增值税政策培训(最新)课件

增值税改革政策培训增值税改革政策培训1深化增值税改革1.（财税〔2019〕13号）执行时间：2019年4月1日起2.国家税务总局公告2019年第14号执行时间：2019年4月1日起3.国家税务总局公告2019年第15号执行时间：2019年4月1日起4.税总办发〔2019〕34号5.税总函〔2019〕81号深化增值税改革1.（财税〔2019〕13号）执行时间：2012目录/Contents02

关于加计抵减政策和试行留抵退税制度03关于生产企业出口退税相关业务04关于增值税发票开具01关于降低增值税税率及扩大抵扣范围05关于增值税申报表调整目录/Contents02关于加计抵减政策和试行留抵退税301关于降低增值税税率及扩大抵扣范围01关于降低增值税税率及扩大抵扣范围4一、降低增值税税率二、购进农产品抵扣率的调整三、不动产进项税额一次性抵扣四、将旅客运输服务纳入抵扣范围一、降低增值税税率二、购进农产品抵扣率的调整三、不动产进项税5一、降低增值税税率增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。一、降低增值税税率增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者6一、降低增值税税率（一）适用税率的确定问题（二）开具增值税发票衔接问题一、降低增值税税率（一）适用税率的确定问题（二）开具增值7一、降低增值税税率——适用税率的确定问题1.按照纳税义务发生时间来确定适用税率纳税人发生增值税应税销售行为，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条、《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条等等。一、降低增值税税率——适用税率的确定问题1.按照纳税义务发生8一、降低增值税税率——适用税率的确定问题例1：某商贸企业，2019年3月签订货物销售合同，合同约定3月20日发货，3月25日收款。实际上，纳税人按照合同约定3月20日发货后，3月25日取得了货款收款凭证，但到4月5日才实际收到货款。按照规定，该纳税人取得索取销售款项凭据的当天是3月25日，纳税义务发生时间在4月1日之前，应适用原税率。一、降低增值税税率——适用税率的确定问题例1：某商贸企业，29一、降低增值税税率——适用税率的确定问题例2：如纳税人并没有签订合同，实际业务就是3月20日发货，4月5日收到货款。政策规定，采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，纳税义务发生时间为收到销售款或者取得索取销售款项凭据的当天。则按照规定，该例中，纳税人4月5日收到货款，纳税义务发生时间在4月1日之后，应适用新的税率。一、降低增值税税率——适用税率的确定问题例2：如纳税人并没有10一、降低增值税税率——开具增值税发票衔接问题2.开具增值税发票衔接问题增值税一般纳税人已按原16%、10%适用税率开具的增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照原适用税率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，先按照原适用税率开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。《国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第14号）一、降低增值税税率——开具增值税发票衔接问题2.开具增值税发11一、降低增值税税率——开具增值税发票衔接问题纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为，需要补开增值税发票的，应当按照原适用税率补开。注意：按照上述规定，如果纳税人确实有补开发票需要，可以开具原来的17%、16%、11%、10%税率的发票！并不是4月1日之后只能开具新税率的发票。一、降低增值税税率——开具增值税发票衔接问题纳税人在增值税税12二、购进农产品抵扣率的调整纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。（2015年10月1日起，北京以购进农产品为主要原料生产农产品的全部纳入核定扣除范围，扣除率按照销售时的适用税率确定，此项政策调整北京不涉及。）二、购进农产品抵扣率的调整纳税人购进农产品，原适用10%扣除13三、不动产进项税额一次性抵扣两年抵扣一次性抵扣进项税额转入进项税额转出三、不动产进项税额一次性抵扣两年抵扣一次性抵扣进项税额转入进14三、不动产进项税额一次性抵扣自2019年4月1日起，《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号印发）第一条第（四）项第1点、第二条第（一）项第1点停止执行，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。三、不动产进项税额一次性抵扣自2019年4月1日起，《营业税15三、不动产进项税额一次性抵扣2019年4月1日后购入的不动产，纳税人可在购进当期，一次性予以抵扣。2019年4月1日前购入的不动产，还没有抵扣的进项税额的40%部分，从2019年4月所属期开始，允许全部从销项税额中抵扣。三、不动产进项税额一次性抵扣2019年4月1日后购入的不动产16三、不动产进项税额一次性抵扣注意事项1.“自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣”，一般情况下，纳税人应当在4月所属期将待抵扣部分转入进项税额。如果发生个别纳税人4月以后要求转入的，也是允许的。2.纳税人将待抵扣的不动产进项税额转入抵扣时，需要一次性全部转入。三、不动产进项税额一次性抵扣注意事项17三、不动产进项税额一次性抵扣——转入与转出的相关问题已经抵扣进项税额的不动产，发生用途改变或者非正常损失，需要做进项税额转出；未抵扣进项税额的不动产，用途改变后用于允许抵扣进项税额项目的，需要做进项税额转入。三、不动产进项税额一次性抵扣——转入与转出的相关问题已经抵扣18三、不动产进项税额一次性抵扣——转入与转出的相关问题已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减：不得抵扣的进项税额＝已抵扣进项税额×不动产净值率不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%《国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第14号）三、不动产进项税额一次性抵扣——转入与转出的相关问题已抵扣进19三、不动产进项税额一次性抵扣——转入与转出的相关问题按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率《国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第14号）三、不动产进项税额一次性抵扣——转入与转出的相关问题按照规定20注意事项：1.不动产进项税额转进转出，都是按照不动产净值率计算，不动产净值率是不动产净值与不动产原值的比，不动产净值、原值与企业会计核算应保持一致。三、不动产进项税额一次性抵扣——转入与转出的相关问题注意事项：三、不动产进项税额一次性抵扣——转入与转出的相关问21三、不动产进项税额一次性抵扣——转入与转出的相关问题2.不动产发生用途改变，进项税额转进转出的时间有所不同。

已抵扣进项税额的不动产，如果发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照公式计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减；按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。三、不动产进项税额一次性抵扣——转入与转出的相关问题2.不动22四、将旅客运输服务纳入抵扣范围纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。（一）抵扣的具体规定（二）注意事项增值税专用发票电子普票航空铁路客票其他客运四、将旅客运输服务纳入抵扣范围纳税人购进国内旅客运输服务，其23四、将旅客运输服务纳入抵扣范围——具体规定1.增值税专用发票和电子普票

