会计学-第二篇-财务会计要素计量课件

第2篇

财务会计要素计量第2篇

财务会计要素计量第3章资产第3章资产

资产是企业赖以生存、发展和争取获利的物资基础；

企业的任何资产，都要经过会计的确认、计量、记录和报告；

企业会计是企业资产的守护神，企业资产的任何变动都受到会计严密监督。资产概述

资产是企业赖以生存、发展和争取获利的物资基础；

Asset流动资产长期资产货币资金、应收款项、存货、交易性金融资产…长期投资、固定资产无形资产…Asset流动资产长期资产货币资金、应收款项、存货、

3.1货币资金现金银行存款其他货币资金-----是指企业、单位在生产经营过程中，停留在货币形态的那部分资金。3.1货币资金现金银行存款其他货币资金-----是指企业

货币资金的特点:①停留在货币形态的那部分资金②又被称为“现金”③具有很强的偿债能力和抗分险能力④流动性强⑤盈利能力最弱⑥现金管理的目标就是在资产的流动性和盈利能力之间选择⑦现金不足和现金过量都会使企业蒙受损失。⑧企业置存“现金”的目的是什么？（交易性需要、预防性需要、投机性需要）①停留在货币形态的那部分资金

3.2应收项目应收帐款应收股利其他应收款-----是指对企业和个人在货币上的要求权，主要因为销售商品和劳务以及贷款而产生。预付帐款应收票据应收利息3.2应收项目应收帐款应收股利其他应收款-----是指对应收项目的特征流动性仅次于货币资金和交易性金融资产。有利于企业提高竞争能力，扩大销售量。存在发生坏帐的可能，增加了企业的财务风险。具有机会成本。应收项目的特征流动性仅次于货币资金和交易性金融资产。应收项目的内控应收项目内部控制的重点应收帐款信用政策信用期限信用标准现金折扣收账政策坏账准备计提政策应收项目的内控应收项目内部控制的重点应收帐款信用政策信3.2应收项目应收帐款的核算

---是建立在信用基础上而产生的口头承诺。

如何计量应收账款?

通常情况下，应收帐款应按买卖双方成交时的实际金额计价入帐。当然，还需考虑商业折扣和现金折扣。

3.2应收项目应收帐款的核算如何计量应收账款?通应收帐款的核算应收帐款主营业务收入银行存款

3万

5万5万销售,款未收2万2万收款应收未收的货款应收帐款的核算应收帐款主营业务收入

关于坏帐(BadDebt)BadDebtLosses坏帐费用管理费用或资产减值损失关于坏帐(BadDebt)BadDebtL（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然不能收回。（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然不能收回（3）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。

企业的应收帐款符合上述条件之一的，应确认为坏帐。

如何确认坏帐?（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然不能收回。企业的应收帐

坏帐的核算方法（1）直接核销法:指发生坏帐时，将实际发生的坏帐损失直接从应收帐款中转销，作为期间费用处理。（2）备抵法:考虑到应收帐款发生坏帐的可能性，而估计坏帐损失，并按期计入期间费用，同时建立“坏帐准备金”。

坏帐的核算方法（1）直接核销法:指发生坏帐时，将实际

借：管理费用500

贷：应收帐款500评价：①帐务处理比较简单。②处理方法不符合“权责发生制”和“配比原则”。③使财务报告中有关资产项目和损益的计算不够准确。

④我国不允许采用此法!应收帐款管理费用100000发生坏帐、直接计入管理费用500500第一种方法：直接转销法借：管理费用500评价：①帐务处理第二种方法：备抵法

企业应当在期末对应收账款进行检查,并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失,计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。

企业应当制定计提坏账准备的政策,明确计提坏账准备的范围,提取方法,账龄的划分和提取比例,按照法律\行政法规的规定报有关各方备案,坏账准备计提方法一经确定不得随意变更,如需变更,应当在会计报表附注中予以说明。第二种方法：备抵法企业应当在期末对应收账款进备抵法的要点：①于中期期末或年度终了提取坏帐准备金。

②坏帐损失估计的方法

销货百分比法应收帐款余额百分比法帐龄分析法③设置“坏帐准备”科目，进行坏帐备抵法的核算。

④各期提取坏帐准备时，应以估计的坏帐损失数额为依据，与现有“坏帐准备”科目的余额加以比较，调整处理。备抵法的要点：①于中期期末或年度终了提取坏帐准备金。案例六---徐工科技坏账准备计提

案例六---徐工科技坏账准备计提3.3交易性金融资产交易性金融资产的内容及特征

金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产。◆取得该资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，比如企业为赚取差价从二级市场购入的股票、债券、基金等。◆属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。◆属于衍生金融工具，比如国债期货、远期合约、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。◆3.3交易性金融资产交易性金融资产的内容及特征◆取得该资产的3.3交易性金融资产交易性金融资产的核算（P106，例10）

交易性金融资产-成本

-公允价值变动投资收益初始成本期末公允价值变动出售时的公允价值交易费用银行存款支付款项公允价值变动损益公允价值变动收益收取款项公允价值变动收益投资收益3.3交易性金融资产交易性金融资产的核算（P106，例10）3.4可供出售金融资产可供出售金融资产概述

