营改增后企业涉税难点课件

营改增后企业涉税难点解析及纳税申报表填写案例分析主讲人：财政部财政科学研究所博士后肖太寿营改增后企业涉税难点解析及纳税申报表填写案例分析主讲人：财政1

第一讲营改增后企业涉税难点解析第一讲营改增后企业涉税难点解析2一、涉税总框架图试点地区的试点纳税人试点地区的非试点纳税人试点纳税人非试点地区的纳税人非试点纳税人一、涉税总框架图试点地区试点地区的试点纳税人非试点地区非试3二、提供应税服务的增值税税率（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（二）提供交通运输业服务，建筑业（不是营改增的试点范围），税率为11%。（财税[2011]110号）第二条）（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。（财税[2011]111号）的第十二条规定）二、提供应税服务的增值税税率（一）提供有形动产租赁服务，税率4二、提供应税服务的增值税税率（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。（应税服务适用增值税零税率的情形）。《财政部国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》（财税[2011]131号）规定：试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。其中国际运输服务，是指：

在境内载运旅客或者货物出境；

在境外载运旅客或者货物入境；

在境外载运旅客或者货物。二、提供应税服务的增值税税率（四）财政部和国家税务总局规定的5二、提供应税服务的增值税税率（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。（应税服务适用增值税零税率的情形）。《财政部国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》（财税[2011]131号）规定：试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。其中国际运输服务，是指：

在境内载运旅客或者货物出境；

在境外载运旅客或者货物入境；

在境外载运旅客或者货物。二、提供应税服务的增值税税率（四）财政部和国家税务总局规定的6二、提供应税服务的增值税税率（五）财税[2011]111号第十三条规定：增值税征收率为3%.增值税征收率为3%适用的二种情形：

1、小规模纳税人。2、一般纳税人提供以下特定应税服务可以选择简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

（1）提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）。（2）动漫企业。二、提供应税服务的增值税税率（五）财税[2011]111号第7二、提供应税服务的增值税税率财税[2012]53号规定：被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权），自试点开始实施之日至2012年12月31日，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税(即3%征收率），但一经选择，在此期间不得变更计税方法。二、提供应税服务的增值税税率财税[2012]53号8二、提供应税服务的增值税税率（3）试点纳税人中的一般纳税人以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。（《财政部、国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知》（财税[2012]53号

）第四条规定）二、提供应税服务的增值税税率（3）试点纳税人中的一般纳税人以9二、提供应税服务的增值税税率（4）财政部国家税务总局

《关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知

》（财税[2012]53号）规定：未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务，符合《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2011]111号，以下称《试点实施办法》）第六条规定的，试点期间扣缴义务人暂按3%的征收率代扣代缴增值税。

应扣缴税额按照下列公式计算：

应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+征收率）×征收率

二、提供应税服务的增值税税率（4）财政部国家税务总局10三、营业税改增值税适用的行业根据《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号）的规定，目前，在上海试点，先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。《财政部、国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2012]71号）规定：“北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。”等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点地区。

三、营业税改增值税适用的行业根据《营业税改征增11三、营业税改增值税适用的行业

而且财税[2012]71号第二条规定：“北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换。福建省、广东省应当于2012年11月1日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。”三、营业税改增值税适用的行业

而且财税[2012]7112三、营业税改增值税适用的行业三、营业税改增值税适用的行业13三、营业税改增值税适用的行业根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2011]111号）的规定，交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。暂不包括铁路运输。

三、营业税改增值税适用的行业根据《交通运输业和部分14三、营业税改增值税适用的行业三、营业税改增值税适用的行业15三、营业税改增值税适用的行业

部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

三、营业税改增值税适用的行业部分现代服务业，是指围绕16三、营业税改增值税适用的行业（一）研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。（二）信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务三、营业税改增值税适用的行业（一）研发和技术服务，包括17三、营业税改增值税适用的行业

（三）文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。（四）物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。（五）鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。

（六）有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。

三、营业税改增值税适用的行业（三）文化创意服务，包括设18四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理（一）试点地区兼有不同税率或征收率混业经营的增值税处理

试点纳税人兼有不同税率或征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：1、兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率；2、兼有不同征收率销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率；3、兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理（一）试19案例分析1

某企业兼有货物销售、出租车业务、设计服务，当期共取得销售收入117万元，且未分别核算，按照“兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率”的规定，从高适用销售货物17%的税率，则该公司当期销项税额为117÷(1＋17%)×17%＝17万元。案例分析1某企业兼有货物销售、出租车业务、设计20四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理（二）试点地区发票使用规定

