新会计准则的制定背景与主要内容课件

企业会计准则第38号－-

首次执行企业会计准则

秦茂

028－85594821qm1205@163.com1企业会计准则第38号－-

首次执行企业会计准则准则提纲新准则的制定背景

新准则的结构和主要内容

列报2准则提纲新准则的制定背景2一、新准则的制定背景

财政部于2006年2月15日发布了新的会计准则体系，为了确保企业首份按照《企业会计准则体系》编制的财务报表，以及这些报表所涵盖的部分期间的中期财务报表提供高质量的信息，确保企业过渡的一致性、可比性和操作性，财政部发布了《企业会计准则38号－首次执行企业会计准则》。3一、新准则的制定背景财政部于2006年2月15日二、新准则的结构和主要内容

新准则的主要结构第一章总则第二章确认和计量第三章列报4二、新准则的结构和主要内容新准则的主要结构4二、新准则的结构和主要内容(续)（一）第一章“总则”包括本准则的制定目标和依据、企业会计准则体系的组成、适用等。（二）第二章“确认和计量”共十六条该部分共十六条，包括要求按企业会计准则编制期初资产负债表时需要追溯调整的事项。5二、新准则的结构和主要内容(续)（一）第一章“总则”5（二）第二章“确认和计量”

1、在首次执行日，企业应当对所有资产、负债和所有者权益按照企业会计准则的规定进行重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表。需要重分类的主要项目包括：1）符合投资性房地产定义、原在固定资产、无形资产中核算的资产，重新分类为投资性房地产；6（二）第二章“确认和计量”1、在首次执行日，（二）第二章“确认和计量”需要重分类的主要项目（续）：2）金融资产（除准则2号规范的长期股权投资外）按照准则22号划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）、持有至到期的投资、贷款和应收款、可供出售的金融资产；3）企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，列示为交易性金融负债。7（二）第二章“确认和计量”需要重分类的主要项目（（二）第二章“确认和计量”4）待摊费用、预提费用报表项目重分类调整；5）首次执行日之前已计入在建工程和固定资产的土地使用权，符合《企业会计准则第6号——无形资产》的规定应当单独确认为无形资产的，首次执行日应当进行重分类，将归属于土地使用权的部分从原资产账面价值中分离，作为土地使用权的认定成本，按照《企业会计准则第6号——无形资产》的规定处理。6）其他一年内到的非流动项目的重分类调整。8（二）第二章“确认和计量”4）待摊费用、预提费用报表项目重分（二）第二章“确认和计量”2、需要追溯调整的事项（共涉及十五项）：编制期初资产负债表时，除特殊规定项目需追溯调整外，其他项目不需追溯调整。追溯调整的事项主要分类为：1）涉及采用公允价值的资产或负债项目投资性房地产；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债；可供出售的金融资产；衍生金融工具；企业年金基金运营中的投资9（二）第二章“确认和计量”2、需要追溯调整的事项（共涉及十五2、追溯调整的事项主要分类2）涉及预计负债的项目资产弃置义务辞退福利义务重组义务3）长期股权投资/企业合并长期股权投资企业合并部分项目4）其他所得税股份支付102、追溯调整的事项主要分类2）涉及预计负债的项目10（二）第二章“确认和计量”第38号准则指南解释（征）

首次执行日：按新准则规定列报比较信息的，首次执行日是在首份年度财务报表中按照新准则全部比较信息最早期间的期初。如，在2007年12月31日编制年报提供一年按照新准则列报的比较信息的情况下，首次执行日为2006年1月1日。注意：仅针对追溯调整事项，对采用未来适用法的事项，首次执行日仍应理解为2007年1月1日。11（二）第二章“确认和计量”第38号准则指南解释（征）112、需要追溯调整的事项：（1）对首次执行日的长期股权投资，应当分别处理：类别首次执行日的处理同一控制下企业合并形成对尚未摊销完毕的股权投资差额应全额冲销，调整留存收益，以调整后投资作为认定成本非同一控制下企业合并形成存在股权投资贷方差额的，应调整留存收益，以调整后投资账面余额作为执行日认定成本；对股权投资借方差额不调整，直接作为认定成本重大影响、新设子企业投资与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资处理方法一致其他不存在股权投资差额，不作追溯调整，直接将投资账面余额作为执行日认定成本122、需要追溯调整的事项：（1）对首次执行日的长期股权投资，应2、需要追溯调整的事项：