-----是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产。◆贷款和应收款项。◆持有至到期投资。◆以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产。某项金融资产具体应当分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等方面的真实意图。3.4可供出售金融资产可供出售金融资产概述◆贷款和应收款项。3.4可供出售金融资产可供出售金融资产的核算（P109，例11、12）

可供出售金融资产-成本

-公允价值变动投资收益初始成本期末公允价值变动出售时的公允价值银行存款支付款项资本公积公允价值变动收益收取款项公允价值变动收益投资收益3.4可供出售金融资产可供出售金融资产的核算（P109，例1案例七---计提减值标准不一，金融资产成调节器

――以中信证券、海通证券为例

案例七---计提减值标准不一，金融资产成调节器

3.5存货存货概述

-----存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物资等，包括各类材料、商品、产成品、半成品、在产品等。◆存货具有较强的流动性◆存货是一种有形资产◆存货具有实效性和潜在损失的可能性3.5存货存货概述◆存货具有较强的流动性3.5存货存货的确认条件

按照《企业会计准则——存货》的规定，存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：◆该存货包含的经济利益很可能流入企业；◆该存货的成本能够可靠地计量；3.5存货存货的确认条件◆该存货包含的经济利益很可能流入企业

1.按存货的经济内容分类存货分类原材料燃料包装物低值易耗品在产品自制半成品产成品商品存货3.5存货1.按存货的经济内容分类存货分类原材料存货3.

2.按存货的存放地点分类财务会计>>第四章>>第一节存货概述库存存货在途存货加工中存货委托代销存货存货外购存货自制存货接受捐赠存货投资者投入存货存货

3.按存货的来源分类3.5存货存货分类2.按存货的存放地点分类财务会计>>第四章>>第一节存货的计价3.5存货实际成本计划成本收入计价实际外购收入计价计划外购自制自制委托加工委托加工接受投资、捐赠接受投资、捐赠非货币性资产交换非货币性资产交换债务重组债务重组盘盈盘盈发出计价实际先进先出法发出计价计划计划+超支差异

-节约差异全月一次加权平均法移动加权平均法个别计价法期末计价成本与市价孰低期末计价成本与市价孰低存货的计价3.5存货实际成本采用先进先出法，期末存货成本比较接近现行的市场价值。优点：使企业不能随意挑选存货单价以调整当期利润。缺点：计价工作比较繁琐，而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业当期利润和库存存货价值。

(1)先进先出法

(2)加权平均法

(3)个别计价法

以实际成本法下外购存货为例采用先进先出法，期末存货成本比较接近现行的市场价2003年摘要入库发出数量结存数量月日数量单价61期初结存2000(单价2.00元)7购入50002.2012发出400015购入30002.4020发出200026发出2000表4－1A材料收发资料表

【例】某公司2011年6月份A材料的入库、发出和结存的有关资料见表4－1。先进先出法2003年摘要入库发出数量结存数量月日数量单价61期初结存2表4－2A材料明细账(先进先出法)2003年凭证摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额61上月结存20002.0040007购入50002.201100020002.001500050002.2012略略发出20002.00840030002.20660020002.2015购入30002.40720030002.201380030002.4020发出20002.20440010002.20940030002.4026发出10002.20700010002.40240020002.4030本月合计10002.402400

【例】根据表4－1采用先进先出法计算发出存货成本和期末结存存货成本，见表4－2。先进先出法表4－2A材料明细账(先进先也叫全月一次加权平均法，指以本月收入全部存货数量加月初存货数量作为权数，去除本月收入全部存货成本加月初存货成本的和，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和库存成本的方法。

(1)先进先出法

(2)加权平均法

(3)移动平均法

(4)个别计价法以实际成本法下外购存货为例也叫全月一次加权平均法，指以本月收入全部存货数量表4－4A材料明细账(加权平均法)2003年凭证摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额61上月结存20002.0040007购入50002.2011000700012略略发出4000300015购入30002.407200600020发出2000400026发出300010002.22222030本月合计80001820090002.221998010002.222220

【例】仍以表4－1为例，采用加权平均法计算存货成本见表4－4。加权平均法表4－4A材料明细账(加权

3.外购存货期末的计价-成本与可变现净值孰低以实际成本法下外购存货为例成本与可变现净值孰低是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。

即当成本＜可变现净值时，存货按成本计价；当成本＞可变现净值时，存货按可变现净值计价。“成本与可变现净值孰低”是依据谨慎性原则对历史成本计价原则在运用时的修正。其理论基础主要是使存货符合资产的定义。3.外购存货期末的计价-成本与可变现净值孰低以实际成

《企业会计准则——存货》规定：

●存货跌价准备应当按照单个存货项目计提，即在一般情况下，企业应当按每个存货项目的成本与可变现净值逐一进行比较，取其低者计量存货，并且将成本高于可变现净值的差额作为计提的存货跌价准备。●在某些情况下，比如与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计提存货跌价准备。●对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计提存货跌价准备，即按存货类别的成本总额与可变现净值总额进行比较，每个存货类别均取较低者确定存货价值。以实际成本法下外购存货为例计提了存货跌价准备会使得当前利润减少。《企业会计准则——存货》规定：以实际成本法下外购存货

