因是设备未全部投入使用。设备生产率计划完成率=5800÷6200×100%=93.55%，表明本年度未完成设备生产率计划，也是因设备未全部投入使用所致。为了进一步评价本年度设备生产率计划没有完成的原因，还需要对被审计单位设备结构、陈新率、更新改造政策等进行了解，以便合理判断设备生产率计划未完成的原因，提出改进的意见和建议。第九章企业投资项目效益审计（一）教学目标通过本章的教学，使学生了解投资项目经济效益审计的内容和要求。要求学生理解固定资产投资项目效益审计的重要性和必要性，较为熟练地掌握投资项目可行性研究审计、项目投资决策审计的技术与方法。同时了解开发和理财项目经济效益审计的特点、方法和程序，掌握开发和理财项目经济效益审计的具体程序和审查技术，为将来从事该项工作奠定必要的专业基础。（二）知识点及实现手段固定资产投资项目的可行性研究：是固定资产投资决策的依据，该研究是对投资项目建议书提出的项目方案从技术、经济方面进行科学论证的过程。开发项目经济效益审计：对企业开发活动的决策计划、实施过程和结束后对开发活动的经济效益加以评价，以控制和减少这种风险可能给企业带来的不利影响。（三）内容提要企业投资项目的目的是为了追求投入与产出的效益，因此投资项目的经济效益审计是如何通过经济效益审计的手段，对投资项目的效益和风险进行控制。固定资产投资项目经济效益审计主要针对投资项目可行性研究审计和项目投资决策审计。开发项目经济效益审计是对企业开发活动的决策计划、实施过程和结束后对开发活动的经济效益加以评价，以控制和减少这种风险可能给企业带来的不利影响。企业的理财活动经济效益审计包括筹资决策和投资计划与决策的审计，对理财项目的效益和风险进行控制。（四）重点难点指导1、答案：（1）甲乙两项目的净现值：NPV甲=60000×（P/A10%，5）-180000=47448NPV乙=50000×（P/S10%，1）+60000×（P/S10%，2）+70000×（P/S10%，3）+60000×（P/S10%，4）+60000×（P/S10%，5）=45869.46（2）两项目的现值指数：PI甲=60000×（P/A10%，5）/180000=1.2623PI乙=45869.46/180000=1.2548因为甲项目的净现值大于乙项目，甲项目的现值指数也大于乙项目，所以应选择投资甲项目。2、答案：△初始投资=130000-40000=90000（元）△年折旧额=[（130000-10000）/6]-10000=10000（元）△每年营业现金流量=25000×（1-30%）+10000×30%=20500（元）△终结现金流量=10000-7000=3000（元）净现值的差量△NPV=20500×PVIFA10%，6+3000×PVIF10%，6-90000=969.5（元）由于更新设备后有净现值969.5元，故应进行更新。3、答案：（1）借款资本成本=7%×（1-33%）/（1-2%）=4.79%；债券资本成本=14×9%×（1-33%）/15×（1-3%）=5.8%；优先股成本=12%/（1-4%）=12.5%；普通股成本=0.12/(1-6%)+8%=20.77%；留存收益成本=0.12+8%=20%。（2）企业加权平均成本=10/100×4.79%+15/100×5.8%+25/100×12.5%+40/100×20.77%+10/100×20%=14.78%4、答案：因为，旧设备NCF1～5=（50000-30000-4000）×（1-40%）+4000=13600（元）新设备NCF1～4=（80000-40000-10000）×（1-40%）+10000=28000（元）NCF5=[（80000-40000-10000）×（1-40%）+10000]+10000=38000（元）所以，旧设备NPV=13600×[P/A，10%，5]=51558(元)新设备NPV=28000×[P/A，10%，4]+38000[P/F，10%，5]-（60000-20000）=72358（元）可见，应更新设备。第十章宏观经济效益审计（一）教学目标通过本章教学，使学生了解宏观经济效益审计的必要性和重要性。掌握宏观经济效益审计含义、目标、职能。熟悉宏观经济效益审计的程序，通过财政支出和金融活动效益审计的具体运用，能够更好的掌握并领会。（二）知识点及实现手段宏观经济效益审计：是国家审计机关对国家、地方或部门的国民经济活动及其管理的经济性、效果和效率性，按照一定的标准进行审查和评价，以促进宏观经济提高效率，控制宏观经济运行风险，检查公共资源责任为目的的审计活动。宏观经济活动的主体：一般是各级政府或公共机构，它们受托拥有一部分或大量的公共资源(包括国有资产及其他社会公共资源)的管理、使用和经营权，因此对国家、社会公众承担相应的公共资源责任。政府预算支出：是对国民收入的再分配，决定了各级政府的生产性投资与消费的总量和结构，决定了银行信贷的规模和国家物资储备的水平。预算支出结构：是指不同的预算支出项目占预算支出总额的比重，它代表着资源配置的方向，体现了社会经济资源在各国民经济部门和地区之间的分配和流动。