清算会计课件

清算会计清算会计一、清算概述概念

清算是指企业出于某种原因而终止其生产经营活动，并对其财产进行清理、变卖，收取债权、清偿债务、分配剩余财产，注销企业登记和税务登记，最终使该企业消亡的一种经济行为。分类

——基于清算的原因和处理方式的不同解散清算破产清算不管哪一类清算，清算会计是企业清算活动中最重要的、最基本的工作环节

企业因内部或外部原因而解散，并进行清算。企业在资不抵债的情况下，由法院对其财产进行清理、变卖，公平清偿全体债权人。一、清算概述概念企业因内部或外部原因而解散，并进行清算。企业二、解散清算（一）公司解散的原因股东会议决定解散因公司合并或分立需要解散公司章程规定的经营期限届满或公司章程规定的其它解散事由公司因违反法律、行政法规而被依法勒令关闭（二）解散清算的程序1、确定清算人或成立清算组《公司法》规定，公司在公布解散的十五天之内成立清算小组，有限责任公司的清算组由股东组成，股份有限公司的清算组由股东大会确定人选；逾期不成立的，人民法院可以根据债权人的申请指定清算组的人员。

二、解散清算（一）公司解散的原因《公司法》规定清算组的职权主要包括：

清理公司财产，分别编制资产负债表及财产清单；通知或公告债权人

处理与清算有关的公司未了结的业务清缴所欠税款清理债权、债务处理公司清偿债务后的剩余财产代表公司参与民事诉讼活动2、登记债权

登记时严格区分有财产担保的债权和无担保的债权3、清理公司财产，编制资产负债表及财产清单

在清理公司的财产后，若发现公司资不抵债，应向法院申请破产。法院裁定并宣告破产后，清算工作由法院接管。《公司法》规定清算组的职权主要包括：4、对公司资产进行估价的基础上制订清算方案

清算方案主要包括清算的程序和步骤、财产定价方法、债权收回和财产变卖的具体方案、债务清偿顺序和剩余资产的分配等内容。清算方案必须得到股东大会或主管机关的确认后才可以执行5、执行清算方案6、办理公司解散的法律手续（三）解散的方式1、产权转让

企业终止清算后，由某一方（企业的某一投资方，或与企业无关的任何第三方）接受其产权，继续经营。这一般用于营业期限届满的企业。

2、完全解散

企业终止其经营活动。在这一方式下，清算组将资产变现，收回债权，清偿债务，将剩余财产分配给各投资方。这一般适用与因特殊原因而提前解散的企业。4、对公司资产进行估价的基础上制订清算方案（四）解散清算的会计处理

设置科目“清算费用”和“清算损益”：

清算费用：反映清算期间为进行清算工作而发生的支出。借方记录支出的各项清算费用，贷方记录清算结束时结转的数额，结转后无余额。

清算损益：用以核算清算期间财产物资的变卖、债权的收回、债务清偿、以及在清算期间发生的经营收益或损失等。贷方记录各项清算收益，借方记录各项清算损失、清算费用以及为清算净收益交纳的所得税。该账户余额转入“留存收益”（或“利润分配”）账户。也可以不设“清算费用”，将支出的清算费用直接记录在“清算损益”借方（四）解散清算的会计处理1、产权转让方式下的清算业务

确定转让产权价格的价格有两种方法：账面净值法和重新估价法账面净值法：根据解散日资产负债表上的资本净值减去清算费用及清算损失后的净额，按投资各方的出资比例进行分配，以确定转让产权价款。

例：假定立安公司营业期满，并决定以产权转让方式进行解散清算，由投资者甲接受投资者乙转让的资本。1、产权转让方式下的清算业务立安公司资产负债表

2007年2月10日（解散日）资产金额负债及所有者权益金额现金8000短期借款200000银行存款232000应付账款100000应收账款250000实收资本800000存货300000其中：甲方（60％）480000固定资产1000000

乙方（40％）320000

减：累计折旧400000资本公积100000固定资产净值600000留存收益190000资产总计1390000权益总计1390000立安公司资产负债表

2007年2月10日（解散日）资产金立安公司清算业务有关账务处理如下：（1）支付清算组成员工资6000元

借：清算损益 6000

贷：银行存款 6000（2）支付清算杂务费用2000元

借：清算损益 2000

贷：银行存款 2000（3）结转清算损益余额8000元

借：留存收益 8000

贷：清算损益 8000（4）结转资本公积余额100000元

借：资本公积 100000

贷：留存收益 100000立安公司清算业务有关账务处理如下：（5）留存收益余额282000元（190000-8000+100000），按出资比例分配，甲方169200元（60％），乙方112800元（40％）