假设原材料估计产生了x万元的跌价外购原材料期末计价的账务处理资产减值损失存货跌价准备再以原材料按实际成本计价为例介绍其会计核算X万元X万元本年利润X万元X万元假设原材料估计产生了x万元的跌价外购原材料期末计价的3.6投资投资概述

-----投资是指企业为了通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。◆投资以让渡一项资产而获得另一项资产◆所获得的资产具有一定的风险性◆投资所获得的经济利益与其它资产带来的经济利益在形式上有所不同3.6投资投资概述◆投资以让渡一项资产而获得另一项资产3.6投资投资的分类

按性质分按目的分权益性投资债权性投资混合性投资持有至到期投资长期股权投资3.6投资投资的分类按性质分按目的分3.6投资持有至到期投资的概念及特征

-----持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。◆该资产到期日固定、回收金额固定或可确定◆企业有明确意图将该资产持有至到期◆企业有能力将该资产持有至到期3.6投资持有至到期投资的概念及特征◆该资产3.6投资长期股权投资的概念及特征

-----长期股权投资通常为长期持有、不准备随时出售，投资企业作为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权利并承担责任。长期股权投资的取得方式主要有：◆在证券市场购买股票成为股东◆以资产投资于其它单位，成为股东3.6投资长期股权投资的概念及特征长期股权3.6投资长期股权投资的会计处理

1、初始计量应当按照初始投资成本计量。

2、后续计量应当根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场，公允价值能否可靠取得等标准，用成本法或权益法进行后续计量。3.6投资长期股权投资的会计处理

案例八---成本法与权益法的选择

案例八---成本法与权益法的选择

3.7固定资产固定资产的概念、分类及特征《企业会计制度》规定：

①使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器设备、器具、工具等资产应作为固定资产；②不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，使用年限超过2年，也作为固定资产。《企业会计准则——固定资产》规定：同时具备以下特征的有形资产，是固定资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用年限超过1年；③单位价值较高。3.7固定资产固定资产的概念、分类及特征《企业会计制度》固定资产的分类

按照经济用途和使用情况综合分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产未使用固定资产不需用固定资产融资租入固定资产土地（主要指已经估价单独入账的土地）3.7固定资产固定资产的分类按照经济用途和使用情况综合分固定资产的特征使用期限超过一个会计年度且在使用过程中保持原来的物质形态。使用寿命有限（土地除外）。用于生产经营或管理活动而不是为了销售。3.7固定资产固定资产的特征使用期限超过一个会计年度且在使用过程中保持固定资产期末在报表中的列示

固定资产是企业资产的最主要构成部分，它是生产能力的保证和体现。3.7固定资产固定资产期末在报表中的列示3.7固定资产02.3.312001.12.312001.6.302000.12.31……….

流动资产合计

长期投资合计固定资产固定资产原价37.78亿37.55亿35.81亿16.47亿累计折旧

7.31亿

6.80亿

5.85亿

4.26亿固定资产净值30.47亿30.75亿29.96亿12.21亿工程物资0000在建工程4.00亿04.60亿3.75亿固定资产清理13860.65

00.055亿0.055亿待处理固定资产净损失0000固定资产合计34.4734.8134.62亿16.01亿五粮液资产负债表02.3.312001.12.312001.6.302000固定资产的计价

第一按历史成本计价第二按净值计价第三按重置价值计价3.7固定资产固定资产的计价第一按历史成本计价3.7固定资产的折旧

---因损耗而逐渐转移到成本费用中的固定资产的价值。◆折旧是一种费用◆计提折旧是必须的◆不正确地计提折旧，都将对企业计算资产、计算损益产生错误影响。3.7固定资产固定资产的折旧◆折旧是一种费用3.7固定资产新《企业会计准则——固定资产》规定：企业应根据固定资产的性质和使用情况合理确定其使用寿命和预计净残值。企业应按有关法规的规定报送有关各方备案，同时备置于企业所在地，以供股东或有关各方查阅。企业应当定期对固定资产的使用寿命进行复核如预期数与估计数有重大差异，应调整固定资产折旧年限。3.7固定资产新《企业会计准则——固定资产》规定：企业应根据固定资产的性质①原值②使用年限（折旧年限）③估计净残值（5%以内）④折旧方法决定折旧的因素

3.7固定资产决定折旧的因素3.7固定资产

企业固定资产的最短折旧年限：

◆房屋、建筑物20年◆火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年◆电子设备和火车、轮船以外的运输工具，以及与生产、经营有关的器具、工具、家具等5年

◆房屋、建筑物20年◆专用设备、交通工具和陈列品10年。◆一般设备、图书和其他固定资产5年。

事业单位、社会团体等单位固定资产最短折旧年限：3.7固定资产企业固定资产的最短折旧年限：◆房屋、建筑物折旧方法◆直线折旧法使用年限法工作量法工作时数法行驶里程法产品产量法◆加速折旧法年数总和法双倍余额递减法3.7固定资产折旧方法◆直线折旧法使用年限法工作量法工作时数法行驶直线法：

◆使用方便，易于理解。

◆后期固定资产使用成本高。加速折旧法：

◆克服直线法的不足。符合“谨慎性原则”。“配比原则”