例：A公司截止2005年12月31日同一控制下形成股权投资差额（借差）余额300万元，2006年当年摊销股权投资差额120万元，2006年12月31日长期股权投资差额余额180万元。（不考虑两金及所得税）1）2007年1月1日会计处理：借：以前年度损益调整180贷：长期股权投资（股权投资差额）1802）报表追溯调整：利润表及股东权益变动表：调整2006年当期投资收益120万元（增加投资收益），同时调减2006年年初未分配利润300万元，2006年年末分配利润减少180万元。资产负债表：长期股权投资06年期初数减少300万元，06年期末数减少180万元；未分配利润06年期初数减少300万元，06年期末数减少180万元。132、需要追溯调整的事项：例：A公司截止2005年2、需要追溯调整的事项：（2）投资性房地产:在首次执行日，对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，可以按照公允价值进行计量，并将账面价值与首次执行日公允价值的差额调整留存收益。会计分录：借：投资性房地产累计折旧贷：固定资产借或贷：以前年度损益调整142、需要追溯调整的事项：（2）投资性房地产:142、需要追溯调整的事项：（3）首次执行日预计资产弃置费用调整固定资产成本：预计弃置费用的资产范围仅限于：用于特定行业的特定固定资产，弃置费用的义务通常有国家法律和行政法规、国际公约等有关规定约束，弃置费用的金额通常较大。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。企业在预计首次执行日前尚未计入资产成本的弃置费用时，应当满足预计负债的确认条件，选择该项资产初始确认开始至首次执行日期间适用的折现率，以该项预计负债折现后的金额增加资产成本，据此计算确认应补提的资产折旧（或油气资产的折耗），同时调整期初留存收益。152、需要追溯调整的事项：（3）首次执行日预计资产弃置费用调整2、需要追溯调整的事项：（4）因解除与职工的劳动关系给予补偿：对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足《企业会计准则第9号——职工薪酬》预计负债确认条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债，并调整留存收益。预计负债确认条件：企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议，金额能可靠计量，很可能发生等条件。162、需要追溯调整的事项：（4）因解除与职工的劳动关系给予补偿2、需要追溯调整的事项：（5）年金基金：

在首次执行日，对于企业年金基金在运营中所形成的投资，应当在首次执行日按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。172、需要追溯调整的事项：（5）年金基金：172、需要追溯调整的事项：（6）股份支付：对于可行权日在首次执行日或之后的股份支付，应按照权益工具、其他方服务或承担的以权益工具为基础计算确定的负债的公允价值，将应计入首次执行日之前等待期的成本费用金额调整留存收益，相应增加所有者权益或负债。首次执行日之前可行权的股份支付，不应追溯调整。182、需要追溯调整的事项：（6）股份支付：182、需要追溯调整的事项：其中：有关公允价值具体调整规定：A、以权益结算的股份支付，应当按照权益工具在授予日的公允价值调整期初留存收益，相应增加资本公积；授予日的公允价值不能可靠计量的，应当按照权益工具在首次执行日的公允价值计量。B、以现金结算的股份支付，应当按照权益工具在等待期内首次执行日之前各资产负债表日的公允价值计量，减少期初留存收，相应增加应付职工薪酬；上述各资产负债表日的公允价值不能可靠计量的，应当按照权益工具在首次执行日的公允价值计量。192、需要追溯调整的事项：其中：有关公允价值具体调整规定：192、需要追溯调整的事项：

