戴德明财务会计学第8版考研习题

1习题一、概念题1会计确认（北京师范大学2004研）答：会计确认是指对企业经济活动及其所产生的经济数据进行分析、识别与判断，以明确它们是否对会计要素产生影响以及影响哪些会计要素的过程。在实际进行会计核算之前，需要对企业所发生的经济活动及其所产生的经济数据进行分析，把非会计核算内容排除在外，而对于影响会计要素的内容，则要进一步明确其性质，即影响什么会计要素。对于资产和负债的确认而言，会计确认不仅包括对资产、负债取得时的记录，而且也涵盖了这些项目日后的增减变动乃至最终从财务报表中退出的记录。从会计核算的具体方法来看，填制与审核原始凭证属于会计确认，编制记账凭证也包含会计确认的内容。2会计主体（中国矿业大学2008研：中国石油大学2006研）答：会计主体是指会计为之服务的特定单位。为实现财务报告的目标，向财务报告使用者反映企业财务状况、经营成果和现金流量，提供与其决策有用的信息，会计核算和财务报告的编制须集中反映特定对象的经济活动，并将其与其他经济实体区别开来。在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。会计主体不同于法律主体。法律主体必然是一个会计主体。但是，会计主体不一定是法律主体。会计主体应是一个独立核算的经济实体，是需要单独反映经营成果与财务状况、编制独立的财务会计报告的实体。会计主体可以分为记账主体和报告主体。一般情况下记账主体与报告主体是一致的，但在将母公司和其子公司组成的企业集团作为报告主体编制合并财务报表的情况下，二者就不一致。这样的企业集团只是一个报告主体，不是一个独立的记账主体。3现值（财政部财政科学研究所2009研）答：现值计量属性适用于资产与负债，换言之，资产和负债都可以按其现值进行计量。资产的现值是指预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额。负债的现值是指预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额。4公允价值（广东财经大学2016研；财政部财政科学研究所2009研）答：公允价值计量属性适用于资产与负债。我国《企业会计准则第39号一一公允价值计量》规定，公允价值是指计量日转让资产所收到的金额或转移一项负债所付出的金额。公允价值是一种脱手价格。5公允价值与历史成本（财政部财政科学研究所2009研）答（1）公允价值我国《企业会计准则第39号一一公允价值计量》规定，公允价值是指计量日转让资产所收到的金额或转移一项负债所付出的金额。（2）历史成本（实际成本）历史成本是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。资产的历史成本是指企业取得资产时所实际付出的代价，即取得资产所支付的现金或者现金等价物的金额，或者取得资产时所付出的对价的公允价值。负债的历史成本是指因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额。(2)公允价值与历史成本的比较公允价值相对于历史成本而言，具有很强的时间概念，即当前环境下某项资产或负债的历史成本可能是过去环境下该项资产或负债的公允价值，而当前环境下某项资产或负债的公允价值也许就是未来环境下该项资产或负债的历史成本。二者的区别如下表所示。公允价值与历史成本的区别比较项目历史成本公允价值时间特征面向过去面向现在和未来交易类型过去实际发生的交易事项现在和假定的交易事项优点①客观发生的交易，可验证性强②中立性强③数据容易获取，可操作性强①对于当前和未来的决策相关性强②具有及时的特点③更符合资产定义的实质缺点①决策的相关性差②对未来交易事项的收益和风险无法反映③物价剧烈变动时，不能准确反映价值①会计信息的可靠性较差，现值不具有可验证性②会计实务的可操作性差，在市场不完备时，容易成为利润操纵的工具③数据获取难度较大6资产(沈阳工业大学2008研；华北电力大学2010研)答：资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。对于资产的这一定义，需要着重强调以下几个方面：(1)资产的内涵是资源：(2)作为资产的资源应该为特定企业现在所拥有或者控制；(3)作为资产的资源必须具有能为特定企业带来未来经济利益的服务潜力，即具有有用性的特点；(4)作为资产的资源必须能够用货币进行可靠的计量。资产按其流动性可以划分为流动资产与非流动资产：流动资产是指那些可以合理地预期将在一年内转换为现金或被销售、耗用的资产，主要包括货币资金、应收票据、应收账款和存货等；除流动资产以外的所有其他资产统称为非流动资产，包括持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产等。7负债(沈阳工业大学2008研)答：负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。基于负债的这一定义，需要强调负债的以下几个基本特征：(1)负债是现时存在的、由过去的经济业务所产生的经济责任；(2)负债是能够用货币确切计量或合理估计的经济责任；(3)负债有明确的受款人和偿付日期，或者受款人和偿付日期可以合理地估计确定负债按其偿还期的长短可分为流动负债与非流动负债：流动负债是指偿还期在1年或长于1年的一个营业周期以内的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等；«动负债则是指偿还期在1年或长于1年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。8所有者权益财政部财政科学研究所2009研；沈阳工业大学2008研)答：所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，也称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。我国现行企业会计准则规定，所有者权益分为实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润四个部分。其中，盈余公积与未分配利润可以合称为留存收益。概括而言，所有者权益包括本钱(资本)和利钱(盈余)两大部分，会计上应将两者严格区分，并要明确提供投资者是谁，投入资本是多少的信息，以明确产权关系。9收入(沈阳工业大学2008研)答：收入有广义和狭义之分，我国《企业会计准则——基本准则》采用的是狭义的收入概念。狭义的收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。狭义的收入主要包括营业收入、投资收益等。其中，营业收入是指企业由于销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动所形成的经济利益的总流入；投资收益是指企业对外投资所获取的投资报酬。其确认至少应当符合以下条件：（1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；（2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少：（3）经济利益的流入额能够可靠计量。