据实抵扣发票上注明的税额四、将旅客运输服务纳入抵扣范围——具体规定1.增值税专用发票24四、将旅客运输服务纳入抵扣范围——具体规定2.航空和铁路凭客票按9%税率抵扣取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%四、将旅客运输服务纳入抵扣范围——具体规定2.航空和铁路凭客25四、将旅客运输服务纳入抵扣范围——具体规定取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%四、将旅客运输服务纳入抵扣范围——具体规定取得注明旅客身份信26四、将旅客运输服务纳入抵扣范围——具体规定3.其他客运按3%计算抵扣取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%四、将旅客运输服务纳入抵扣范围——具体规定3.其他客运按3%27四、将旅客运输服务纳入抵扣范围——注意事项1.只有国内旅客运输服务才可以抵扣进项税。2.除增值税专用发票和电子普通发票外，其他的旅客运输扣税凭证，都必须是注明旅客身份信息的票证才可以计算抵扣进项税，纳税人手写无效。四、将旅客运输服务纳入抵扣范围——注意事项1.只有国内旅客运28四、将旅客运输服务纳入抵扣范围——注意事项3.航空运输电子客票行程单计算抵扣的基础是票价加燃油附加费，不包含民航发展基金。4.除扣税凭证和进项税计算方法的特殊规定外，对于旅客运输的进项税抵扣原则，需要符合现行增值税进项抵扣的基本规定。四、将旅客运输服务纳入抵扣范围——注意事项3.航空运输电子客29四、将旅客运输服务纳入抵扣范围——注意事项5.与本单位建立了合法用工关系的个人发生的旅客运输费用，属于可以抵扣的范围。对于劳务派遣的用工形式，劳务派遣人员发生的旅客运输费用，应由用工单位抵扣进项税额，而不是劳务派遣单位抵扣。四、将旅客运输服务纳入抵扣范围——注意事项5.与本单位建立了3002关于加计抵减政策和试行留抵退税制度02关于加计抵减政策和试行留抵退税制度31一、加计抵减政策二、试行期末留底退税制度一、加计抵减政策二、试行期末留底退税制度32一、加计抵减政策加计抵减：允许特定纳税人按照当期可抵扣进项税额的10%计算出一个抵减额，专用于抵减纳税人一般计税方法计算的应纳税额。自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。2019年39号公告一、加计抵减政策加计抵减：允许特定纳税人按照当期可抵扣进项税33（一）加计抵减政策的适用主体（二）加计抵减政策的计算（三）加计抵减额的抵减方法（四）加计抵减政策执行期限问题一、加计抵减政策（一）加计抵减政策的适用主体（二）加计抵减政策的计算（三34一、加计抵减政策——适用主体本公告所称生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。2019年39号公告一、加计抵减政策——适用主体本公告所称生产、生活性服务业纳税35一、加计抵减政策——适用主体1.加计抵减政策只适用于一般纳税人2.“四项服务”的销售额为合计数3.销售额占比的计算区间4.按年适用加计抵减政策5.《适用加计抵减政策的声明》五点注意一、加计抵减政策——适用主体五点注意36一、加计抵减政策——适用主体3.销售额占比的计算区间2019年4月1日前成立的2019年4月1日后成立的2018年4月至2019年3月经营期不满12个月的，以实际经营期的销售额计算；成立后的前3个月暂不适用加计抵减政策待满3个月，再以这3个月的销售额比重是否超过50%判断如超过50%，可以自第4个月开始适用加计抵减政策，此前未计提加计抵减额的3个月，可按规定补充计提加计抵减额。一、加计抵减政策——适用主体3.销售额占比的计算区间201937一、加计抵减政策——适用主体注意事项：小规模纳税人期间的销售额可以参与计算的。案例：某纳税人于2018年1月成立，2018年9月登记为一般纳税人，在计算四项服务销售额占比时，自2018年4月开始计算。2019年4月1日后新成立的纳税人，成立后的前3个月未开展生产经营，如果前3个月的销售额均为0,则在当年内自纳税人形成销售额的当月起往后计算3个月来判断当年是否适用加计抵减政策。一、加计抵减政策——适用主体注意事项：38一、加计抵减政策——适用主体4.按年适用加计抵减政策按年适用、按年动态调整一旦确定适用与否，当年不再调整。以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。年度是指会计年度，而不是连续12个月的概念。一、加计抵减政策——适用主体4.按年适用加计抵减政策39一、加计抵减政策——适用主体自主判断自主申报自主享受纳税人需就其适用加计抵减政策提交《适用加计抵减政策的声明》以后年度如继续适用政策需再次提交《适用加计抵减政策的声明》一、加计抵减政策——适用主体自主判断自主申报自主享受40一、加计抵减政策——适用主体5.《适用加计抵减政策的声明》为帮助纳税人准确适用加计抵减政策，对于申请享受加计抵减政策的纳税人，需要就适用政策做出声明，并在年度首次确认适用时，提交《适用加计抵减政策的声明》（以下称《声明》）,完成《声明》后，即可自主申报适用加计抵减政策。一、加计抵减政策——适用主体5.《适用加计抵减政策的声明》41一、加计抵减政策——适用主体《声明》的内容主要包括：（1）纳税人名称和纳税人识别号；（2）纳税人需要自行判断并勾选其所属行业。如果兼营四项服务，应按照四项服务中收入占比最高的业务进行勾选。（3）《声明》还包括纳税人判断适用加计抵减政策的销售额计算区间，以及相对应的销售额和占比。一、加计抵减政策——适用主体《声明》的内容主要包括：42一、加计抵减政策——适用主体案例：某纳税人2018年4月至2019年3月期间的全部销售额中，货物占比45%，信息技术服务占比30%，代理服务占比25%。由于信息技术服务和代理服务的销售额占全部销售额的比重为55%，因此，该纳税人可在2019年适用加计抵减政策；同时，由于信息技术服务销售额占比最高，因此，纳税人在《声明》中应勾选“信息技术服务业”相应栏次。一、加计抵减政策——适用主体案例：某纳税人2018年4月至243一、加计抵减政策——适用主体由于加计抵减政策是按年适用的，以后年度仍可适用的话，需要按年度再次提交新的《声明》，并在完成新的《声明》后，享受当年的加计抵减政策。同时并未要求纳税人必须在每个年度的第一个申报期就提交《声明》，纳税人可以补充提交《声明》，并适用加计抵减政策。一、加计抵减政策——适用主体由于加计抵减政策是按年适用的，以44一、加计抵减政策——计算纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。计算公式如下：当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额2016年39号公告一、加计抵减政策——计算纳税人应按照当期可抵扣进项税额的1045一、加计抵减政策——计算加计抵减额不同于进项税额准确核算加计抵减额变动情况加计抵减政策不适用于出口业务进项税额转出同时调减加计抵减额加计抵减额必须与进项税额分开核算出口业务对应的进项税额均不得计提加计抵减额发生进项税额转出，其相应计提的加计抵减额，应同步调减。享受该项政策的纳税人准确记录加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。一、加计抵减政策——计算加计抵减额不同于进项税额准确核算加计46一、加计抵减政策——抵减方法第一步，计算（抵减前的）应纳税额纳税人按照一般规定，计算一般计税方法下的应纳税额两步抵减第二步，分情形抵减一般计税方法计算的应纳税额1.抵减前的应纳税额=0：可抵减加计抵减额全部结转下期抵减。2.抵减前的应纳税额>0：抵减前的应纳税额>可抵减加计抵减额，抵减后的应纳税额=抵减前的应纳税额-可抵减加计抵减额抵减前的应纳税额≤可抵减加计抵减额，