例1：2005年10月31日A公司通过一项股权激励方案，授予50名高管人员共计100万股股票期权，这些管理人员必须从2005年10月31日起在公司连续服务3年，服务期满时可按10元/股购买上述份额股票，行权有限期为5年。授予日A公司股票市价为10元/股，公司估算上述股票期权的公允价值为3元/股。2006年12月31日公司估计行权比例为90％第1步：2006年12月31日确认累计调整数：100万股×3元/股×14个月/36个月×90％＝105万元（其中2006年调整成本费用90万元，调整年初未分配利润（2005年成本费用）15万元）第2步：2007年1月1日追溯调整分录借：以前年度损益调整105贷：资本公积－－其他资本公积105第3步：调整报表数（2006年管理费用增加90万元，2006年年初未分配利润减少15万元）202、需要追溯调整的事项：例1：2005年10月31日2、需要追溯调整的事项：例2：2005年10月31日，B公司董事会批准了一项股份支付协议，公司为其50名中层以上管理人员每人授予20,000份现金股票增值权，这些管理人员必须在该公司连续服务3年，即可自2008年10月30日起根据股价的增长幅度可以行权获得现金。该股票增值权应在2010年1月1日之前行使完毕。2006年12月31日公司估计可行权日前这些高管人员离职比例为10％。B公司估算股票增值权的公允价值如下：2005年12月31日2元/份2006年12月31日3元/份212、需要追溯调整的事项：例2：2005年10月32、需要追溯调整的事项：第1步：2006年12月31日确认累计调整数：20,000份/名×50名×3元/份×14个月/36个月×90％＝105万元（其中2005年12月31日调整数为20,000份×50名×2元/份×2个月/36个月×90％=10万元）第2步：2007年1月1日追溯调整分录借：以前年度损益调整105贷：应付职工薪酬－－股份支付105第3步：调整报表数（2006年管理费用增加95万元，2006年年初未分配利润减少10万元）222、需要追溯调整的事项：第1步：2006年12月31日确认2、需要追溯调整的事项：（7）满足规定的重组义务：在首次执行日，企业应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，将满足预计负债确认条件的重组义务，确认为负债，并调整留存收益。232、需要追溯调整的事项：（7）满足规定的重组义务：232、需要追溯调整的事项：（8）所得税（资产负债表债务法）：在首次执行日，企业应当按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，在首次执行日对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，并将影响金额调整留存收益。具体操作方法如下：242、需要追溯调整的事项：（8）所得税（资产负债表债务法）：22、需要追溯调整的事项：A、原采用应付税款核算所得税费用的，应当按企业会计准则相关规定调整后的资产、负债账面价值为基础，与其计税基础进行比较，确认应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，采用适用的税率计算递延所得税资产及递延所得税负债的金额，并相应调整期初留存收益。可抵扣暂时性差异形成递延所得税资产应纳税暂时性差异形成递延所得税负债252、需要追溯调整的事项：A、原采用应付税款核算所得税2、需要追溯调整的事项：B、原采用纳税影响会计法核算所得税费用的，应根据《企业会计准则第18号－－所得税》计算递延所得税负债和递延所得税资产的金额，同时冲销原来的递延税款借项或递延税款贷项的金额，上述两项金额之间的差额调整期初留存收益。262、需要追溯调整的事项：B、原采用纳税影响会计法2、需要追溯调整的事项：（9）首次执行日前企业合并追溯调整事项：类别处理同一控制下合并原已确认商誉的摊余价值应当全额冲销，并调整留存收益。非同一控制下合并1、账面摊余商誉价值作为首次执行日商誉的认定成本，不再进行摊销。2、合并合同或协议中约定合并成本调整事项，如在首次执行日预计很可能发生，且影响金额能可靠计量，则应调整商誉的账面价值。3、在首次执行日应对商誉进行减值测试，如存在减值应计提减值准备（调整留存收益）。272、需要追溯调整的事项：（9）首次执行日前企业合并追溯调整事2、需要追溯调整的事项：（10）金融资产：在首次执行日，企业应当将所持有的金融资产，划分为四类：①划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益（交易性金融资产）或可供出售金融资产的，应当在首次执行日按照公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。②划分为持有至到期投资、贷款和应收款项的，应当自首次执行日起改按实际利率法，在随后的会计期间采用摊余成本计量。（理解：采用未来适用法）282、需要追溯调整的事项：（10）金融资产：在首次执行日，企业2、需要追溯调整的事项：（11）金融负债：对于在首次执行日指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当在首次执行日按照公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。292、需要追溯调整的事项：（11）金融负债：对于在首次执行日指2、需要追溯调整的事项：（12）衍生金融工具：对于未在资产负债表内确认、或已按成本计量的衍生金融工具（不包括套期工具），应当在首次执行日按照公允价值计量，同时调整留存收益。302、需要追溯调整的事项：（12）衍生金融工具：302、需要追溯调整的事项：（13）嵌入衍生金融工具：对于嵌入衍生金融工具，按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定应从混合工具分拆的，应当在首次执行日将其从混合工具分拆并单独处理，但嵌入衍生金融工具的公允价值难以合理确定的除外。对于嵌入衍生金融工具的公允价值无法合理确定的，应当将该混合工具整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。对于企业发行的包含负债和权益成份的非衍生金融工具，应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定，在首次执行日将负债和权益成份分拆，但负债成份的公允价值难以合理确定的除外。312、需要追溯调整的事项：（13）嵌入衍生金融工具：312、需要追溯调整的事项：（14）套期保值：在首次执行日，对于不符合《企业会计准则第24号——套期保值》规定的套期会计方法运用条件的套期保值，应当终止采用原套期会计方法，并按照《企业会计准则第24号——套期保值》处理。（15）再保险分出业务：发生再保险分出业务的企业，应当在首次执行日按照《企业会计准则第26号——再保险合同》的规定，将应向再保险接受人摊回的相应准备金确认为资产，并调整各项准备金的账面价值。322、需要追溯调整的事项：（14）套期保值：在首次执行日，对于3、采用未来适用法有关项目的处理规定（1）正在开发和加工的无形资产或存货对于首次执行日（2007年1月1日）企业正在开发过程中的内部开发项目，已经费用化的开发支出，不应追溯调整；首次执行日及以后发生的开发支出，符合无形资产确认条件的，应当予以资本化。利息资本化规定：未完工项目在首次执行日之前未予资本化的借款费用，不应追溯调整；首次执行日后符合准则规定的可以资本化。333、采用未来适用法有关项目的处理规定（1）正在开3、采用未来适用法有关项目的处理规定（2）超过正常信用条件延期付款（或收款）、实质上具有融资性质的购销业务