D费用（沈阳工业大学2008研）答：费用有广义和狭义之分，我国《企业会计准则——基本准则》采用的是狭义的费用概念。狭义的费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。狭义的费用主要包括营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。其确认至少应当符合以下三个条件：（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；（3）经济利益的流出额能够可靠计量。11利润（沈阳工业大学2008研）答：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。从理论上说，利润可以定义为企业经营活动所引起的净资产（所有者权益）的增加。利润主要包括收入减去费用后净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。由于会计上将利润定义为广义收入与广义费用之间的差额（收入小于费用，则为亏损），必须将企业在该会计期间内所获得的收入与所产生的费用加以抵销，可见，利润的确认与计量，也就是收入与费用的确认与计量。2会计要素（北京师范大学2004研）答：财务会计的基本要素，简称会计要素，是指对会计所要核算的经济活动内容的基本分类项目。企业财务会计的基本要素既是会计核算内容的具体分类，同时也是作为财务报告核心内容的财务报表的基本构成要素。财务报告要素分为反映财务状况的要素和反映经营成果的要素：（1）反映财务状况的要素包括资产、负债、所有者权益；（2）反映经营成果的要素包括收入、费用、利润。以上六大财务会计要素相互影响，密切联系，全面综合地反映了企业的经济活动。B谨慎性原则（北京师范大学2005研）答：谨慎性原则又称稳健性原则，是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。在对某一会计事项有多种不同的处理方法可供选择时，应尽可能选择一种不导致高估资产或收入的做法，以免损害企业的财务实力，防止会计信息使用者对企业的财务状况与经营成果持盲目乐观的态度。例如，对于期末应收账款预计坏账损失，对期末存货的估价采用“成本与可变现净值孰低法”等做法，体现了谨慎性原则的运用。M真实性与可靠性（财政部财政科学研究所2008研）答（1）真实性是指会计反映的结果应当同企业实际的财务状况和经营成果相一致。每一项会计记录都要有合法的凭证为依据，不允许弄虚作假。财务会计报告必须如实反映情况，要保证账证、账账、账表和账实之间相互一致。（2）可靠性是指对于经济业务的记录和报告，应当做到不偏不倚，以客观的事实为依据，而不应受主观意志的左右，力求使会计信息可靠。（3）相关性和可靠性的共同点在于二者都是会计信息质量的客观性要求的两个方面。6实质重于形式（中国石油大学2006研、北京师范大学2004研）答：实质重于形式是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。这是因为，有时候交易或事项的法律形式并不能真实反映其实质内容，因此，为了真实反映企业的财务状况和经营成果，就不能仅仅根据交易或事项的外在表现形式来进行会计确认、计量和报告，而应反映其经济实质。例如，以融资租赁方式租入的资产，从法律形式来看，其所有权尚不属于承租企业，但从经济实质来看，该资产受承租企业实际控制，因此应当将其作为承租企业的资产进行核算，否则就不能真实反映该项业务对企业的影响。1权责发生制和收付实现制（江苏大学2017研；浙江工商大学2017研：江西财经大学2016研）答：（1）权责发生制：权责发生制也称为应计制，它要求对会计主体在一定期间内发生的各项业务，以是否取得经济权利、是否承担经济责任为标准，决定资产、负债、收入（广义）和费用（广义）的确认。凡符合收入确认标准的本期收入，不论其款项是否收到，均应作为本期收入处理；凡符合费用确认标准的本期费用，不论其款项是否付出，均应作为本期费用处理。反之，凡不符合收入确认标准的款项，即使在本期收到，也不能作为本期收入处理；凡不符合费用确认标准的款项，即使在本期付出，也不能作为本期费用处理。我国《企业会计准贝I]—基本准则》规定，企业的会计确认、计量和报告应当采用权责发生制。（2）收付实现制：收付实现制又称现金制或实收实付制。按照收付实现制，每期收入和费用的确认，均以现金的实际收付为标准：凡是本期收^先进的4队，无论是否应归属于本期，都作为本期的4队；反之，凡本期未曾收到现金的收入，即使应归属本期，也不作为本期的收入处理。收付实现制对收入和费用的入账，完全按照款项实际收到或支付的日期为基础确定其归属期。二、简答题1简述会计基本假设含义及内容。（沈阳工业大学2008研）答：财务会计的基本假设是指组织和开展财务会计工作必须具备的前提条件，或者说必须首先明确和解决的基本问题。财务会计的基本假设是财务会计的理论基础，是从会计实践中抽象出来的，其最终目的是保证会计信息的有用性。财务会计的基本假设的内容可以概括为：（1）会计主体会计主体是指会计为之服务的特定单位。要开展会计工作，首先应明确会计主体，即明确会计人员的立足点，解决为谁记账、算账、报账的问题。会计人员只为特定的会计主体进行会计工作。（2）持续经营持续经营是指作为会计主体的企业，其经营活动将按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来，不会面临破产、进行清算。（3）会计期间会计期间也称会计年度，是指人为地把持续不断的企业生产经营活动，划分为较短的经营期间（通常为一年）。（4）货币计量货币计量是指：①会计提供信息要以货币为主要计量尺度：②选择某种具体的货币作为会计本位币：③选择会计本位币的具体计量尺度，是名义会计本位币，还是不变会计本位币。（5）权责发生制权责发生制也称为应计制，它要求对会计主体在一定期间内发生的各项业务，以是否取得经济权利、是否承担经济责任为标准，决定资产、负债、收入（广义）和费用（广义）的确认。凡符合收入确认标准的本期收入，不论其款项是否收到，均应作为本期收入处理；凡符合费用确认标准的本期费用，不论其款项是否付出，均应作为本期费用处理。反之，凡不符合收入确认标准的款项，即使在本期收到，也不能作为本期收入处理；凡不符合费用确认标准的款项，即使在本期付出，也不能作为本期费用处理。现代企业财务会计以采用权责发生制为基本前提或基本假设。说明：按照新企业会计准则，会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计期间和货币计量四个，而权责发生制是会计确认、计量的基础。什么是资产及其主要特征？（沈阳工业大学2007研）答（1）资产的含义：资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产按其流动性可以划分为两大类：①流动资产，指那些可以合理地预期将在一年内转换为现金或被销售、耗用的资产：②非流动资产，即除流动资产以外的所有其他资产，包括持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产等。（2）资产的主要特征：①资产预期会给企业带来经济利益。资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。