小微企业普惠性税收政策视频会辅导(增值税部分)课件

小微企业增值税优惠政策

培训会一、小微企业增值税优惠政策二、增值税小规模纳税人申报表填写三、增值税一般纳税人超标登记及转登记四、电子发票推广等其他事项小微企业增值税优惠政策

培训会一、小微企业增值税优惠政策1一、小微企业增值税优惠政策（一）何为小微企业？1.区别于小型微利企业2.必须是小规模纳税人3.月销售额≤10万元或季销售额≤30万元注：销售额口径：①不含增值税；②包括货物、劳务、服务、无形资产和不动产的销售额；③包括纳税申报销售额、查补销售额、调整销售额、代开发票销售额及免税销售额。例如某增值税小规模纳税人2019年1季度申请代开增值税发票不含税金额15万元，自开增值税发票不含税金额20万元，是否需要缴纳增值税？一、小微企业增值税优惠政策（一）何为小微企业？2（二）小微企业免征增值税优惠1.政策依据：财税〔2019〕13号、国家税务总局公告2019年第4号（1）小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税。

小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。例如：某小规模纳税人2019年1季度销售货物、劳务、服务不含增值税收入26万，销售不动产不含增值税收入3万，该如何申报缴纳增值税？若销售不动产不含增值税收入5万，该如何申报缴纳增值税？

（二）小微企业免征增值税优惠3（2）适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受本公告规定的免征增值税政策。

《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》中的“免税销售额”相关栏次，填写差额后的销售额。例如：某旅行社小规模纳税人差额前季销售额35万元，本期可差额扣除10万元，是否免征增值税？（2）适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额4小规模纳税人差额征收行业：1.财税〔2016〕36号：金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁及融资性售后回租、航空运输企业、一般纳税人提供客运场站服务、旅游服务、建筑服务（仅简易计税）、一般纳税人销售其开发的房地产项目（简易计税的除外）、销售其取得的（不含自建）不动产、北上广深城市的个人销售其购买2年以上（含2年）的非普通住房。2.财税〔2016〕47号：劳务派遣服务、人力资源外包服务、转让2016年4月30日前的土地使用权。3.财税〔2016〕68号：安全保护服务。4.国家税务总局公告2016年第54号：物业管理服务中收取的自来水水费。小规模纳税人差额征收行业：55.国家税务总局公告2016年第69号：教辅单位（教育部考试中心及其直属单位）为境外单位提供境内考试服务、签证代理服务。6.财税〔2017〕90号：境外航段机票代理服务。7.国家税务总局公告2018年第42号：境内机票代理服务。5.国家税务总局公告2016年第69号：教辅单位（教育部考试6（3）按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度为纳税期限，一经选择，一个会计年度内不得变更。

（4）《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条所称的其他个人，采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过10万元的，免征增值税。例如张某出租房屋不含税收入12万元，合同租期为1年/1个月，是否免征增值税？

（5）转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。

（3）按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度7（6）按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的，当期无需预缴税款。本公告下发前已预缴税款的，可以向预缴地主管税务机关申请退还。例如：某宜川县建筑企业提供建筑服务月度销售额共50万元，其中宜川建筑项目45万元，西安建筑项目5万元，是否需要在西安预缴增值税？（7）小规模纳税人中的单位和个体工商户销售不动产，应按其纳税期、本公告第六条以及其他现行政策规定确定是否预缴增值税；其他个人销售不动产，继续按照现行规定征免增值税。

（8）小规模纳税人月销售额未超过10万元的，当期因开具增值税专用发票已经缴纳的税款，在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。

（6）按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴8（9）小规模纳税人2019年1月份销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，2019年第一季度销售额未超过30万元），但当期因代开普通发票已经缴纳的税款，可以在办理纳税申报时向主管税务机关申请退还。（10）小规模纳税人月销售额超过10万元的，使用增值税发票管理系统开具增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。