A、对于首次执行日（2007年1月1日）处于收款过程中的采用递延收款方式、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务收入，如分期收款发出商品销售，首次执行日前已确认的收入和结转的成本不再追溯调整。在首次执行日后的第一个会计期间，企业应当将销售合同或协议剩余价款作为长期应收款，尚未收取的合同或协议价款的公允价值即现值确认为主营业务收入，两者的差额作为未实现融资收益，在剩余收款期限内按照实际利率法进行摊销。343、采用未来适用法有关项目的处理规定（2）超过正常信用条件延3、采用未来适用法有关项目的处理规定A、分期收款发出商品销售的处理第1步：1月1日借：长期应收款（未来收款协议金额）贷：主营业务收入（未来收款现值）应交税金（应交增值税-销项）未实现融资收益时结转销售成本借：主营业务成本贷：库存商品（分期收款发出商品）第2步：以后按期采用实际利率法计算确定利息收入

借：未实现融资收益贷：财务费用353、采用未来适用法有关项目的处理规定A、分期收款发出商品销售3、采用未来适用法有关项目的处理规定B、首次执行日之前购买的固定资产、无形资产在超过正常信用条件的期限内延期付款，实质上具有融资性质的，首次执行日之前已计提的折旧和摊销额，不再追溯调整；在首次执行日，企业应当以尚未支付的款项折现后的现值与资产账面价值的差额，减少资产的账面价值，同时增加未确认融资费用。首次执行日后，企业应当以调整后的资产账面价值作为认定成本并以此为基础计提折旧，未确认融资费用按照实际利率法进行摊销。1月1日借：未确认融资费用贷：固定资产（金额为尚未支付的款项现值与资产账面价值的差额）363、采用未来适用法有关项目的处理规定B、首次执行日之3、采用未来适用法有关项目的处理规定（3）按准则不再摊销、只进行减值测试的资产，以账面价值/余额作为认定成本：判断为使用寿命不确定的无形资产除属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资以外的、其他按照权益法核算的长期股权投资借方差额（新准则在长期股权投资成本中核算）属于非同一控制下企业合并形成的商誉373、采用未来适用法有关项目的处理规定（3）按准则不再摊销、只3、采用未来适用法有关项目的处理规定（4）会计估计企业在首次执行日按照企业会计准则所做的估计，应当与按照原会计制度或准则所做的估计一致，不应追溯调整，除非有客观证据表明原估计是错误的。首次执行日以后获得的、表明首次执行日后发生情况的新信息，视同《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》中的非调整事项处理。按照企业会计准则规定需要做出的会计估计事项，在原会计制度或准则不要求估计的，如某些资产、负债的公允价值等，在首次执行日，关于市场价格、利率或汇率的估计应当反映该日的市场状况。383、采用未来适用法有关项目的处理规定（4）会计估计383、采用未来适用法有关项目的处理规定（5）职工福利费首次执行日企业的职工福利费余额，应当全部转入应付职工薪酬（职工福利）。首次执行日后第一个会计期间，按照《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定，根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬（职工福利），该项金额与原转入的应付职工薪酬（职工福利）之间的差额调整管理费用。（6）开办费首次执行日企业的开办费余额，应当在首次执行日后第一个会计期间内全部确认为管理费用。393、采用未来适用法有关项目的处理规定（5）职工福利费39三、列报1、财务报表编制要求：（1）在首次执行日后按照企业会计准则编制的首份年度财务报表（以下简称首份年度财务报表）期间，企业应当按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》和《企业会计准则第31号——现金流量表》的规定，编报资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表及附注。（2）对外提供合并财务报表的，应当遵循《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定。（3）在首份年度财务报表涵盖的期间内对外提供中期财务报告的，应当遵循《企业会计准则第32号——中期财务报告》的规定。40三、列报1、财务报表编制要求：40三、列报特殊说明：如果母公司执行企业会计准则、但子公司按规定尚未执行企业会计准则的，母公司在编制合并财务报表时，应当按照企业会计准则的规定调整子公司的财务报表；如果子公司已执行企业会计准则，但母公司按规定尚未执行企业会计准则的，母公司在编制合并财务报表时，可以将子公司按照企业会计准则编制的财务报表直接合并，不需要调整；也可以将子公司的财务报表按照母公司的会计政策调整后合并。41三、列报特殊说明：41三、列报（续）

2、比较会计报表编制：（1）首份年度财务报表至少应当包括上年度按照企业会计准则列报的比较信息。财务报表项目的列报发生变更的，应当对上年度比较数据按照企业会计准则的列报要求进行调整，但不切实可行的除外。首份中期财务报告至少应当包括按新准则编制的上年度资产负债表、上年度可比中期的利润表、上年度至可比本中期末的现金流量表。42三、列报（续）42三、列报（续）

