消费税的税收筹划课件

第四章消费税的税收筹划消费税的税收筹划课件

第四章消费税的税收筹划

主要内容纳税人的税收筹划计税依据的税收筹划税率的筹划第四章消费税的税收筹划主要内容

消费税税目税率表税目税率一、烟

1.卷烟

（1）甲类卷烟（注：①）

（2）乙类卷烟（注：②）（3）批发环节

2.雪茄烟

3.烟丝

56%加0.003元/支（生产环节）

36%加0.003元/支（生产环节）

11%加0.005元/支

36%

30%二、酒

1.白酒

2.黄酒

3.啤酒

（1）甲类啤酒（注：③）

（2）乙类啤酒（注：④）

4.其他酒20%加0.5元/500克240元/吨

250元/吨

220元/吨

10%三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石

1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品（零售环节）

2.其他贵重首饰和珠宝玉石（生产即出厂环节、进口、委托加工）5%10%五、鞭炮、焰火15%消费税税目税率表税目税率一、烟

1.卷烟

（1六、成品油

1.汽油

2.柴油

3.航空煤油（暂缓征收）

4.石脑油

5.溶剂油

6.润滑油

7.燃料油

1.52元/升

1.2元/升

1.2元/升

1.52元/升

1.52元/升

1.52元/升

1.2元/升七、摩托车

1.气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车

2.气缸容量在250毫升（含250毫升）

3.气缸容量在250毫升以上的免税3%10%八、小汽车

1.乘用车

（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的

（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的

（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的

（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的

（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的

（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的

（7）气缸容量在4.0升以上的

2.中轻型商用客车1%3%

5%9%12%25%40%5%

六、成品油

1.汽油

2.柴油

3.航空煤油（暂缓征收九、高尔夫球及球具10%十、高档手表20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、实木地板5%十四、涂料(2015年2月1日起)4%十五、电池（2015年2月1日起）（注：⑤）4%九、高尔夫球及球具10%十、高档手表20%十一、游艇10%十备注①甲类卷烟，即每标准条（200支）调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟，生产环节（含进口）的税率为56%。②乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的卷烟，生产环节（含进口）的税率为36%。③甲类啤酒，每吨出厂价(含包装物及包装物押金)在3000元(含3000元，不含增值税)以上的啤酒。④乙类啤酒，每吨出厂价(含包装物及包装物押金)在3000元(不含增值税)以下的啤酒。⑤对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池(又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”)、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。2015年12月31日前对铅蓄电池缓征消费税；自2016年1月1日起，对铅蓄电池按4%税率征收消费税。备注①甲类卷烟，即每标准条（200支）调拨价格在70补充

根据《消费税征收范围注释》(国税发[1993]153号)规定，复制酒是指以白酒、黄酒、酒精为酒基，加入果汁、香料、色素、药材、补品、糖、调料等配制或泡制的酒，如各种配制酒、泡制酒、滋补酒等等。但在根据《国家税务总局关于消费税若干征税问题的通知》(国税发[1997]84号)第三条关于配制酒、泡制酒征税问题规定：对企业以白酒和酒精为酒基，加入果汁、香料、色素、药材、补品、糖、调料等配制或泡制的酒，不再按“其他酒”子目中的“复制酒”征税，一律按照酒基所用原料确定白酒的适用税率。凡酒基所用原料无法确定的，一律按粮食白酒的税率征收消费税。因此，企业试制的滋补酒不能再按“其他酒”10％的税率计算消费税，而应按“粮食白酒”20%的税率（财税[2001]84号《关于调整酒类产品消费税政策的通知》规定，粮食白酒消费税税率改为25%）计算消费税。补充根据《消费税征收范围注释》(国消费税征税对象及纳税环节

消费税的征税对象是在我国境内生产、委托加工的应税消费品，进口的应税消费品以及零售环节的应税消费品（仅限于金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品）。

其中，在我国境内生产的应税消费品包括纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务以及继续用于连续生产应税消费品以外的其他方面的应税消费品。消费税征税对象及纳税环节消费税的征税对象是【案例4-1】P99

某地区有两家酒厂A和B，均为独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，适用消费税率20%。企业B以企业A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，适用10%的消费税率。企业A每年向企业B提供价值2亿元、计5000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时，企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，其决策的主要依据如下：