已经使用增值税发票管理系统的小规模纳税人，月销售额未超过10万元的，可以继续使用现有税控设备开具发票；已经自行开具增值税专用发票的，可以继续自行开具增值税专用发票，并就开具增值税专用发票的销售额计算缴纳增值税。本公告自2019年1月1日起施行。（9）小规模纳税人2019年1月份销售额未超过10万元（以192.注意事项：（1）兼有原增值税与营改增项目：货物、劳务、服务、无形资产和不动产合并计算。（2）兼有免税与征税项目：以全部销售额为依据判断是否符合免税标准；小微免税以外的其他免税销售额要备案（首次申报享受前备案；一次备案制）。（3）兼有销售不动产项目：全免OR去除不动产销售收入之外的应税收入免征，不动产销售额不免。（4）差额征税：以差额后的余额判断；正确适用差额征税的税率及征收率；填附表一。2.注意事项：10（5）申请纳税期限变更生效规定：①月改季：季度第一个月申请，按季申报从本季度起生效；季度第2、3个月申请，按季申报从下季度起生效，本季度仍按月申报。②季改月：季度第一个月申请，按月申报从本季度第一个月起生效；季度第2、3个月申请，按月申报从下季度第一个月起生效，本季度仍按季申报。（6）代开增值税专用发票：要申报但不再重复缴税（7）自开增值税专用发票：任何情况均申报并缴税；(住宿业，鉴证咨询业，建筑业，工业以及信息传输、软件和信息技术服务业、转登记纳税人)（8）季度中间设立登记：按实际经营月份适用免税标准（9）季度中间注销登记：按季申报的，季改月。（5）申请纳税期限变更生效规定：11二、增值税小规模纳税人申报填写（一）企业小规模纳税人申报填写1.月销售额≤10万元或季销售额≤30万元：第10行“其中：小微企业免税销售额”

2.月应税销售额≥10万元或季应税销售额≥30万元：分3%与5%、···情形分别填至第1行“（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）”、第4行“（二）应征增值税不含税销售额（5%征收率）”、···。3.除小微免税以外的免税销售额不分情况均填至第12行“其他免税销售额”，同时要填报附表《增值税减免税申报明细表》二、增值税小规模纳税人申报填写（一）企业小规模纳税人申报填写124.初次购买税控专用设备及年技术维护费的增值税扣减填写：填至主表第16行“本期应纳税额减征额”，同时填报附表《税额抵减情况表》及《增值税减免税申报明细表》（财税〔2012〕15号）主表：4.初次购买税控专用设备及年技术维护费的增值税扣减填写：13小微企业普惠性税收政策视频会辅导(增值税部分)课件14（二）个体工商户小规模纳税人申报填写1.申报原则：核定销售额与实际销售额孰大原则；个体户业主代开发票销售额并入个体户销售额申报2.具体情形：（1）核定销售额＞30万元/季或10万元/月①核定销售额＞实际销售额②核定销售额＜实际销售额（二）个体工商户小规模纳税人申报填写15（1）举例：①核定销售额＞实际销售额②核定销售额＜实际销售额例如实际销售额25万元例如实际销售额45万元（1）举例：16（2）核定销售额≤30万元/季或10万元/月①核定销售额＞实际销售额②核定销售额＜实际销售额②情况下注意：a.核定销售额＜实际销售额，区分实际销售额是否超过免税标准分别填报；b.存在代开或自开专票时的处理规则（2）核定销售额≤30万元/季或10万元/月17（2）举例①核定销售额＞实际销售额，例如实际销售额8万元，（2）举例18②核定销售额＜实际销售额a.例如实际销售额≤30万b.例如实际销售额＞30万②核定销售额＜实际销售额19存在代开或自开发票：a.实际销售额≤核定销售额例如代开专票5万元自开普票8万元存在代开或自开发票：20存在代开或自开发票：b.实际销售额≥核定销售额例如代开专票5万元自开普票20万元存在代开或自开发票：21三、增值税一般纳税人超标登记及转登记（一）增值税一般纳税人超标界定：1.从2018年5月1日起统一标准为500万2.货物、劳务、服务、无形资产及不动产合并计算；3.销售额：包括纳税申报、稽查查补、纳税评估调整的销售额。注：差额前、偶然发生的销售无形资产及转让不动产不计算在内。4.计算方法：连续12个月或者4个季度（滚动式）5.登记办理：（国家税务总局令第43号）即办事项；生效日期可选择；申报期结束后15日内→5日内制作《税务事项通知书》，告知5日内办理；否则从次月起按税率计算纳税，不得抵扣进项。三、增值税一般纳税人超标登记及转登记（一）增值税一般纳税人超22（二）增值税一般纳税人转登记1.政策依据：国家税务总局公告2019年第4号（转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。）2.注意事项：（1）若转登记前经营期不满12个月或4个季度，按月（季）平均应税销售额估算累计应税销售额。（国家税务总局公告2018年第18号）推算公式：转登记前共n（n＜12）个月的销售额为X，则估算的应税销售额为X/n*12例如某一般纳税人转登记前6个月销售额为300万元/180万元的可选择转登记吗？（二）增值税一般纳税人转登记23（2）销售额的口径：包括纳税申报、稽查查补、纳税评估调整的销售额。(国家税务总局令第43号,国家税务总局公告2018年第6号)（3）差额征收的以差额前为依据(国家税务总局令第43号）（4）偶然发生的销售无形资产、转让不动产不计在内(国家税务总局令第43号）（5）2018年度曾转登记的仍可转登记。