（2）对于原未纳入合并范围但按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定应纳入合并范围的子公司，在上年度的比较合并财务报表中，企业应当将该子公司纳入合并范围。对于原已纳入合并范围但按照该准则规定不应纳入合并范围的子公司，在上年度的比较合并财务报表中，企业不应将该子公司纳入合并范围。上年度比较合并财务报表中列示的少数股东权益，应当按照该准则的规定，在所有者权益类列示；少数股东损益同样按新格式调整。43三、列报（续）（2）对于原未纳入合并范围但按照《企2、比较会计报表编制（续）（3）应当列示每股收益的企业，比较财务报表中上年度的每股收益按照《企业会计准则第34号——每股收益》的规定计算和列示。（4）应当披露分部信息的企业，比较财务报表中上年度关于分部的信息按照《企业会计准则第35号——分部报告》的规定披露。442、比较会计报表编制（续）（3）应当列示每股收益的企业，比较三、列报（续）3、附注披露特殊要求：

新准则指南规定：企业应当按照各项会计准则关于附注的规定，在首份中期财务报告和首份年度财务报表附注中进行披露，其中应当以列表形式详细披露如下数据的调节过程，以反映首次执行企业会计准则对企业财务状况、经营业绩和现金流量的影响：（以提供一年按新准则编制的比例报表为例首份年报和中报附注应披露数据）（1）首次执行日按原会计制度或准则列报的所有者权益，调整为按企业会计准则列报的所有者权益。（2006年1月1日所有者权益的调节过程）（2）按原会计制度或准则列报的最近年度年末所有者权益，调整为按照企业会计准则列报的所有者权益。（2006年12月31日所有者权益的调节过程）45三、列报（续）3、附注披露特殊要求：45

3、附注披露特殊要求（续）（3）按原会计制度或准则列报的最近年度损益，调整为按照企业会计准则列报的损益。（2006年度损益）上列数据调节过程披露，目的是反映首次执行企业会计准则对企业财务状况、经营成果的影响。（4）比较中期期末按原会计制度或准则列报的所有者权益，调整为按企业会计准则列报的所有者权益。（以首份中报为例，2006年3月31日的所有者权益）（5）比较中期按原会计制度或准则列报的损益（可比中期和上年初至可比中期末累计数），调整为同一期间按企业会计准则列报的损益。（2006年1季度损益）463、附注披露特殊要求（续）（3）按原会计制度或准则列报的最3、附注披露特殊要求（续）执行企业会计准则后首份年度财务报表期间内的第一季度季报（或首份半年报），需要披露上述1－5项数据的调节过程，其他季报或半年报只需提供上述4、5项数据的调节过程。首份年度财务报表中只需提供上1-3项数据的调节过程。473、附注披露特殊要求（续）执行企业会计准则后首份年度谢谢大家！祝：共同进步！4848企业会计准则第38号－-

首次执行企业会计准则

秦茂

028－85594821qm1205@163.com49企业会计准则第38号－-

首次执行企业会计准则准则提纲新准则的制定背景

新准则的结构和主要内容

列报50准则提纲新准则的制定背景2一、新准则的制定背景

财政部于2006年2月15日发布了新的会计准则体系，为了确保企业首份按照《企业会计准则体系》编制的财务报表，以及这些报表所涵盖的部分期间的中期财务报表提供高质量的信息，确保企业过渡的一致性、可比性和操作性，财政部发布了《企业会计准则38号－首次执行企业会计准则》。51一、新准则的制定背景财政部于2006年2月15日二、新准则的结构和主要内容

新准则的主要结构第一章总则第二章确认和计量第三章列报52二、新准则的结构和主要内容新准则的主要结构4二、新准则的结构和主要内容(续)（一）第一章“总则”包括本准则的制定目标和依据、企业会计准则体系的组成、适用等。（二）第二章“确认和计量”共十六条该部分共十六条，包括要求按企业会计准则编制期初资产负债表时需要追溯调整的事项。53二、新准则的结构和主要内容(续)（一）第一章“总则”5（二）第二章“确认和计量”

1、在首次执行日，企业应当对所有资产、负债和所有者权益按照企业会计准则的规定进行重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表。需要重分类的主要项目包括：1）符合投资性房地产定义、原在固定资产、无形资产中核算的资产，重新分类为投资性房地产；54（二）第二章“确认和计量”1、在首次执行日，（二）第二章“确认和计量”需要重分类的主要项目（续）：2）金融资产（除准则2号规范的长期股权投资外）按照准则22号划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）、持有至到期的投资、贷款和应收款、可供出售的金融资产；3）企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，列示为交易性金融负债。55（二）第二章“确认和计量”需要重分类的主要项目（（二）第二章“确认和计量”4）待摊费用、预提费用报表项目重分类调整；5）首次执行日之前已计入在建工程和固定资产的土地使用权，符合《企业会计准则第6号——无形资产》的规定应当单独确认为无形资产的，首次执行日应当进行重分类，将归属于土地使用权的部分从原资产账面价值中分离，作为土地使用权的认定成本，按照《企业会计准则第6号——无形资产》的规定处理。6）其他一年内到的非流动项目的重分类调整。56（二）第二章“确认和计量”4）待摊费用、预提费用报表项目重分（二）第二章“确认和计量”2、需要追溯调整的事项（共涉及十五项）：编制期初资产负债表时，除特殊规定项目需追溯调整外，其他项目不需追溯调整。追溯调整的事项主要分类为：1）涉及采用公允价值的资产或负债项目投资性房地产；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债；可供出售的金融资产；衍生金融工具；企业年金基金运营中的投资57（二）第二章“确认和计量”2、需要追溯调整的事项（共涉及十五2、追溯调整的事项主要分类2）涉及预计负债的项目资产弃置义务辞退福利义务重组义务3）长期股权投资/企业合并长期股权投资企业合并部分项目4）其他所得税股份支付582、追溯调整的事项主要分类2）涉及预计负债的项目10（二）第二章“确认和计量”第38号准则指南解释（征）

