收入费用和利润培训教材-课件

第九章收入、费用和利润内蒙古农业大学经济管理学院2022/12/51第九章内蒙古农业大学经济管理学院2022/12/419.1收入的确认和计量9.2费用9.3利润的形成第九章收入、费用和利润9.1收入的确认和计量9.2费用9.39.1收入的确认和计量收入的概念1

销售商品收入2提供劳务收入3让渡资产使用权收入49.1收入的确认和计量收入的概念1销售9.1.1收入的概念(1/3)收入企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。取得收入的日常活动销售商品（Saleofgoods）提供劳务（Renderingofservices）让渡资产使用权Theusebyothersofentityresourcesyieldingrent,interest,royaltiesordividends9.1.1收入的概念(1/3)收入9.1.1收入的概念(2/3)收入的分类(1/2)按企业从事日常活动的性质不同分类销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入9.1.1收入的概念(2/3)收入的分类(1/29.1.1收入的概念(2/3)收入的分类(2/2)按企业经营业务的主次不同分类主营业务收入主营业务收入是指企业为完成其经营目标而从事的经常性活动所实现的收入。其他业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入。其他业务收入属于企业日常活动中次要交易实现的收入，一般占企业总收入的比重较小。9.1.1收入的概念(2/3)收入的分类(2/2PointofrevenuerecognitionDifficultytodetermineItisimpossibletocodifyexactlywhen

revenueshouldberecognizedinallcircumstances.Itinvolvestheexerciseofprofessionaljudgment.ImportanttodetermineThetimingofrevenuerecognitiondrivesthewholeaccrualaccountingprocess.Sincetimingofrevenuerecognitionalsodeterminesthetimingofexpenserecognition(matchingprinciple).PointofrevenuerecognitionDiGuidelinesforRevenueRecognitionBerealizedorrealizableRealizedWhengoodsandservicesareexchangedforcashorclaimstocash(receivables).RealizableWhenassetsreceivedinexchangearereadilyconvertibletoknownamountsofcashorclaimstocash.BeearnedTheearningsprocessiscompleteorvirtuallycomplete.GuidelinesforRevenueRecogni9.1.2销售商品收入(1/4)销售商品收入的确认条件(1/3)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方风险：是指商品可能发生的减值或毁损等形成的损失。报酬：是指商品价值增值或通过使用商品所形成的经济利益。9.1.2销售商品收入(1/4)销售商品收入的确认9.1.2销售商品收入(2/4)销售商品收入的确认条件(2/3)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量9.1.2销售商品收入(2/4)销售商品收入的确认9.1.2销售商品收入(3/4)销售商品收入的确认条件(3/3)实务中如何判断通常情况,凭证或实物交付，风险和报酬随之转移。某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬并未随之转移。商品不符合要求且未根据保证条款弥补收入能否取得取决于对方是否卖出商品未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是合同重要组成部分合同中有退货条款，且无法确定退货可能性9.1.2销售商品收入(3/4)销售商品收入的确认9.1.2销售商品收入(4/4)销售商品收入的计量基本原则按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售金额。现金折扣：总价法商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入销售退回与折让：通常在发生时冲减当期收入9.1.2销售商品收入(4/4)销售商品收入的计量9.1.2销售商品收入(5/4)销售商品收入的核算企业销售商品，应在符合销售商品收入的确认条件时，确认销售收入，并结转销售成本。企业已经销售的商品退回或发生销售折让。企业收到退回的商品或发生销售折让时，应退还货款或冲减应收账款，并冲减主营业务收入和增值税销项税额。应由企业负担的发货及退货运杂费，计入销售费用。销售退回的商品成本同时冲减主营业务成本。9.1.2销售商品收入(5/4)销售商品收入的核算销售收入的核算

【例9-1】环球机器制造股份有限公司(以下简称环球公司)12月份发生以下的销售业务。

①3日，采用支票结算方式销售甲产品10件，价款10000元，增值税17%。借：

销售收入的核算【例9-1】环球机器制造股份有限公司(以下销售收入的核算续【例9-1】

②5日，采用托收承付结算方式销售甲产品100件，价款10万元，增值税17000元，用银行存款代垫运杂费200元，已办妥托收手续。借：

贷：销售收入的核算续【例9-1】

续【例9-1】

③7日，采用赊销方式销售甲产品30件，价款30000元，增值税5100元；付款条件为：2/10，1/20，n/30；客户于20日付款，取得1%的现金折扣300元，实付34800元，企业收取转账支票。按总价法进行核算。销货时：借：

贷：

收款时：借：

贷：销售收入的核算续【例9-1】销售收入的核算续【例9-1】

④10日，某客户因产品质量问题退回上月销售的甲产品20件价款20000元，增值税3400元；乙产品10件，价款5000元，增值税850元。企业已将转账支票交给客户。借：