第一节纳税人的税收筹划【案例4-1】P99某地区有两家酒厂A和B，均为独立

（1）因合并前，企业B资产5000万元，负债5000万元，净资产0万元。收购支出费用较小。该购并行为属于吸收合并（承担B全部债务），不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。合并分析（1）因合并前，企业B资产5000万元，负债5000万元，（2）合并可以递延部分税款。

1）合并前：企业A向企业B提供的粮食酒每年应缴纳消费税=20000万元×20%+5000万千克×2×0.5=9000万元；增值税=20000万元×17%=3400万元。

2）合并后：而这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳（消费税从价计征部分和增值税），获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了（2）合并可以递延部分税款。（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税税率为20%，而药酒的消费税税率为10%，但以粮食白酒为酒基的泡制酒，税率则为20%。如果企业转产为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。合并前应纳消费税款为：

A厂应纳消费税=20000×20%+5000×2×0.5=9000（万元）

B厂应纳消费税=25000×20%=5000（万元）合计应纳税款=9000+5000

=14000（万元）

合并后应纳消费税款为：

=25000×20%=5000（万元）合并后节约消费税税款=14000－5000=9000（万元）

（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主第二节消费税计税依据的税收筹划

计税依据：是计算应纳税额的根据，是征税对象量的表现。我国现行有三种计税方式（1）从价计征——从价定率（2）从量计征——从量定额（3）从价从量复合计征一、计税依据的法律界定第二节消费税计税依据的税收筹划一、计税依据的法计税依据的特殊规定

纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。

【案例3-2】某摩托车厂系增值税一般纳税人，2015年3月销售气缸容量为250毫升的摩托车取得货款，开具的增值税专用发票上注明价款200万元;以成本价转给非统一核算的门市部同类摩托车一批，成本价为60万元，门市部当月全部售出，开具普通发票上注明货款金额74.88万元，已知该类摩托车适用消费税率为3%。要求：计算该企业当月应纳消费税。

【案例分析】

应纳消费税：

200×3%＋74.88÷（1＋17%）×3%＝7.92（万元）纳税人用于以物易物（换取生产资料或消费资料）、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。

【案例3-3】某化妆品厂为增值税一般纳税人，2014年1月发生以下业务：8日销售化妆品400箱，每箱不含税价600元；15日销售同类化妆品500箱，每箱不含税价650元。当月以200箱同类化妆品与某公司换取精油。要求：计算该企业当月应纳消费税。

【案例分析】

应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。应纳消费税：（600×400＋650×500＋650×200）×30%＝208500（元）

计税依据的特殊规定纳税人通过自设非独立核二、计税依据的税收筹划1、关联企业转移定价

1）关联企业之间不依照市场规则和市场价格进行交易，而是依据他们之间的共同利益进行产品和非产品转让。以达到双方之间利益的最大化。

2）因为消费税发生于生产领域，而不是流通领域，因此，企业可将生产出的应税消费品以低价转移，直接取得节税利益。

3）企业设立独立核算的销售部门，将产品低价转让，销售部门按市场正常价格出售，不影响增值税，但可节约消费税。通过缩小计税依据,可达到直接减轻税负的目的。二、计税依据的税收筹划1、关联企业转移定价通过缩小计税依【案例4—2】P103

某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每瓶500克）。企业销给批发部的价格为每箱（不含税）1200元，销售给零售户及消费者的价格为（不含税）1400元。经过筹划，企业在本地设立了一独立核算的经销部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。已知粮食白酒的税率为20%。【案例4—2】P103某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往

直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消费税额：

=1400×1000×20%+12×1000×0.5=286000（元）销售给经销部的白酒应纳消费税额：

=1200×1000×20%+12×1000×0.5=246000（元）节约消费税额=286000－246000=40000（元）筹划分析直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消费税额：筹白酒消费税最低计税价格核定管理办法

1.白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。

2.白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定。白酒消费税最低计税价格核定管理办法

1.白酒生产企业

某白酒生产企业本月白酒销售业务：

销售方购货方数量（斤）单价（元/斤）甲企业白酒销售公司12000120酒店9600200合计—21600—

注：甲企业与白酒销售公司为关联企业，税务机关核定的消费税最低计税价格160元/斤。以上价格均为不含税价。

『正确答案』

甲企业应缴消费税＝[（12000×160＋9600×200）×20%＋（12000＋9600）×0.5]÷10000＝?