《国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第42号）规定：1、自本地区试点实施之日起，试点地区增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）从事增值税应税行为（提供货物运输服务除外）统一使用增值税专用发票（以下简称专用发票）和增值税普通发票，一般纳税人提供货物运输服务统一使用货物运输业增值税专用发票（以下简称货运专用发票）和普通发票。

四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理（二）试21四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理（二）试点地区发票使用规定

2、小规模纳税人提供货物运输服务，接受方索取货运专用发票的，可向主管税务机关申请代开货运专用发票。代开货运专用发票按照代开专用发票的有关规定执行。

四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理（二）试22四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理（二）试点地区发票使用规定

3、自本地区试点实施之日起，试点地区纳税人不得开具公路、内河货物运输业统一发票。4、试点地区提供港口码头服务、货运客运场站服务、装卸搬运服务以及旅客运输服务的一般纳税人可以选择使用定额普通发票。四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理（二）试23四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理（二）试点地区发票使用规定

5、试点地区从事国际货物运输代理业务的一般纳税人，应使用六联增值税专用发票或五联增值税普通发票，其中第四联用作购付汇联；从事国际货物运输代理业务的小规模纳税人开具的普通发票第四联用作购付汇联。

四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理（二）试24四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理（二）试点地区发票使用规定

6、纳税人于本地区试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票和红字货运专用发票。对于需重新开具发票的，应开具普通发票，不得开具专用发票和货运专用发票。四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理（二）试25四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理（三）试点纳税人销售使用过的固定资产如何纳税？按照《试点实施办法》和《试点有关事项的规定》认定的一般纳税人，销售自己使用过的在试点实施之后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的在试点实施之前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理（三）试26四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理（四）总、分支机构不在同一地区的，如何进行申报纳税？总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

财税[2011]111号文件的附件1《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第七条也规定，两个或者两个以上的试点纳税人，经财政部和国家税务总局批准，可以视为一个纳税人合并纳税。

四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理（四）总27四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理

（五）总机构试点纳税人的增值税计算

《总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》（财税[2011]132号）规定：

1、总机构应当汇总计算总机构及其分支机构的应交增值税，抵减分支机构已缴纳的增值税和营业税税款后，解缴入库。分支机构按现行规定计算缴纳增值税和营业税，并按规定归集汇总已缴纳的增值税和营业税数据，传递给总机构。四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理（五28四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理

2、总机构的汇总应征增值税销售额由以下两部分组成：

（1）总机构及其分支机构的应征增值税销售额；

（2）非试点地区分支机构发生《试点实施办法》中《应税服务范围注释》所列业务的销售额。计算公式如下：

销售额＝应税服务的营业额÷（1＋增值税适用税率）

应税服务的营业额，是指非试点地区分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务的营业额。增值税适用税率，是指《试点实施办法》规定的增值税适用税率四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理29四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理

3、非试点地区分支机构销售货物、提供加工修理修配劳务，按照现行规定申报缴纳增值税；发生《应税服务范围注释》所列业务，按照现行规定申报缴纳营业税。

分支机构当期已缴纳的增值税税款和营业税税款，允许在总机构当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，可以结转下期继续抵减。

四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理30四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理4、总机构及其分支机构，一律由其机构所在地主管国税机关认定为增值税一般纳税人。5、发生《应税服务范围注释》所列业务的非试点地区分支机构，应按月将当月的营业税应税营业额和已缴纳的营业税税款归集汇总，填写《营业税传递单》（附1），报送主管地税机关签章确认后，于次月10日前传递给总机构。销售货物、提供加工修理修配劳务和应税服务的分支机构，应按月将当月应征增值税销售额、进项税额和已缴纳的增值税税款归集汇总，填写《增值税传递单》（附2），报送主管国税机关签章确认后，于次月10日前传递给总机构。

四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理31四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理

6、总机构的增值税纳税期限为一个季度。

总机构应当在开具增值税专用发票的次月15日前向主管税务机关报税。

总机构的增值税进项税额，应当在认证当季终了后的申报期内申报抵扣。7、非试点地区分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务而购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，应当索取增值税扣税凭证。四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理32案例分析2

中国东方航空公司分别在安徽、山东、江西、浙江、山西、河北、甘肃、北京、四川等地设有9家分公司，在上海设有一个分支机构——上海航空有限公司的中国东方航空股份有限公司。假设2012年10月，四川分公司航运业务收入1000万元，上海航空公司航运业务收入2000万元，中国东方航空公司总机构收入17000万元。请分析中国东方航空公司应如何申报纳税？案例分析2中国东方航空公司分别在安徽、山东33案例分析2