贷：⑤12日，由于某客户发现所购甲产品1件外观存在问题，企业同意给子该客户10%的销售折让117元，转账支票交给客户，冲减主营业务收入100元、应交增值税17元。借：

贷：销售收入的核算续【例9-1】销售收入的核算续【例9-1】⑥15日，采用托收承付结算方式销售丙产品10件，价款2万元，增值税3400元，用银行存款代垫运杂费200元，已办妥托收手续。该批商品的实际成本为1.5万元。在办妥托收手续后得知，购货方发生财务困难，近期无法支付货款。借：

贷：

借：

贷：销售收入的核算续【例9-1】销售收入的核算续【例9-1】⑦月末，结转销售成本：销售甲产品120件(10＋100＋30－20)，单位成本600元，总成本72000元。借：

贷：

销售收入的核算续【例9-1】销售收入的核算9.1.3提供劳务收入(1/7)劳务的种类旅游、运输、饮食、广告、咨询、代理、培训、产品安装等。有的劳务一次就能完成，且一般为现金交易，如饮食、理发、照相等，有的劳务需要花费一段较长的时间才能完成，如安装、旅游、培训、远洋运输等。9.1.3提供劳务收入(1/7)劳务的种类9.1.3提供劳务收入(2/7)提供劳务收入的确认条件(1/3)在同一会计期内开始并完成的劳务Completed-ContractMethod(全部完工法)对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，确认原则可参照销售商品收入的确认原则。9.1.3提供劳务收入(2/7)提供劳务收入的确认9.1.3提供劳务收入(3/7)提供劳务收入的确认条件(1/3)劳务的开始和完成分属不同的会计期间Percentage-of-CompletionMethod(完工百分比法)提供劳务交易结果能够可靠估计

满足的条件收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业交易的完工进度能够可靠地确定。交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量如果满足上述条件，则应采用完工百分比法确认劳务收入。9.1.3提供劳务收入(3/7)提供劳务收入的确认9.1.3提供劳务收入(4/7)提供劳务收入的确认条件(1/3)劳务的开始和完成分属不同的会计期间提供劳务交易结果能够可靠估计交易完工程度确定具体方法已完工作的测量已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例（units-of-delivery）已经提供的劳务占估计总成本的比例（cost-to-costmethods）9.1.3提供劳务收入(4/7)提供劳务收入的确认9.1.3提供劳务收入(5/7)提供劳务收入的确认条件(3/3)劳务的开始和完成分属不同的会计期间提供劳务交易结果不能够可靠估计已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。9.1.3提供劳务收入(5/7)提供劳务收入的确认9.1.3提供劳务收入(5/7)提供劳务收入的核算(1/3)收入的归集核算“主营业务收入”“其他业务收入”企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳务成本”科目予以归集，待确认为费用时，再由“劳务成本”科目转入“主动营业务成本”或“其他业务成本”科目。9.1.3提供劳务收入(5/7)提供劳务收入的核算提供劳务收入的核算【例9-2】甲公司于2006年12月1日接受B公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2007年1月1日开学。协议约定，B公司应向公司支付培训费总额6万元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2007年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。2007年1月1日，B公司预付第一次培训费，到2007年2月28日，甲公司发生培训费成本30000元（假定均为培训人员薪酬），2007年3月1日，甲公司得知B公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。相关会计分录如下：①2007年1月1日收到B公司预付的培训费：借：贷：提供劳务收入的核算【例9-2】甲公司于2006年12月1日接提供劳务收入的核算续【例9-2】②实际发生培训成本30000元：借：贷：③2007年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本：借：贷：同时结转成本：借：贷：提供劳务收入的核算续【例9-2】9.1.3提供劳务收入(6/7)提供劳务收入的核算(2/3)劳务完成时确认收入的核算对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时确认收入及相关成本。对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时确认劳务成本，劳务完成时再确认劳务收入，并结转相关劳务成本。9.1.3提供劳务收入(6/7)提供劳务收入的核算提供劳务收入的核算【例10-3】甲公司于2007年3月1日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价款为90000元，实际发生安装成本50000元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。甲公司应在安装完成时编制会计分录如下：借：贷：

同时结转成本：借：贷：提供劳务收入的核算【例10-3】甲公司于2007年3月1日接提供劳务收入的核算续【例10-3】

若上述安装任务需花费一段时间（不超过本会计期间）才能完成。则应在为提供劳务发生有关支出时编制会计分录如下：借：贷：

待安装完成确认收入并成本：借：贷：

同时：借：贷：提供劳务收入的核算续【例10-3】9.1.3提供劳务收入(7/7)提供劳务收入的核算(3/3)按完工百分比法确认收入的核算完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的收入劳务总收入通常按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定。本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的费用9.1.3提供劳务收入(7/7)提供劳务收入的核算提供劳务收入的核算【例10-4】甲公司于2006年12月1日接受乙公司一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300000元，至年底已预收安装费220000元，实际发生安装费用140000元（假定均为安装人员薪酬），估计完成安装任务还需发生安装费用60000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。实际发生的成本占估计总成本的比例：