借：留存收益 282000

贷：实收资本——甲 169200 ——乙112800（6）乙方转让产权，转让额为432800元（320000+112800）。由于企业解散日的现金及银行存款仅为240000元，不够支付，甲方遂补充投入资金308800元

借：银行存款 308800

贷：实收资本——甲 308800（7）支付乙方应得款项432800元

借：实收资本——乙 432800

贷：银行存款 432800（5）留存收益余额282000元（190000-8000+1立安公司重新办理工商、税务登记后，即成为甲方投资的独资公司。

立安公司资产负债表

2007年4月30日（清算结束日）资产金额负债及所有者权益金额现金8000短期借款200000银行存款100000

应收账款250000应付账款100000存货300000

固定资产1000000

减：累计折旧400000实收资本958000固定资产净值600000

资产总计1258000权益总计1258000立安公司重新办理工商、税务登记后，即成为甲方投资的独2、重新估价法。清算组对企业中现存的财产物资，进行重新估价，重估增值与重估减值相抵后的重估损益扣除清算费用与清算损失，即为清算净损益。据此，确定转让产权的价款。若清算净损益为正数，须缴纳所得税。

立安公司资产负债表

2007年2月10（解散日）资产账面价值重估价值负债及所有者权益金额重估价值现金80008000短期借款200000200000银行存款232000232000应付账款100000100000应收账款250000200000实收资本800000800000存货300000200000其中：甲方（60％）480000480000固定资产600000800000乙方（40％）320000320000

资本公积100000100000

留存收益190000190000

清算损益

50000资产总计13900001440000权益总计139000014400002、重新估价法。清算组对企业中现存的财产物资，进行重新估价，相关会处理如下：（1）支付清算组成员工资6000元

借：清算损益 6000

贷：银行存款 6000（2）支付清算杂务费用2000元

借：清算损益 2000

贷：银行存款 2000（3）调低应收账款50000元

借：清算损益 50000

贷：应收账款 50000（4）调低存货价值100000元

借：清算损益 100000

贷：存货 100000相关会处理如下：（5）调高固定资产价值200000元

借：固定资产 200000

贷：清算损益 200000（6）清算收益为42000元（200000-6000-2000-5000-100000），视同企业利润，须缴纳所得税（33％）

借：清算损益 13860

贷：应交所得税 13860（7）结转清算净收益28140元

借：清算损益 28140

贷：留存收益 28140（8）结转资本公积余额100000元

借：资本公积 100000

贷：留存收益 100000（5）调高固定资产价值200000元（9）留存收益余额为318140元（190000+28140+100000），按出资比例分配，甲方190884元，乙方127256元

借：留存收益 318140

贷：实收资本——甲方 190884 ——乙方127256（10）甲方再投入323256元，以弥补资本转让付款额不足

借：银行存款 323256

贷：实收资本——甲方 323256（11）支付乙方应得款项447256元（320000+323256）

借：实收资本——乙方 447256

贷：银行存款 447256

立安公司重新办理工商、税务登记后，即成为甲方投资的独资公司。（9）留存收益余额为318140元（190000+28140立安公司资产负债表

2007年4月30（清算结束日）资产金额负债及所有者权益金额现金8000短期借款200000银行存款100000

应收账款200000应付账款100000存货200000应交所得税13860固定资产1200000

减：累计折旧400000实收资本994140固定资产净值800000

资产总计1308000权益总计1308000资产按重估价值入账立安公司资产负债表

2007年4月30（清算结束日）资产金2、完全解散方式下的清算会计

采用的是变现价值法。在对各项资产、负债清理后，将剩余的财产全部变换成现金，并以财产的变现价值作为财产分配的依据。

立安公司资产负债表

2007年2月10（解散日）资产金额负债及所有者权益金额现金3000短期借款40000银行存款25000应付票据5000应收账款40000应付账款25000存货180000实收资本800000待摊费用20000其中：甲方（60％）480000固定资产700000乙方（40％）320000减：累计折旧300000留存收益(202000)固定资产净值400000