◆递减的收入与递减的折旧相配比。

◆可以推迟纳税。

◆可加速资金的回收，加速固定资产的更新改造往往是各国政府的一个宏观调控杠杆。

直线法与加速折旧法的比较：3.7固定资产直线法：直线法与加速折旧法的比较：3.7固定资产年限法工作量法优点计算简单。强调了固定资产的使用程度缺点忽视了固定资产的使用程度。忽视了无形损耗。忽视了停用期间的损耗。适合于各个时期使用情况大致相同的固定资产重型机械、运输设备等大型设备，季节性生产特点较强的企业。

两种直线折旧方法的比较3.7固定资产年限法工作量法优点计算简单。强调了固定资产的使用程度缺直线折旧加速折旧法年次直线折旧年数总和法双倍余额递减法11500025000316002150002000018960315000150001137641500010000653251500050006532合计750007500075000例：一机器原始价值79000，预计净残值4000，使用5年3.7固定资产直线折旧加速折旧法年次直线折旧年数总“固定资产折旧是需要筹划的！“固定资产折旧是需要筹划的！

案例九---隧道股份固定资产折旧计提

案例九---隧道股份固定资产折旧计提

固定资产的后续支出1增置扩建2改建与重置3修理4固定资产的处置5固定资产使用中的支出3.7固定资产固定资产的后续支出1增置扩建2改建与重置3修理4固定资产的处支出的目的支出的性质涉及质量方面的支出涉及数量方面的支出改进现有质量恢复原有质量发挥资产潜力增置改良改善换新修理重安装新增扩建资本性支出收益性支出支出大，质量显著提高支出不大，质量提高不显著整个资产单元换新部分换新恢复损坏部分的性能对设备重新布局，以提高工作效率添置全新的固定资产项目对原有固定资产进行扩建、添加、补充等后续支出的基本内容支出的目的支出的性质涉及质量方面的支出涉及数量改进现恢复原发

案例十---固定资产减值准备不是蓄水池

案例十---固定资产减值准备不是蓄水池

3.8无形资产无形资产的概念、特征及分类

是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有如下特征：

◆不具有实物形态。

◆属于非货币性长期资产。

◆持有的主要目的是为企业使用而非出售。

◆在创造经济利益方面具有较大不确定性。3.8无形资产无形资产的概念、特征及分类是指企业无形资产专利权非专利技术商标权著作权土地使用权特许权无形资产专非商著土特

1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。

无形资产的确认条件2、该无形资产的成本能够可靠地计量。3.8无形资产1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。无形资产的确无形资产的初始计量从外部取得的按取得时实际支付的价款。投资取的投资合同或协议约定的价值接受捐赠根据市场价格，有关凭据确认的价值和接受时发生的各项费用计价。接受抵债取得的债权的帐面价值加上应支付的相关税费计价。企业自创开发阶段符合资本化条件的支出以及依法取得时发生的注册费、聘请律师费以及其他相关支出计价3.8无形资产无形资产的初始计量从外部取得的按取得时实际支付的价款。投资取

无形资产的内部研发

企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。

研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。3.8无形资产无形资产的内部研发企业内部研究开发项目的支出，无形资产准则规定，企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。3.8无形资产

无形资产内部研发支出的会计处理

--符合条件的资本化无形资产准则规定，企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益

无形资产作为一项非流动资产，可以为企业带来收益，但无形资产通常也有一定的有效期限，它所具有的价值的权利或特权会逐渐下降总会终结或消失，因此，企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命为有限的使用寿命不确定的其摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销不应摊销无形资产的后续计量-摊余价值3.8无形资产无形资产作为一项非流动资产，可以为企业带来收益，但无转让其使用权无形资产的转让

企业所拥有的无形资产，可以依法转让：企业转让无形资产转让其所有权3.8无形资产转让其使用权无形资产的转让企业所拥有的无形资

案例十一----开发支出放进存货篮子

――以长丰汽车为例

案例十一----开发支出放进存货篮子

3.9商誉商誉的概念、特征

商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。商誉是企业整体价值的组成部分。在企业合并时，它是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额。商誉具有如下特征：

◆商誉是一种不可确指的无形项目，它不具可辨认性故不属于无形资产。

◆它不能独立存在，它具有附着性特征。

◆商誉是计量了未入帐资产的结果。3.9商誉商誉的概念、特征商誉

第4章

负债第4章负债负债概述

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

过去的交易或事项所形成的现实义务。义务包括法定义务和推定义务。清偿负债会导致未来经济利益的流出。

特点负债概述负债是指企业过去的交易或者事项形成的

负债Liability流动负债长期负债在1年或长于1年的营业周期内偿还的债务。在1年或长于1年的营业周期外偿还的债务。短期借款、应付帐款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付股利……长期借款、长期应付款、应付债券、预计负债……负债Liability流动负债长期负债在1年或长于1年的4.1流动负债流动负债的概念及分类

----流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债从产生原因分类，可分为如下四种：融资形成的流动负债结算过程形成的流动负债以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债利润分配产生的流动负债4.1流动负债流动负债的概念及分类流动负债从产生原因分类，可4.2长期负债长期负债的概念及分类