2006年12月31日确认的劳务收入：

提供劳务收入的核算【例10-4】甲公司于2006年12月1日提供劳务收入的核算续【例10-4】

2006年12月31日确认的费用：

会计分录如下：①实际发生劳务成本140000元：借：贷：

②预收劳务款220000元：借：贷：提供劳务收入的核算续【例10-4】提供劳务收入的核算续【例10-4】③2006年12月31日确认提供劳务收入并结转成本：借：贷：

同时结转成本：借：贷：提供劳务收入的核算续【例10-4】9.1.4让渡资产使用权收入(1/3)内容利息收入特指金融企业使用费收入出租资产的租金债权投资的利息股权投资的现金股利确认条件相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量9.1.4让渡资产使用权收入(1/3)内容9.1.4让渡资产使用权收入(2/3)计量方法使用费收入：按约定收费时间和方法计算如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。9.1.4让渡资产使用权收入(2/3)计量方法9.1.4让渡资产使用权收入(3/3)让渡资产使用权的使用费收入的核算企业让渡资产使用权的使用费收入，作为其他业务收入处理；让渡资产所计提的摊销额等，作为其他业务成本处理。9.1.4让渡资产使用权收入(3/3)让渡资产使用让渡资产使用权收入的核算【例10-5】甲公司于2007年1月1日向N公司转让某专利权的使用权，协议约定转让期为5年，每年年末收取使用费20万元，2007年该专利权计提的摊销额为12万元，每月计提金额为10万元。①2007年年末确认使用费收入：借：贷：②2007年每月计提专利权摊销额：借：贷：让渡资产使用权收入的核算【例10-5】甲公司于209.2费用费用的概念1

费用的分类2

费用的核算内容3费用的确认与计量49.2费用费用的概念1费用的分类29.2.1费用的概念概念费用是企业在日常活动中发生形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特征费用是企业日常活动中形成的，并与企业收入的活动密切相关。费用最终将会导致企业经济资源的减少。费用的发生必然减少企业的所有者权益。9.2.1费用的概念概念9.2.2费用的分类分类按照费用的经济内容与用途分类已销售产品的生产成本---本期销货成本期间费用其他费用，如营业税金及附加、其他业务成本、所得税费用等也属于企业的费用项目。9.2.2费用的分类分类9.2.2费用的核算内容(1/2)营业成本主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。其他业务成本是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。9.2.2费用的核算内容(1/2)营业成本9.2.2费用的核算内容(2/2)营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费。期间费用销售费用是指企业在销售产品过程中发生的各项费用及为销售企业产品而专设销售机构发生的各项经费。管理费用和财务费用9.2.2费用的核算内容(2/2)营业税金及附加9.2.3费用的确认与计量(1/3)确认的基本原理(1/2)划分收益性支出与资本性支出原则如果某项支出的效益及于几个会计年度（或几个经营周期），该项支出应予以资本化，不能作为当期的费用；如果某项支出的效益仅及于本会计年度（或本营业周期），就应作为收益性支出，在一个会计期间内确认为费用。权责发生制原则规定了具体在什么时点上确认费用。9.2.3费用的确认与计量(1/3)确认的基本原理(19.2.3费用的确认与计量(2/3)确认的基本原理(2/2)配比原则费用应该与其相联系的收入相配比，当与费用相联系的收入已经实现时，应该确认相应的费用。因果配比按费用与收入的直接联系（或称因果关系）加以确认。期间配比直接作为当期费用确认。按系统、合理的分摊方式确认。9.2.3费用的确认与计量(2/3)确认的基本原理(29.2.3费用的确认与计量(3/3)费用的计量费用一般应按所耗用资产的历史成本或实际成本计量，而不是按其现行成本计量。但有时费用的发生会早于资产支出，这种情况下，由于在确认费用时没有资产被消耗，因此不能使用历史成本或实际成本，而只能使用预计值作为计量属性，如预计借款利息、预计产品保证费用等。9.2.3费用的确认与计量(3/3)费用的计量费用的核算【例10-5】甲公司销售部8月份共发生费用220000元，其中：销售人员薪酬100000元，业务费用70000元，均用银行存款支付，销售部专用办公设备折旧费50000元。