资产总计668000权益总计6680002、完全解散方式下的清算会计

采用的是变现价值法。在对相关会计处理：（1）支付各项清算费用8000元，3000元以现金支付，5000元以银行存款支付

借：清算损益 8000

贷：现金 3000

银行存款 5000（2）收回应收账款36000元，另有4000元无法收回

借：银行存款 36000

清算损益 4000

贷：应收账款 40000（3）变卖全部存货，总收入计164000元

借：银行存款 164000

清算损益 16000

贷：存货 180000相关会计处理：（4）注销待摊费用

借：清算损益 20000

贷：待摊费用 20000（5）变卖固定资产，收入420000元

借：银行存款 420000

累计折旧 300000

贷：固定资产 700000

清算损益 20000（6）偿还短期借款、应付票据和全部应付账款

借：短期借款 40000

应付票据 5000

应付账款 25000

贷：银行存款 70000（4）注销待摊费用（7）结转清算损益28000元（8000+4000+16000+20000-20000）

借：留存收益 28000

贷：清算损益 28000（8）按出资比例分摊留存收益借方余额230000元（202000+28000）

借：实收资本——甲方 138000 ——乙方 92000

贷：留存收益 230000

根据以上分录和解散日的资产负债表可以编制立安清算结束日的资产负债表（7）结转清算损益28000元（8000+4000+1600立安公司资产负债表

2007年4月30日（解散日）资产金额负债及所有者权益金额

实收资本

银行存款570000其中：甲方（60％）342000

乙方（40％）228000合计570000合计570000归还甲、乙各方的资本净额的分录：

借：实收资本——甲方

342000 ——乙方

228000

贷：银行存款

570000到此为止，企业的负债全部付清，剩余资产也全部分配完毕，清算工作宣告结束。立安公司资产负债表

2007年4月30日（解散日）资产金额三、破产清算破产的实质是企业资不抵债或无力偿还到期债务。（一）破产清算的基本程序1、申请破产债权人申请非自愿性破产债务人申请自愿性破产

无论债权人还是债务人提出申请，都应向法院提供会计报表、债务清单和债权清册等资料2、破产受理

法院在收到破产申请后，便进行审查与鉴定，以决定是否受理3、成立清算组自宣告企业破产之日15日内，法院成立清算组，接管破产企业三、破产清算破产的实质是企业资不抵债或无力偿还到期债务

4、债权申报

债权人在接到法院通知后，应当在规定的期限向法院申报债权，逾期不申报，视为自动放弃债权。5、破产财产的收回、处理和变现6、破产财产的分配

分配顺序：破产费用职工工资和劳动保险费用所欠税费其它债务前一顺序清偿完后，才能清偿第二顺序。财产不足清偿同一顺序的，按照债权比例分配。破产财产清偿到某一顺序而全部用完时，破产程序就此终结。7、破产终结

（二）破产清算的会计处理1、结转期初余额，编制清算资产负债表。

省去“累计折旧”、“坏账准备”等科目，“固定资产”“应收账款”等以净额反映。“递延资产”“待处理财产损益”等科目转入新设置的“清算损益”账户。2、处理破产财产

资产变现收入与账面价值的差异，借记或贷记“清算损益”，清算期间发生的处理费用和取得的其他收入，贷记或借记“清算损失”3、支付破产费用

可以设置“清算费用”科目，支付的各项清算费用，借记“清算费用”，最后结转至“清算损益”科目5、清偿债务

按顺序清偿债务，并按实际支付的金额注销各项债务，最后结平清算损益6、清算终结时，编制清算损益表、债务清偿表（二）破产清算的会计处理(三)破产清算会计举例

2007年3月18日法院宣告S公司破产，S公司提供资产负债表（3月31日）资产金额负债及所有者权益金额流动资产负债货币资金3000应付账款65000短期投资(市价)7000应付工资13000应收账款净额25000应交税金2000存货50000应付票据—银行25000待摊费用4000应付票据—客户5000其他应付款—利息7000长期借款—抵押借款50000长期资产股东权益固定资产—房屋(净)55000股本100000固定资产—设备(净)30000资本公积60000无形资产6000盈余公积40000未分配利润(187000)资产合计180000负债及所有者权益合计180000(三)破产清算会计举例

2007年3月18日法院宣告S公1、编制清算资产负债表

在清算开始时，清算组将S公司的科目余额转入新账户(分录略)，并估计资产的可变现净值，编制清算资产负债表

预计可变现净值项目金额货币资金3000短缺投资7000应收账款22000存货(扣除销售费用后净额)55000待摊费用0固定资产—房屋60000固定资产—设备12000无形资产0合计159000在编制清算资产负债表之前，先对资产负债重新归类1、编制清算资产负债表

在清算开始时，清算组将S公司的清算资产负债表

2007年3月31日资产账面价值预计可变现净值债务及清算净损益账面净额确认数提供担保的资产：有担保的债务：固定资产—房屋(净)5500055000长期借款5000050000应收账款2500022000应付借款利息50005000合计8000077000应付票据—银行2500025000普通资产：应付利息20002000货币资金30003000合计8200082000投资70007000普通债务：实物资产8000072000应付工资1300013000无形资产60000应交税金20002000待摊费用40000应付账款6500065000合计10000082000应付票据—客户50005000合计8500085000清算净损益：清算净收益(损失)13000(8000)资产总计180000159000债务及清算净损益合计180000159000实物资产包括存货和设备，原值分别为50000和30000，变现净值55000和12000。实物资产的可变现价值除包括存货和设备的变现净值外，还包括房屋超过担保负债的价值5000元。清算资产负债表