（2）销售额的口径：包括纳税申报、稽查查补、纳税评估调整的销24（6）转登记的生效日期的规定一般纳税人转登记为小规模纳税人（以下称转登记纳税人）后，自转登记日的下期起，按照简易计税方法计算缴纳增值税；转登记日当期仍按照一般纳税人的有关规定计算缴纳增值税。注：此处的“下期”、“当期”均指税款所属期。分情况分析：①转登记前后均为按月申报，则转登记日的当月仍按一般纳税人规定开票申报，从次月起改为按小规模纳税人简易计税。②转登记前按月申报，转登记后按季申报，若季度中间转登记，存在转登记后第一个申报期为2个月或1个月的情形。（如：5月转登记，5月按一般纳税人且按月申报，6月按小规模纳税人且按季申报）。③转登记前后均按季申报，则转登记的当季度按一般纳税人规定开票及申报，下一季度按小规模纳税人规定开票及申报。④转登记前按季申报，转登记后按月申报，则转登记的当季度按一般纳税人规定开票及申报，从下一季度的首月改为按月简易计税。注：以上4种情形中的“月”或“季”均指税款所属期。（6）转登记的生效日期的规定25（7）转登记时期末留抵税额应转至“应交税费—待抵扣进项税额”科目关于尚未申报抵扣的进项税额分两种情况分别处理：①转登记日当期已经取得的增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，应当已经通过增值税发票选择确认平台进行选择确认或认证；已经取得的海关进口增值税专用缴款书，经稽核比对相符的，应当自行下载《海关进口增值税专用缴款书稽核结果通知书》；

②转登记日当期尚未取得的增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，转登记纳税人在取得上述发票以后，应当持税控设备，由主管税务机关通过增值税发票选择确认平台（税务局端）为其办理选择确认。尚未取得的海关进口增值税专用缴款书，转登记纳税人在取得以后，经稽核比对相符的，应当由主管税务机关通过稽核系统为其下载《海关进口增值税专用缴款书稽核结果通知书》。（7）转登记时期末留抵税额应转至“应交税费—待抵扣进项税额”26（8）转登记后发生销售折让、终止、退回等处理：调整转登记日当期的销项税额、进项税额和应纳税额。（9）转登记纳税人因税务稽查、补充申报等原因，需要对一般纳税人期间的销项税额、进项税额和应纳税额进行调整的，同（8）处理（10）税控设备、发票均继续使用。开票系统需升级为最新版本，开票税率变化。

小规模纳税人征收率：5%：不动产租赁、出租试点前取得的土地使用权、销售不动产（仅简易计税）；劳务派遣服务、人力资源外包服务、安全保护服务的差额征收。3%：除5%以外的应税行为。