抵减后的应纳税额=0加计抵减额余额=可抵减加计抵减额-抵减前的应纳税额一、加计抵减政策——抵减方法第一步，计算（抵减前的）应纳税额47一、加计抵减政策——抵减方法案例：某服务业一般纳税人，适用加计抵减政策。2019年6月，一般计税项目销项税额为120万元，进项税额100万元，上期留抵税额10万元，上期结转的加计抵减额余额5万元；简易计税项目销售额100万元（不含税价），征收率3%。此外无其他涉税事项。该纳税人当期应如何计算缴纳增值税？一般计税项目：抵减前的应纳税额=120-100-10=10（万元）当期可抵减加计抵减额=100*10%+5=15（万元）抵减后的应纳税额=10-10=0（万元）加计抵减额余额=15-10=5（万元）简易计税项目：应纳税额=100×3%=3（万元）应纳税额合计：一般计税项目应纳税额+简易计税项目应纳税额=0+3=3（万元）一、加计抵减政策——抵减方法案例：某服务业一般纳税人，适用加48一、加计抵减政策——执行期限政策执行期限：2019年4月1日至2021年12月31日执行到期处理：停止计提加计抵减额未抵减完的加计抵减额停止抵减一、加计抵减政策——执行期限政策执行期限：2019年4月1日49一、加计抵减政策——执行期限案例1：某一般纳税人2019年适用加计抵减政策，截至2019年底，加计抵减额余额为10万元。如果2020年不再适用加计抵减政策，则2020年该纳税人不得再计提加计抵减额，但是，2019年未抵减完的10万元，是允许该一般纳税人在2020至2021年度继续抵减的。一、加计抵减政策——执行期限案例1：某一般纳税人2019年适50一、加计抵减政策——执行期限案例2：某适用加计抵减政策的纳税人2019年7月从一般纳税人转为小规模纳税人，转登记前加计抵减额余额为10万元。转成小规模纳税人后，由于小规模纳税人不适用加计抵减政策，因此，10万元余额不得用于抵减小规模纳税人期间的应纳税额。2019年11月，该纳税人又登记为一般纳税人，自纳税人再次登记成为一般纳税人之日起，此前未抵减完的10万元可继续抵减其按一般计税方法计算的应纳税额。一、加计抵减政策——执行期限案例2：某适用加计抵减政策的纳税51二、留抵退税留抵税额，是纳税人已缴纳但未抵扣完的进项税额。我国过去一直实行留抵税额结转下期抵扣制度，仅对出口货物服务对应的进项税额，实行出口退税。从国际上来看，留抵退税是主流做法。在建立普遍留抵退税制度的国家，基本没有单独的出口退税，对出口企业采取的是出口免税，其进项税额统一通过留抵退税制度来解决。二、留抵退税留抵税额，是纳税人已缴纳但未抵扣52二、留抵退税近年来，随着营改增的全面推开，进项抵扣范围不断扩大，纳税人的留抵税额呈现总量越来越大、涉及纳税人越来越多的显著特点。随着深化增值税改革的推进，我国营商环境的日益改善，各界对留抵退税制度化的呼声也越来越大，期望越来越高。虽然在此之前，我们在个别领域试行了留抵退税，2018年在部分行业实施了一次性的留抵退税，但总的来看，并没有将留抵退税作为一种常态化、规范化的制度确立下来。二、留抵退税近年来，随着营改增的全面推开，进53二、留抵退税按照党中央、国务院关于在我国逐步建立留抵退税制度的重要决策部署，税务总局会同财政部制定了试行留抵退税制度的具体方案，具体见39号公告第八条。现就几个重点问题进行解读：二、留抵退税按照党中央、国务院关于在我国逐54二、留抵退税（一）留抵退税条件（二）留抵退税额计算（三）留抵退税程序（四）案例及其他二、留抵退税（一）留抵退税条件（二）留抵退税额计算（三）留抵55二、留抵退税——条件1、自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元；

2、纳税信用等级为A级或者B级；

3、申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的；

4、申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的；

5、自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。本公告所称增量留抵税额，是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。二、留抵退税——条件1、自2019年4月税款所属期起，连续六56二、留抵退税——条件如果纳税人同时满足39号公告中规定的5项条件，则可以申请留抵退税。其中，第一项条件是，自2019年4月税款所属期起，连续6个月有增量留抵税额，并且第6个月的增量留抵税额不低于50万元。关于这一条件的设定，我们充分借鉴了国外的退税经验，相当于设置了一个退税门槛。理解这一条件，需要注意几个问题：第一，将纳税人2019年3月底的留抵税额时点数固定设为存量留抵，纳税人每个月的增量留抵，都是和2019年3月底的留抵比新增加的留抵税额。二、留抵退税——条件如果纳税人同时满足39号公57二、留抵退税——条件第二，由于今年的改革措施是从4月1号开始的，为避免引起歧义，39号公告中规定的“从4月税款所属期起连续六个月”的具体含义，是只能从4月开始往后算6个月，而不能往前倒算。也就是说，最早满足连续6个月的情形，是今年4月至9月的连续6个月。还有一点需要注意的是，连续6个月并不一定从今年4月开始算，纳税人可以从4月以后的任何一个月开始计算连续六个月，比如5月到10月，6月到11月等等。第三，前面说到的都是按月纳税的纳税人，按季纳税的纳税人执行口径也一样，只不过计算区间不是连续六个月，而是连续两个季度。二、留抵退税——条件第二，由于今年的改革措施58二、留抵退税——条件除了退税门槛这一条件外，为了鼓励纳税人诚信纳税和防范退税风险，我们还设置了另外4个退税条件：一是将退税主体限定在纳税信用等级为A级和B级的纳税人，这也是2018年留抵退税条件的延续；二是纳税人在申请退税前36个月内不能有骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票行为；三是不能因偷税被税务机关处罚两次及以上；四是2019年4月1日以后没有享受过即征即退、先征后返或先征后退政策的纳税人，才可以申请留抵退税。