2007年3月31日资产账面价值预计可变现2、变现资产、清算业务的记录

在清算期间，记录清算组取得的资产与负债，在其后加上“新”字，便于区分S公司2007年4月份发生的清算业务及会计处理如下：（1）收到以前未记录的水电费账单

借：清算损益 500

贷：其它应付账款—水电费（新） 500（2）无形资产没有变现价值，予以冲销

借：清算损益 6000

贷：无形资产 6000（3）全部存货出售取得款57000元，增值税9000元，收到银行存款39000元，其余18000元尚未收到

借：银行存款 39000

应收账款（新） 18000

清算损益 2000

贷：存货 50000

应交税金—增值税（新）90002、变现资产、清算业务的记录（4）出售设备得到14200元银行存款

借：银行存款 14200

清算损益 15800

贷：固定资产—设备（净）30000（5）支付宣告破产时所欠的应付工资及应交税金

借：应付工资 13000

应交税金 2000

贷：银行存款 15000（6）出售房屋得银行存款64000元，应支付税金1000元，同时支付长期借款及利息

借：银行存款 64000

贷：固定资产—房屋（净） 55000

应交税金（新） 1000

清算损益 8000

借：长期借款 50000

其他应付款—利息 5000

贷：银行存款 55000（4）出售设备得到14200元银行存款（7）取消宣告破产后的保险合同，并按规定退回1000元款项

借：银行存款 1000

清算损益 3000

贷：待摊费用 4000（8）收回应收账款21000元，剩余的4000元无法收回

借：银行存款 21000

清算费用 4000

贷：应收账款 25000（9）以收到的应收账款21000元支付应付银行票据及相关利息

借：其他应付款—利息 2000

应付票据—银行 19000

贷：银行存款 21000（10）支付清算期间职工生活费2900元、诉讼费400元、设备维护费用1200元、审计评估费300元、财产保管费200元

借：清算费用 5000

贷：银行存款 5000 在4月末，根据法院规定，清算组编制清算财产表、清算利润表和清算资产负债表（7）取消宣告破产后的保险合同，并按规定退回1000元款项

清算财产表财产项目期初账面金额预计可变现金额本期变现金额期末账面金额用做担保的财产应收账款2500022000250000固定资产—房屋5500060000550000合计8000082000800000普通资产货币资金现金300300300银行存款2700270045900有价证券股票700070007000应收账款(新)18000实物资产存货5000055000500000设备3000012000300000无形资产商标权6000060000待摊费用预付保险费4000040000合计100000770009000071200资产合计180000159000170000712002007年4月30日财产项目期初账面金额预计可变现金额本期变现金额期末账面金额本表包括两个部分：清算收益表和资产清算净损失表。将资产变现的利得及损失和清算发生的费用分开列示。2007年4月份S公司清算损益表清算收益(损失)(2007年4月1日)13000减：资产清算净损失22800发现的水电费负债500清算费用职工生活费2900诉讼费400设备设施维护费1200审计评估费300财产保管费200本期净减少数(28300)清算收益(损失)(2007年4月30日)(15300)资产清算净损失表资产项目账面价值(4月1日)变现所得收益（损失）无形资产60000(6000)存货5000048000(2000)固定资产—设备3000014200(15800)固定资产—房屋55000630008000预付费用40001000(3000)应收账款2500021000(4000)资产清算净损失(22800)本表包括两个部分：清算收益表和资产清算净损失表。2007年4清算资产负债表

2007年4月30日资产账面金额预计可实现净值债务及清算净损益账面金额确认数用做担保的资产：有担保的负债：————普通资产：普通债务：货币资金4620046200应交税金(新)1000010000投资70007000其它应付款(新)500500应收账款(新)1800018000应付账款6500065000实物资产——应付票据—客户50005000无形资产——应付票据—银行60006000待摊费用——合计8650086500合计7120071200清算净损益：清算净收益(损失)(15300)(15300)资产总计7120071200债务及清算净损益总计7120071200清算资产负债表

2007年4月30日资产账面金额预计可实现3、清算业务的终结2007年5月份，清算组收回应收账款18000元，短期投资出售得7300元，此外，按规定优先支付应交税金，其余货币资金偿还其他债权人（1）全额收回应收账款