资产预期能否会为企业带来经济利益是资产的重要特征。②资产是由企业拥有或者控制的资源。资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制。具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。③资产是由企业过去的交易或者事项形成的。资产应当由企业过去的交易或者事项所形成，过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义的同时，还应满足以下两个条件：①与该资源有关的经济利益很可能流入企业；②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。3请简述会计等式。（财政部财政科学研究所2009研）答：各项会计要素之间存在一定的数量关系。会计等式是指反映各会计要素之间数量关系的等式。会计等式揭示了各会计要素之间的联系，它是复式记账、进行试算平衡以及编制会计报表的理论依据。会计等式包括：（1）资产=权益=负债+所有者权益这个等式将资产、负债、所有者权益三个会计基本要素用数学符号联系起来，清晰地反映了三者之间的关系，称为基本会计等式。一个企业的资产与权益是两个不同的方面，是从两个不同角度观察和分析的结果。债权人和投资者将其拥有的资本供给企业使用，对于企业运用这些资本所获得的各项资产就相应地享有一种索取权，即为“相应的权益”。资产与权益是相互依存的，有一定数额的资产，必然有相应数额的权益，反之亦然。所以，在数量上任何一个企业拥有的资产与权益的总额必定相等。基本会计等式概括地将会计的对象公式化了，是复式记账的基础，也是资产负债表结构的理论基础。（2）收入一费用=利润收入抵减费用后的结果是利润，利润可以增加所有者权益及资产，如果抵减后的结果是亏损，则可以发生相反方向的影响。企业的生产经营活动都是以盈利为目的的，盈利是指通过一定经济活动取得利润，是收入与相应费用相比较，收入大于费用的结果，即企业一定会计期间的经营成果。（3）资产=负债+所有者权益+（收入一费用）期末计算出的利润进行分配后，剩余的利润仍归所有者享有，并转入所有者权益。因此，将以上要素用公式连接起来即可得到上述公式。综上所述，会计等式揭示了各会计要素之间的联系，反映了企业经营过程中，在任何一个时点上资产和负债与所有者权益之间都保持着数额相等的平衡关系，是复式记账、进行试算平衡以及编制会计报表的理论依据。4什么是实质重于形式原则？（沈阳工业大学2007研）答：实质重于形式是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或事项的法律形式为依据。这是因为，有时候交易或事项的法律形式并不能真实反映其实质内容，因此，为了真实反映企业的财务状况和经营成果，就不能仅仅根据交易或事项的外在表现形式来进行会计确认、计量和报告，而应反映其经济实质。例如，企业以融资租赁方式租入的固定资产，从法律形式来看，其所有权尚不属于承租企业，但从经济实质来看，该资产受承租企业实际控制，因此应当将其作为承租企业的资产进行核算，否则就不能真实反映该项业务对企业的影响。5财务信息有哪些用途？为了保证财务信息的质量，在编制财务报表时有哪些要求？（北京师范大学2004研）相关试题：i 试述会计信息质量要求的主要内容。（论述题，广东财经大学2016研）2 分别说明会计信息首要质量要求的含义。（简答题，吉林大学2015研）答：财务信息是财务报告所反映的企业的财务状况、经营成果和现金流量状况等。在现代市场经济中，财务信息具有广泛的用途，以帮助各类信息需求者的需求。（1）财务信息的用途：①有利于帮助企业的投资者（包括潜在的投资者）和债务人（包括潜在的债务人），了解企业的经营活动、财务成果以及现金流动情况，以便作出正确的投资决策和信贷决策。②有利于帮助企业管理者考核和分析财务成本计划或者预算的完成情况，总结工作的成绩和存在的问题，评价经济效益，利用财务信息掌握本企业有关的财务状况经营成果和现金流动状况。③有利于帮助国家有关部门加强宏观经济管理，根据企业提供财务会计报告等资料所反映的财务信息，通过汇总分析，了解和掌握各部门、各地区经济计划（预算）完成情况，各种财经法规的执行情况，并针对存在的问题及时运用经济杠杆和其他手段，调控经济活动，优化资源配置。（2）财务信息质量要求：为了保证财务信息的质量实现财务会计报告的目标，保证会计信息的质量，必须明确会计信息的质量要求。会计信息的质量要求主要包括：①客观性。客观性是指企业的会计记录和财务会计报告必须真实、客观地反映企业的经济活动。企业的会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果。会计信息的客观性主要包括真实性和可靠性两方面含义。②相关性。相关性是指会计信息要同信息使用者的经济决策相关联，即人们可以利用会计信息作出有关的经济决策。在目前情况下，强调会计信息的相关性，就是要求企业会计信息要满足投资者、债权人等利益相关者进行经济决策的需要。③明晰性。也称为可理解性，是指会计记录必须清晰、简明，便于理解和使用。明晰性要求，会计信息能简单明了地反映企业的财务状况与经营成果，容易为使用者所理解。要在保证会计信息的客观性与相关性的前提下，力求使会计信息简明易懂。④可比性。可比性是指企业提供的会计信息应当相互可比：a.同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明：b.不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。⑤实质重于形式。实质重于形式是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或事项的法律形式为依据。⑥重要性。重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。凡是对会计信息使用者的决策有较大影响的交易或事项，应作为会计确认、计量和报告的重点；对不重要的经济业务则可以采用简化的处理程序和方法，也不必在会计报表上详细列示。⑦谨慎性。也称为稳健性，是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。在对某一会计事项有多种不同的处理方法可供选择时，应尽可能选择一种不导致高估资产或收入的做法。⑧及时性。企业的会计确认、计量和报告必须满足及时性的要求，具体包括及时记录和及时报告两方面内容。三、计算及分录题1.简述权责发生制与收付实现制的含义，并根据以下资料，分别按权责发生制和收付实现制计算企业本月的收入、费用。（D预收货款10000元存入银行。②销售产品170000元，货款尚未收到。⑶预付下半年办公楼租金18000元。（4）预计从本月开始，10年后某项管理用资产将发生大修理费用1200000元。（5）受到上月应收的销货款40000元（沈阳工业大学2008研）答（1）权责发生制：权责发生制也称为应计制，它要求对会计主体在一定期间内发生的各项业务，以是否取得经济权利、是否承担经济责任为标准，决定资产、负债、收入（广义）和费用（广义）的确认。凡符合收入确认标准的本期收入，不论其款项是否收到，均应作为本期收入处理；凡符合费用确认标准的本期费用，不论其款项是否付出，均应作为本期费用处理。