二、留抵退税——条件除了退税门槛这一条件外，59二、留抵退税——条件

相关条件中对违反税收法律法规的纳税人不予退税，也是惩恶扬善的体现。需要注意的是，出于防范退税风险的考虑，未享受过即征即退、先征后返或先征后退政策的这项条件是按照纳税主体而不是按照即征即退项目来限制的。也就是说，只要享受过这些优惠政策的纳税人，其一般项目的留抵也是不允许退税的。二、留抵退税——条件60二、留抵退税——税额计算退税额的计算公式是：允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%

在增量留抵税额的基础上，首先，需要考虑进项构成比例。这与2018年一次性留抵退税计算退税额的原则是一致的，取数区间是以2019年4月1日起至申请退税前这一段时间内已抵扣的专用发票、海关进口增值税专用缴款书和完税凭证三种票对应进项占全部进项的比重来计算。然后，在此基础上叠加了一个60%的退还比例。二、留抵退税——税额计算退税额的计算公式是：61二、留抵退税——程序

1.申请退税的时间

纳税人满足退税条件后，应在纳税申报期内，向主管税务机关申请退还留抵税额。由于设置了连续6个月增量留抵的条件，因此，今年10月将是符合退税条件的纳税人提出退税申请的首个期间。要求纳税人在纳税申报期内提出退税申请，一方面，是考虑了留抵退税申请和增值税纳税申报的衔接，这样可以简并纳税人跑税务局的次数，减轻纳税人负担；另一方面，也是考虑到和出口退税制度的衔接问题。二、留抵退税——程序1.申请退税的时间62二、留抵退税——程序

2.留抵退税和出口退税的衔接当纳税人既有内销业务，又有出口业务时，出口退税和留抵退税制度需要进行有效衔接。

具体来说，对于适用免抵退税办法的生产企业，办理退税的顺序是，先办理出口业务的免抵退税，待免抵退税完成后，还有期末留抵税额且符合留抵退税条件的，可以再申请办理留抵退税。

如果是适用免退税办法的外贸企业，由于其进项税额要求内销和出口分别核算，出口退税退的是出口货物的进项税额。因此，应将这类纳税人的出口和内销分开处理，其出口业务对应的所有进项税额均不得用于留抵退税；内销业务的留抵税额如果符合留抵退税条件，可就其内销业务按规定申请留抵退税。二、留抵退税——程序2.留抵退税和出口退税的63二、留抵退税——程序

3.退税后续操作

纳税人取得退税款后，应及时调减留抵税额，否则，会造成重复退税。在完成退税后，如果纳税人要再次申请留抵退税，连续6个月计算区间，是不能和上一次申请退税的计算区间重复的。二、留抵退税——程序3.退税后续操作64二、留抵退税——案例及其他【例】某企业2019年3月底存量留抵50万元，4月-9月的留抵税额分别为60、55、80、70、90和100万元,4月-9月全部凭增值税专用发票抵扣进项。由于纳税人连续6个月都有增量留抵税额，且9月增量留抵税额为50万元。如果该企业也同时满足其他四项退税条件，则在10月份纳税申报期时可向主管税务机关申请退还留抵税额30万元（50*100%*60%）。如果该企业10月收到了30万元退税款，则该企业10月的留抵税额就应从100万元调减为70万元（100-30=70）。此后，纳税人可将10月份作为起始月，再往后连续计算6个月来看增量留抵税额的情况，如再次满足退税条件，可继续按规定申请留抵退税。二、留抵退税——案例及其他【例】某企业2019年3月底存量留65二、留抵退税——案例及其他目前，总局正在着手制定全国统一的留抵退税操作规程，拟建立明确的工作流程和岗位制约机制，对留抵退税流程以及后续管理等作出规范，通过税收征管系统，实现纳税人退税申请、受理、审核、退税额确认、退库等留抵退税全流程后台监控。待具体的留抵退税操作规程下发后，我们再给大家具体讲解。二、留抵退税——案例及其他目前，总局正在着手6603生产企业出口退税相关业务03生产企业出口退税相关业务67一、出口税率调整二、与加计抵减、留抵退税的衔接一、出口税率调整二、与加计抵减、留抵退税的衔接68一、出口退税率调整——文件依据《财政部国家税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财税〔2019〕39号）执行时间：2019年4月1日起一、出口退税率调整——文件依据《财政部国家税务总局海关总69一、出口退税率调整——调整范围及规则出口货物劳务、发生跨境应税行为征退税率一致征退税率不一致调整不调整16%10%13%9%调整前调整后10%13%一、出口退税率调整——调整范围及规则出口货物劳务、发生跨境应70一、出口退税率调整——退税率调整的执行时间保税区及经保税区出口非报关出口的货物劳务报关出口的货物劳务以海关出口报关单上注明的出口日期为准以出口发票或普通发票的开具时间为准以货物离境时海关出具的出境货物备案清单上注明的出口日期为准一、出口退税率调整——退税率调整的执行时间保税区及经保税区出71一、出口退税率调整——过渡期设置2019年6月30日前（含2019年4月1日前），出口原征、退税率均为16%（10%）的货物劳务、服务：适用增值税免抵退税办法的执行调整前的出口退税率在计算免抵退税时，适用税率低于出口退税率的，适用税率与出口退税率之差视为零参与免抵退税计算。一、出口退税率调整——过渡期设置2019年6月30日前（含272一、出口退税率调整——举例说明生产企业A于2019年3月15日购进一批原材料，取得国内供货企业为其开具的税率为16%的增值税专用发票；4月15日，又购进一批原材料，取得国内供货企业为其开具的税率为13%的增值税专用发票；上述两批原材料均用于生产某种出口货物。4月30日，A将该货物出口，出口货物报关单上注明的出口日期为4月30日。对于这种情况，应如何确定出口货物退税率？【答】应统一按照调整前16%的退税率计算退税额。一、出口退税率调整——举例说明生产企业A于2019年3月1573二、与加计抵减的衔接——政策依据《财政部国家税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财税〔2019〕39号）加计抵减是指自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。二、与加计抵减的衔接——政策依据74二、与加计抵减的衔接加计抵减政策不适用于出口纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。二、与加计抵减的衔接加计抵减政策不适用于出口纳税人出口货物劳75二、与留抵退税的衔接——政策依据《财政部国家税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财税〔2019〕39号）自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税制度。纳税人同时满足39号公告中规定的5项条件，则可以申请留抵退税。二、与留抵退税的衔接——政策依据76二、与留抵退税的衔接适用免抵退税办法的（生产企业），先办理出口退税，仍符合留抵退税条件的，再办理留抵退税。二、与留抵退税的衔接适用免抵退税办法的（生产企业），先办理出7704关于增值税发票开具04关于增值税发票开具78一、开具增值税红字发票二、补开增值税发票三、如何开具原税率发票一、开具增值税红字发票二、补开增值税发票三、如何开具原税率发79一、关于增值税发票开具——开具增值税红字发票