借：银行存款 18000

贷：应收账款（新） 18000（2）出售持有的股票，并收到银行存款

借：银行存款 7300

贷：短期投资 7000

清算损益 300（3）上交增值税

借：应交税金（新） 10000

贷：银行存款 100003、清算业务的终结完成上面三笔分录后，清算组账上的账户余额如下：项目借方贷方货币资金61500其他应付款（新）500应付账款65000应付票据—客户5000应付票据—账户6000清算损益15000合计7650076500（4）这时剩余的货币资金为61500元，债务为76500元。因为这些债务都为同一偿还顺序，所以，应按比例分配，偿还比例为80.4％(61500/76500)，即每1元负债支付0.804元。

借：其他应付款—水电费（新） 402

应付账款 52255

应付票据—客户 4020

应付票据—银行 4823

贷：银行存款 61500完成上面三笔分录后，清算组账上的账户余额如下：项目借方贷方货（5）破产程序终结时，清算组结平清算损益账户

借：其它应付款—水电费（新） 98

应付账款 12745

应付票据—客户 980

应付票据—银行 1177

贷：清算损益 15000

最后，根据法院规定，清算组需要编制清算损益表和债务清偿表，清算损益表的编制同前。（5）破产程序终结时，清算组结平清算损益账户债务清偿表

2007年5月

债务项目账面金额确认金额本期偿还数累计偿还金额偿还比例(%)有担保的债务：长期借款5000050000—50000100应付借款利息50005000—5000100应付票据—银行250002500048232382395.3应付利息20002000—2000100合计820008200048238082398.56普通债务：应付工资1300013000—13000100应交税金12000120001000012000100应付账款6500065000522555225580.4应付票据—客户500050004020402080.4其它应付款(新)50050040240280.4合计9550095500666778167785.53全部债务总计1775001775007150016250091.55债务清偿表

2007年5月债务项目账面金额确认金额本期偿小资料中国有关破产清算的法规文件《破产法》《公司法》最高人民法院《关于审理企业破产案件若干问题的规定》财政部《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》小资料中国有关破产清算的法规文件清算会计清算会计一、清算概述概念

清算是指企业出于某种原因而终止其生产经营活动，并对其财产进行清理、变卖，收取债权、清偿债务、分配剩余财产，注销企业登记和税务登记，最终使该企业消亡的一种经济行为。分类

——基于清算的原因和处理方式的不同解散清算破产清算不管哪一类清算，清算会计是企业清算活动中最重要的、最基本的工作环节

企业因内部或外部原因而解散，并进行清算。企业在资不抵债的情况下，由法院对其财产进行清理、变卖，公平清偿全体债权人。一、清算概述概念企业因内部或外部原因而解散，并进行清算。企业二、解散清算（一）公司解散的原因股东会议决定解散因公司合并或分立需要解散公司章程规定的经营期限届满或公司章程规定的其它解散事由公司因违反法律、行政法规而被依法勒令关闭（二）解散清算的程序1、确定清算人或成立清算组《公司法》规定，公司在公布解散的十五天之内成立清算小组，有限责任公司的清算组由股东组成，股份有限公司的清算组由股东大会确定人选；逾期不成立的，人民法院可以根据债权人的申请指定清算组的人员。

二、解散清算（一）公司解散的原因《公司法》规定清算组的职权主要包括：

清理公司财产，分别编制资产负债表及财产清单；通知或公告债权人

处理与清算有关的公司未了结的业务清缴所欠税款清理债权、债务处理公司清偿债务后的剩余财产代表公司参与民事诉讼活动2、登记债权

登记时严格区分有财产担保的债权和无担保的债权3、清理公司财产，编制资产负债表及财产清单

在清理公司的财产后，若发现公司资不抵债，应向法院申请破产。法院裁定并宣告破产后，清算工作由法院接管。《公司法》规定清算组的职权主要包括：4、对公司资产进行估价的基础上制订清算方案

清算方案主要包括清算的程序和步骤、财产定价方法、债权收回和财产变卖的具体方案、债务清偿顺序和剩余资产的分配等内容。清算方案必须得到股东大会或主管机关的确认后才可以执行5、执行清算方案6、办理公司解散的法律手续（三）解散的方式1、产权转让

企业终止清算后，由某一方（企业的某一投资方，或与企业无关的任何第三方）接受其产权，继续经营。这一般用于营业期限届满的企业。

2、完全解散

企业终止其经营活动。在这一方式下，清算组将资产变现，收回债权，清偿债务，将剩余财产分配给各投资方。这一般适用与因特殊原因而提前解散的企业。4、对公司资产进行估价的基础上制订清算方案（四）解散清算的会计处理