反之，凡不符合收入确认标准的款项，即使在本期收到，也不能作为本期收入处理；凡不符合费用确认标准的款项，即使在本期付出，也不能作为本期费用处理。我国《企业会计准贝IJ—基本准则》规定，企业的会计确认、计量和报告应当采用权责发生制。（2）收付实现制：收付实现制又称现金制或实收实付制。按照收付实现制，每期收入和费用的确认，均以现金的实际收付为标准：凡是本期收到先进的收入，无论是否应归属于本期，都作为本期的收入：反之，凡本期未曾收到现金的收入，即使应归属本期，也不作为本期的收入处理。收付实现制对收入和费用的入账，完全按照款项实际收到或支付的日期为基础确定其归属期。（3）权责发生制计量：权责发生制下，业务（1）和（5）不符合收入确认的条件，不能确认为本期收入；业务（3）不符合费用确认的条件，不能确认为本期费用。即：该企业本月的收入=170000（元）该企业本月的费用=1200000/10/12=10000（元）（4）收付实现制计量：收付实现制下，业务（1）和（5）为本期实际收到的款项，确认为本期收入；业务（3）为本期实际支付的款项，应确认为本期费用。则：该企业本月的收入=10000+40000=50000（元）该企业本月的费用=18000（元）四、论述题1论述财务会计的目标。（华北电力大学2008研）答：财务会计的使用者，既包括企业外部的投资者和债权人，也包括企业内部的经营管理人员。财务会计以投资者和债权人为主要的信息提供对象，同时还应该合理考虑国家作为宏观经济管理者的要求。财务会计的目标可概括为：（1）满足企业内部管理对会计信息的需要企业要实现其经营目标，就必须对经营过程中所遇到的重大问题进行正确的决策。企业决策的正确与否，关系到企业的兴衰成败。而正确的企业决策必须以客观的、有用的数据和资料为依据，会计信息在企业决策中起着极其重要的作用。企业会计要采用一定的程序和方法，将企业的大量经济数据转化为有用的会计信息，以便为企业管理决策提供依据。（2）满足企业外部对会计信息的需要企业的会计信息不仅为企业内部管理所需要，还为企业外部有关决策者所需要。因为企业不是孤立存在的，它必然要与外界发生各种各样的联系，进行信息交流。具体来说，在市场经济条件下，企业外部需要利用会计信息进行决策的，至少有以下五个方面的关系人：①企业的所有者。在经营权与所有权相分离的情况下，企业所有者需要利用会计信息进行重要的决策，对于潜在的投资者来说，主要依赖会计信息做出是否参加企业投资的决策，如决定是否购买某家公司的股票。②企业的债权人。债权人主要关心企业是否能够按期还本付息，即要了解企业的偿债能力，以便做出有关的决策。对于潜在的债权人来说，需要依靠会计信息做出是否贷给企业资金的决策。③政府部门。有关政府部门（如税务机关），要通过会计信息了解企业所承担的义务情况。对我国的国有企业来说，企业还有义务向有关政府管理部门提供进行宏观调控所需要的会计信息。④职工与工会。⑤企业的顾客。企业的顾客虽然不参与企业资源的配置，但在许多方面与企业存在着利益关系。2试述经济环境对财务会计的影响。（重庆工商大学2007研）答：影响与制约财务报告目标的各项因素本身是变化的，因而企业财务报告的目标也会随之发生变化。影响和制约财务会计目标的主要有社会、政治、经济、法律和文化等环境因素，而其中影响最为明显的是经济因素。经济环境对于财务会计目标的影响主要表现在三个方面：（1）经济环境影响会计信息的需求国家的经济发展状况、经济管理体制以及企业的规模与组织形式等，都会影响会计信息的需求。为了帮助与企业有利害关系的各方面了解企业的经营成果、财务状况及现金流量情况，有必要定期提供企业的财务会计报告。企业管理者既要对经济资源的使用效果负责，又要提供反映企业经济资源使用情况的信息，他们所处的地位决定了难以确保会计信息的客观性。为了保证会计信息的质量，保护财务会计报告使用者的利益，需要建立一套财务会计报告的规范要求，以约束企业的会计确认、计量与报告，确保财务会计报告信息的可靠性与可信性，会计准则应运而生。可见，经济环境不仅影响企业会计信息的内容与数量，而且影响所需信息的质量。（2）经济环境影响会计程序与方法经济环境不但影响有关方面对企业会计信息的需求，而且影响企业会计提供信息的能力。企业会计的程序与方法随着经济的发展而发展。在经济不发达、生产力水平低下的时期，企业的经济业务简单，有关方面对会计信息的要求也不高，企业会计只需采用简单的会计程序与方法就能满足会计信息使用者的需要。随着经济的发展，经济活动越来越复杂，要求企业会计采用新的方法提供更为有用的信息。就财务会计报告的方法而言，现金流量表的产生，显然是由于企业经营环境复杂化，投资与筹资活动多元化，有关方面为了进行正确的经营决策需要了解企业的现金流动情况。此外，会计工作的手段也是随着生产力的发展而变化的。例如，从手工记账发展到运用电子计算机进行会计处理，便体现了经济环境对会计程序与方法的巨大影响。（1）经济环境影响企业提供会计信息的意愿经济环境不但影响企业会计信息的需求和企业提供会计信息的能力，而且影响企业提供会计信息的意愿。例如，在我国过去高度集中的计划经济体制下，企业对外提供会计报表主要是例行公事、完成任务，基本上是一种消极被动的行为。而在经济体制改革之后，企业的自主权扩大，筹资渠道多元化，企业为了自身的经济利益（如为了筹集到所需资金），往往更愿意对外提供有关会计信息。综上所述，经济环境对于财务会计目标具有决定性影响，但是，另一方面企业财务会计在实现其目标的过程中，会通过它所提供的会计信息反过来影响经济环境。一定时期的会计目的和会计实践，与特定的经济环境是相适应的。3会计的计量属性有几种？各种计量属性的基本含义是什么？从会计信息质量要求看，哪种计量属性最符合客观性要求？为什么？（中国矿业大学2008研）答：会计计量是指将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。（1）会计的计量属性种类主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。（2）各计量属性的基本含义①历史成本，又称为实际成本，是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。资产的历史成本是指企业取得资产时所实际付出的代价，即取得资产所支付的现金或者现金等价物的金额，或者取得资产时所付出的对价的公允价值。对于负债而言，其历史成本（严格来说是历史流入）则是指因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额。②重置成本。资产的重置成本是指企业现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额。对于负债而言，其重置成本则是指企业现在重新承接相同的债务所能收到的现金或者现金等价物的金额。③可变现净值。资产的可变现净值是指其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。④现值。资产的现值是指预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额。负债的现值是指预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额。⑤公允价值。公允价值是计量日转让资产所收到的金额或转移一项负债所付出的金额。