首次执行日：按新准则规定列报比较信息的，首次执行日是在首份年度财务报表中按照新准则全部比较信息最早期间的期初。如，在2007年12月31日编制年报提供一年按照新准则列报的比较信息的情况下，首次执行日为2006年1月1日。注意：仅针对追溯调整事项，对采用未来适用法的事项，首次执行日仍应理解为2007年1月1日。59（二）第二章“确认和计量”第38号准则指南解释（征）112、需要追溯调整的事项：（1）对首次执行日的长期股权投资，应当分别处理：类别首次执行日的处理同一控制下企业合并形成对尚未摊销完毕的股权投资差额应全额冲销，调整留存收益，以调整后投资作为认定成本非同一控制下企业合并形成存在股权投资贷方差额的，应调整留存收益，以调整后投资账面余额作为执行日认定成本；对股权投资借方差额不调整，直接作为认定成本重大影响、新设子企业投资与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资处理方法一致其他不存在股权投资差额，不作追溯调整，直接将投资账面余额作为执行日认定成本602、需要追溯调整的事项：（1）对首次执行日的长期股权投资，应2、需要追溯调整的事项：

例：A公司截止2005年12月31日同一控制下形成股权投资差额（借差）余额300万元，2006年当年摊销股权投资差额120万元，2006年12月31日长期股权投资差额余额180万元。（不考虑两金及所得税）1）2007年1月1日会计处理：借：以前年度损益调整180贷：长期股权投资（股权投资差额）1802）报表追溯调整：利润表及股东权益变动表：调整2006年当期投资收益120万元（增加投资收益），同时调减2006年年初未分配利润300万元，2006年年末分配利润减少180万元。资产负债表：长期股权投资06年期初数减少300万元，06年期末数减少180万元；未分配利润06年期初数减少300万元，06年期末数减少180万元。612、需要追溯调整的事项：例：A公司截止2005年2、需要追溯调整的事项：（2）投资性房地产:在首次执行日，对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，可以按照公允价值进行计量，并将账面价值与首次执行日公允价值的差额调整留存收益。会计分录：借：投资性房地产累计折旧贷：固定资产借或贷：以前年度损益调整622、需要追溯调整的事项：（2）投资性房地产:142、需要追溯调整的事项：（3）首次执行日预计资产弃置费用调整固定资产成本：预计弃置费用的资产范围仅限于：用于特定行业的特定固定资产，弃置费用的义务通常有国家法律和行政法规、国际公约等有关规定约束，弃置费用的金额通常较大。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。企业在预计首次执行日前尚未计入资产成本的弃置费用时，应当满足预计负债的确认条件，选择该项资产初始确认开始至首次执行日期间适用的折现率，以该项预计负债折现后的金额增加资产成本，据此计算确认应补提的资产折旧（或油气资产的折耗），同时调整期初留存收益。632、需要追溯调整的事项：（3）首次执行日预计资产弃置费用调整2、需要追溯调整的事项：（4）因解除与职工的劳动关系给予补偿：对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足《企业会计准则第9号——职工薪酬》预计负债确认条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债，并调整留存收益。预计负债确认条件：企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议，金额能可靠计量，很可能发生等条件。642、需要追溯调整的事项：（4）因解除与职工的劳动关系给予补偿2、需要追溯调整的事项：（5）年金基金：

在首次执行日，对于企业年金基金在运营中所形成的投资，应当在首次执行日按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。652、需要追溯调整的事项：（5）年金基金：172、需要追溯调整的事项：（6）股份支付：对于可行权日在首次执行日或之后的股份支付，应按照权益工具、其他方服务或承担的以权益工具为基础计算确定的负债的公允价值，将应计入首次执行日之前等待期的成本费用金额调整留存收益，相应增加所有者权益或负债。首次执行日之前可行权的股份支付，不应追溯调整。662、需要追溯调整的事项：（6）股份支付：182、需要追溯调整的事项：其中：有关公允价值具体调整规定：A、以权益结算的股份支付，应当按照权益工具在授予日的公允价值调整期初留存收益，相应增加资本公积；授予日的公允价值不能可靠计量的，应当按照权益工具在首次执行日的公允价值计量。B、以现金结算的股份支付，应当按照权益工具在等待期内首次执行日之前各资产负债表日的公允价值计量，减少期初留存收，相应增加应付职工薪酬；上述各资产负债表日的公允价值不能可靠计量的，应当按照权益工具在首次执行日的公允价值计量。672、需要追溯调整的事项：其中：有关公允价值具体调整规定：192、需要追溯调整的事项：