增值税一般纳税人（以下称纳税人）在增值税税率调整前已按原16%、10%适用税率开具的增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照原适用税率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，先按照原适用税率开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。

如果纳税人此前已按原17%、11%适用税率开具了增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，应按照《关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第18号，以下称18号公告）相关规定执行。

简单来说，纳税人在开具红字发票时，原来发票按什么税率开具，红字发票就按什么税率开具。一、关于增值税发票开具——开具增值税红字发票增80二、关于增值税发票开具——补开增值税发票

纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为，需要补开增值税发票的，应当按照原适用税率补开。如果纳税人还存在2018年税率调整前未开具增值税发票的应税销售行为，需要补开增值税发票的，可根据18号公告相关规定，按照原17%、11%适用税率补开。

二、关于增值税发票开具——补开增值税发票纳税人81三、关于增值税发票开具——如何开具原税率发票

增值税发票税控开票软件税率栏次默认显示调整后税率，纳税人发生本公告第一条、第二条所列情形的，可以手工选择原适用税率开具增值税发票。

三、关于增值税发票开具——如何开具原税率发票8205关于增值税申报表调整05关于增值税申报表调整83增值税申报表调整为落实深化增值税改革工作，进一步优化纳税服务，减轻纳税人负担，按照“满足政策实施需要，方便信息系统实现”的原则，对增值税一般纳税人申报表及其附列资料进行了适当调整。增值税申报表调整为落实深化增值税改革工作，进一步优化纳税服务84一、申报表主要变化二、适用加计抵减政策声明三、加计抵减申报方法及案例四、附列资料二填报注意事项五、附列资料四填报注意事项一、申报表主要变化二、适用加计抵减政策声明三、加计抵减申报方85一、增值税申报表调整——申报表主要变化1.增值税申报表主表栏次维持不变，仅对第19栏“应纳税额”的填写口径进行了调整。适用加计抵减政策的纳税人，若当期有可从应纳税额中抵减的加计抵减额，以抵减后的应纳税额进行填报。主表第19栏“本月数”＝第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本月数”-“实际抵减额”。一、增值税申报表调整——申报表主要变化86一、增值税申报表调整——申报表主要变化2.将原附列资料（一）、附列资料（三）中涉及16%税率、10%税率相关栏次调整为13%税率、9%税率。纳税人申报适用16%、10%等原增值税税率应税项目时，按照申报表调整前后的对应关系，分别填写相关栏次。3.将原附列资料（二）中的第10栏项目名称调整为“（四）本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证”；第12栏“当期申报抵扣进项税额合计”计算公式调整为“12=1+4+11”。一、增值税申报表调整——申报表主要变化2.将原附列资料（一87一、增值税申报表调整——申报表主要变化4.在原附列资料（四）表式内容中，增加加计抵减相关栏次。新增部分表式如下：二、加计抵减情况序号加计抵减项目期初余额本期发生额本期调减额本期可抵减额本期实际抵减额期末余额1234=1+2-356=4-56一般项目加计抵减额计算

7即征即退项目加计抵减额计算

8合计

一、增值税申报表调整——申报表主要变化4.在原附列资料（四88一、增值税申报表调整——申报表主要变化5.废止原《增值税纳税申报表附列资料（五）》和《营改增税负分析测算明细表》。纳税人自2019年5月1日起无需填报上述两张附表。一、增值税申报表调整——申报表主要变化5.废止原《增值税纳89二、增值税申报表调整——适用加计抵减政策声明适用加计抵减政策的生产、生活性服务业纳税人，应在年度首次确认适用加计抵减政策时，通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交《适用加计抵减政策的声明》（以下简称声明）。二、增值税申报表调整——适用加计抵减政策声明90二、增值税申报表调整——适用加计抵减政策声明提交声明基本流程如下：系统提示纳税人，可通过提交声明确认适用加计抵减政策系统对纳税人是否可以填写声明进行初步判断纳税人选择适用政策年度，系统自动计算适用政策有效期纳税人选择所属行业纳税人填写销售额计算相关信息提交确认1.该提示功能每年至少提示一次，即2019年5月、2020年2月和2021年2月征期，纳税人首次进入申报模块时，系统自动弹出提示信息。在其他征期月份，纳税人可以通过勾选“不再提示”标识，屏蔽该提示信息。二、增值税申报表调整——适用加计抵减政策声明提交声明基本流程91二、增值税申报表调整——适用加计抵减政策声明提交声明基本流程如下：系统提示纳税人，可通过提交声明确认适用加计抵减政策系统对纳税人是否可以填写声明进行初步判断纳税人选择适用政策年度，系统自动计算适用政策有效期纳税人选择所属行业纳税人填写销售额计算相关信息提交确认

2.2019年3月31日之前设立的纳税人，属于一般纳税人的，可以填写声明；2019年4月1日后设立的纳税人，经营期满3个月，且为一般纳税人的，可以填写声明；小规模纳税人及经营期不足3个月的纳税人不得填写。二、增值税申报表调整——适用加计抵减政策声明提交声明基本流程92二、增值税申报表调整——适用加计抵减政策声明提交声明基本流程如下：系统提示纳税人，可通过提交声明确认适用加计抵减政策系统对纳税人是否可以填写声明进行初步判断纳税人选择适用政策年度，系统自动计算适用政策有效期纳税人选择所属行业纳税人填写销售额计算相关信息提交确认