借：贷：费用的核算【例10-5】甲公司销售部8月份共发生费用9.3利润的形成利润的基本概念1

利润的构成2

营业外收入的核算3营业外支出的核算4利润的形成5利润的分配69.3利润的形成利润的基本概念1利润的9.3.1利润的基本概念利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。内容日常经营活动的业绩利润包括收入减去费用后的净额直接计入当期利润的利得和损失等。9.3.1利润的基本概念利润9.3.2利润的构成(1/3)营业利润(1/2)计算公式营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）9.3.2利润的构成(1/3)营业利润(1/2)9.3.2利润的构成(2/3)营业利润(2/2)营业收入：包括主营业务收入、其他业务收入营业成本：包括主营业务成本和其他业务成本资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成损失。公允价值变动收益（或损失）交易性金融资产投资收益（或损失）9.3.2利润的构成(2/3)营业利润(2/2)营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以”-“号填列）投资收益（损失以”-“号填列）其中，对联营企业和合营企业的投资收益营业利润（损失以”-“号填列）营业利润在报表中的列示营业收入减：营业成本9.3.2利润的构成(3/3)利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。9.3.2利润的构成(3/3)利润总额9.3.2利润的构成(4/3)净利润净利润=利润总额-所得税费用所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用9.3.2利润的构成(4/3)净利润9.3.3营业外收入的核算(1/2)营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是经济利益的净流入，不可能也不需要与有关的费用进行配比。9.3.3营业外收入的核算(1/2)营业外收入9.3.3营业外收入的核算(2/2)核算内容非流动资产处置利得，包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。盘盈利得，主要指在清查盘点中盘盈的流动资产，报经批准后计入营业外收入的金额。债务重组利得罚没利得，指企业取得的各项罚款，在弥补由于对违反合同或协议而造成的经济损失后的罚款净收益。捐赠利得，指企业接受捐赠所产生的利得。9.3.3营业外收入的核算(2/2)核算内容营业外收入的核算【例10-6】处置机器设备一台，原始价值为14000元，累计折旧为6000元，取得处置收入12000元，增值税2040元。借：

贷：确认处置收入：借：

贷：结转处置利得：借：

贷：营业外收入的核算【例10-6】处置机器设备一台，原始价值为19.3.4营业外支出的核算营业外支出的核算内容非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。盘亏损失罚款支出，指企业由于违反税收法规、经济合同等而支付的各种滞纳金和罚款。公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。非常损失，指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。9.3.4营业外支出的核算营业外支出的核算内容9.3.5利润的形成(1/3)利润形成的方法(1/2)表结法在表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。但每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。9.3.5利润的形成(1/3)利润形成的方法(1/29.3.5利润的形成(2/3)利润形成的方法(2/2)账结法在账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。“本年利润”科目的发生额合计数反映当月实现的利润或发生的亏损。“本年利润”科目的本年累计数反映本年累计实现的利润或发生的亏损。9.3.5利润的形成(2/3)利润形成的方法(2/29.3.5利润的形成(3/3)利润形成的核算科目设置“本年利润”，核算企业本年度实现的净利润（或发生的净亏损）。会计期末，企业应将各收益类科目的余额转入“本年利润”科目的贷方。将各成本费用或支出类科目的余额转入“本年利润”科目的借方。年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。结转后“本年利润”科目应无余额。9.3.5利润的形成(3/3)利润形成的核算例【10-8】甲公司2007年有关损益类科目的年末余额如下，该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率25%。科目名称

结账前余额主营业务收入

6000000元（贷）其他业务收入

700000元（贷）公允价值变动损益

150000元（贷）投资收益

600000元（贷）营业外收入

50000元（贷）主营业务成本

4000000元（借）其他业务成本

400000元（借）营业税金及附加

80000元（借）销售费用

500000元（借）管理费用

770000元（借）财务费用

200000元（借）资产减值损失

100000元（借）营业外支出

250000元（借）2022/12/562例【10-8】甲公司2007年有关损益类科目的年末余额如下，利润形成的核算续例【10-8】①结转各项收入、利得类科目借：贷：利润形成的核算续例【10-8】利润形成的核算续例【10-8】②结转各项费用、损失类科目

借：贷：利润形成的核算续例【10-8】利润形成的核算③计算当期应缴纳的所得税经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计750万元减去借方发生额合计630万元即为税前会计利润120万元。假定将该税前会计利润进行纳税调整后，应纳税所得额为100万元。则实际应交所得税税额=100×25%=25（万元）。按会计准则确认的所得税费用为：