例1：2005年10月31日A公司通过一项股权激励方案，授予50名高管人员共计100万股股票期权，这些管理人员必须从2005年10月31日起在公司连续服务3年，服务期满时可按10元/股购买上述份额股票，行权有限期为5年。授予日A公司股票市价为10元/股，公司估算上述股票期权的公允价值为3元/股。2006年12月31日公司估计行权比例为90％第1步：2006年12月31日确认累计调整数：100万股×3元/股×14个月/36个月×90％＝105万元（其中2006年调整成本费用90万元，调整年初未分配利润（2005年成本费用）15万元）第2步：2007年1月1日追溯调整分录借：以前年度损益调整105贷：资本公积－－其他资本公积105第3步：调整报表数（2006年管理费用增加90万元，2006年年初未分配利润减少15万元）682、需要追溯调整的事项：例1：2005年10月31日2、需要追溯调整的事项：例2：2005年10月31日，B公司董事会批准了一项股份支付协议，公司为其50名中层以上管理人员每人授予20,000份现金股票增值权，这些管理人员必须在该公司连续服务3年，即可自2008年10月30日起根据股价的增长幅度可以行权获得现金。该股票增值权应在2010年1月1日之前行使完毕。2006年12月31日公司估计可行权日前这些高管人员离职比例为10％。B公司估算股票增值权的公允价值如下：2005年12月31日2元/份2006年12月31日3元/份692、需要追溯调整的事项：例2：2005年10月32、需要追溯调整的事项：第1步：2006年12月31日确认累计调整数：20,000份/名×50名×3元/份×14个月/36个月×90％＝105万元（其中2005年12月31日调整数为20,000份×50名×2元/份×2个月/36个月×90％=10万元）第2步：2007年1月1日追溯调整分录借：以前年度损益调整105贷：应付职工薪酬－－股份支付105第3步：调整报表数（2006年管理费用增加95万元，2006年年初未分配利润减少10万元）702、需要追溯调整的事项：第1步：2006年12月31日确认2、需要追溯调整的事项：（7）满足规定的重组义务：在首次执行日，企业应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，将满足预计负债确认条件的重组义务，确认为负债，并调整留存收益。712、需要追溯调整的事项：（7）满足规定的重组义务：232、需要追溯调整的事项：（8）所得税（资产负债表债务法）：在首次执行日，企业应当按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，在首次执行日对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，并将影响金额调整留存收益。具体操作方法如下：722、需要追溯调整的事项：（8）所得税（资产负债表债务法）：22、需要追溯调整的事项：A、原采用应付税款核算所得税费用的，应当按企业会计准则相关规定调整后的资产、负债账面价值为基础，与其计税基础进行比较，确认应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，采用适用的税率计算递延所得税资产及递延所得税负债的金额，并相应调整期初留存收益。可抵扣暂时性差异形成递延所得税资产应纳税暂时性差异形成递延所得税负债732、需要追溯调整的事项：A、原采用应付税款核算所得税2、需要追溯调整的事项：B、原采用纳税影响会计法核算所得税费用的，应根据《企业会计准则第18号－－所得税》计算递延所得税负债和递延所得税资产的金额，同时冲销原来的递延税款借项或递延税款贷项的金额，上述两项金额之间的差额调整期初留存收益。742、需要追溯调整的事项：B、原采用纳税影响会计法2、需要追溯调整的事项：（9）首次执行日前企业合并追溯调整事项：类别处理同一控制下合并原已确认商誉的摊余价值应当全额冲销，并调整留存收益。非同一控制下合并1、账面摊余商誉价值作为首次执行日商誉的认定成本，不再进行摊销。2、合并合同或协议中约定合并成本调整事项，如在首次执行日预计很可能发生，且影响金额能可靠计量，则应调整商誉的账面价值。3、在首次执行日应对商誉进行减值测试，如存在减值应计提减值准备（调整留存收益）。752、需要追溯调整的事项：（9）首次执行日前企业合并追溯调整事2、需要追溯调整的事项：（10）金融资产：在首次执行日，企业应当将所持有的金融资产，划分为四类：①划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益（交易性金融资产）或可供出售金融资产的，应当在首次执行日按照公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。②划分为持有至到期投资、贷款和应收款项的，应当自首次执行日起改按实际利率法，在随后的会计期间采用摊余成本计量。（理解：采用未来适用法）762、需要追溯调整的事项：（10）金融资产：在首次执行日，企业2、需要追溯调整的事项：（11）金融负债：对于在首次执行日指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当在首次执行日按照公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。772、需要追溯调整的事项：（11）金融负债：对于在首次执行日指2、需要追溯调整的事项：（12）衍生金融工具：对于未在资产负债表内确认、或已按成本计量的衍生金融工具（不包括套期工具），应当在首次执行日按照公允价值计量，同时调整留存收益。782、需要追溯调整的事项：（12）衍生金融工具：302、需要追溯调整的事项：（13）嵌入衍生金融工具：对于嵌入衍生金融工具，按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定应从混合工具分拆的，应当在首次执行日将其从混合工具分拆并单独处理，但嵌入衍生金融工具的公允价值难以合理确定的除外。对于嵌入衍生金融工具的公允价值无法合理确定的，应当将该混合工具整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。对于企业发行的包含负债和权益成份的非衍生金融工具，应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定，在首次执行日将负债和权益成份分拆，但负债成份的公允价值难以合理确定的除外。792、需要追溯调整的事项：（13）嵌入衍生金融工具：312、需要追溯调整的事项：（14）套期保值：在首次执行日，对于不符合《企业会计准则第24号——套期保值》规定的套期会计方法运用条件的套期保值，应当终止采用原套期会计方法，并按照《企业会计准则第24号——套期保值》处理。（15）再保险分出业务：发生再保险分出业务的企业，应当在首次执行日按照《企业会计准则第26号——再保险合同》的规定，将应向再保险接受人摊回的相应准备金确认为资产，并调整各项准备金的账面价值。802、需要追溯调整的事项：（14）套期保值：在首次执行日，对于3、采用未来适用法有关项目的处理规定（1）正在开发和加工的无形资产或存货对于首次执行日（2007年1月1日）企业正在开发过程中的内部开发项目，已经费用化的开发支出，不应追溯调整；首次执行日及以后发生的开发支出，符合无形资产确认条件的，应当予以资本化。利息资本化规定：未完工项目在首次执行日之前未予资本化的借款费用，不应追溯调整；首次执行日后符合准则规定的可以资本化。813、采用未来适用法有关项目的处理规定（1）正在开3、采用未来适用法有关项目的处理规定（2）超过正常信用条件延期付款（或收款）、实质上具有融资性质的购销业务