设置科目“清算费用”和“清算损益”：

清算费用：反映清算期间为进行清算工作而发生的支出。借方记录支出的各项清算费用，贷方记录清算结束时结转的数额，结转后无余额。

清算损益：用以核算清算期间财产物资的变卖、债权的收回、债务清偿、以及在清算期间发生的经营收益或损失等。贷方记录各项清算收益，借方记录各项清算损失、清算费用以及为清算净收益交纳的所得税。该账户余额转入“留存收益”（或“利润分配”）账户。也可以不设“清算费用”，将支出的清算费用直接记录在“清算损益”借方（四）解散清算的会计处理1、产权转让方式下的清算业务

确定转让产权价格的价格有两种方法：账面净值法和重新估价法账面净值法：根据解散日资产负债表上的资本净值减去清算费用及清算损失后的净额，按投资各方的出资比例进行分配，以确定转让产权价款。

例：假定立安公司营业期满，并决定以产权转让方式进行解散清算，由投资者甲接受投资者乙转让的资本。1、产权转让方式下的清算业务立安公司资产负债表

2007年2月10日（解散日）资产金额负债及所有者权益金额现金8000短期借款200000银行存款232000应付账款100000应收账款250000实收资本800000存货300000其中：甲方（60％）480000固定资产1000000

乙方（40％）320000

减：累计折旧400000资本公积100000固定资产净值600000留存收益190000资产总计1390000权益总计1390000立安公司资产负债表

2007年2月10日（解散日）资产金立安公司清算业务有关账务处理如下：（1）支付清算组成员工资6000元

借：清算损益 6000

贷：银行存款 6000（2）支付清算杂务费用2000元

借：清算损益 2000

贷：银行存款 2000（3）结转清算损益余额8000元

借：留存收益 8000

贷：清算损益 8000（4）结转资本公积余额100000元

借：资本公积 100000

贷：留存收益 100000立安公司清算业务有关账务处理如下：（5）留存收益余额282000元（190000-8000+100000），按出资比例分配，甲方169200元（60％），乙方112800元（40％）

借：留存收益 282000

贷：实收资本——甲 169200 ——乙112800（6）乙方转让产权，转让额为432800元（320000+112800）。由于企业解散日的现金及银行存款仅为240000元，不够支付，甲方遂补充投入资金308800元

借：银行存款 308800

贷：实收资本——甲 308800（7）支付乙方应得款项432800元

借：实收资本——乙 432800

贷：银行存款 432800（5）留存收益余额282000元（190000-8000+1立安公司重新办理工商、税务登记后，即成为甲方投资的独资公司。

立安公司资产负债表

2007年4月30日（清算结束日）资产金额负债及所有者权益金额现金8000短期借款200000银行存款100000

应收账款250000应付账款100000存货300000

固定资产1000000

减：累计折旧400000实收资本958000固定资产净值600000

资产总计1258000权益总计1258000立安公司重新办理工商、税务登记后，即成为甲方投资的独2、重新估价法。清算组对企业中现存的财产物资，进行重新估价，重估增值与重估减值相抵后的重估损益扣除清算费用与清算损失，即为清算净损益。据此，确定转让产权的价款。若清算净损益为正数，须缴纳所得税。

立安公司资产负债表

2007年2月10（解散日）资产账面价值重估价值负债及所有者权益金额重估价值现金80008000短期借款200000200000银行存款232000232000应付账款100000100000应收账款250000200000实收资本800000800000存货300000200000其中：甲方（60％）480000480000固定资产600000800000乙方（40％）320000320000

资本公积100000100000

留存收益190000190000

清算损益

50000资产总计13900001440000权益总计139000014400002、重新估价法。清算组对企业中现存的财产物资，进行重新估价，相关会处理如下：（1）支付清算组成员工资6000元

借：清算损益 6000

贷：银行存款 6000（2）支付清算杂务费用2000元

借：清算损益 2000

贷：银行存款 2000（3）调低应收账款50000元

借：清算损益 50000

贷：应收账款 50000（4）调低存货价值100000元

借：清算损益 100000

贷：存货 100000相关会处理如下：（5）调高固定资产价值200000元

借：固定资产 200000

贷：清算损益 200000（6）清算收益为42000元（200000-6000-2000-5000-100000），视同企业利润，须缴纳所得税（33％）

借：清算损益 13860

贷：应交所得税 13860（7）结转清算净收益28140元

借：清算损益 28140

贷：留存收益 28140（8）结转资本公积余额100000元

借：资本公积 100000

贷：留存收益 100000（5）调高固定资产价值200000元（9）留存收益余额为318140元（190000+28140+100000），按出资比例分配，甲方190884元，乙方127256元