由于中国东方航空公司的总部和其分支机构上海航空有限公司设在上海，是在营业税改征增值税的试点地区，则有关纳税计算如下：

1、四川分公司2012年11月纳税申报时，应缴纳营业税1000×3%＝30（万元），在成都缴纳入库。不考虑进项税额；

2、上海航空公司11月纳税申报缴纳增值税2000÷（1＋11%）×11%＝198.20（万元）；3、分支机构在各自所在地缴纳的营业税、增值税以附件1《营业税传递单》、《增值税传递单》的形式，传递至总机构确认纳税。

案例分析2由于中国东方航空公司的总部和其分34案例分析2

4、总机构汇总的应征增值税销售额由两部分组成。

第一部分为总机构及其分支机构的应征增值税销售额。本案例中，总机构收入加上上海航空公司收入构成的销售额为（17000＋2000）÷（1＋11%）＝17117.12（万元）。

案例分析24、总机构汇总的应征增值税销售额由两部分35案例分析2

4、总机构汇总的应征增值税销售额由两部分组成。第二部分为非试点地区分支机构发生《财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2011]111号）附件1《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》中《应税服务范围注释》所列业务的销售额。计算公式如下：销售额＝应税服务的营业额÷（1＋增值税适用税率）。比如本例的四川分公司，应税服务业营业额为1000万元，换算销售额为1000÷（1＋11%）＝900.9（万元）。

案例分析24、总机构汇总的应征增值税销售额由两部分36案例分析2

5、总机构应纳税额计算

总机构应当汇总计算总机构及其分支机构的应缴增值税，抵减分支机构已缴纳的增值税和营业税款后，解缴入库。不考虑进项税额抵扣，总机构应缴增值税（17117.12＋900.9）×11%－30－198.2＝1753.78（万元）。案例分析25、总机构应纳税额计算

总机构应37案例分析2

6、总机构进项税额可以汇总确定。

营改增”后，总机构要按照整体销售额确定应缴纳增值税，相应非试点地区分支机构所取得的增值税进项税额发票可以抵扣。因此，财税[2011]132号规定，总机构的进项税额，是指总机构及其分支机构购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额，用于销售货物、提供加工修理修配劳务和发生《应税服务范围注释》所列业务之外的进项税额不得抵扣。非试点地区分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务而购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，应当索取增值税扣税凭证。尽管非试点地区分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务，按照现行规定还要申报缴纳营业税，但是从总机构层面上来看，整个东方航空公司相当于全面实施了营业税改征增值税试点。案例分析26、总机构进项税额可以汇总确定。

38案例分析2

例如，上例中四川分公司营运收入尽管缴纳营业税，但其运营业务一样可取得增值税专用发票认证，只不过要由上海总机构计算应纳税额时进行进项抵扣处理。上海总机构处理时，对于分支机构当期已缴纳的增值税税款和营业税税款，允许在总机构当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，可以结转下期继续抵减。

案例分析2例如，上例中四川分公司营运收入尽管缴纳39案例分析2

7、税务管理：试点地区总机构经批准可合并缴纳增值税

需要提醒纳税人注意的是，除中国东方航空公司总分机构纳税人可以适用财税[2011]132号附件规定的计算方法外，其他总分机构纳税人若适用上述规定，必须经财政部和国家税务总局批准。《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十二条第一款规定了增值税的纳税地点，即“固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税”。案例分析27、税务管理：试点地区总机构经批准可合40案例分析2

7、税务管理：试点地区总机构经批准可合并缴纳增值税

财税[2011]111号文件的附件1《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第七条也规定，两个或者两个以上的试点纳税人，经财政部和国家税务总局批准，可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。本条是对两个或者两个以上的试点纳税人，可以视为一个试点纳税人合并纳税的规定。合并纳税的批准主体是财政部和国家税务总局。因此，总分机构处于“营改增”试点地区和非试点地区的纳税人，若适用上述政策，必须经财政部、国家税务总局批准后方可适用上述合并纳税政策。案例分析27、税务管理：试点地区总机构经批准可合41四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理（六）试点纳税人提供应税服务的销售额的确定根据《财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税﹝2011﹞111号）附件1《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》的规定：“第三十三条销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。

四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理（六）试42四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理（六）试点纳税人提供应税服务的销售额的确定按照国家有关差额征收营业税政策的情况下的计税销售额是，指试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其取得的全部价款和价外费用（不含税），扣除支付给非试点纳税人价款（不含税）后的余额。四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理（六）试43案例分析3