（3）从会计信息质量要求来看，历史成本计量数量最符合客观性要求。其原因在于：①会计信息质量的客观性要求企业的会计记录和财务会计报告必须真实、客观地反映企业的经济活动。企业的会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果.②历史成本就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物，是以实际发生的经济业务为依据，能够真实、客观地反映企业的经济活动。因此，历史成本计量数量最符合客观性要求。轮公允价值计量与会计信息质量。（财政部财政科学研究所2009研）答（1）公允价值计量公允价值计量属性适用于资产与负债。我国《企业会计准则第39号一公允价值计量》规定，公允价值是计量日转让资产所收到的金额或转移一项负债所付出的金额。公允价值是一种脱手价格。<2）会计信息质量为了实现财务会计报告的目标，保证会计信息的质量，必须明确会计信息的质量要求。会计信息的质量要求是财务会计报告所提供信息应达到的基本标准和要求。一般认为，会计信息的质量要求主要包括客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。①客观性是指企业的会计记录和财务会计报告必须真实、客观地反映企业的经济活动。企业的会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果。会计信息的客观性主要包括真实性和可靠性两方面含义。②相关性。相关性是指会计信息要同信息使用者的经济决策相关联，即人们可以利用会计信息作出有关的经济决策。在目前情况下，强调会计信息的相关性，就是要求企业会计信息要满足投资者、债权人等利益相关者进行经济决策的需要。③明晰性，也称为可理解性，是指会计记录必须清晰、简明，便于理解和使用。会计信息应当能简单明了地反映企业的财务状况与经营成果，容易为使用者所理解。要在保证会计信息的客观性与相关性的前提下，力求使会计信息简明易懂。④可比性。企业提供的会计信息应当相互可比。a.同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。b.不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。⑤实质重于形式。实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计确认、计量的依据。⑥重要性。重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。企业在保证尽可能全面完整地反映企业的财务状况与经营成果的前提下，要根据一项交易或事项是否会对会计信息使用者的决策产生重大影响来决定对其反映的精确程度，以及是否需要在会计报表上予以单独反映。凡是对会计信息使用者的决策有较大影响的交易或事项，应作为会计确认、计量和报告的重点：对不重要的经济业务则可以采用简化的会计处理程序和方法，也不必在会计报表上详细列示。⑦谨慎性。谨慎性也称为稳健性，是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。在对某一会计事项有多种不同的处理方法可供选择时，应尽可能选择一种不导致高估资产或收入的做法，以免损害企业的财务实力，防止会计信息使用者对企业的财务状况与经营成果持盲目乐观的态度。⑧及时性。和任何其他信息一样，会计信息也具有时效性，其价值会随着时间的流逝而逐渐降低。这就要求企业的会计确认、计量和报告必须满足及时性的要求。具体来说，及时性包括及时记录与及时报告两个方面。（3）公允价值计量对会计信息质量的影响公允价值计量如何在提高会计信息质量中发挥作用，我们可以明显地从会计计量的目的中得出。以货币计量来反映会计要素的内容，往往由于对会计要素计量属性运用不当而影响会计要素计量的结果，从而造成会计要素账面价值与其实际价值的偏差。因此会计要素计量属性的正确选择和有效运用是提高会计信息质量的重要基础。①公允价值的相关性分析。公允价值反映的是在特定的时点和经济状态下，市场对资产或负债的定价。而公允价值的变化，也反映了市场对资产或负债所认可的价值变化。历史成本反映的是在资产获得时或者负债形成时市场对其价值的评价，市场对其定价所发生的变化只有在资产转让或负债形成时才被反映出来。显然，用历史成本计量模式得出的会计信息并不能将瞬息万变的经济情况及时反映出来，而公允价值所提供的会计信息却能将这种变化及时的反映出来。另外，在预测功能方面，公允价值所代表的是未来现金流量的现值，因此投资者只要知道资产或负债的公允价值并估算出市场利率，就可以计算出资产或负债在将来某个时点的期望值。②公允价值的可靠性分析。在公允价值的质量特征方面，最大的挑战是来自可靠性而不是相关性。公允价值体现了公平、活跃的市场对相关资产和负债现实价值的客观评价，只有在真实交易发生时才是确定的，其余时候都是估计数。估计不可能精确，估计和假设是会计所固有的，公允价值计量难度较大，但可以做到可靠。综上所述，公允价值计量对与保证和提高会计信息质量具有十分重要的作用，但同时也应尽量提高公允价值估计的准确性，以保证其所提供的会计信息的质量。5论述稳健性原则在我国会计应用中的现实意义。（中国石油大学2005研）答：稳健性原则又称谨慎性原则，是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。遵照这一原则，可使本期可能产生的损失不致递延至下期反映，增加下期负担，从而使各期的经营成果更加真实。谨慎性要求体现于会计确认、计量的全过程：在会计确认方面，要求确认标准和方法建立在稳妥合理的基础之上；在会计计量方面，要求不得高估资产和利润的数额；在会计报告方面，要求会计报告向会计信息的使用者提供尽可能全面的会计信息、，特别是应报告有关可能发生的风险损失。其在我国会计应用中的现实意义有：(1)收入的确认和计量方面企业会计准则规定，如果在提供劳务的结果不能可靠的计量的情况下，企业应当在资产负债表日对收入分别按以下情况确认和计量：①如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本计算确认收入，并按相同的金额结转成本；②如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本确认收入，并按已经发生的劳务成本作为当期费用，确认的收入小于已经发生的劳务成本的差额，作为当期损失；③如果已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，应按已经发生的劳务成本作为当期费用，不确认收入。以上这种“宁可预计可能的损失，不可预计可能的收益”的规定，就是谨慎性原则的充分体现。按照这一原则确认收入，使企业财务报告上所反映的收入都是确实能够收回的，保证了所提供信息的可靠性，有利于会计信息使用者进行正确的决策。(2)计提资产减值或跌价准备方面在现在会计实务中，企业的财产物资往往会因各种风险的存在发生贬值或减少。例如，企业的应收账款有时会因为债务人的破产、死亡或者长期拖欠而无法收回或者极小可能收回；企业的存货由于毁损、过时、过期等原因造成其可变现净值低于原账面成本；企业的对外投资在不断变化的证券市场中，也随时会跌价或减值。