借：留存收益 318140

贷：实收资本——甲方 190884 ——乙方127256（10）甲方再投入323256元，以弥补资本转让付款额不足

借：银行存款 323256

贷：实收资本——甲方 323256（11）支付乙方应得款项447256元（320000+323256）

借：实收资本——乙方 447256

贷：银行存款 447256

立安公司重新办理工商、税务登记后，即成为甲方投资的独资公司。（9）留存收益余额为318140元（190000+28140立安公司资产负债表

2007年4月30（清算结束日）资产金额负债及所有者权益金额现金8000短期借款200000银行存款100000

应收账款200000应付账款100000存货200000应交所得税13860固定资产1200000

减：累计折旧400000实收资本994140固定资产净值800000

资产总计1308000权益总计1308000资产按重估价值入账立安公司资产负债表

2007年4月30（清算结束日）资产金2、完全解散方式下的清算会计

采用的是变现价值法。在对各项资产、负债清理后，将剩余的财产全部变换成现金，并以财产的变现价值作为财产分配的依据。

立安公司资产负债表

2007年2月10（解散日）资产金额负债及所有者权益金额现金3000短期借款40000银行存款25000应付票据5000应收账款40000应付账款25000存货180000实收资本800000待摊费用20000其中：甲方（60％）480000固定资产700000乙方（40％）320000减：累计折旧300000留存收益(202000)固定资产净值400000

资产总计668000权益总计6680002、完全解散方式下的清算会计

采用的是变现价值法。在对相关会计处理：（1）支付各项清算费用8000元，3000元以现金支付，5000元以银行存款支付

借：清算损益 8000

贷：现金 3000

银行存款 5000（2）收回应收账款36000元，另有4000元无法收回

借：银行存款 36000

清算损益 4000

贷：应收账款 40000（3）变卖全部存货，总收入计164000元

借：银行存款 164000

清算损益 16000

贷：存货 180000相关会计处理：（4）注销待摊费用

借：清算损益 20000

贷：待摊费用 20000（5）变卖固定资产，收入420000元

借：银行存款 420000

累计折旧 300000

贷：固定资产 700000

清算损益 20000（6）偿还短期借款、应付票据和全部应付账款

借：短期借款 40000

应付票据 5000

应付账款 25000

贷：银行存款 70000（4）注销待摊费用（7）结转清算损益28000元（8000+4000+16000+20000-20000）

借：留存收益 28000

贷：清算损益 28000（8）按出资比例分摊留存收益借方余额230000元（202000+28000）

借：实收资本——甲方 138000 ——乙方 92000

贷：留存收益 230000

根据以上分录和解散日的资产负债表可以编制立安清算结束日的资产负债表（7）结转清算损益28000元（8000+4000+1600立安公司资产负债表

2007年4月30日（解散日）资产金额负债及所有者权益金额

实收资本

银行存款570000其中：甲方（60％）342000

乙方（40％）228000合计570000合计570000归还甲、乙各方的资本净额的分录：

借：实收资本——甲方

342000 ——乙方

228000

贷：银行存款

570000到此为止，企业的负债全部付清，剩余资产也全部分配完毕，清算工作宣告结束。立安公司资产负债表

2007年4月30日（解散日）资产金额三、破产清算破产的实质是企业资不抵债或无力偿还到期债务。（一）破产清算的基本程序1、申请破产债权人申请非自愿性破产债务人申请自愿性破产

无论债权人还是债务人提出申请，都应向法院提供会计报表、债务清单和债权清册等资料2、破产受理

法院在收到破产申请后，便进行审查与鉴定，以决定是否受理3、成立清算组自宣告企业破产之日15日内，法院成立清算组，接管破产企业三、破产清算破产的实质是企业资不抵债或无力偿还到期债务

4、债权申报

债权人在接到法院通知后，应当在规定的期限向法院申报债权，逾期不申报，视为自动放弃债权。5、破产财产的收回、处理和变现6、破产财产的分配

分配顺序：破产费用职工工资和劳动保险费用所欠税费其它债务前一顺序清偿完后，才能清偿第二顺序。财产不足清偿同一顺序的，按照债权比例分配。破产财产清偿到某一顺序而全部用完时，破产程序就此终结。7、破产终结