2012年9月16日，北京某一般纳税人取得某项服务费收入212万元，开具防伪税控《增值税专用发票》，销售额200万元，销项税额12万元。2012年9月19日，取得分包方纳税人（该纳税人属非试点省市管辖，其服务缴纳营业税）开具的普通发票，金额10万元。计税销售额的计算：计税销售额≠200-10计税销售额≠200-10/(1+6%)计税销售额≠200-10*(1-5%)计税销售额≠200+12-10计税销售额=(200+12-10)/(1+6%)注意：计税销售额≠200-10/(1+6%)≠计税销售额=(200+12-10)/(1+6%)案例分析32012年9月16日，北京某一般44四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理（六）试点纳税人提供应税服务的计税销售额的确定《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税[2011]111号

）规定：1、试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。

四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理（六）试45四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理（六）试点纳税人提供应税服务的计税销售额的确定

2、试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理（六）46四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理3、试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理347四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理

截止目前国家有关营业税差额征税的政策规定包括哪些具体项目？包括以下五类：（一）有形动产融资租赁（二）交通运输业服务（三）试点物流企业承揽的仓储业务（四）勘察设计单位承担的勘察设计劳务四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理截48四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理（五）代理，具体包括：1.、知识产权代理2、广告代理3、货物运输代理4、船舶代理服务5、无船承运业务6、包机业务7、代理报关业务四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理（五）代49四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理（七）增值税差额征税的规定1、什么是增值税差额征税？答：指试点地区提供营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额（以下称计税销售额）的征税方法。四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理（七）增50四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理2、增值税差额征税的计税销售额如何计算？（1）一般纳税人

计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率）具体计算请参考如下：《一般纳税人提供应税服务差额征税计税销售额计算表》。四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理2、增值51营改增后企业涉税难点课件52四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理2、增值税差额征税的计税销售额如何计算？

（2）小规模纳税人

计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+征收率）具体计算请参考《小规模纳税人提供应税服务差额征税计税销售额计算表》。四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理2、增53营改增后企业涉税难点课件54四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理3、哪些纳税人可以适用增值税差额征税政策？答：同时符合以下两个条件的纳税人可以适用增值税差额征税政策，即：（一）纳税人提供的服务属于营业税改征增值税的应税服务范围；（二）提供的应税服务符合现行国家有关营业税差额征税的政策规定。4、增值税小规模纳税人和增值税一般纳税人都可以适用增值税差额征税政策吗？答：可以。四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理3、哪些55四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理5、适用增值税差额征税政策的纳税人支付给试点纳税人的价款是否可以扣除？答：按照目前的增值税差额征税政策规定，增值税一般纳税人除提供国际货物运输代理服务以外的其他应税服务，不可以扣除支付给试点纳税人的价款；增值税小规模纳税人除提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务以外的其他应税服务，不可以扣除支付给试点纳税人的价款。四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理5、适用56四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理

6、按照目前的增值税差额征税政策规定，试点纳税人支付给试点纳税人的价款可以扣除的两种情形：（1）增值税一般纳税人提供国际货物运输代理服务，可以扣除支付给试点纳税人的价款；（2）增值税小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，可以扣除支付给试点纳税人的价款。四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理6、57四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理

7、适用增值税差额征税政策的纳税人支付给非试点纳税人的价款是否可以扣除？根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》的规定，试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。

四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理7、58四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理

（八）试点纳税人收取试点纳税人运输发票的税务处理1、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2011〕111号）的第二十二条第（四）项规定：“试点地区一般纳税人接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外（即取得货物运输业专用发票，则抵扣11%），按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额进行抵扣。进项税额计算公式：

进项税额=运输费用金额×扣除率

运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。”四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理（八59四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税[2011]111号

）规定：试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。

试点纳税人从试点地区取得“该地区试点实施之日（含）”以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。

四、试点纳税人与试点地区的试点纳税人间的涉税难点处理《交60六、试点纳税人初次购买税控机具的使用问题法律依据：财税[2012]15号（1）增值税纳税人2011年12月1日（含12月1日当天）以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用以及缴纳的技术维护费(以下称二项费用)可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。六、试点纳税人初次购买税控机具的使用问题法律依据：财税[61三、税控机具使用问题关于这一点要注意以下几点：第一，可以在增值税应纳税额中全额抵减“二项费用”的，只限于从2011年12月1日起初次购买增值税税控系统专用设备的增值税纳税人。第二，可以在增值税应纳税额中全额抵减的“二项费用”是指购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用以及缴纳的技术维护费，不包括其培训费、资料费等其他的附加费用。三、税控机具使用问题关于这一点要注意以下几点：62三、税控机具使用问题第三，无论是新办的增值税企业，还是原有企业自2011年12月1日起，新开展增值税业务，只要是初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用以及缴纳的技术维护费均可享受该抵减政策。其中技术维护费执行国家定价，其法律依据是《发改委关于降低增值税专用发票和防伪税控系统技术维护价格的通知》(发改价格[2009]1607号)，发改价格[2009]1607号第二条规定：“将增值税防伪税控系统专用设备技术维护中准价格由每户每年450元降低为370元。各省、自治区、直辖市价格主管部门可根据本地情况，在上下10%的浮动幅度内制定具体价格，报我委备案。”