另外，企业的在建工程、固定资产和无形资产等同样也会因为资产的长期闲置、损坏以及技术落后等原因致使其将来可收回的现值低于账面价值而减值等。为了防范上述各种风险对企业正常经营形成的威胁和不良影响，企业会计准则规定，企业应事先计提各项相关的“准备金”，如坏账准备、长期投资减值准备、在建工程减值准备、存货跌价准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备等，当上述减值或跌价情况发生时，借方登记“资产减值损失”的发生额，贷方登记各项减值或跌价准备的发生额。在编制会计报表时，还要用计提的相关准备金对相关的历史成本进行修正，财务报表反映所列示资产的真实价值，提高所提供会计信息的真实性、可靠性。只有把经过准备金备抵调整后的资产净额对外进行报告才能使信息使用者获得真实、公允的资产信息。(3)谨慎处理或有负债方面企业会计准则将或有负债定义为“过去的交易或事项形成的潜在义务”，其存在需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或者为过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或义务的金额不能可靠的计量。(4)固定资产的加速折旧方面固定资产在长期使用过程中，由于科技进步导致的提前报废而形成的无形损耗，有时比机械磨损和自然侵蚀等有形损耗还要严重，从而使固定资产的自然寿命与经济寿命常常不一致。因此，为了使企业最大限度地收回固定资产的投资，尽量减少资产在报废或淘汰时不能再补提的折旧额，就需要将固定资产的价值“加速”转移到企业所生产的产品成本或提供的劳务成本中，或者构成企业的其他费用，这样才能使企业固定资产的成本得到加快补偿。为此，企业会计准则规定，允许固定资产在一定范围内加速折旧。目前应用最为广泛的两种加速折旧法是年数总和法和双倍余额递减法。(5)其他方面此外，谨慎性原则在运用中也存在着一定的问题。由于会计与税法的目的不同，对某项收益、费用和损失的确认、计量标准和税法的规定会存在一定的差异。会计中许多谨慎的账务处理，税法上都不认可，例如当计提资产减值准备时，如果超过税法规定的计提比例(如坏账准备金的比例为0.5%)时，税法规定应调整应税所得额。这就意味着企业当期利润因减值准备金减少的同时，还要补交所得税，并直接增大企业当期的现金流出，这就使谨慎性原则的运用受到了很大的限制。总之，谨慎性原则的广泛应用，提高了企业会计信息的质量，为会计信息使用者提供更加真实、可靠的信息，具有十分重要的现实意义。谨慎性原则的核心是稳健经营，它强调对于可以预见的损失和费用，都应予以记录和确认，而对没有十分把握的收入则不能予以确认和入账。但企业不能漫无边际、任意使用或歪曲使用谨慎性原则，否贝I将会影响会计确认、计量的客观性，造成会计秩序的混乱。2习题2.3.1概念题.货币资金答：货币资金是指企业可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。是以货币形态表现的资金。在流动资产中，货币资金的流动性最强，并且是唯一能够直接转化为其他任何资产形态的流动性资产，也是最能够代表企业现实购买力水平的资产。货币资金一般包括企业存于银行或其他金融机构的存款，以及本票和汇票存款等可以立即支付使用的资金。凡是不能立即支付使用的（如银行冻结存款等），一般不能视为货币资金。就其具体内容看，货币资金一般包括库存现金、银行存款和其他货币资金。.货币内部控制制度（中国矿业大学2009研）答：内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。其中，货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度。其主要特征是：要求货币资金收支与记录的岗位分离，收支凭证经过有效复核或核准，收支及时入账且收支分开处理，建立严密的清查和核对制度、做到账实相符，制定严格的现金管理及检查制度等。企业建立的货币资金内部控制制度的具体内容因企业的规模大小和货币资金收支量多少而有所不同，但一般应包括以下五项主要内容：（1）货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；（2）货币资金收支业务的会计处理程序制度化；（3）货币资金收支业务与会计记账分开处理；（4）货币资金收入与货币资金支出分开处理；（5）内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。.银行汇票、商业汇票和银行本票答（1）银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。在我国，单位和个人办理各种款项结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月。收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人。0商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑（付款人为承兑人），银行承兑汇票由银行承兑。在我国，开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。G银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。在我国，单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。银行本票分为不定额本票和定额本票两种。收款人可以将银行本票背书转让给被背书人。.支票答：支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。支票上印有“现金”字样的为现金支票，只能用于支取现金；支票上印有“转账”字样的为转账支票，只能用于转账;支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，可以用于支取现金，也可以用于转账。在我国，单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。.未达账项（江苏大学2017研：华北电力大学2008研）答：未达账项是指银行和企业对同一笔款项收付业务因记账时间不同而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。企业每月至少应将银行存款日记账与银行对账单核对一次，以检查银行存款收付及结存情况。企业进行账单核对时，往往出现银行存款日记账余额与银行对账单同日余额不符的情况。未达账项即为形成这种不同的原因之一。未达账项包括四种情况：（1）企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项；(2)企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项；(3)银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项；(4)银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。