A、对于首次执行日（2007年1月1日）处于收款过程中的采用递延收款方式、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务收入，如分期收款发出商品销售，首次执行日前已确认的收入和结转的成本不再追溯调整。在首次执行日后的第一个会计期间，企业应当将销售合同或协议剩余价款作为长期应收款，尚未收取的合同或协议价款的公允价值即现值确认为主营业务收入，两者的差额作为未实现融资收益，在剩余收款期限内按照实际利率法进行摊销。823、采用未来适用法有关项目的处理规定（2）超过正常信用条件延3、采用未来适用法有关项目的处理规定A、分期收款发出商品销售的处理第1步：1月1日借：长期应收款（未来收款协议金额）贷：主营业务收入（未来收款现值）应交税金（应交增值税-销项）未实现融资收益时结转销售成本借：主营业务成本贷：库存商品（分期收款发出商品）第2步：以后按期采用实际利率法计算确定利息收入

借：未实现融资收益贷：财务费用833、采用未来适用法有关项目的处理规定A、分期收款发出商品销售3、采用未来适用法有关项目的处理规定B、首次执行日之前购买的固定资产、无形资产在超过正常信用条件的期限内延期付款，实质上具有融资性质的，首次执行日之前已计提的折旧和摊销额，不再追溯调整；在首次执行日，企业应当以尚未支付的款项折现后的现值与资产账面价值的差额，减少资产的账面价值，同时增加未确认融资费用。首次执行日后，企业应当以调整后的资产账面价值作为认定成本并以此为基础计提折旧，未确认融资费用按照实际利率法进行摊销。1月1日借：未确认融资费用贷：固定资产（金额为尚未支付的款项现值与资产账面价值的差额）843、采用未来适用法有关项目的处理规定B、首次执行日之3、采用未来适用法有关项目的处理规定（3）按准则不再摊销、只进行减值测试的资产，以账面价值/余额作为认定成本：判断为使用寿命不确定的无形资产除属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资以外的、其他按照权益法核算的长期股权投资借方差额（新准则在长期股权投资成本中核算）属于非同一控制下企业合并形成的商誉853、采用未来适用法有关项目的处理规定（3）按准则不再摊销、只3、采用未来适用法有关项目的处理规定（4）会计估计企业在首次执行日按照企业会计准则所做的估计，应当与按照原会计制度或准则所做的估计一致，不应追溯调整，除非有客观证据表明原估计是错误的。首次执行日以后获得的、表明首次执行日后发生情况的新信息，视同《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》中的非调整事项处理。按照企业会计准则规定需要做出的会计估计事项，在原会计制度或准则不要求估计的，如某些资产、负债的公允价值等，在首次执行日，关于市场价格、利率或汇率的估计应当反映该日的市场状况。863、采用未来适用法有关项目的处理规定（4