三、税控机具使用问题第三，无论是新办的增值税企业，还63三、税控机具使用问题

技术维护费是个什么费？从1994年初开始，我国开始实施以加强增值税管理为主要目标的“金税”工程。为配合金税工程的实施，要求纳税人额外增加了部分计算机硬件及软件。纳税人增加的计算机软硬件的维护费用由纳税人自己承担，并需委托专门的机构从事防伪税控设备的维护工作。为防止乱收费，再额外加重纳税人负担，国家发改委将该项收费纳入政府定价收费项目管理。技术维护费的税收征管各地不尽统一，但大都作为营业税征税范围缴纳营业税。因此，纳税人取得的收取技术维护费的发票一般为地税监管的发票。三、税控机具使用问题技术维护费是个什么64三、税控机具使用问题

第四，抵减的是“应纳税额”，包含所有原因形成的增值税应纳税额，当然包含按照简易征收办法计算出的应纳税额。第五，增值税税控系统包括：增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘；机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。三、税控机具使用问题第四，抵减的是“应纳65三、税控机具使用问题

第六，分开票机的概念。分开票机就是副机。主开票机是用来分发购买来的发票的,分开票机是设有多个销售部门的大型企业各部门用来开发票的。比如某企业是大型企业，其所设的多个销售部门都需要开具发票就可以用这个功能，在国税买来发票在自己的机器上分发给分开票机，各分开票机开票用的是一个税号。第七，要注意在增值税应纳税额中全额抵减的是价税合计额而不是税控系统专用设备的进项税额，不足抵减的可结转下期继续抵减。三、税控机具使用问题第六，分开票机的概念66三、税控机具使用问题（2）增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。（3）增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（见财税[2012]15号第三条）三、税控机具使用问题（2）增值税纳税人非初次购买增值税67五、试点纳税人与非试点纳税人之间的涉税难点处理

（一）非试点纳税人接受试点纳税人发票的处理根据财政部国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知

（财税[2011]110号

）和

《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》(财税〔2011〕111号）的有关规定，非试点纳税人接受试点纳税人发票的处理如下：1、接受试点一般纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣；五、试点纳税人与非试点纳税人之间的涉税难点处理（一）非试68五、试点纳税人与非试点纳税人之间的涉税难点处理

（一）非试点纳税人接受试点纳税人发票的处理2、接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照从提供方取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣；3、接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的部分现代服务业服务（包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务），按照由其向主管税务机关申请代开的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣；五、试点纳税人与非试点纳税人之间的涉税难点处理（一）非试69五、试点纳税人与非试点纳税人之间的涉税难点处理

（一）非试点纳税人接受试点纳税人发票的处理4、从试点地区取得的“该地区试点实施之日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），一律不得作为增值税扣税凭证；

5、因接受试点地区的应税服务（指专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁）专用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，从试点地区取得的增值税专用发票注明的进项税额不得从销项税额中抵扣；6、因接受试点地区的旅客运输服务，从试点地区取得的增值税专用发票注明的进项税额不得从销项税额中抵扣。五、试点纳税人与非试点纳税人之间的涉税难点处理（一）非试70

第二讲、“营改增”试点地区的账务处理及案例精解——法律依据：《财政部关于印发〈营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定〉的通知》（财会[2012]13号）第二讲、“营改增”试点地区的账务处理及案例精解——法71（一）试点纳税人中的一般纳税人提供应税服务时，如何进行会计处理？

试点纳税人中的一般纳税人提供应税服务，应在符合收入确认条件时，按照实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按照税法规定应交纳的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目，按照确认的服务收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。借：银行存款/应收账款贷记：应交税费——应交增值税（销项税额）主营业务收入/其他业务收入

（一）试点纳税人中的一般纳税人提供应税服务时，如何进行会计处72（二）一般纳税人差额征税的会计处理

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记"应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）"科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记"主营业务成本"等科目，按实际支付或应付的金额，贷记"银行存款"、"应付账款"等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目（二）一般纳税人差额征税的会计处理企业接受应73案例分析4

