对提高我国企业公允价值计量属性应用的思考

对提高我们国家企业公允价值计量属性应用的思考摘要：公允价值作为一种比较理想的计量属性，早已被国际会计原则及多数市场经济国家会计原则采取，但鉴于我们国家的交易市场不规范，中介机构公信度低，相关法规制度不健全等原因，公允价值计量属性在我们国家的运用还存在一些问题。本文关键词语：公允价值；计量属性；会计原则公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是连续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在晦气条件下任进行交易。通过以上定义我们能够得出公允价值的内涵重要包含下面三个方面：〔1〕计量条件：交易双方处于完全竞争市场中是公允价值获取的前提条件，且必需在双方充足了解市场情况下，相互之间并不存在严重的信息不对称的可能。而且企业应该符合连续经营假设，还需在公平的条件下进行交易，双方应该都是真实意思的表达。〔2〕计量时间：这是与历史成本计量形式相对而言的，也是与其之间最大的区别。历史成本顾名思义是指的获取一项要素的成本数额，故不随着物价的变动和市场环境的变化而发生变换，换言之，该计量形式无法反映出这些变化。公允价值是基于市场信息的评价，安身于即期的信息对资产或负债做出评价，能够反映出这一系列的变化。〔3〕计量手段：假如存在活泼踊跃市场下的资产或负债，该市场中的报价应当用于确定它们的公允价值。当然这里的活泼踊跃市场中的报价重要是指交易在交易所、经纪商、行业协会、定价效劳等机构进行定期交易所获获得的价格。假如不存在活泼踊跃市场，公允价值就应当采取估值技术确定。因而，这就要求必需采取一些科学的评估手段和方法获得恰当的公允价值数额。一、公允价值计量属性在我们国家应用的现实意义1、知足信息使用者的需求。公允价值不仅能够合理的反应企业的财政状态，提升财政信息的相关性，还能客观地反映企业的经济本质，较为精确地披露企业获得的现金流量，进而能够更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承当的财政风险。公允价值计量属性以其高度的决策相关性遭到投资者、债权人以及者的多方喜爱。2、更真实反映企业的收益。当前企业的收益是通过收入与相应的成本费用配比计算出来的。计算收益的收入是按现行市价计算的，而计算收益的成本、费用，则是按历史成本计量的。这两者之间的差额〔收益〕是由两部分构成。一部分是劳动者创造的纯利润，另一部分则是经济因素影响构成的价格差。按现行的利润分配制度，就可能出现收益超额分配。按公允价值来计算企业的成本、费用，则能真实地反映企业的收益。3、适应经济形势发展的需要。当今经济形势发展的特点是竞争剧烈、风险加大，除了高新技术产业迅猛发展外，市场创新、金融创新层出不穷。十分是金融创新，当前已产生了数量诸多、特征各异的衍生金融工具。在这些衍生金融工具中，有些金融工具只产生合约的权利或义务，而交易和事项尚未发生，签约双方的权利和义务也未完全实际履行。但这时签约双方之间的报酬与风险已开始转移，会计处理上要求对其进行确认和计量。若根据传统会计计量属性的处理方法，是无法对这些衍生金融工具产生的权利、义务进行及时计量和反映的。而公允价值计量属性作为一种理智双方在无干扰情况下自愿进行交换，与业务能否发生无关、只要双方同意就会有价格的一种计量属性，在任何时候都能够对衍生金融工具产生的权利、义务进行计量和反映，很好的弥补了传统会计计量属性在这个问题上的缺憾。而且采取公允价值计量属性不仅能使会计信息使用者了解衍生金融工具的现时信息，衍生金融工具对企业将来财政状态和经济活动影响的可能水平，还能更好的向信息使用者、公司决策者提供及时、精确、可靠的信息。