----长期负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。长期负债按筹措的方式分类，可分为如下三种：长期借款应付债券长期应付款4.2长期负债长期负债的概念及分类长期负债按筹措的方式分类，案例十四----ST美雅负债经营案例十四----ST美雅负债经营4.2长期负债长期借款费用的资本化问题

为构建固定资产的专门借款产生的借款费用，应当按以下规定处理：不符合资本化条件的借款费用财务费用符合资本化条件的借款费用在建工程固定资产借款费用资本化的三个条件：资产支出已经发生借款费用以及发生为使资产达到预定可使用状态或可销售状态所必要的构建或生产活动已经发生4.2长期负债长期借款费用的资本化问题不符合资本化条件的借款

例如：借款期建设期例如：借款期建设期案例十二----借款费用资本化

――以深高速为例案例十二----借款费用资本化案例十三----预计负债的玄机

――以博林特为例案例十三----预计负债的玄机第5章

所有者权益第5章所有者权益

所有者权益概念及特征

---所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益。

所有者权益相较于负债不具有优先性；义务不具有法定偿还性；不具有固定性；不具有时间性。5.所有者权益所有者权益概念及特征所有者权益相较于所有者投入的资本实收资本（股本）或资本公积直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。留存收益盈余公积和未分配利润5.所有者权益所有者权益的来源所有者投实收资本（股本）或资本公积直接计入所第6章

收入、费用和利润第6章收入、费用和利润6.1收入

收入的概念和分类

-----收入是日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。按收入的性质分：（1）销售商品收入，（2）提供劳务收入，（3）让渡资产使用权收入，（4）建造合同等等。按企业经营业务的主次分：（1）主营业务收入，（2）其他业务收入。6.1收入收入的概念和分类销售商品收入的确认条件同时满足以下条件，才能确认为收入：

1．企业已将商品所有权上的主营要风险和报酬转移给购货方；

2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；

3．收入的金额能够可靠地计量；

4．相关的经济利益很可能流入企业；

5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。6.1收入销售商品收入的确认条件6.1收入案例十四----收入确认存疑

――以江南嘉捷为例案例十四----收入确认存疑

费用的概念、分类与确认

----费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。企业发生的费用可分为两大类：（1）计入成本的费用；（2）期间费用。费用的确认条件：

(1)经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加；

(2)经济利益的流出额能够可靠地计量。6.2费用费用的概念、分类与确认6.2费用

利润的概念、分类

-----利润是指企业在一定期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

净利润=利润总额-所得税费用利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加

-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失

+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）

+投资收益（-投资损失）6.3利润净利润=利润总额-所得税费用6.3利案例十六----利润操纵

――以四川长虹为例案例十六----利润操纵ThankYou!第二篇讲解结束ThankYou!第二篇讲解结束第2篇

财务会计要素计量第2篇

财务会计要素计量第3章资产第3章资产

资产是企业赖以生存、发展和争取获利的物资基础；

企业的任何资产，都要经过会计的确认、计量、记录和报告；

企业会计是企业资产的守护神，企业资产的任何变动都受到会计严密监督。资产概述

资产是企业赖以生存、发展和争取获利的物资基础；

Asset流动资产长期资产货币资金、应收款项、存货、交易性金融资产…长期投资、固定资产无形资产…Asset流动资产长期资产货币资金、应收款项、存货、

3.1货币资金现金银行存款其他货币资金-----是指企业、单位在生产经营过程中，停留在货币形态的那部分资金。3.1货币资金现金银行存款其他货币资金-----是指企业

货币资金的特点:①停留在货币形态的那部分资金②又被称为“现金”③具有很强的偿债能力和抗分险能力④流动性强⑤盈利能力最弱⑥现金管理的目标就是在资产的流动性和盈利能力之间选择⑦现金不足和现金过量都会使企业蒙受损失。⑧企业置存“现金”的目的是什么？（交易性需要、预防性需要、投机性需要）①停留在货币形态的那部分资金

3.2应收项目应收帐款应收股利其他应收款-----是指对企业和个人在货币上的要求权，主要因为销售商品和劳务以及贷款而产生。预付帐款应收票据应收利息3.2应收项目应收帐款应收股利其他应收款-----是指对应收项目的特征流动性仅次于货币资金和交易性金融资产。有利于企业提高竞争能力，扩大销售量。存在发生坏帐的可能，增加了企业的财务风险。具有机会成本。应收项目的特征流动性仅次于货币资金和交易性金融资产。应收项目的内控应收项目内部控制的重点应收帐款信用政策信用期限信用标准现金折扣收账政策坏账准备计提政策应收项目的内控应收项目内部控制的重点应收帐款信用政策信3.2应收项目应收帐款的核算

---是建立在信用基础上而产生的口头承诺。

如何计量应收账款?