3.纳税人可选年度为2019年、2020年、2021年，且每次只能选择一个年度。可选年度应满足以下要求：不晚于当前年度;不早于一般纳税人有效期起的年度；年度内实际经营月份大于2个月;同一年度不重复提交。系统根据纳税人选择的适用政策年度和相关条件，来自动判断并显示适用政策有效期起和有效期止。二、增值税申报表调整——适用加计抵减政策声明提交声明基本流程93二、增值税申报表调整——适用加计抵减政策声明适用政策有效期起止实例：纳税人2019年2月设立，一般纳税人有效期起为2019年2月1日，选择适用政策年度为2019年，则适用政策有效期起止为2019年4月1日至2019年12月31日。纳税人2019年5月设立，一般纳税人有效期起为2019年6月1日，选择适用政策年度为2019年，则适用政策有效期起止为2019年6月1日至2019年12月31日。纳税人2019年11月设立，一般纳税人有效期起为2019年11月1日，适用政策年度不能选择2019年。当选择适用政策年度为2020年时，适用政策有效期起止为2019年11月1日至2020年12月31日。二、增值税申报表调整——适用加计抵减政策声明适用政策有效期起94二、增值税申报表调整——适用加计抵减政策声明提交声明基本流程如下：系统提示纳税人，可通过提交声明确认适用加计抵减政策系统对纳税人是否可以填写声明进行初步判断纳税人选择适用政策年度，系统自动计算适用政策有效期纳税人选择所属行业纳税人填写销售额计算相关信息提交确认

4.所属行业由纳税人自行选择，纳税人只能选择其中一个行业（或小行业），所选行业有下一级小行业的，需选择至最末一级行业。二、增值税申报表调整——适用加计抵减政策声明提交声明基本流程95二、增值税申报表调整——适用加计抵减政策声明提交声明基本流程如下：系统提示纳税人，可通过提交声明确认适用加计抵减政策系统对纳税人是否可以填写声明进行初步判断纳税人选择适用政策年度，系统自动计算适用政策有效期纳税人选择所属行业纳税人填写销售额计算相关信息提交确认

5.系统可自动计算填写计算期起和计算期止，同时允许纳税人修改。纳税人自行填写邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务销售额合计XX元，全部销售额XX元，四项服务销售额占比由系统自动计算。二、增值税申报表调整——适用加计抵减政策声明提交声明基本流程96二、增值税申报表调整——适用加计抵减政策声明提交声明基本流程如下：系统提示纳税人，可通过提交声明确认适用加计抵减政策系统对纳税人是否可以填写声明进行初步判断纳税人选择适用政策年度，系统自动计算适用政策有效期纳税人选择所属行业纳税人填写销售额计算相关信息提交确认

6.纳税人完成相关信息填写后，可以点“提交”，相关信息通过校验后，系统根据已填写的信息生成《适用加计抵减政策的声明》，由纳税人进行确认，纳税人提交后不能再修改。二、增值税申报表调整——适用加计抵减政策声明提交声明基本流程97二、增值税申报表调整——适用加计抵减政策声明

税务机关可以在核心征管系统中对纳税人适用加计抵减政策信息进行维护，可维护的项目包括：适用政策有效期起和有效期止，纳税人所属行业。税务机关可以作废纳税人声明记录，可以查询到纳税人提交的相关信息和历史维护信息。二、增值税申报表调整——适用加计抵减政策声明税98三、增值税申报表调整——加计抵减申报方法及案例

适用加计抵减政策的生产、生活性服务业纳税人，当期按照规定可计提、调减、抵减的加计抵减额，在申报时填写在申报表附列资料（四）加计抵减相关栏次。二、加计抵减情况序号加计抵减项目期初余额本期发生额本期调减额本期可抵减额本期实际抵减额期末余额1234=1+2-356=4-56一般项目加计抵减额计算

7即征即退项目加计抵减额计算

8合计

三、增值税申报表调整——加计抵减申报方法及案例99三、增值税申报表调整——加计抵减申报方法及案例

某企业适用加计抵减政策，2019年4月税款所属期可抵扣进项税额合计10万元，按政策规定当期可加计抵减的税额为1万元，应填写在申报表《附列资料（四）》第2列“本期发生额”中。

情形一：若当期“期初余额”和“本期调减额”均为0元，且当期申报表主表第19栏原计算的应纳税额（主表第11栏-第18栏）为2万元，则“本期实际抵减额”为1万元，“期末余额”为0元。二、加计抵减情况（情形一）序号加计抵减项目期初余额本期发生额本期调减额本期可抵减额本期实际抵减额期末余额1234=1+2-356=4-56一般项目加计抵减额计算0

10000

0

1000010000

0三、增值税申报表调整——加计抵减申报方法及案例100三、增值税申报表调整——加计抵减申报方法及案例

某企业适用加计抵减政策，2019年4月税款所属期可抵扣进项税额合计10万元，按政策规定当期可加计抵减的税额为1万元，应填写在申报表《附列资料（四）》第2列“本期发生额”中。

情形二：若当期“期初余额”和“本期调减额”均为0元，但当期申报表主表第19栏原计算的应纳税额（主表第11栏-第18栏）为0.8万元，则“本期实际抵减额”为0.8万元，“期末余额”为0.2万元，申报表主表第19栏填写0元。二、加计抵减情况（情形二）序号加计抵减项目期初余额本期发生额本期调减额本期可抵减额本期实际抵减额期末余额1234=1+2-356=4-56一般项目加计抵减额计算0

10000

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2000三、增值税申报表调整——加计抵减申报方法及案例101三、增值税申报表调整——加计抵减申报方法及案例

情形三：若2019年5月税款所属期，纳税人发生进项税额转出2万元，且未发生可抵扣进项税额，当期“期初余额”为0元，“本期调减额”为0.2万元，“本期可抵减额”经计算为-0.2万元，则当期申报表主表第19栏按照计算公式“19=11-18”填写，“本期实际抵减额”为0元，“期末余额”为-0.2万元。二、加计抵减情况（情形三）序号加计抵减项目期初余额本期发生额本期调减额本期可抵减额本期实际抵减额期末余额1234=1+2-356=4-56一般项目加计抵减额计算0

0

2000

-20000

-2000三、增值税申报表调整——加计抵减申报方法及案例102四、增值税申报表调整——附列资料二填报注意事项

不动产一次性抵扣填报自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额可一次性抵扣，申报时填写在申报表《附列资料（二）》中相应栏次。截至2019年3月税款所属期，原《增值税纳税申报表附列资料（五）》第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”的期末余额，可以自2019年4月税款所属期起结转填入申报表《附列资料（二）》第8b栏“其他”。四、增值税申报表调整——附列资料二填报注意事项103四、增值税申报表调整——附列资料二填报注意事项

旅客运输服务填报

纳税人购进国内旅客运输服务，取得增值税专用发票的，按规定可抵扣的进项税额在申报时填写在申报表《附列资料（二）》专用发票相应栏次中。纳税人购进国内旅客运输服务，未取得增值税专用发票的，以增值税电子普通发票注明的税额，或凭注明旅客身份信息的航空、铁路、公路、水路等票据，按政策规定计算的可抵扣进项税额，填写在申报表《附列资料（二）》第8b栏“其他”中申报抵扣。四、增值税申报表调整——附列资料二填报注意事项104四、增值税申报表调整——附列资料二填报注意事项