借：

贷：利润形成的核算③计算当期应缴纳的所得税9.3.6利润分配(1/7)概念利润分配是指企业按照国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。可供分配的利润=当年实现的净利润+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入9.3.6利润分配(1/7)概念9.3.6利润分配(2/7)利润分配的顺序弥补以前年度亏损提取法定盈余公积提取任意盈余公积向投资者分配利润9.3.6利润分配(2/7)利润分配的顺序9.3.6利润分配(3/7)利润分配的程序由董事会提出股利分配预案提请股东大会决议通过董事会宣布股利分配方案，并确定股权登记日、除息日和股利发放日宣布日：确认应付股利这一项负债。股权登记日：有权领取本期股利的股东资格登记截止日期。除息日，也称除权日，是从股价中除去股利的日期，领取股票的权利与股票分离的日期。股利发放日：是公司将股利支付给股东的日期。9.3.6利润分配(3/7)利润分配的程序9.3.6利润分配(4/7)利润分配（或弥补亏损）的核算(1/4)设置‘‘利润分配”核算科目该科目年末余额，反映企业历年积存的未分配利润（或未弥补的亏损）。在“利润分配”科目下应设置提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付现金股利或利润、转作股本的股利、盈余公积补亏、未分配利润等明细科目进行明细核算。9.3.6利润分配(4/7)利润分配（或弥补亏损）的核算9.3.6利润分配(5/7)利润分配（或弥补亏损）的核算(2/4)年度终了结转净利润（亏损）借（贷）记“本年利润”科目，贷（借）记“利润分配—未分配利润”科目。企业按规定提取盈余公积金借记“利润分配—提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”，贷记“盈余公积—法定盈余公积、任意盈余公积”科目。9.3.6利润分配(5/7)利润分配（或弥补亏损）的核算9.3.6利润分配(6/7)利润分配（或弥补亏损）的核算(3/4)董事会宣布股利分配方案现金股利：借记“利润分配—应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利”科目股票股利：借记“利润分配—转作股本的股利”科目，贷记“股本”科目。9.3.6利润分配(6/7)利润分配（或弥补亏损）的核算9.3.6利润分配(7/7)利润分配（或弥补亏损）的核算(4/4)盈余公积弥补亏损借记“盈余公积—法定(或任意)盈余公积”科目，贷记“利润分配—盈余公积补亏”科目。结转利润分配的其他明细科目的余额结转利润分配的其他明细科目的余额贷记“利润分配”其他明细科目，借记“利润分配—未分配利润”科目。9.3.6利润分配(7/7)利润分配（或弥补亏损）的核算第九章收入、费用和利润内蒙古农业大学经济管理学院2022/12/573第九章内蒙古农业大学经济管理学院2022/12/419.1收入的确认和计量9.2费用9.3利润的形成第九章收入、费用和利润9.1收入的确认和计量9.2费用9.39.1收入的确认和计量收入的概念1

销售商品收入2提供劳务收入3让渡资产使用权收入49.1收入的确认和计量收入的概念1销售9.1.1收入的概念(1/3)收入企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。取得收入的日常活动销售商品（Saleofgoods）提供劳务（Renderingofservices）让渡资产使用权Theusebyothersofentityresourcesyieldingrent,interest,royaltiesordividends9.1.1收入的概念(1/3)收入9.1.1收入的概念(2/3)收入的分类(1/2)按企业从事日常活动的性质不同分类销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入9.1.1收入的概念(2/3)收入的分类(1/29.1.1收入的概念(2/3)收入的分类(2/2)按企业经营业务的主次不同分类主营业务收入主营业务收入是指企业为完成其经营目标而从事的经常性活动所实现的收入。其他业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入。其他业务收入属于企业日常活动中次要交易实现的收入，一般占企业总收入的比重较小。9.1.1收入的概念(2/3)收入的分类(2/2PointofrevenuerecognitionDifficultytodetermineItisimpossibletocodifyexactlywhen