上海某广告公司在此次“营改增”中被认定为一般纳税人。2012年1月10日，其与一客户签定一份广告代理合同，合同含税总金额为1060万元，该广告公司与某电视台签定广告发布合同，合同金额为636万元，该广告于2月10日发布，广告公司收到该电视台开具的广告发布营业税发票，金额为636万元，广告公司支付了该电视台全额费用，但只收到客户80%的合同款，上海某广告公司应如何进行会计核算。案例分析4上海某广告公司在此次“营改增”中被认74案例分析4

由合同的含税价算出合同的不含税价：现代服务业——广告业的增值税率为6%，所以合同的含税价为：1060÷（1+6%）=1000万元，增值税销项税额为1000×6%=60万元。其账务处理如下：借：银行存款8480000应收账款2120000贷记：应交税费——应交增值税（销项税额）600000主营业务收入10000000

案例分析4由合同的含税价算出合同的不含税价：现75案例分析4

根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》的规定，试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。

试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。案例分析4根据《交通运输业和部分现代服务76案例分析4

试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。

收到符合条件可以差额纳税发票时，

借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）360000主营业务成本6000000贷：银行存款6360000

案例分析4试点纳税人中的一般纳税人提供国际货77案例分析5

苏州A试点物流企业2013年9月为生产企业甲公司提供运输服务，甲公司支付A公司1110万元（含税）。A公司将承揽甲公司的省外段的运输业务分包给非试点地区货物运输企业J公司，按联运协议A公司支付J公司500万元运输费用，取得J公司开出的运输发票。案例分析5苏州A试点物流企业2013年9月为生产企78案例分析5A公司差额纳税会计处理如下：(1)A公司为甲公司提供应税服务借：应收账款——甲公司11100000贷：主营业务收入10000000应交税费——应交增值税（销项税额）1100000案例分析5A公司差额纳税会计处理如下：79案例分析5A公司差额纳税会计处理如下：（2）A公司接受B公司提供的分段运输服务借：主营业务成本4504504.50应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）495495.50贷：应付账款——B公司5000000案例分析5A公司差额纳税会计处理如下：80案例分析6

北京市甲运输公司是增值税一般纳税人，2012年9月取得全部收入200万元，其中，国内客运收入185万元，支付非试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专用发票，销售货物取得支票12万元，运送该批货物取得运输收入3万元。假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额（单位：万元）。请分析甲运输公司应如何账务处理？案例分析6北京市甲运输公司是增值税一般纳81案例分析6

由于客运收入属于交通运输业，属于营业税改征增值税的应税服务，适用的增值税率为11%，销售货物属于增值税应税货物，税率为17%.因此，甲运输公司销售额为（185+3-50）÷（1+11%）+12÷（1+17%）=104.85（万元）。

甲运输公司应交增值税额为（185+3-50）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=15.42（万元）。案例分析6由于客运收入属于交通运输业，属82案例分析6

试点纳税人接受非试点营业税纳税人联运业务，销售额要按差额计算。根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，试点纳税人提供应税服务的销售额，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。案例分析6试点纳税人接受非试点营业税纳税人83案例分析6甲运输公司取得收入的会计处理：借：银行存款200贷：主营业务收入179.63应交税费——应交增值税（销项税额）20.37[（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%]。

支付联运企业运费：借：主营业务成本45.05

应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）4.95[50÷（1+11%）×11%]贷：银行存款50。案例分析6甲运输公司取得收入的会计处理：84案例分析6

假设本案例中的增值税一般纳税人甲运输公司支付试点联运企业（小规模纳税人）运费50万元并取得交通运输业专用发票，其他条件不变。则根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》的规定，试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。案例分析6假设本案例中的增值税一般纳税人甲运85案例分析6甲运输公司销项税额为（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=20.37（万元）。甲运输公司可抵扣进项税额为50×7%＝3.5（万元）。借：银行存款200贷：主营业务收入179.63应交税费——应交增值税（销项税额）20.37。

支付联运小规模纳税人企业运费：借：主营业务成本46.5

应交税费——应交增值税（进项税额）3.5贷：银行存款50。案例分析6甲运输公司销项税额为（185+3）÷（1+11%）86案例分析6

假设支付试点联运企业（一般纳税人）运费价税合计50万元并取得增值税专用发票，其他条件不变。则甲运输公司可抵扣进项税额：50÷（1+11%）×11%=4.95（万元）。甲运输公司提供服务取得收入的会计处理：借：银行存款200贷：主营业务收入179.63应交税费——应交增值税（销项税额）20.37。