它影响着国家的产业结构、生产力布局、积累和消费的比例等，从而影响整个宏观经济效益及经济运行风险国家金融活动：是指国家直接经营或授权专门机构从事的金融活动，主要包括货币的投放和回笼、信贷活动和外汇管理等（三）内容提要宏观经济效益审计是国家审计机关对国家、地方或部门的国民经济活动及其管理的经济性、效果和效率性，按照一定的标准进行审查和评价，以促进宏观经济提高效率，控制宏观经济运行风险，检查公共资源责任为目的的审计活动。宏观经济活动的主体一般是各级政府或公共机构，其目的是为了检查公共资源、控制宏观经济运行风险，最终促进宏观经济效益提高。宏观经济效益审计程序一般包括：选择审计对象、准备阶段、实施阶段、报告处理、后续审计五个阶段。政府预算支出是对国民收入的再分配，决定了各级政府的生产性投资与消费的总量和结构，决定了银行信贷的规模和国家物资储备的水平。国家金融活动是指国家直接经营或授权专门机构从事的金融活动，主要包括货币的投放和回笼、信贷活动和外汇管理等。在我国，银行作为社会的信贷中心、结算中心，它们的活动对国民经济的发展起举足轻重的作用。因此，政府预算支出和金融活动经济效益审计对于加强宏观经济管理具有重要的意义。（四）重点难点指导1、经济性、效率性和效果性是反映经济效益的三个方面，相互依存、相互作用，缺一不可。经济性是指在产出一定的情况下，投人与投入的比较。它主要反映经济资源的节约和利用程度，或单位产出所投入资源的变化方向和程度；效率性是指投入量变动与产出量变动之比，综合反映投入转化为产出的效率，综合反映经济活动合理、有效的程度；效果性是指在投入保持不变的情况下，产出与产出的比较。它是产出的有用成果的大小和多少，反映产出达到预期目标的程度。2、通过上述案例，我们可以得出如下启示：（1）经济效益审计过程中，要求有一个指导审计活动、衡量被审事实、界定经济效益质和量的标准，即经济效益审计评价标准。（2）经济效益审计评价标准是对被审计单位经济活动效益性的基本要求和限定，是审计人员对审计对象经济效益高低、好坏及其程度做出评价的依据，是提出审计意见，得出审计结论的依据。（3）经济效益审计评价标准非常广泛，既有外部标准，也有内部标准，但通常选择以内部标准为主。（4）掌握衡量被审单位经济活动实际效益的尺度，科学运用判别经济效益好坏的严密可行的标准，是实施经济效益审计的必备条件，也是保证经济效益审计质量的充分条件。第十一章公共投资项目绩效审计（一）教学目标本章主要从公共投资项目的决策、管理和环境要素三个方面来介绍公共投资项目的绩效审计问题。通过本章的学习，使学生理解和掌握公共投资项目绩效审计的内涵、作用、审查内容及方法程序，特别是公共投资决策绩效审计内容及方法，并对公共投资管理绩效审计、公共投资环境绩效审计的内容有所了解。（二）知识点及实现手段共投资项目,是指由政府财政性资金或政府组建的特定机构通过资本市场融资筹集的资金投资或参与投资的项目,也包括国有企业事业单位投资的项目。公共投资项目按照项目性质的不同,可以分为经营性公共投资项目和非经营性公共投资项目。公共投资项目效益审计，是以促进和提高公共投资项目建设资金的管理水平和使用效益为目标，以公共投资项目的决策绩效、管理绩效和环境绩效为主要审计内容，以项目建设结果为导向，以揭露问题为切入点，结合对投资领域相关政策的评价，融真实性、合法性、效益性为一体的效益审计。通过检查项目的经济效益和社会效益，对资金使用的合规性、经济性、效果性、效率性作出评价，提出改进资金使用和项目管理的意见和建议。（三）内容提要 公共投资项目,是指由政府财政性资金或政府组建的特定机构通过资本市场融资筹集的资金投资或参与投资的项目,也包括国有企业事业单位投资的项目。公共投资项目效益审计，是以促进和提高公共投资项目建设资金的管理水平和使用效益为目标，以公共投资项目的决策绩效、管理绩效和环境绩效为主要审计内容，以项目建设结果为导向，以揭露问题为切入点，结合对投资领域相关政策的评价，融真实性、合法性、效益性为一体的效益审计。公共投资项目效益审计，重点应关注公共投资项目的决策绩效审计、管理审计和环境绩效审计三个部分。（四）重点难点指导1、净现值NPV=450000×[P/F，12%，1]+400000×[P/F，12%，2]+400000×[P/F，12%，3]+350000×[P/F，12%，4]+300000×[P/F，12%，5]-900000=(450000×0.8928+400000×0.7927+400000×0.7118+350000×0.6355+300000×0.5764)-900000=1398905-900000=498905现值指数NPI=[450000×（P/F，12%，1）+400000×（P/F，12%，2）+400000×（P/F，12%，3）+350000×（P/F，12%，4）+300000×（P/F，12%，5）]÷900000=1.5543由于该项固定资产投资业务的净现值大于零、现值指数大于1，一方面说明现金流入量的现值可以完全补偿现金流出量；另一方面也说明该项投资业务的回报率超过资本成本率，因此，该项投资可行。2、（1）方案A：NPV=9000×(P/F,10%,2)-5000=9000×0.826-5000=2434(万元)PVI=[9000×(P/F,10%,2)]÷5000=1.487方案B：NPV=4000×(P/A,10%,2)-6000=4000×1.736-6000=944(万元)