务必准确填报第9栏和第10栏

为做好深化增值税改革相关政策效应的统计分析工作，申报表《附列资料（二）》中第9栏“（三）本期用于购建不动产的扣税凭证”、第10栏“（四）本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证”，分别专用于不动产一次性抵扣、旅客运输服务两项政策效应的统计分析。请各地税务机关务必做好对纳税人填报辅导工作，确保上述两栏次填报数据准确。四、增值税申报表调整——附列资料二填报注意事项105五、增值税申报表调整——附列资料四填报注意事项

1.对应税款所属期，纳税人在系统中具有有效期内声明时，可填报《附列资料（四）》“二、加计抵减情况”相关栏次。

2.不能填报的纳税人，若需要填写，则系统提示：如果符合加计抵减政策条件，请先提交《适用加计抵减政策的声明》。3.小规模纳税人不得填写《附列资料（四）》“二、加计抵减情况”相关栏次。五、增值税申报表调整——附列资料四填报注意事项106增值税改革政策培训增值税改革政策培训107深化增值税改革1.（财税〔2019〕13号）执行时间：2019年4月1日起2.国家税务总局公告2019年第14号执行时间：2019年4月1日起3.国家税务总局公告2019年第15号执行时间：2019年4月1日起4.税总办发〔2019〕34号5.税总函〔2019〕81号深化增值税改革1.（财税〔2019〕13号）执行时间：201108目录/Contents02

关于加计抵减政策和试行留抵退税制度03关于生产企业出口退税相关业务04关于增值税发票开具01关于降低增值税税率及扩大抵扣范围05关于增值税申报表调整目录/Contents02关于加计抵减政策和试行留抵退税10901关于降低增值税税率及扩大抵扣范围01关于降低增值税税率及扩大抵扣范围110一、降低增值税税率二、购进农产品抵扣率的调整三、不动产进项税额一次性抵扣四、将旅客运输服务纳入抵扣范围一、降低增值税税率二、购进农产品抵扣率的调整三、不动产进项税111一、降低增值税税率增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。一、降低增值税税率增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者112一、降低增值税税率（一）适用税率的确定问题（二）开具增值税发票衔接问题一、降低增值税税率（一）适用税率的确定问题（二）开具增值113一、降低增值税税率——适用税率的确定问题1.按照纳税义务发生时间来确定适用税率纳税人发生增值税应税销售行为，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条、《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条等等。一、降低增值税税率——适用税率的确定问题1.按照纳税义务发生114一、降低增值税税率——适用税率的确定问题例1：某商贸企业，2019年3月签订货物销售合同，合同约定3月20日发货，3月25日收款。实际上，纳税人按照合同约定3月20日发货后，3月25日取得了货款收款凭证，但到4月5日才实际收到货款。按照规定，该纳税人取得索取销售款项凭据的当天是3月25日，纳税义务发生时间在4月1日之前，应适用原税率。一、降低增值税税率——适用税率的确定问题例1：某商贸企业，2115一、降低增值税税率——适用税率的确定问题例2：如纳税人并没有签订合同，实际业务就是3月20日发货，4月5日收到货款。政策规定，采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，纳税义务发生时间为收到销售款或者取得索取销售款项凭据的当天。则按照规定，该例中，纳税人4月5日收到货款，纳税义务发生时间在4月1日之后，应适用新的税率。一、降低增值税税率——适用税率的确定问题例2：如纳税人并没有116一、降低增值税税率——开具增值税发票衔接问题2.开具增值税发票衔接问题增值税一般纳税人已按原16%、10%适用税率开具的增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照原适用税率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，先按照原适用税率开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。《国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第14号）一、降低增值税税率——开具增值税发票衔接问题2.开具增值税发117一、降低增值税税率——开具增值税发票衔接问题纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为，需要补开增值税发票的，应当按照原适用税率补开。注意：按照上述规定，如果纳税人确实有补开发票需要，可以开具原来的17%、16%、11%、10%税率的发票！并不是4月1日之后只能开具新税率的发票。一、降低增值税税率——开具增值税发票衔接问题纳税人在增值税税118二、购进农产品抵扣率的调整纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。（2015年10月1日起，北京以购进农产品为主要原料生产农产品的全部纳入核定扣除范围，扣除率按照销售时的适用税率确定，此项政策调整北京不涉及。）二、购进农产品抵扣率的调整纳税人购进农产品，原适用10%扣除119三、不动产进项税额一次性抵扣两年抵扣一次性抵扣进项税额转入进项税额转出三、不动产进项税额一次性抵扣两年抵扣一次性抵扣进项税额转入进120三、不动产进项税额一次性抵扣自2019年4月1日起，《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号印发）第一条第（四）项第1点、第二条第（一）项第1点停止执行，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。三、不动产进项税额一次性抵扣自2019年4月1日起，《营业税121三、不动产进项税额一次性抵扣2019年4月1日后购入的不动产，纳税人可在购进当期，一次性予以抵扣。2019年4月1日前购入的不动产，还没有抵扣的进项税额的40%部分，从2019年4月所属期开始，允许全部从销项税额中抵扣。三、不动产进项税额一次性抵扣2019年4月1日后购入的不动产122三、不动产进项税额一次性抵扣注意事项1.“自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣”，一般情况下，纳税人应当在4月所属期将待抵扣部分转入进项税额。如果发生个别纳税人4月以后要求转入的，也是允许的。2.纳税人将待抵扣的不动产进项税额转入抵扣时，需要一次性全部转入。三、不动产进项税额一次性抵扣注意事项123三、不动产进项税额一次性抵扣——转入与转出的相关问题已经抵扣进项税额的不动产，发生用途改变或者非正常损失，需要做进项税额转出；未抵扣进项税额的不动产，用途改变后用于允许抵扣进项税额项目的，需要做进项税额转入。三、不动产进项税额一次性抵扣——转入与转出的相关问题已经抵扣124三、不动产进项税额一次性抵扣——转入与转出的相关问题已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减：不得抵扣的进项税额＝已抵扣进项税额×不动产净值率不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%《国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第14号）三、不动产进项税额一次性抵扣——转入与转出的相关问题已抵扣进125三、不动产进项税额一次性抵扣——转入与转出的相关问题按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率《国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第14号）三、不动产进项税额一次性抵扣——转入与转出的相关问题按照规定126注意事项：1.不动产进项税额转进转出，都是按照不动产净值率计算，不动产净值率是不动产净值与不动产原值的比，不动产净值、原值与企业会计核算应保持一致。三、不动产进项税额一次性抵扣——转入与转出的相关问题注意事项：三、不动产进项税额一次性抵扣——转入与转出的相关问127三、不动产进项税额一次性抵扣——转入与转出的相关问题2.不动产发生用途改变，进项税额转进转出的时间有所不同。