支付联运一般纳税人企业运费：借：主营业务成本45.05应交税费——应交增值税（进项税额）4.95贷：银行存款50。案例分析6假设支付试点联运企业（一般纳税人）运费价税合87（三）小规模纳税人差额征税的会计处理

试点纳税人中的小规模纳税人提供应税服务，应在符合收入确认条件时，按照实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按照税法规定应交纳的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税”等科目，按照确认的服务收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。借：银行存款/应收账款贷：应交税费——应交增值税主营业务收入/其他业务收入（三）小规模纳税人差额征税的会计处理试点纳税88（三）小规模纳税人差额征税的会计处理

根据财会[2012]13号文件规定，小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定，允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税，应直接冲减"应交税费——应交增值税"科目。（三）小规模纳税人差额征税的会计处理根据89（三）小规模纳税人差额征税的会计处理

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。借：应交税费——应交增值税主营业务成本贷：银行存款/应付账款（三）小规模纳税人差额征税的会计处理企业接90（三）小规模纳税人差额征税的会计处理

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

（三）小规模纳税人差额征税的会计处理对于期末一次性91案例分析7

上海市某国际货运代理服务企业在此次“营改增中被认定为小规模纳税人。2012年2月，其承接了一项国际货物运输代理业务，合同含税金额为10.3万元，其中需要支付给境外代理机构7.21万元，企业当月完成了该项业务，款项已经收到并支付给境外代理机构7.21万元，收到境外代理机构签收的单据。案例分析7上海市某国际货运代理服务企业在此次“营92案例分析7

根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第二十二条规定：“试点地区纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款（中华人民共和国税收通用缴款书以下称通用缴款书）上注明的增值税额可以抵扣。”

案例分析7根据《交通运输业和部分现代服务业营93案例分析7

由合同含税价计算出不含税价：小规模纳税人税率为3%，所以合同的不含税价=10.3÷（1+3%）=10万元，应缴增值税=10×3%=3万元。确认收入时，借：银行存款103000贷：应交税费——应交增值税3000主营业务收入/其他业务收入100000案例分析7由合同含税价计算出不含税价：小规模94案例分析7

计算差额纳税时，

借：应交税费——应交增值税2100主营业务成本70000贷：银行存款72100案例分析7计算差额纳税时，95案例分析8

北京市甲运输公司是小规模纳税人，2012年9月取得全部收入200万元，其中，国内客运收入185万元，支付非试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专用发票，销售货物取得支票12万元，运送该批货物取得运输收入3万元。假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额（单位：万元）。请分析甲运输公司应如何账务处理？案例分析8北京市甲运输公司是小规模纳税人96案例分析8

因为增值税应税货物和应税劳务小规模纳税人征收率均为3%，所以甲运输公司应交增值税额为（185+3-50）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%=4.37（万元）。

对于小规模增值税纳税人增值税的核算，一般只设"应交税费——应交增值税"科目，对于按规定扣减销售额而减少的销项税额，不再单独设立科目。案例分析8因为增值税应税货物和应税劳务小97案例分析8

甲运输公司提供服务取得收入会计处理为：借：银行存款200贷：主营业务收入194.17

应交税费——应交增值税5.83[（185+3）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%]。案例分析8甲运输公司提供服务取得收入会计处理为：98案例分析8支付联运企业运费：借：主营业务成本48.54

应交税费——应交增值税1.46[50÷（1+3%）×3%]贷：银行存款50案例分析8支付联运企业运费：99案例分析8

假设本案例中的小规模纳税人北京市甲运输公司支付试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专用发票，其他条件不变。则甲运输公司应账务处理分析如下：根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。案例分析8假设本案例中的小规模纳税人北京市100案例分析8

因为增值税应税货物和应税劳务小规模纳税人征收率均为3%，所以甲运输公司应交增值税额为（185+3-50）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%=4.37（万元）。对于小规模增值税纳税人增值税的核算，一般只设"应交税费——应交增值税"科目，对于按规定扣减销售额而减少的销项税额，不再单独设立科目。案例分析8因为增值税应税货物和101案例分析8

甲运输公司提供服务取得收入会计处理为：借：银行存款200贷：主营业务收入194.17应交税费——应交增值税5.83[（185+3）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%]。

支付联运企业运费：借：主营业务成本48.54应交税费——应交增值税1.46[50÷（1+3%）×3%]贷：银行存款50。案例分析8甲运输公司提供服务取得收入会计处理为：102案例分析9