(万元）

某白酒生产企业本月白酒销售业务：

销售方购货方数量（【案例4-5】某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格，以4000元的单价销售50辆，以4500元的单价销售10辆，以4800元的单位销售5辆。当月以20辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，摩托车的消费税税率为10%。

【分析】税法规定：纳税人的自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股或抵偿债务等，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。应纳消费税为=4800×20×10%=9600（元）应税消费品抵债、入股的筹划【案例4-5】某摩托车生产企业，当月对外销售同

如果该企业按照当月的加权平均单价将这20辆摩托车销售后，再购买原材料。则应纳消费税

=（4000×50+4500×10+4800×5）

÷（50+10+5）

×20×10%=8276.92（元）节税额为：9600－8276.92=1323.08（元）如果该企业按照当月的加权平均单价将这20辆第三节消费税税率的税收筹划一、税率的法律界定

消费税税率分为：1）比例税率

2）定额税率。

【注】同一种产品由于其产品性能、价格、原材料构成不同，其税率也高低不同。

【如】酒类产品，分为粮食白酒、薯类白酒、酒精、啤酒、黄酒和其他酒等，分别适用不同的税率。

2001年6月1日以后，烟、粮食白酒和薯类白酒改为比例税率和定额税率的复合征收税制。第三节消费税税率的税收筹划一、税率的法律界定二、税率的筹划1）当企业兼营多种不同税率的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。

【注】税法规定：未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品出售的，应从高适用税率，这无疑会增加企业的税收负担。

2）根据税法的有关规定：对不同等级的应税消费品进行定价筹划。二、税率的筹划1）当企业兼营多种不同税率的应税消费品二、税率的筹划1、成套出售消费品将不同税率的消费品包装成成套消费品出售，从高计税，不如将包装工作放在销售之后，由商家包装，可降低税负。

【例】消费税纳税人将两种不同税率的应税消费品组成套装销售，应尽量采取先销售后包装的形式。如化妆品公司将其生产的化妆品和化妆工具包装在一起销售,化妆品的税率为30%，虽然化妆工具不征收消费税，但在计税时应是两种消费品的销售额合计，按化妆品30%的税率计征消费税。

二、税率的筹划1、成套出售消费品【案例4-7】p108某日用化妆品厂，将生产的化妆品，护发护肤品，小工艺品等组成成套消费品销售，每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元，一支口红15元；护肤护发品包括两瓶浴液33元；化妆工具及小工艺品10元、朔料包装盒5元。化妆品消费税税率为30%。上述价格均不含税。

【结论】改变做法：将上述产品分别销售给商家，再由商家包装后对外出售，可实现节税目的。改变前：应纳消费税额=（30+10+15+33+10+5）×30%=30.9（元）改变后：应纳消费税额=（30+10+15）×30%=16.5（元）每套化妆品节税额=30.9-16.5=14.4（元）【案例4-7】p108某日用化妆品厂，将生产的化妆品，护发护2、制定合理的销售价格根据税法的有关规定：

每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的，单位税额每吨250元，在3000元以下的单位税额每吨220元。卷烟的比例税率为标准条调拨价格在70元/条以上的卷烟税率是56%，调拨价格为70元/条以下的卷烟税率为36%，