二、合理应用公允价值计量属性的几点建议〔一〕制订公允价值规范原则公允价值确定技术的运用离不开理论的指点和规则的约束。理论界应积极学习和把握国际上最新的公允价值研究结果及相关领域研究结果，着手建立合适我们国家国情的公允价值计量会计原则和公允价值计量框架体系，以更好推动理论研究和指点会计实务的发展。在新的会计原则中引入了公允价值计量观念，能够在随后对一些已颁布施行的，更适宜以公允价值计量的详细会计原则逐步进行修订，待条件成熟后再制订专门的“公允价值计量〞详细原则，并根据公允价值计量基础上的会计概念框架全面修订我们国家的基本会计原则。〔二〕完善相关的市场环境公允价值确实定离不开评估技术，因而要鼎力发展资产评估行业，完善与公允价值应用相关的市场环境，如健全且成熟的生产资料市场、产权交易市场、资本市场等。我们国家评估行业至今还没有一部专门的法律，这不仅影响了国家对评估行业的管理、还影响了评估行业的规范和发展。随着新会计原则的施行，公允价值计量的运用将使资产评估的社会地位更高层次、作用更大，同时评估行业存在的一系列问题也将日趋严重，而这一系列的问题也只要通过评估立法能力解决。我们国家应通过评估立法来理顺评估行业管理体制，规范评估机构的设立和组织形式，明确评估的业务范围，统一评估的原则，明确评估的法律责任等。〔三〕加强业务培训，提升会计人员的素质公允价值的运用是对会计人员、中介机构人员及监管人员素质和能力的挑战。由于在运用公允价值进行会计处理时，需要会计人员、审计人员做出职业判定，如何来判定公允价值确实认方法能否恰当，公允价值确实定能否合理，将成为公允价值运用公允合理的关键。而当前我们国家会计人员、中介机构人员及监管人员的整体工作水安然平静能力，与发达国家相比都不高，当碰到估计和判定较多，计算复杂，理解难度大的会计原则及业务问题时，往往束手无策，进而影响会计标准的有效履行及监督办法的落实。为此，当下应重点做好下面三项工作:1、加强对新会计原则，十分是公允价值计量属性的广泛宣传，使每一位会计人员、中介机构人员及监管人员在思想上引起高度看重。2、加强对会计人员、中介机构人员及监管人员进行新会计原则及公允价值计量方法的培训学习，使他们尽快地熟悉新原则内容，熟知公允价值的计量属性，并能尽快地把握其详细运用。3、尽快制订全国会计职业标准，建立会计人员考核评价体系和公共会计监管机制。通过这些制度及机制来规范和约束会计市场进入行为，使职业素质高、职业能力强的从业人员真正进入会计市场。〔四〕加强审计监督，提升会计信息质量首先加快会计师事务所体制改革，改善执业环境，制订相应的执业自律原则，鼎力提升注册会计师的风险意识、业务水安然平静职业道德水准。其次是严格遵照独立审计的最新原则及其他执业标准。证监会和中国注协对会计师事务所和注册会计师的审查应构成制度，采用有效办法控制和提升证券市场民间审计质量。当前，鉴于我们国家上市公司的产权设置和治理机制存在缺陷，大股东和内部人控制现象严重且短期内难以纠正，可考虑由中国证监会采用招标的方式代为聘任会计师事务所，对上市公司报表施行审计，上市公司在每一会计年度向证监会交纳审计费，然后由证监会与事务所结算费用。第三是应借鉴海外注册会计师行业的管理经历体验，建立注册会计师惩戒制度。尽快出台〔注册会计师惩戒规则〕，在中国注协成立注册会计师惩戒委员会，明确赋予它以惩戒权。注册会计师出具失实的审计意见，应对造成的经济后果承当法律责任。只要这样能力确保以公允价值计量为基础的企业会计信息的质量。固然公允价值在我们国家应用中仍然存在着许多问题，但是从公允价值的国际应用来看，公允价值的广泛采取是不可回避的，有可能发展成为将来价值计量重要属性的趋势。但由于进行公允价计量较为复杂，牵涉很多经济环节，履行难度较大，不可能一蹴而就，其普及经过只能是渐进性的，因而当前我们仍应采取多种计量属性并存的做法，由历史成本计量逐步向公允价值计量