银行存款日记账余额与银行对账单余额不符，必须查明原因。在会计实务中，银行存款调节后余额平衡关系是做出这一判断的主要依据。如果调节后余额一致，表明账户内结存额计算无误。如果调节后余额仍不一致，表明账户内结存额计算一定有误，应立即查明错误所在。属于银行方面的原因，应及时通知银行更正；属于本单位原因，应按错账更正办法进行更正。.其他货币资金答：其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金同库存现金和银行存款一样，是企业可以作为支付手段的货币。但其他货币资金同现金和银行存款相比有其特殊的存在形式和支付方式，在管理上也有别于库存现金和银行存款，因此应单独进行会计核算。其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。.3.2简答题1.库存现金的使用范围有哪些？应如何对库存现金进行日常收支管理？答：库存现金是指留存于企业、用于日常零星开支的现钞。(1)库存现金的使用范围主要包括：①职工工资、津贴；②个人劳动报酬；③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金：④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等；⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款；⑥出差人员必须随身携带的差旅费：⑦结算起点(现行规定为1000元)以下的零星支出；⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。凡是不属于现金结算范围的，应通过银行进行转账结算。(2)库存现金日常收支管理的内容主要有：①现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间。②企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支)。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。③企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章，交开户银行审核后方可支取。④因采购地点不固定、交通不便、生产或者市场急需、抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。2.3.3计算及分录题.简述未达账项的含义及种类，并根据以下资料，编制银行存款月调节表及企业账项调整分录。某企业31日，银行存款日记账账面余额为691600元，而银行对账单上企业存款余额为681600元，经核对，发现以下未达账项：26日，企业开出转账支票3000元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。28日，企业委托银行代收款项4000元，银行已收款入账，但企业未接到银行的收款通知，因而未登记入账。29日，企业送存购货单位签发的转账支票15000元，企业已登账，银行尚未入账。30日，银行代企业支付水电费2000元，企业尚未接到银行的付款通知，故未登记入账。(沈阳工业大学2008研)答(1)未达账项是指银行和企业对同一笔款项收付业务因记账时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。未达账项是导致银行存款日记账余额与银行对账单同日余额不符的原因之一。(2)未达账项主要包括以下四种情况：①企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项；②企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项；③银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项：④银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。（3）编制的银行存款余额调节表如表2-1所示。表2-1银行存款余额调节表项目金额项目金额银行对账单余额681600企业银行存款日记账金额691600加：企业已存入银行，但银行尚未入账的款项15000加：银行已收款入账，但收款通知尚未收到，企业未入账的款项4000减：企业支票已开出，但持票人尚未到银行转账的款项3000减：银行已付款入账，但付款通知尚未到达，企业未入账的款项2000调整后的余额693600调整后的余额693600（4）企业账项调整分录对于银行已入账，而企业未入账的未达账项，企业不能根据银行存款余额调节表来编制会计分录。只有在收到银行的有关凭证后，方可调整入账。账项调整的会计分录为：TOC\o"1-5"\h\z借：银行存款 4000贷：应收账款 4000借：管理费用 2000贷：银行存款 20002.3.4论述题.企业的货币资金内部控制制度一般应包括哪些内容？（中国矿业大学2009研）答：内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时。依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。货币资金是指单位在生产经营和组织经济业务中，处于货币形态的资产，具体表现为库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款等。货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度，它要求货币资金收支与记录的岗位分离、收支凭证经过有效复核或核准、收支及时入账且收支分开处理、建立严密的清查和核对制度、做到账实相符、制定严格的现金管理及检查制度等。企业建立的货币资金内部控制制度的具体内容因企业的规模大小和货币资金收支量多少而有所不同，但一般包括：（1）货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；（2）货币资金收支业务的会计处理程序制度化；（3）货币资金收支业务与会计记账分开处理；（4）货币资金收入与货币资金支出分开处理：（5）内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。3习题3.3.1概念题.存货答：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等，包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、在产品、产成品、商品、周转材料等。存货通常在1年或超过1年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产。在大多数企业中，存货在流动资产中占有很大比重，是流动资产的重要组成部分。.在产品（华北电力大学2008研）答：在产品是指处于生产阶段尚未完工的生产物，包括处于各生产工序正在加工的在制品，以及尚未办理入库手续的制成品。在产品一般不需要入半成品库。有在产品的企业，每一个产品成本计算期（一般一个月为一个成本计算期）期末，应采用适当的方法将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。