通常情况下，应收帐款应按买卖双方成交时的实际金额计价入帐。当然，还需考虑商业折扣和现金折扣。

3.2应收项目应收帐款的核算如何计量应收账款?通应收帐款的核算应收帐款主营业务收入银行存款

3万

5万5万销售,款未收2万2万收款应收未收的货款应收帐款的核算应收帐款主营业务收入

关于坏帐(BadDebt)BadDebtLosses坏帐费用管理费用或资产减值损失关于坏帐(BadDebt)BadDebtL（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然不能收回。（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然不能收回（3）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。

企业的应收帐款符合上述条件之一的，应确认为坏帐。

如何确认坏帐?（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然不能收回。企业的应收帐

坏帐的核算方法（1）直接核销法:指发生坏帐时，将实际发生的坏帐损失直接从应收帐款中转销，作为期间费用处理。（2）备抵法:考虑到应收帐款发生坏帐的可能性，而估计坏帐损失，并按期计入期间费用，同时建立“坏帐准备金”。

坏帐的核算方法（1）直接核销法:指发生坏帐时，将实际

借：管理费用500

贷：应收帐款500评价：①帐务处理比较简单。②处理方法不符合“权责发生制”和“配比原则”。③使财务报告中有关资产项目和损益的计算不够准确。

④我国不允许采用此法!应收帐款管理费用100000发生坏帐、直接计入管理费用500500第一种方法：直接转销法借：管理费用500评价：①帐务处理第二种方法：备抵法

企业应当在期末对应收账款进行检查,并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失,计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。

企业应当制定计提坏账准备的政策,明确计提坏账准备的范围,提取方法,账龄的划分和提取比例,按照法律\行政法规的规定报有关各方备案,坏账准备计提方法一经确定不得随意变更,如需变更,应当在会计报表附注中予以说明。第二种方法：备抵法企业应当在期末对应收账款进备抵法的要点：①于中期期末或年度终了提取坏帐准备金。

②坏帐损失估计的方法

销货百分比法应收帐款余额百分比法帐龄分析法③设置“坏帐准备”科目，进行坏帐备抵法的核算。

④各期提取坏帐准备时，应以估计的坏帐损失数额为依据，与现有“坏帐准备”科目的余额加以比较，调整处理。备抵法的要点：①于中期期末或年度终了提取坏帐准备金。案例六---徐工科技坏账准备计提

案例六---徐工科技坏账准备计提3.3交易性金融资产交易性金融资产的内容及特征

金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产。◆取得该资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，比如企业为赚取差价从二级市场购入的股票、债券、基金等。◆属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。◆属于衍生金融工具，比如国债期货、远期合约、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。◆3.3交易性金融资产交易性金融资产的内容及特征◆取得该资产的3.3交易性金融资产交易性金融资产的核算（P106，例10）

交易性金融资产-成本

-公允价值变动投资收益初始成本期末公允价值变动出售时的公允价值交易费用银行存款支付款项公允价值变动损益公允价值变动收益收取款项公允价值变动收益投资收益3.3交易性金融资产交易性金融资产的核算（P106，例10）3.4可供出售金融资产可供出售金融资产概述

-----是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产。◆贷款和应收款项。◆持有至到期投资。◆以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产。某项金融资产具体应当分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等方面的真实意图。3.4可供出售金融资产可供出售金融资产概述◆贷款和应收款项。3.4可供出售金融资产可供出售金融资产的核算（P109，例11、12）

可供出售金融资产-成本

-公允价值变动投资收益初始成本期末公允价值变动出售时的公允价值银行存款支付款项资本公积公允价值变动收益收取款项公允价值变动收益投资收益3.4可供出售金融资产可供出售金融资产的核算（P109，例1案例七---计提减值标准不一，金融资产成调节器

――以中信证券、海通证券为例

案例七---计提减值标准不一，金融资产成调节器

3.5存货存货概述

-----存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物资等，包括各类材料、商品、产成品、半成品、在产品等。◆存货具有较强的流动性◆存货是一种有形资产◆存货具有实效性和潜在损失的可能性3.5存货存货概述◆存货具有较强的流动性3.5存货存货的确认条件

按照《企业会计准则——存货》的规定，存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：◆该存货包含的经济利益很可能流入企业；◆该存货的成本能够可靠地计量；3.5存货存货的确认条件◆该存货包含的经济利益很可能流入企业

1.按存货的经济内容分类存货分类原材料燃料包装物低值易耗品在产品自制半成品产成品商品存货3.5存货1.按存货的经济内容分类存货分类原材料存货3.

2.按存货的存放地点分类财务会计>>第四章>>第一节存货概述库存存货在途存货加工中存货委托代销存货存货外购存货自制存货接受捐赠存货投资者投入存货存货

3.按存货的来源分类3.5存货存货分类2.按存货的存放地点分类财务会计>>第四章>>第一节存货的计价3.5存货实际成本计划成本收入计价实际外购收入计价计划外购自制自制委托加工委托加工接受投资、捐赠接受投资、捐赠非货币性资产交换非货币性资产交换债务重组债务重组盘盈盘盈发出计价实际先进先出法发出计价计划计划+超支差异

-节约差异全月一次加权平均法移动加权平均法个别计价法期末计价成本与市价孰低期末计价成本与市价孰低存货的计价3.5存货实际成本采用先进先出法，期末存货成本比较接近现行的市场价值。优点：使企业不能随意挑选存货单价以调整当期利润。缺点：计价工作比较繁琐，而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业当期利润和库存存货价值。