（8）转登记后发生销售折让、终止、退回等处理：调整转登记日当27（11）转登记前已作增值税专用发票票种核定的，继续通过增值税发票管理系统自行开具增值税专用发票（小规模纳税人自开专票）；销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，应当按照有关规定向税务机关申请代开。（2）—（11）的政策依据为国家税务总局令第43号3.不能转登记的情形：（1）加油站一般纳税人不能转登记为小规模纳税人。（《国家税务总局关于加油站一律按照增值税一般纳税人征税的通知》国税函〔2001〕882号）（2）纳税人未完成增值税纳税申报（月度：2019年1月或季度：2019年1季度）的，不能申请转登记为小规模纳税人。（11）转登记前已作增值税专用发票票种核定的，继续通过增值税28（3）转登记当期前连续12个月或连续4个季度累计应征增值税销售额超过500万元的，不能申请转登记为小规模纳税人。转登记日前经营期不满12个月或者4个季度的，按照月（季度）平均应税销售额估算上款规定的累计应税销售额。（4）纳税人当前登记状态为非正常户的，不能申请转登记为小规模纳税人。（接受处罚—解除非正常户—办理转登记手续）（5）转登记纳税人按规定再次登记为一般纳税人后，不得再转登记为小规模纳税人。（6）2019年12月31后，不可以办理转登记手续。（3）转登记当期前连续12个月或连续4个季度累计应征增值税销29四、电子发票推广等其他事项（一）电子发票推广1.推广历程：2015年12月1日起（国家税务总局公告2015年第84号）→2017年在电商、电信、金融、快递、公用事业等重点行业试点（税总发〔2017〕31号）→2018年继续推广→2019年实现全覆盖2.推广计划：截止2019年12月31日前，确保全部领取增值税普通发票的纳税人均可领取并开具增值税电子普通发票3.电子发票优势：节约、环保、方便、安全。（降低经营成本，节约社会资源，方便消费者保存使用）

四、电子发票推广等其他事项（一）电子发票推广30（二）一表申报1.政策依据：不予公开2.名称：“一表集成”辅助系统、“一键申报”辅助平台3.开始时间：自2017年11月起开始推广应用4.要求：一般纳税人申报应用，范围全覆盖。（二）一表申报31谢谢！小微企业普惠性税收政策视频会辅导(增值税部分)课件32小微企业增值税优惠政策

培训会一、小微企业增值税优惠政策二、增值税小规模纳税人申报表填写三、增值税一般纳税人超标登记及转登记四、电子发票推广等其他事项小微企业增值税优惠政策

培训会一、小微企业增值税优惠政策33一、小微企业增值税优惠政策（一）何为小微企业？1.区别于小型微利企业2.必须是小规模纳税人3.月销售额≤10万元或季销售额≤30万元注：销售额口径：①不含增值税；②包括货物、劳务、服务、无形资产和不动产的销售额；③包括纳税申报销售额、查补销售额、调整销售额、代开发票销售额及免税销售额。例如某增值税小规模纳税人2019年1季度申请代开增值税发票不含税金额15万元，自开增值税发票不含税金额20万元，是否需要缴纳增值税？一、小微企业增值税优惠政策（一）何为小微企业？34（二）小微企业免征增值税优惠1.政策依据：财税〔2019〕13号、国家税务总局公告2019年第4号（1）小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税。

小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。例如：某小规模纳税人2019年1季度销售货物、劳务、服务不含增值税收入26万，销售不动产不含增值税收入3万，该如何申报缴纳增值税？若销售不动产不含增值税收入5万，该如何申报缴纳增值税？

（二）小微企业免征增值税优惠35（2）适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受本公告规定的免征增值税政策。

《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》中的“免税销售额”相关栏次，填写差额后的销售额。例如：某旅行社小规模纳税人差额前季销售额35万元，本期可差额扣除10万元，是否免征增值税？（2）适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额36小规模纳税人差额征收行业：1.财税〔2016〕36号：金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁及融资性售后回租、航空运输企业、一般纳税人提供客运场站服务、旅游服务、建筑服务（仅简易计税）、一般纳税人销售其开发的房地产项目（简易计税的除外）、销售其取得的（不含自建）不动产、北上广深城市的个人销售其购买2年以上（含2年）的非普通住房。2.财税〔2016〕47号：劳务派遣服务、人力资源外包服务、转让2016年4月30日前的土地使用权。3.财税〔2016〕68号：安全保护服务。4.国家税务总局公告2016年第54号：物业管理服务中收取的自来水水费。小规模纳税人差额征收行业：375.国家税务总局公告2016年第69号：教辅单位（教育部考试中心及其直属单位）为境外单位提供境内考试服务、签证代理服务。6.财税〔2017〕90号：境外航段机票代理服务。7.国家税务总局公告2018年第42号：境内机票代理服务。5.国家税务总局公告2016年第69号：教辅单位（教育部考试38（3）按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度为纳税期限，一经选择，一个会计年度内不得变更。