revenueshouldberecognizedinallcircumstances.Itinvolvestheexerciseofprofessionaljudgment.ImportanttodetermineThetimingofrevenuerecognitiondrivesthewholeaccrualaccountingprocess.Sincetimingofrevenuerecognitionalsodeterminesthetimingofexpenserecognition(matchingprinciple).PointofrevenuerecognitionDiGuidelinesforRevenueRecognitionBerealizedorrealizableRealizedWhengoodsandservicesareexchangedforcashorclaimstocash(receivables).RealizableWhenassetsreceivedinexchangearereadilyconvertibletoknownamountsofcashorclaimstocash.BeearnedTheearningsprocessiscompleteorvirtuallycomplete.GuidelinesforRevenueRecogni9.1.2销售商品收入(1/4)销售商品收入的确认条件(1/3)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方风险：是指商品可能发生的减值或毁损等形成的损失。报酬：是指商品价值增值或通过使用商品所形成的经济利益。9.1.2销售商品收入(1/4)销售商品收入的确认9.1.2销售商品收入(2/4)销售商品收入的确认条件(2/3)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量9.1.2销售商品收入(2/4)销售商品收入的确认9.1.2销售商品收入(3/4)销售商品收入的确认条件(3/3)实务中如何判断通常情况,凭证或实物交付，风险和报酬随之转移。某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬并未随之转移。商品不符合要求且未根据保证条款弥补收入能否取得取决于对方是否卖出商品未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是合同重要组成部分合同中有退货条款，且无法确定退货可能性9.1.2销售商品收入(3/4)销售商品收入的确认9.1.2销售商品收入(4/4)销售商品收入的计量基本原则按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售金额。现金折扣：总价法商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入销售退回与折让：通常在发生时冲减当期收入9.1.2销售商品收入(4/4)销售商品收入的计量9.1.2销售商品收入(5/4)销售商品收入的核算企业销售商品，应在符合销售商品收入的确认条件时，确认销售收入，并结转销售成本。企业已经销售的商品退回或发生销售折让。企业收到退回的商品或发生销售折让时，应退还货款或冲减应收账款，并冲减主营业务收入和增值税销项税额。应由企业负担的发货及退货运杂费，计入销售费用。销售退回的商品成本同时冲减主营业务成本。9.1.2销售商品收入(5/4)销售商品收入的核算销售收入的核算

【例9-1】环球机器制造股份有限公司(以下简称环球公司)12月份发生以下的销售业务。

①3日，采用支票结算方式销售甲产品10件，价款10000元，增值税17%。借：

销售收入的核算【例9-1】环球机器制造股份有限公司(以下销售收入的核算续【例9-1】

②5日，采用托收承付结算方式销售甲产品100件，价款10万元，增值税17000元，用银行存款代垫运杂费200元，已办妥托收手续。借：

贷：销售收入的核算续【例9-1】

续【例9-1】

③7日，采用赊销方式销售甲产品30件，价款30000元，增值税5100元；付款条件为：2/10，1/20，n/30；客户于20日付款，取得1%的现金折扣300元，实付34800元，企业收取转账支票。按总价法进行核算。销货时：借：

贷：

收款时：借：

贷：销售收入的核算续【例9-1】销售收入的核算续【例9-1】

④10日，某客户因产品质量问题退回上月销售的甲产品20件价款20000元，增值税3400元；乙产品10件，价款5000元，增值税850元。企业已将转账支票交给客户。借：

贷：⑤12日，由于某客户发现所购甲产品1件外观存在问题，企业同意给子该客户10%的销售折让117元，转账支票交给客户，冲减主营业务收入100元、应交增值税17元。借：

贷：销售收入的核算续【例9-1】销售收入的核算续【例9-1】⑥15日，采用托收承付结算方式销售丙产品10件，价款2万元，增值税3400元，用银行存款代垫运杂费200元，已办妥托收手续。该批商品的实际成本为1.5万元。在办妥托收手续后得知，购货方发生财务困难，近期无法支付货款。借：

贷：

借：

贷：销售收入的核算续【例9-1】销售收入的核算续【例9-1】⑦月末，结转销售成本：销售甲产品120件(10＋100＋30－20)，单位成本600元，总成本72000元。借：

贷：

销售收入的核算续【例9-1】销售收入的核算9.1.3提供劳务收入(1/7)劳务的种类旅游、运输、饮食、广告、咨询、代理、培训、产品安装等。有的劳务一次就能完成，且一般为现金交易，如饮食、理发、照相等，有的劳务需要花费一段较长的时间才能完成，如安装、旅游、培训、远洋运输等。9.1.3提供劳务收入(1/7)劳务的种类9.1.3提供劳务收入(2/7)提供劳务收入的确认条件(1/3)在同一会计期内开始并完成的劳务Completed-ContractMethod(全部完工法)对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，确认原则可参照销售商品收入的确认原则。9.1.3提供劳务收入(2/7)提供劳务收入的确认9.1.3提供劳务收入(3/7)提供劳务收入的确认条件(1/3)劳务的开始和完成分属不同的会计期间Percentage-of-CompletionMethod(完工百分比法)提供劳务交易结果能够可靠估计