已抵扣进项税额的不动产，如果发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照公式计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减；按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。三、不动产进项税额一次性抵扣——转入与转出的相关问题2.不动128四、将旅客运输服务纳入抵扣范围纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。（一）抵扣的具体规定（二）注意事项增值税专用发票电子普票航空铁路客票其他客运四、将旅客运输服务纳入抵扣范围纳税人购进国内旅客运输服务，其129四、将旅客运输服务纳入抵扣范围——具体规定1.增值税专用发票和电子普票

据实抵扣发票上注明的税额四、将旅客运输服务纳入抵扣范围——具体规定1.增值税专用发票130四、将旅客运输服务纳入抵扣范围——具体规定2.航空和铁路凭客票按9%税率抵扣取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%四、将旅客运输服务纳入抵扣范围——具体规定2.航空和铁路凭客131四、将旅客运输服务纳入抵扣范围——具体规定取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%四、将旅客运输服务纳入抵扣范围——具体规定取得注明旅客身份信132四、将旅客运输服务纳入抵扣范围——具体规定3.其他客运按3%计算抵扣取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%四、将旅客运输服务纳入抵扣范围——具体规定3.其他客运按3%133四、将旅客运输服务纳入抵扣范围——注意事项1.只有国内旅客运输服务才可以抵扣进项税。2.除增值税专用发票和电子普通发票外，其他的旅客运输扣税凭证，都必须是注明旅客身份信息的票证才可以计算抵扣进项税，纳税人手写无效。四、将旅客运输服务纳入抵扣范围——注意事项1.只有国内旅客运134四、将旅客运输服务纳入抵扣范围——注意事项3.航空运输电子客票行程单计算抵扣的基础是票价加燃油附加费，不包含民航发展基金。4.除扣税凭证和进项税计算方法的特殊规定外，对于旅客运输的进项税抵扣原则，需要符合现行增值税进项抵扣的基本规定。四、将旅客运输服务纳入抵扣范围——注意事项3.航空运输电子客135四、将旅客运输服务纳入抵扣范围——注意事项5.与本单位建立了合法用工关系的个人发生的旅客运输费用，属于可以抵扣的范围。对于劳务派遣的用工形式，劳务派遣人员发生的旅客运输费用，应由用工单位抵扣进项税额，而不是劳务派遣单位抵扣。四、将旅客运输服务纳入抵扣范围——注意事项5.与本单位建立了13602关于加计抵减政策和试行留抵退税制度02关于加计抵减政策和试行留抵退税制度137一、加计抵减政策二、试行期末留底退税制度一、加计抵减政策二、试行期末留底退税制度138一、加计抵减政策加计抵减：允许特定纳税人按照当期可抵扣进项税额的10%计算出一个抵减额，专用于抵减纳税人一般计税方法计算的应纳税额。自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。2019年39号公告一、加计抵减政策加计抵减：允许特定纳税人按照当期可抵扣进项税139（一）加计抵减政策的适用主体（二）加计抵减政策的计算（三）加计抵减额的抵减方法（四）加计抵减政策执行期限问题一、加计抵减政策（一）加计抵减政策的适用主体（二）加计抵减政策的计算（三140一、加计抵减政策——适用主体本公告所称生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。2019年39号公告一、加计抵减政策——适用主体本公告所称生产、生活性服务业纳税141一、加计抵减政策——适用主体1.加计抵减政策只适用于一般纳税人2.“四项服务”的销售额为合计数3.销售额占比的计算区间4.按年适用加计抵减政策5.《适用加计抵减政策的声明》五点注意一、加计抵减政策——适用主体五点注意142一、加计抵减政策——适用主体3.销售额占比的计算区间2019年4月1日前成立的2019年4月1日后成立的2018年4月至2019年3月经营期不满12个月的，以实际经营期的销售额计算；成立后的前3个月暂不适用加计抵减政策待满3个月，再以这3个月的销售额比重是否超过50%判断如超过50%，可以自第4个月开始适用加计抵减政策，此前未计提加计抵减额的3个月，可按规定补充计提加计抵减额。一、加计抵减政策——适用主体3.销售额占比的计算区间2019143一、加计抵减政策——适用主体注意事项：小规模纳税人期间的销售额可以参与计算的。案例：某纳税人于2018年1月成立，2018年9月登记为一般纳税人，在计算四项服务销售额占比时，自2018年4月开始计算。2019年4月1日后新成立的纳税人，成立后的前3个月未开展生产经营，如果前3个月的销售额均为0,则在当年内自纳税人形成销售额的当月起往后计算3个月来判断当年是否适用加计抵减政策。一、加计抵减政策——适用主体注意事项：144一、加计抵减政策——适用主体4.按年适用加计抵减政策按年适用、按年动态调整一旦确定适用与否，当年不再调整。以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。年度是指会计年度，而不是连续12个月的概念。一、加计抵减政策——适用主体4.按年适用加计抵减政策145一、加计抵减政策——适用主体自主判断自主申报自主享受纳税人需就其适用加计抵减政策提交《适用加计抵减政策的声明》以后年度如继续适用政策需再次提交《适用加计抵减政策的声明》一、加计抵减政策——适用主体自主判断自主申报自主享受146一、加计抵减政策——适用主体5.《适用加计抵减政策的声明》为帮助纳税人准确适用加计抵减政策，对于申请享受加计抵减政策的纳税人，需要就适用政策做出声明，并在年度首次确认适用时，提交《适用加计抵减政策的声明》（以下称《声明》）,完成《声明》后，即可自主申报适用加计抵减政策。一、加计抵减政策——适用主体5.《适用加计抵减政策的声明》147一、加计抵减政策——适用主体《声明》的内容主要包括：（1）纳税人名称和纳税人识别号；（2）纳税人需要自行判断并勾选其所属行业。如果兼营四项服务，应按照四项服务中收入占比最高的业务进行勾选。（3）《声明》还包括纳税人判断适用加计抵减政策的销售额计算区间，以及相对应的销售额和占比。一、加计抵减政策——适用主体《声明》的内容主要包括：148一、加计抵减政策——适用主体案例：某纳税人20