(1)先进先出法

(2)加权平均法

(3)个别计价法

以实际成本法下外购存货为例采用先进先出法，期末存货成本比较接近现行的市场价2003年摘要入库发出数量结存数量月日数量单价61期初结存2000(单价2.00元)7购入50002.2012发出400015购入30002.4020发出200026发出2000表4－1A材料收发资料表

【例】某公司2011年6月份A材料的入库、发出和结存的有关资料见表4－1。先进先出法2003年摘要入库发出数量结存数量月日数量单价61期初结存2表4－2A材料明细账(先进先出法)2003年凭证摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额61上月结存20002.0040007购入50002.201100020002.001500050002.2012略略发出20002.00840030002.20660020002.2015购入30002.40720030002.201380030002.4020发出20002.20440010002.20940030002.4026发出10002.20700010002.40240020002.4030本月合计10002.402400

【例】根据表4－1采用先进先出法计算发出存货成本和期末结存存货成本，见表4－2。先进先出法表4－2A材料明细账(先进先也叫全月一次加权平均法，指以本月收入全部存货数量加月初存货数量作为权数，去除本月收入全部存货成本加月初存货成本的和，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和库存成本的方法。

(1)先进先出法

(2)加权平均法

(3)移动平均法

(4)个别计价法以实际成本法下外购存货为例也叫全月一次加权平均法，指以本月收入全部存货数量表4－4A材料明细账(加权平均法)2003年凭证摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额61上月结存20002.0040007购入50002.2011000700012略略发出4000300015购入30002.407200600020发出2000400026发出300010002.22222030本月合计80001820090002.221998010002.222220

【例】仍以表4－1为例，采用加权平均法计算存货成本见表4－4。加权平均法表4－4A材料明细账(加权

3.外购存货期末的计价-成本与可变现净值孰低以实际成本法下外购存货为例成本与可变现净值孰低是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。

即当成本＜可变现净值时，存货按成本计价；当成本＞可变现净值时，存货按可变现净值计价。“成本与可变现净值孰低”是依据谨慎性原则对历史成本计价原则在运用时的修正。其理论基础主要是使存货符合资产的定义。3.外购存货期末的计价-成本与可变现净值孰低以实际成

《企业会计准则——存货》规定：

●存货跌价准备应当按照单个存货项目计提，即在一般情况下，企业应当按每个存货项目的成本与可变现净值逐一进行比较，取其低者计量存货，并且将成本高于可变现净值的差额作为计提的存货跌价准备。●在某些情况下，比如与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计提存货跌价准备。●对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计提存货跌价准备，即按存货类别的成本总额与可变现净值总额进行比较，每个存货类别均取较低者确定存货价值。以实际成本法下外购存货为例计提了存货跌价准备会使得当前利润减少。《企业会计准则——存货》规定：以实际成本法下外购存货

假设原材料估计产生了x万元的跌价外购原材料期末计价的账务处理资产减值损失存货跌价准备再以原材料按实际成本计价为例介绍其会计核算X万元X万元本年利润X万元X万元假设原材料估计产生了x万元的跌价外购原材料期末计价的3.6投资投资概述

-----投资是指企业为了通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。◆投资以让渡一项资产而获得另一项资产◆所获得的资产具有一定的风险性◆投资所获得的经济利益与其它资产带来的经济利益在形式上有所不同3.6投资投资概述◆投资以让渡一项资产而获得另一项资产3.6投资投资的分类

按性质分按目的分权益性投资债权性投资混合性投资持有至到期投资长期股权投资3.6投资投资的分类按性质分按目的分3.6投资持有至到期投资的概念及特征

-----持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。◆该资产到期日固定、回收金额固定或可确定◆企业有明确意图将该资产持有至到期◆企业有能力将该资产持有至到期3.6投资持有至到期投资的概念及特征◆该资产3.6投资长期股权投资的概念及特征

-----长期股权投资通常为长期持有、不准备随时出售，投资企业作为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权利并承担责任。长期股权投资的取得方式主要有：◆在证券市场购买股票成为股东◆以资产投资于其它单位，成为股东3.6投资长期股权投资的概念及特征长期股权3.6投资长期股权投资的会计处理

1、初始计量应当按照初始投资成本计量。

2、后续计量应当根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场，公允价值能否可靠取得等标准，用成本法或权益法进行后续计量。3.6投资长期股权投资的会计处理

案例八---成本法与权益法的选择

案例八---成本法与权益法的选择

3.7固定资产固定资产的概念、分类及特征《企业会计制度》规定：

①使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器设备、器具、工具等资产应作为固定资产；②不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，使用年限超过2年，也作为固定资产。《企业会计准则——固定资产》规定：同时具备以下特征的有形资产，是固定资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用年限超过1年；③单位价值较高。3.7固定资产固定资产的概念、分类及特征《企业会计制度》固定资产的分类

按照经济用途和使用情况综合分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产未使用固定资产不需用固定资产融资租入固定资产土地（主要指已经估价单独入账的土地）3.7固定资产固定资产的分类按照经济用途和使用情况综合分固定资产的特征使用期限超过一个会计年度且在使用过程中保持原来的物质形态。使用寿命有限（土地除外）。用于生产经营或管理活动而不是为了销售。3.7固定资产固定资产的特征使用期限超过一个会计年度且在使用过程中保持固定资产期末在报表中的列示

固定资产是企业资产的最主要构成部分，它是生产能力的保证和体现。3.7固定资产固定资产期末在报表中的列示3.7固定资产02.3.312001.12.312001.6.302000.12.31……….