（二）破产清算的会计处理1、结转期初余额，编制清算资产负债表。

省去“累计折旧”、“坏账准备”等科目，“固定资产”“应收账款”等以净额反映。“递延资产”“待处理财产损益”等科目转入新设置的“清算损益”账户。2、处理破产财产

资产变现收入与账面价值的差异，借记或贷记“清算损益”，清算期间发生的处理费用和取得的其他收入，贷记或借记“清算损失”3、支付破产费用

可以设置“清算费用”科目，支付的各项清算费用，借记“清算费用”，最后结转至“清算损益”科目5、清偿债务

按顺序清偿债务，并按实际支付的金额注销各项债务，最后结平清算损益6、清算终结时，编制清算损益表、债务清偿表（二）破产清算的会计处理(三)破产清算会计举例

2007年3月18日法院宣告S公司破产，S公司提供资产负债表（3月31日）资产金额负债及所有者权益金额流动资产负债货币资金3000应付账款65000短期投资(市价)7000应付工资13000应收账款净额25000应交税金2000存货50000应付票据—银行25000待摊费用4000应付票据—客户5000其他应付款—利息7000长期借款—抵押借款50000长期资产股东权益固定资产—房屋(净)55000股本100000固定资产—设备(净)30000资本公积60000无形资产6000盈余公积40000未分配利润(187000)资产合计180000负债及所有者权益合计180000(三)破产清算会计举例

2007年3月18日法院宣告S公1、编制清算资产负债表

在清算开始时，清算组将S公司的科目余额转入新账户(分录略)，并估计资产的可变现净值，编制清算资产负债表

预计可变现净值项目金额货币资金3000短缺投资7000应收账款22000存货(扣除销售费用后净额)55000待摊费用0固定资产—房屋60000固定资产—设备12000无形资产0合计159000在编制清算资产负债表之前，先对资产负债重新归类1、编制清算资产负债表

在清算开始时，清算组将S公司的清算资产负债表

2007年3月31日资产账面价值预计可变现净值债务及清算净损益账面净额确认数提供担保的资产：有担保的债务：固定资产—房屋(净)5500055000长期借款5000050000应收账款2500022000应付借款利息50005000合计8000077000应付票据—银行2500025000普通资产：应付利息20002000货币资金30003000合计8200082000投资70007000普通债务：实物资产8000072000应付工资1300013000无形资产60000应交税金20002000待摊费用40000应付账款6500065000合计10000082000应付票据—客户50005000合计8500085000清算净损益：清算净收益(损失)13000(8000)资产总计180000159000债务及清算净损益合计180000159000实物资产包括存货和设备，原值分别为50000和30000，变现净值55000和12000。实物资产的可变现价值除包括存货和设备的变现净值外，还包括房屋超过担保负债的价值5000元。清算资产负债表

2007年3月31日资产账面价值预计可变现2、变现资产、清算业务的记录

在清算期间，记录清算组取得的资产与负债，在其后加上“新”字，便于区分S公司2007年4月份发生的清算业务及会计处理如下：（1）收到以前未记录的水电费账单

借：清算损益 500

贷：其它应付账款—水电费（新） 500（2）无形资产没有变现价值，予以冲销

借：清算损益 6000

贷：无形资产 6000（3）全部存货出售取得款57000元，增值税9000元，收到银行存款39000元，其余18000元尚未收到

借：银行存款 39000

应收账款（新） 18000

清算损益 2000

贷：存货 50000

应交税金—增值税（新）90002、变现资产、清算业务的记录（4）出售设备得到14200元银行存款

借：银行存款 14200

清算损益 15800

贷：固定资产—设备（净）30000（5）支付宣告破产时所欠的应付工资及应交税金

借：应付工资 13000

应交税金 2000

贷：银行存款 15000（6）出售房屋得银行存款64000元，应支付税金1000元，同时支付长期借款及利息

借：银行存款 64000

贷：固定资产—房屋（净） 55000

应交税金（新） 1000

清算损益 8000

借：长期借款 50000

其他应付款—利息 5000

贷：银行存款 55000（4）出售设备得到14200元银行存款（7）取消宣告破产后的保险合同，并按规定退回1000元款项

借：银行存款 1000

清算损益 3000

贷：待摊费用 4000（8）收回应收账款21000元，剩余的4000元无法收回

借：银行存款 21000

清算费用 4000

贷：应收账款 25000（9）以收到的应收账款21000元支付应付银行票据及相关利息

借：其他应付款—利息 2000

应付票据—银行 19000

贷：银行存款 21000（10）支付清算期间职工生活费2900元、诉讼费400元、设备维护费用1200元、审计评估费300元、财产保管费200元

借：清算费用 5000

贷：银行存款 5000 在4月末，根据法院规定，清算组编制清算财产表、清算利润表和清算资产负债表（7）取消宣告破产后的保险合同，并按规定退回1000元款项

清算财产表财产项目期初账面金额预计可变现金额本期变现金额期末账面金额用做担保的财产应收账款2500022000250000固定资产—房屋5500060000550000合计8000082000800000普通资产货币资金现金300300300银行存款2700270045900有价证券股票700070007000应收账款(新)18000实物资产存货5000055000500000设备3000012000300000无形资产商标权6000060000待摊费用预付保险费4000040000合计10000077000