无锡某国际货运代理企业D公司（小规模纳税人）2012年7月为生产企业甲公司提供国际货物代理服务，甲公司支付给D公司代理费5万元，同时D公司支付试点地区E公司运输费用1万元，取得运输发票。案例分析9无锡某国际货运代理企业D公司103案例分析9D公司差额纳税会计处理如下：（1）D公司为甲公司提供应税服务借：银行存款50000.00贷：主营业务收入48543.69应交税费——应交增值税1456.31案例分析9D公司差额纳税会计处理如下：104案例分析9D公司差额纳税会计处理如下：（2）D公司接受E公司提供的服务借：主营业务成本10000.00应交税费——应交增值税291.26贷：应付账款——E公司9708.74案例分析9D公司差额纳税会计处理如下：105（四）增值税期末留抵税额的会计处理

根据财会[2012]13号文件的规定，试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。（四）增值税期末留抵税额的会计处理根据财会[20106（四）增值税期末留抵税额的会计处理

开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。（四）增值税期末留抵税额的会计处理开始试107（五）取得过渡性财政扶持资金的会计处理

试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。（五）取得过渡性财政扶持资金的会计处理试点108（六）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理

1、增值税一般纳税人的会计处理按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。（六）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计109（六）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理

1、增值税一般纳税人的会计处理企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。

（六）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计110（六）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理

1、增值税一般纳税人的会计处理企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。（六）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计111案例分析10

2013年1月，苏州S生物科技公司首次购入增值税税控系统设备，支付价款1416元，同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费370元。当月两项合计抵减当月增值税应纳税额1786元。（1）首次购入增值税税控系统专用设备借：固定资产——税控设备1416贷：银行存款1416（2）发生防伪税控系统专用设备技术维护费借：管理费用370贷：银行存款370案例分析102013年1月，苏州S生物科技公司首次112案例分析10（3）抵减当月增值税应纳税额借：应交税费——应交增值税（减免税款）1786贷：管理费用370递延收益1416（4）以后各月计提折旧时（按3年，残值10%举例）借：管理费用35.40贷：累计折旧35.40借：递延收益35.40贷：管理费用35.40案例分析10（3）抵减当月增值税应纳税额113（六）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理

2、小规模纳税人的会计处理按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。（六）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计114（六）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理

2、小规模纳税人的会计处理按税法有关规定，小规模纳税人初次购买企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。（六）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计115（六）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理

2、小规模纳税人的会计处理

企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。“应交税费——应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。（六）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计116（七）一般会计处理方法

1、一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得的增值税扣税凭证，按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应计入相关项目成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货或接受服务中止，作相反的会计分录。（七）一般会计处理方法1、一般纳税人国内采购的117（七）一般会计处理方法

（1）一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得增值税专用发票（不含小规模纳税人代开的货运增值税专用发票），按发票注明增值税税额进行核算。(2)一般纳税人购进农产品，取得销售普通发票或开具农产品收购发票的，按农产品买价和13%的扣除率计算进项税额进行会计核算。（七）一般会计处理方法（1）一般纳税人国内采购118案例分析11

2013年1月，苏州A物流企业，本月提供交通运输收入100万元，物流辅助收入100万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。当月委托上海B公司一项运输业务，取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票，价款20万元，注明的增值税额为2.2万元。

A企业取得B企业货物运输业增值税专用发票后的会计处理：借：主营业务成本200000应交税费——应交增值税（进项税额）22000贷：应付账款——B公司222000案例分析112013年1月，苏州A物流企业119案例分析12

2013年7月2日，苏州A物流企业（一般纳税人）与H公司（一般纳税人）签订合同，为其提供购进货物的运输服务，H公司于签订协议时全额支付现金6万元，且开具了专用发票。7月8日，由于前往目的地的道路被冲毁，双方同意中止履行合同。H公司将尚未认证专用发票退还给A企业，A企业返还运费。案例分析122013年7月2日，苏州A物流120案例分析12（1）H公司7月2日取得专用发票的会计处理：借：在途物资54054.05应交税费——应交增值税（进项税额）5945.95贷：现金60000(2)H公司7月8日发生服务中止的会计处理：借：银行存款60000借：在途物资-54054.05应交税费——应交增值税（进项税额）-5945.95案例分析12（1）H公司7月2日取得专用发票的会计处理：121案例分析13

2013年2月，苏州S生物科技公司进行灵芝栽培技术研发，本月从附近农民收购1500元稻草与棉壳用作研发过程中的栽培基料，按规定已开具收购凭证，价款已支付。借：低值易耗品1305应交税费——应交增值税（进项税额）195贷：现金1500案例分析132013年2月，苏州S生物科技公司进行122