满足的条件收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业交易的完工进度能够可靠地确定。交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量如果满足上述条件，则应采用完工百分比法确认劳务收入。9.1.3提供劳务收入(3/7)提供劳务收入的确认9.1.3提供劳务收入(4/7)提供劳务收入的确认条件(1/3)劳务的开始和完成分属不同的会计期间提供劳务交易结果能够可靠估计交易完工程度确定具体方法已完工作的测量已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例（units-of-delivery）已经提供的劳务占估计总成本的比例（cost-to-costmethods）9.1.3提供劳务收入(4/7)提供劳务收入的确认9.1.3提供劳务收入(5/7)提供劳务收入的确认条件(3/3)劳务的开始和完成分属不同的会计期间提供劳务交易结果不能够可靠估计已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。9.1.3提供劳务收入(5/7)提供劳务收入的确认9.1.3提供劳务收入(5/7)提供劳务收入的核算(1/3)收入的归集核算“主营业务收入”“其他业务收入”企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳务成本”科目予以归集，待确认为费用时，再由“劳务成本”科目转入“主动营业务成本”或“其他业务成本”科目。9.1.3提供劳务收入(5/7)提供劳务收入的核算提供劳务收入的核算【例9-2】甲公司于2006年12月1日接受B公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2007年1月1日开学。协议约定，B公司应向公司支付培训费总额6万元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2007年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。2007年1月1日，B公司预付第一次培训费，到2007年2月28日，甲公司发生培训费成本30000元（假定均为培训人员薪酬），2007年3月1日，甲公司得知B公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。相关会计分录如下：①2007年1月1日收到B公司预付的培训费：借：贷：提供劳务收入的核算【例9-2】甲公司于2006年12月1日接提供劳务收入的核算续【例9-2】②实际发生培训成本30000元：借：贷：③2007年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本：借：贷：同时结转成本：借：贷：提供劳务收入的核算续【例9-2】9.1.3提供劳务收入(6/7)提供劳务收入的核算(2/3)劳务完成时确认收入的核算对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时确认收入及相关成本。对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时确认劳务成本，劳务完成时再确认劳务收入，并结转相关劳务成本。9.1.3提供劳务收入(6/7)提供劳务收入的核算提供劳务收入的核算【例10-3】甲公司于2007年3月1日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价款为90000元，实际发生安装成本50000元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。甲公司应在安装完成时编制会计分录如下：借：贷：

同时结转成本：借：贷：提供劳务收入的核算【例10-3】甲公司于2007年3月1日接提供劳务收入的核算续【例10-3】

若上述安装任务需花费一段时间（不超过本会计期间）才能完成。则应在为提供劳务发生有关支出时编制会计分录如下：借：贷：

待安装完成确认收入并成本：借：贷：

同时：借：贷：提供劳务收入的核算续【例10-3】9.1.3提供劳务收入(7/7)提供劳务收入的核算(3/3)按完工百分比法确认收入的核算完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的收入劳务总收入通常按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定。本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的费用9.1.3提供劳务收入(7/7)提供劳务收入的核算提供劳务收入的核算【例10-4】甲公司于2006年12月1日接受乙公司一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300000元，至年底已预收安装费220000元，实际发生安装费用140000元（假定均为安装人员薪酬），估计完成安装任务还需发生安装费用60000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。实际发生的成本占估计总成本的比例：

2006年12月31日确认的劳务收入：

提供劳务收入的核算【例10-4】甲公司于2006年12月1日提供劳务收入的核算续【例10-4】

2006年12月31日确认的费用：

会计分录如下：①实际发生劳务成本140000元：借：贷：

②预收劳务款220000元：借：贷：提供劳务收入的核算续【例10-4】提供劳务收入的核算续【例10-4】③2006年12月31日确认提供劳务收入并结转成本：借：贷：

同时结转成本：借：贷：提供劳务收入的核算续【例10-4】9.1.4让渡资产使用权收入(1/3)内容利息收入特指金融企业使用费收入出租资产的租金债权投资的利息股权投资的现金股利确认条件相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量9.1.4让渡资产使用权收入(1/3)内容9.1.4让渡资产使用权收入(2/3)计量方法使用费收入：按约定收费时间和方法计算如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。9.1.4让渡资产使用权收入(2/3)计量方法9.1.4让渡资产使用权收入(3/3)让渡资产使用权的使用费收入的核算企业让渡资产使用权的使用费收入，作为其他业务收入处理；让渡资产所计提的摊销额等，作为其他业务成本处理。9.1.4让渡资产使用权收入(3/3)让渡资产使用让渡资产使用权收入的核算【例10-5】甲公司于2007年1月1日向N公司转让某专利权的使用权，协议约定转让期为5年，每年年末收取使用费20万元，2007年该专利权计提的摊销额为12万元，每月计提金额为10万元。①2007年年末确认使用费收入：借：贷：②2007年每月计提专利权摊销额：借：贷：让渡资产使用权收入的核算【例10-5】甲公司于209.2费用费用的概念1