【注】纳税人可以通过制定合理的价格，适用较低的税率，达到减轻税负的目的。2、制定合理的销售价格第四章消费税的税收筹划消费税的税收筹划课件

第四章消费税的税收筹划

主要内容纳税人的税收筹划计税依据的税收筹划税率的筹划第四章消费税的税收筹划主要内容

消费税税目税率表税目税率一、烟

1.卷烟

（1）甲类卷烟（注：①）

（2）乙类卷烟（注：②）（3）批发环节

2.雪茄烟

3.烟丝

56%加0.003元/支（生产环节）

36%加0.003元/支（生产环节）

11%加0.005元/支

36%

30%二、酒

1.白酒

2.黄酒

3.啤酒

（1）甲类啤酒（注：③）

（2）乙类啤酒（注：④）

4.其他酒20%加0.5元/500克240元/吨

250元/吨

220元/吨

10%三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石

1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品（零售环节）

2.其他贵重首饰和珠宝玉石（生产即出厂环节、进口、委托加工）5%10%五、鞭炮、焰火15%消费税税目税率表税目税率一、烟

1.卷烟

（1六、成品油

1.汽油

2.柴油

3.航空煤油（暂缓征收）

4.石脑油

5.溶剂油

6.润滑油

7.燃料油

1.52元/升

1.2元/升

1.2元/升

1.52元/升

1.52元/升

1.52元/升

1.2元/升七、摩托车

1.气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车

2.气缸容量在250毫升（含250毫升）

3.气缸容量在250毫升以上的免税3%10%八、小汽车

1.乘用车

（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的

（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的

（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的

（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的

（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的

（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的

（7）气缸容量在4.0升以上的

2.中轻型商用客车1%3%

5%9%12%25%40%5%

六、成品油

1.汽油

2.柴油

3.航空煤油（暂缓征收九、高尔夫球及球具10%十、高档手表20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、实木地板5%十四、涂料(2015年2月1日起)4%十五、电池（2015年2月1日起）（注：⑤）4%九、高尔夫球及球具10%十、高档手表20%十一、游艇10%十备注①甲类卷烟，即每标准条（200支）调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟，生产环节（含进口）的税率为56%。②乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的卷烟，生产环节（含进口）的税率为36%。③甲类啤酒，每吨出厂价(含包装物及包装物押金)在3000元(含3000元，不含增值税)以上的啤酒。④乙类啤酒，每吨出厂价(含包装物及包装物押金)在3000元(不含增值税)以下的啤酒。⑤对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池(又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”)、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。2015年12月31日前对铅蓄电池缓征消费税；自2016年1月1日起，对铅蓄电池按4%税率征收消费税。备注①甲类卷烟，即每标准条（200支）调拨价格在70补充

根据《消费税征收范围注释》(国税发[1993]153号)规定，复制酒是指以白酒、黄酒、酒精为酒基，加入果汁、香料、色素、药材、补品、糖、调料等配制或泡制的酒，如各种配制酒、泡制酒、滋补酒等等。但在根据《国家税务总局关于消费税若干征税问题的通知》(国税发[1997]84号)第三条关于配制酒、泡制酒征税问题规定：对企业以白酒和酒精为酒基，加入果汁、香料、色素、药材、补品、糖、调料等配制或泡制的酒，不再按“其他酒”子目中的“复制酒”征税，一律按照酒基所用原料确定白酒的适用税率。凡酒基所用原料无法确定的，一律按粮食白酒的税率征收消费税。因此，企业试制的滋补酒不能再按“其他酒”10％的税率计算消费税，而应按“粮食白酒”20%的税率（财税[2001]84号《关于调整酒类产品消费税政策的通知》规定，粮食白酒消费税税率改为25%）计算消费税。补充根据《消费税征收范围注释》(国消费税征税对象及纳税环节

消费税的征税对象是在我国境内生产、委托加工的应税消费品，进口的应税消费品以及零售环节的应税消费品（仅限于金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品）。

其中，在我国境内生产的应税消费品包括纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务以及继续用于连续生产应税消费品以外的其他方面的应税消费品。消费税征税对象及纳税环节消费税的征税对象是【案例4-1】P99

某地区有两家酒厂A和B，均为独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，适用消费税率20%。企业B以企业A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，适用10%的消费税率。企业A每年向企业B提供价值2亿元、计5000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时，企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，其决策的主要依据如下：

第一节纳税人的税收筹划【案例4-1】P99某地区有两家酒厂A和B，均为独立

（1）因合并前，企业B资产5000万元，负债5000万元，净资产0万元。收购支出费用较小。该购并行为属于吸收合并（承担B全部债务），不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。合并分析（1）因合并前，企业B资产5000万元，负债5000万元，（2）合并可以递延部分税款。

1）合并前：企业A向企业B提供的粮食酒每年应缴纳消费税=20000万元×20%+5000万千克×2×0.5=9000万元；增值税=20000万元×17%=3400万元。

2）合并后：而这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳（消费税从价计征部分和增值税），获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了（2）合并可以递延部分税款。（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税税率为20%，而药酒的消费税税率为10%，但以粮食白酒为酒基的泡制酒，税率则为20%。如果企业转产为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。合并前应纳消费税款为：