（4）《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条所称的其他个人，采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过10万元的，免征增值税。例如张某出租房屋不含税收入12万元，合同租期为1年/1个月，是否免征增值税？

（5）转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。

（3）按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度39（6）按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的，当期无需预缴税款。本公告下发前已预缴税款的，可以向预缴地主管税务机关申请退还。例如：某宜川县建筑企业提供建筑服务月度销售额共50万元，其中宜川建筑项目45万元，西安建筑项目5万元，是否需要在西安预缴增值税？（7）小规模纳税人中的单位和个体工商户销售不动产，应按其纳税期、本公告第六条以及其他现行政策规定确定是否预缴增值税；其他个人销售不动产，继续按照现行规定征免增值税。

（8）小规模纳税人月销售额未超过10万元的，当期因开具增值税专用发票已经缴纳的税款，在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。

（6）按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴40（9）小规模纳税人2019年1月份销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，2019年第一季度销售额未超过30万元），但当期因代开普通发票已经缴纳的税款，可以在办理纳税申报时向主管税务机关申请退还。（10）小规模纳税人月销售额超过10万元的，使用增值税发票管理系统开具增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。

已经使用增值税发票管理系统的小规模纳税人，月销售额未超过10万元的，可以继续使用现有税控设备开具发票；已经自行开具增值税专用发票的，可以继续自行开具增值税专用发票，并就开具增值税专用发票的销售额计算缴纳增值税。本公告自2019年1月1日起施行。（9）小规模纳税人2019年1月份销售额未超过10万元（以1412.注意事项：（1）兼有原增值税与营改增项目：货物、劳务、服务、无形资产和不动产合并计算。（2）兼有免税与征税项目：以全部销售额为依据判断是否符合免税标准；小微免税以外的其他免税销售额要备案（首次申报享受前备案；一次备案制）。（3）兼有销售不动产项目：全免OR去除不动产销售收入之外的应税收入免征，不动产销售额不免。（4）差额征税：以差额后的余额判断；正确适用差额征税的税率及征收率；填附表一。2.注意事项：42（5）申请纳税期限变更生效规定：①月改季：季度第一个月申请，按季申报从本季度起生效；季度第2、3个月申请，按季申报从下季度起生效，本季度仍按月申报。②季改月：季度第一个月申请，按月申报从本季度第一个月起生效；季度第2、3个月申请，按月申报从下季度第一个月起生效，本季度仍按季申报。（6）代开增值税专用发票：要申报但不再重复缴税（7）自开增值税专用发票：任何情况均申报并缴税；(住宿业，鉴证咨询业，建筑业，工业以及信息传输、软件和信息技术服务业、转登记纳税人)（8）季度中间设立登记：按实际经营月份适用免税标准（9）季度中间注销登记：按季申报的，季改月。（5）申请纳税期限变更生效规定：43二、增值税小规模纳税人申报填写（一）企业小规模纳税人申报填写1.月销售额≤10万元或季销售额≤30万元：第10行“其中：小微企业免税销售额”