费用的分类2

费用的核算内容3费用的确认与计量49.2费用费用的概念1费用的分类29.2.1费用的概念概念费用是企业在日常活动中发生形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特征费用是企业日常活动中形成的，并与企业收入的活动密切相关。费用最终将会导致企业经济资源的减少。费用的发生必然减少企业的所有者权益。9.2.1费用的概念概念9.2.2费用的分类分类按照费用的经济内容与用途分类已销售产品的生产成本---本期销货成本期间费用其他费用，如营业税金及附加、其他业务成本、所得税费用等也属于企业的费用项目。9.2.2费用的分类分类9.2.2费用的核算内容(1/2)营业成本主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。其他业务成本是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。9.2.2费用的核算内容(1/2)营业成本9.2.2费用的核算内容(2/2)营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费。期间费用销售费用是指企业在销售产品过程中发生的各项费用及为销售企业产品而专设销售机构发生的各项经费。管理费用和财务费用9.2.2费用的核算内容(2/2)营业税金及附加9.2.3费用的确认与计量(1/3)确认的基本原理(1/2)划分收益性支出与资本性支出原则如果某项支出的效益及于几个会计年度（或几个经营周期），该项支出应予以资本化，不能作为当期的费用；如果某项支出的效益仅及于本会计年度（或本营业周期），就应作为收益性支出，在一个会计期间内确认为费用。权责发生制原则规定了具体在什么时点上确认费用。9.2.3费用的确认与计量(1/3)确认的基本原理(19.2.3费用的确认与计量(2/3)确认的基本原理(2/2)配比原则费用应该与其相联系的收入相配比，当与费用相联系的收入已经实现时，应该确认相应的费用。因果配比按费用与收入的直接联系（或称因果关系）加以确认。期间配比直接作为当期费用确认。按系统、合理的分摊方式确认。9.2.3费用的确认与计量(2/3)确认的基本原理(29.2.3费用的确认与计量(3/3)费用的计量费用一般应按所耗用资产的历史成本或实际成本计量，而不是按其现行成本计量。但有时费用的发生会早于资产支出，这种情况下，由于在确认费用时没有资产被消耗，因此不能使用历史成本或实际成本，而只能使用预计值作为计量属性，如预计借款利息、预计产品保证费用等。9.2.3费用的确认与计量(3/3)费用的计量费用的核算【例10-5】甲公司销售部8月份共发生费用220000元，其中：销售人员薪酬100000元，业务费用70000元，均用银行存款支付，销售部专用办公设备折旧费50000元。

借：贷：费用的核算【例10-5】甲公司销售部8月份共发生费用9.3利润的形成利润的基本概念1

利润的构成2

营业外收入的核算3营业外支出的核算4利润的形成5利润的分配69.3利润的形成利润的基本概念1利润的9.3.1利润的基本概念利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。内容日常经营活动的业绩利润包括收入减去费用后的净额直接计入当期利润的利得和损失等。9.3.1利润的基本概念利润9.3.2利润的构成(1/3)营业利润(1/2)计算公式营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）9.3.2利润的构成(1/3)营业利润(1/2)9.3.2利润的构成(2/3)营业利润(2/2)营业收入：包括主营业务收入、其他业务收入营业成本：包括主营业务成本和其他业务成本资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成损失。公允价值变动收益（或损失）交易性金融资产投资收益（或损失）9.3.2利润的构成(2/3)营业利润(2/2)营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以”-“号填列）投资收益（损失以”-“号填列）其中，对联营企业和合营企业的投资收益营业利润（损失以”-“号填列）营业利润在报表中的列示营业收入减：营业成本9.3.2利润的构成(3/3)利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。9.3.2利润的构成(3/3)利润总额9.3.2利润的构成(4/3)净利润净利润=利润总额-所得税费用所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用9.3.2利润的构成(4/3)净利润9.3.3营业外收入的核算(1/2)营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是经济利益的净流入，不可能也不需要与有关的费用进行配比。9.3.3营业外收入的核算(1/2)营业外收入9.3.3营业外收入的核算(2/2)核算内容非流动资产处置利得，包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。盘盈利得，主要指在清查盘点中盘盈的流动资产，报经批准后计入营业外收入的金额。债务重组利得罚没利得，指企业取得的各项罚款，在弥补由于对违反合同或协议而造成的经济损失后的罚款净收益。捐赠利得，指企业接受捐赠所产生的利得。9.3.3营业外收入的核算(2/2)核算内容营业外收入的核算【例10-6】处置机器设备一台，原始价值为14000元，累计折旧为6000元，取得处置收入12000元，增值税2040元。借：

贷：确认处置收入：借：

贷：结转处置利得：借：

贷：营业外收入的核算【例10-6】处置机器设备一台，原始价值为19.3.4营业外支出的核算营业外支出的核算内容非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。盘亏损失罚款支出，指企业由于违反税收法规、经济合同等而支付的各种滞纳金和罚款。公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。非常损失，指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。9.3.4营业外支出的核算营业外支出的核算内容9.3.5利润的形成(1/3)利润形成的方法(1/2)表结法在表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。但每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表