A厂应纳消费税=20000×20%+5000×2×0.5=9000（万元）

B厂应纳消费税=25000×20%=5000（万元）合计应纳税款=9000+5000

=14000（万元）

合并后应纳消费税款为：

=25000×20%=5000（万元）合并后节约消费税税款=14000－5000=9000（万元）

（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主第二节消费税计税依据的税收筹划

计税依据：是计算应纳税额的根据，是征税对象量的表现。我国现行有三种计税方式（1）从价计征——从价定率（2）从量计征——从量定额（3）从价从量复合计征一、计税依据的法律界定第二节消费税计税依据的税收筹划一、计税依据的法计税依据的特殊规定

纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。

【案例3-2】某摩托车厂系增值税一般纳税人，2015年3月销售气缸容量为250毫升的摩托车取得货款，开具的增值税专用发票上注明价款200万元;以成本价转给非统一核算的门市部同类摩托车一批，成本价为60万元，门市部当月全部售出，开具普通发票上注明货款金额74.88万元，已知该类摩托车适用消费税率为3%。要求：计算该企业当月应纳消费税。

【案例分析】

应纳消费税：

200×3%＋74.88÷（1＋17%）×3%＝7.92（万元）纳税人用于以物易物（换取生产资料或消费资料）、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。

【案例3-3】某化妆品厂为增值税一般纳税人，2014年1月发生以下业务：8日销售化妆品400箱，每箱不含税价600元；15日销售同类化妆品500箱，每箱不含税价650元。当月以200箱同类化妆品与某公司换取精油。要求：计算该企业当月应纳消费税。

【案例分析】

应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。应纳消费税：（600×400＋650×500＋650×200）×30%＝208500（元）

计税依据的特殊规定纳税人通过自设非独立核二、计税依据的税收筹划1、关联企业转移定价

1）关联企业之间不依照市场规则和市场价格进行交易，而是依据他们之间的共同利益进行产品和非产品转让。以达到双方之间利益的最大化。

2）因为消费税发生于生产领域，而不是流通领域，因此，企业可将生产出的应税消费品以低价转移，直接取得节税利益。

3）企业设立独立核算的销售部门，将产品低价转让，销售部门按市场正常价格出售，不影响增值税，但可节约消费税。通过缩小计税依据,可达到直接减轻税负的目的。二、计税依据的税收筹划1、关联企业转移定价通过缩小计税依【案例4—2】P103

某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每瓶500克）。企业销给批发部的价格为每箱（不含税）1200元，销售给零售户及消费者的价格为（不含税）1400元。经过筹划，企业在本地设立了一独立核算的经销部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。已知粮食白酒的税率为20%。【案例4—2】P103某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往

直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消费税额：

=1400×1000×20%+12×1000×0.5=286000（元）销售给经销部的白酒应纳消费税额：

=1200×1000×20%+12×1000×0.5=246000（元）节约消费税额=286000－246000=40000（元）筹划分析直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消费税额：筹白酒消费税最低计税价格核定管理办法

1.白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。

2.白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定。白酒消费税最低计税价格核定管理办法

1.白酒生产企业

某白酒生产企业本月白酒销售业务：

销售方购货方数量（斤）单价（元/斤）甲企业白酒销售公司12000120酒店9600200合计—21600—

注：甲企业与白酒销售公司为关联企业，税务机关核定的消费税最低计税价格160元/斤。以上价格均为不含税价。

『正确答案』

甲企业应缴消费税＝[（12000×160＋9600×200）×20%＋（12000＋9600）×0.5]÷10000＝?

(万元）

某白酒生产企业本月白酒销售业务：

销售方购货方数量（【案例4-5】某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格，以4000元的单价销售50辆，以4500元的单价销售10辆，以4800元的单位销售5辆。当月以20辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，摩托车的消费税税率为10%。

【分析】税法规定：纳税人的自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股或抵偿债务等，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。应纳消费税为=4800×20×10%=9600（元）应税消费品抵债、入股的筹划【案例4-5】某摩托车生产企业，当月对外销售同

如果该企业按照当月的加权平均单价将这20辆摩托车销售后，再购买原材料。则应纳消费税

=（4000×50+4500×10+4800×5）