分配方法一般根据产品、材料生产特点，月末在产品数量多少，各月在产品数量变化大小，各项成本要素所占比重大小，企业定额管理水平等确定，常用的分配方法主要有：不计算在产品成本法、按年初固定数计算在产品成本法、在产品按所耗直接材料费用计价、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法等。.可变现净值（中国矿业大学2007研、北京师范大学2005研）答：可变现净值是指在企业日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。其实质上是指存货在正常生产经营环境下可获得的未来净现金流入，而不是存货的售价（市价或者合同价）。存货可变现净值的确定应有可靠的证据，一方面要以取得的确凿证据为基础，另一方面要考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。实务中，企业应对直接销售的存货和用于生产的存货分别确定可变现净值。其中：（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。（2）用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定其可变现净值。（3）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以合同价格作为其可变现净值的计量基础，以合同售价减去估计的销售费用和相关税费，或减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用后的金额确定其可变现净值。.成本与可变现净值孰低法（北京师范大学2004研；北京林业大学2004研）答：成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。采用这种方法，当期末存货的成本低于可变现净值时，存货仍按成本计量；当期末存货的可变现净值低于成本时，存货则按可变现净值计量，同时按照可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。其中，成本，是指期末存货的实际成本，即采用先进先出法、加权平均法等存货计价方法，对发出存货（或期末存货）进行计价所确定的期末存货账面成本；可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。.3.2简答题存货的概念。（沈阳工业大学2007研）答（1）存货的含义：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等，包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、在产品、产成品、商品、周转材料等。存货通常在1年或超过1年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产，是流动资产的重要组成部分。（2）存货的确认条件：①与该存货有关的经济利益很可能流入企业。资产最重要的特征是预期会给企业带来经济利益。存货是企业的一项重要的流动资产，对存货的确认，关键是判断其是否很可能给企业带来经济利益或其所包含的经济利益是否很可能流入企业。通常，拥有存货的所有权是与该存货有关的经济利益很可能流入本企业的一个重要标志。一般情况下，根据销售合同已经售出、所有权已经转移的存货，不能再作为企业的存货进行核算，即使该存货尚未运离企业。企业在判断与该存货有关的经济利益能否流入企业时，通常应结合考虑该存货所有权的归属，而不应当仅仅看其存放的地点等。②该存货的成本能够可靠地计量。成本或者价值能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。存货作为企业资产的组成部分，必须能够对其成本进行可靠地计量。存货的成本能够可靠地计量必须以取得的确凿证据为依据，并且具有可验证性。如果存货成本不能可靠地U量，则不能确认为一项存货。2新《企业会计准则》中规定的存货计价方法有哪几种，它们之间有何区别？（财政部财政科学研究所2009研)答：新《企业会计准则》规定的可以采用的发出存货的计价方法包括个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等。其具体内容如下：(1)个别计价法个别计价法又称个别认定法。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。采用这种方法，实务操作的工作量繁重，困难较大。个别计价法适用于一般不能替代使用的存货以及为特定项目专门购入或制造的存货，如珠宝、名画等贵重物品。(2)先进先出法先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。采用先进先出法，存货成本是按最近购货确定的，期末存货成本比较接近现行的市场价值，其优点是使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润，缺点是工作量比较繁琐，特别对于存货进出量频繁的企业更是如此。而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。(3)加权平均法加权平均法亦称全月一次加权平均法，指以本月全部进货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。采用加权平均法，只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中。但是，这种方法平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额,不利于加强对存货的管理。(4)移动平均法移动平均法亦称移动加权平均法，指本次进货的成本加原有库存的成本，除以本次进货数量加原有存货数量，据以计算加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法。移动加权平均法的优点在于能使管理当局及时了解存货的结存情况，而且计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但采用这种方法，每次发货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。3简述存货跌价准备的确认和转回。(燕山大学2007研)答：当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量,同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。(1)存货跌价准备的确认①存货跌价准备确认的时间：企业应当在资产负债表日对存货进行全面清查，如果由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。②存货跌价准备确认的条件：a.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回