流动资产合计

长期投资合计固定资产固定资产原价37.78亿37.55亿35.81亿16.47亿累计折旧

7.31亿

6.80亿

5.85亿

4.26亿固定资产净值30.47亿30.75亿29.96亿12.21亿工程物资0000在建工程4.00亿04.60亿3.75亿固定资产清理13860.65

00.055亿0.055亿待处理固定资产净损失0000固定资产合计34.4734.8134.62亿16.01亿五粮液资产负债表02.3.312001.12.312001.6.302000固定资产的计价

第一按历史成本计价第二按净值计价第三按重置价值计价3.7固定资产固定资产的计价第一按历史成本计价3.7固定资产的折旧

---因损耗而逐渐转移到成本费用中的固定资产的价值。◆折旧是一种费用◆计提折旧是必须的◆不正确地计提折旧，都将对企业计算资产、计算损益产生错误影响。3.7固定资产固定资产的折旧◆折旧是一种费用3.7固定资产新《企业会计准则——固定资产》规定：企业应根据固定资产的性质和使用情况合理确定其使用寿命和预计净残值。企业应按有关法规的规定报送有关各方备案，同时备置于企业所在地，以供股东或有关各方查阅。企业应当定期对固定资产的使用寿命进行复核如预期数与估计数有重大差异，应调整固定资产折旧年限。3.7固定资产新《企业会计准则——固定资产》规定：企业应根据固定资产的性质①原值②使用年限（折旧年限）③估计净残值（5%以内）④折旧方法决定折旧的因素

3.7固定资产决定折旧的因素3.7固定资产

企业固定资产的最短折旧年限：

◆房屋、建筑物20年◆火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年◆电子设备和火车、轮船以外的运输工具，以及与生产、经营有关的器具、工具、家具等5年

◆房屋、建筑物20年◆专用设备、交通工具和陈列品10年。◆一般设备、图书和其他固定资产5年。

事业单位、社会团体等单位固定资产最短折旧年限：3.7固定资产企业固定资产的最短折旧年限：◆房屋、建筑物折旧方法◆直线折旧法使用年限法工作量法工作时数法行驶里程法产品产量法◆加速折旧法年数总和法双倍余额递减法3.7固定资产折旧方法◆直线折旧法使用年限法工作量法工作时数法行驶直线法：

◆使用方便，易于理解。

◆后期固定资产使用成本高。加速折旧法：

◆克服直线法的不足。符合“谨慎性原则”。“配比原则”

◆递减的收入与递减的折旧相配比。

◆可以推迟纳税。

◆可加速资金的回收，加速固定资产的更新改造往往是各国政府的一个宏观调控杠杆。

直线法与加速折旧法的比较：3.7固定资产直线法：直线法与加速折旧法的比较：3.7固定资产年限法工作量法优点计算简单。强调了固定资产的使用程度缺点忽视了固定资产的使用程度。忽视了无形损耗。忽视了停用期间的损耗。适合于各个时期使用情况大致相同的固定资产重型机械、运输设备等大型设备，季节性生产特点较强的企业。

两种直线折旧方法的比较3.7固定资产年限法工作量法优点计算简单。强调了固定资产的使用程度缺直线折旧加速折旧法年次直线折旧年数总和法双倍余额递减法11500025000316002150002000018960315000150001137641500010000653251500050006532合计750007500075000例：一机器原始价值79000，预计净残值4000，使用5年3.7固定资产直线折旧加速折旧法年次直线折旧年数总“固定资产折旧是需要筹划的！“固定资产折旧是需要筹划的！

案例九---隧道股份固定资产折旧计提

案例九---隧道股份固定资产折旧计提

固定资产的后续支出1增置扩建2改建与重置3修理4固定资产的处置5固定资产使用中的支出3.7固定资产固定资产的后续支出1增置扩建2改建与重置3修理4固定资产的处支出的目的支出的性质涉及质量方面的支出涉及数量方面的支出改进现有质量恢复原有质量发挥资产潜力增置改良改善换新修理重安装新增扩建资本性支出收益性支出支出大，质量显著提高支出不大，质量提高不显著整个资产单元换新部分换新恢复损坏部分的性能对设备重新布局，以提高工作效率添置全新的固定资产项目对原有固定资产进行扩建、添加、补充等后续支出的基本内容支出的目的支出的性质涉及质量方面的支出涉及数量改进现恢复原发

案例十---固定资产减值准备不是蓄水池

案例十---固定资产减值准备不是蓄水池

3.8无形资产无形资产的概念、特征及分类

是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有如下特征：

◆不具有实物形态。

◆属于非货币性长期资产。

◆持有的主要目的是为企业使用而非出售。

◆在创造经济利益方面具有较大不确定性。3.8无形资产无形资产的概念、特征及分类是指企业无形资产专利权非专利技术商标权著作权土地使用权特许权无形资产专非商著土特

1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。

无形资产的确认条件2、该无形资产的成本能够可靠地计