2.月应税销售额≥10万元或季应税销售额≥30万元：分3%与5%、···情形分别填至第1行“（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）”、第4行“（二）应征增值税不含税销售额（5%征收率）”、···。3.除小微免税以外的免税销售额不分情况均填至第12行“其他免税销售额”，同时要填报附表《增值税减免税申报明细表》二、增值税小规模纳税人申报填写（一）企业小规模纳税人申报填写444.初次购买税控专用设备及年技术维护费的增值税扣减填写：填至主表第16行“本期应纳税额减征额”，同时填报附表《税额抵减情况表》及《增值税减免税申报明细表》（财税〔2012〕15号）主表：4.初次购买税控专用设备及年技术维护费的增值税扣减填写：45小微企业普惠性税收政策视频会辅导(增值税部分)课件46（二）个体工商户小规模纳税人申报填写1.申报原则：核定销售额与实际销售额孰大原则；个体户业主代开发票销售额并入个体户销售额申报2.具体情形：（1）核定销售额＞30万元/季或10万元/月①核定销售额＞实际销售额②核定销售额＜实际销售额（二）个体工商户小规模纳税人申报填写47（1）举例：①核定销售额＞实际销售额②核定销售额＜实际销售额例如实际销售额25万元例如实际销售额45万元（1）举例：48（2）核定销售额≤30万元/季或10万元/月①核定销售额＞实际销售额②核定销售额＜实际销售额②情况下注意：a.核定销售额＜实际销售额，区分实际销售额是否超过免税标准分别填报；b.存在代开或自开专票时的处理规则（2）核定销售额≤30万元/季或10万元/月49（2）举例①核定销售额＞实际销售额，例如实际销售额8万元，（2）举例50②核定销售额＜实际销售额a.例如实际销售额≤30万b.例如实际销售额＞30万②核定销售额＜实际销售额51存在代开或自开发票：a.实际销售额≤核定销售额例如代开专票5万元自开普票8万元存在代开或自开发票：52存在代开或自开发票：b.实际销售额≥核定销售额例如代开专票5万元自开普票20万元存在代开或自开发票：53三、增值税一般纳税人超标登记及转登记（一）增值税一般纳税人超标界定：1.从2018年5月1日起统一标准为500万2.货物、劳务、服务、无形资产及不动产合并计算；3.销售额：包括纳税申报、稽查查补、纳税评估调整的销售额。注：差额前、偶然发生的销售无形资产及转让不动产不计算在内。4.计算方法：连续12个月或者4个季度（滚动式）5.登记办理：（国家税务总局令第43号）即办事项；生效日期可选择；申报期结束后15日内→5日内制作《税务事项通知书》，告知5日内办理；否则从次月起按税率计算纳税，不得抵扣进项。三、增值税一般纳税人超标登记及转登记（一）增值税一般纳税人超54（二）增值税一般纳税人转登记1.政策依据：国家税务总局公告2019年第4号（转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。）2.注意事项：（1）若转登记前经营期不满12个月或4个季度，按月（季）平均应税销售额估算累计应税销售额。（国家税务总局公告2018年第18号）推算公式：转登记前共n（n＜12）个月的销售额为X，则估算的应税销售额为X/n*12例如某一般纳税人转登记前6个月销售额为300万元/180万元的可选择转登记吗？（二）增值税一般纳税人转登记55（2）销售额的口径：包括纳税申报、稽查查补、纳税评估调整的销售额。(国家税务总局令第43号,国家税务总局公告2018年第6号)（3）差额征收的以差额前为依据(国家税务总局令第43号）（4）偶然发生的销售无形资产、转让不动产不计在内(国家税务总局令第43号）（5）2018年度曾转登记的仍可转登记。

（2）销售额的口径：包括纳税申报、稽查查补、纳税评估调整的销56（6）转登记的生效日期的规定一般纳税人转登记为小规模纳税人（以下称转登记纳税人）后，自转登记日的下期起，按照简易计税方法计算缴纳增值税；转登记日当期仍按照一般纳税人的有关规定计算缴纳增值税。注：此处的“下期”、“当期”均指税款所属期。分情况分析：①转登记前后均为按月申报，则转登记日的当月仍按一般纳税人规定开票申报，从次月起改为按小规模纳税人简易计税。②转登记前按月申报，转登记后按季申报，若季度中间转登记，存在转登记后第一个申报期为2个月或1个月的情形。（如：5月转登记，5月按一般纳税人且按月申报，6月按小规模纳税人且按季申报）。③转登记前后均按季申报，则转登记的当季度按一般纳税人规定开票及申报，下一季度按小规模纳税人规定开票及申报。④转登记前按季申报，转登记后按月申报，则转登记的当季度按一般纳税人规定开票及申报，从下一季度的首月改为按月简易计税。注：以上4种情形中的“月”或“季”均指税款所属期。（6）转登记的生效日期的规定57（7）转登记时期末留抵税额应转至“应交税费—待抵扣进项税额”科目关于尚未申报抵扣的进项税额分两种情况分别处理：①转登记日当期已经取得的增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，应当已经通过增值税发票选择确认平台进行选择确认或认证；已经取得的海关进口增值税专用缴款书，经稽核比对相符的，应当自行下载《海关进口增值税专用缴款书稽核结果通知书》；

②转登记日当期尚未取得的增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，转登记纳税人在取得上述发票以后，应当持税控设备，由主管税务机关通过增值税发票选择确认平台（税务局端）为其