成本会计-辅助生产费用的核算课件

第五章辅助生产费用的核算第五章辅助生产费用的核算1内容提要第一节辅助生产费用核算的特点第二节辅助生产费用的分配内容提要2第一节辅助生产费用核算的特点一、辅助生产费用核算的账户设置（一）生产成本明细账的设置（二）制造费用明细账的设置第一节辅助生产费用核算的特点一、辅助生产费用核算的账户3生产成本——基本生产成本直接费用制造费用完工产品成本余：在产品成本生产成本——辅助生产成本直接费用制造费用完工产品成本分配产品劳务成本余：在产品成本生产成本——基本生产成本直接费用完工产品成本余：在产品成本生4制造费用——辅助生产车间发生的各项间接费用分配转入“生产成本”生产成本——辅助生产成本直接费用制造费用完工产品成本分配劳务成本余：在产品成本制造费用——辅助生产车间发生的各项分配转入生产成本——辅助生5第一节辅助生产费用核算的特点二、辅助生产成本结转的特点辅助生产是为企业基本生产单位和其他部门服务而进行的产品生产和劳务供应。第一节辅助生产费用核算的特点二、辅助生产成本结转的特点6辅助生产产品和劳务的特点：产品工具、模具材料、包装物完工后需要验收入库，期末可能有在产品账务程序1水、电、蒸汽不需要存放仓库，也没有在产品账务程序2劳务运输、修理辅助生产产品和劳务的特点：产品工具、模具完工后需要验收入库，7第一节辅助生产费用核算的特点（一）需要验收入库的产品成本的结转原材料

生产成本——辅助生产成本

原材料

应付职工薪酬

①

制造费用——辅助生产车间

③

累计折旧

周转材料

②

银行存款等

无余额

余额为月末在产品成本

第一节辅助生产费用核算的特点（一）需要验收入库的产品成8第一节辅助生产费用核算的特点（二）需要分配给各受益对象的产品（劳务）成本的结转原材料

生产成本——基本生产成本

生产成本——辅助生产成本

应付职工薪酬

制造费用——基本生产车间

①

制造费用——辅助生产车间

累计折旧

③

管理费用

②

银行存款等

销售费用

无余额

主营业务成本、其他业务成本

无余额

在建工程

第一节辅助生产费用核算的特点（二）需要分配给各受益对象9第二节辅助生产费用的分配一、直接分配法直接分配法，是将辅助生产单位发生的费用（产品或劳务的总成本）直接分配给辅助生产以外的受益对象的方法。第二节辅助生产费用的分配一、直接分配法10表5-1青园工厂辅助生产车间劳务供应量汇总表200X年6月受益对象（生产单位和部门）供电数量（度）修理工作量（工时）辅助生产单位耗用供电车间耗用800机修车间耗用12000基本生产单位耗用产品生产直接耗用80000车间一般耗用100002500专设销售机构耗用20003500厂部管理部门耗用80004000合计11200010800表5-1青园工厂辅助生产车间劳务供应量11表5-2青园工厂辅助生产费用分配表（直接分配法）200X年6月金额单位：元

项目分配电费分配维修费数量（度）金额数量（小时）金额待分配费用3360034020劳务供应总量11200010800其中：辅助生产以外单位10000010000费用分配率（单位成本）受益对象供电车间(800)机修车间(12000)基本生产车间产品生产80000一般消耗100002500专设销售机构20003500厂部管理部门80004000合计10000010000表5-2青园工厂辅助生产费用分配表（12表5-2青园工厂辅助生产费用分配表（直接分配法）200X年6月金额单位：元

项目分配电费分配维修费数量（度）金额数量（小时）金额待分配费用3360034020劳务供应总量11200010800其中：辅助生产以外单位10000010000费用分配率（单位成本）0.3363.402受益对象供电车间(800)-机修车间(12000)-基本生产车间产品生产8000026880一般消耗10000336025008505专设销售机构2000672350011907厂部管理部门80002688400013608合计100000336001000034020表5-2青园工厂辅助生产费用分配表（13第二节辅助生产费用的分配二、一次交互分配法

1.交互分配2.对外分配

该辅助生产单位的劳务供应总量交互分配前辅助生产单位的待分配费用总额费用分配率交互分配=

费用分配率交互分配接受的劳务总量该辅助生产单位应负担的费用某辅助生产单位×=

该生产单位供应给辅助生产以外部门的劳务总量转出费用交互分配转入费用交互分配待分配费用总额交互分配前费用分配率对外分配-+=

费用分配率对外分配接受的劳务总量该生产单位或部门部门应负担费用某辅助生产以外=

×第二节辅助生产费用的分配二、一次交互分配法该辅助生产单14表5-3青园工厂辅助生产费用分配表（一次交互分配法）200X年6月金额单位：元项目交互分配对外分配分配电费分配维修费分配电费分配维修费数量（度）金额数量(小时)金额数量（度）金额数量(小时)金额待分配费用3360034020劳务供应总量1120001080010000010000费用分配率(单位成本)受益对象供电车间800机修车间12000基本生产车间产品生产80000一般消耗100002500专设销售机构20003500厂部管理部门80004000合计10000010000表5-3青园工厂辅助生产费用分配表（15生产成本——辅助生产成本——供电生产成本——辅助生产成本——机修3360034020（12000度）（800小时）生产成本——辅助生产成本——供电生产成本——辅助生产成本——16表5-3青园工厂辅助生产费用分配表（一次交互分配法）200X年6月金额单位：元项目交互分配对外分配分配电费分配维修费分配电费分配维修费数量（度）金额数量(小时)金额数量（度）金额数量(小时)金额待分配费用3360034020劳务供应总量1120001080010000010000费用分配率(单位成本)0.303.15受益对象供电车间8002520机修车间120003600基本生产车间产品生产80000一般消耗100002500专设销售机构20003500厂部管理部门80004000合计3600252010000010000表5-3青园工厂辅助生产费用分配表（17生产成本——辅助生产成本——供电生产成本——辅助生产成本——机修336003402012000度×0.30800小时×3.15生产成本——辅助生产成本——供电生产成本——辅助生产成本——18生产成本——辅助生产成本——供电生产成本——辅助生产成本——机修33600340203600252036002520生产成本——辅助生产成本——供电生产成本——辅助生产成本——19表5-3青园工厂辅助生产费用分配表（一次交互分配法）200X年6月金额单位：元项目交互分配对外分配分配电费分配维修费分配电费分配维修费数量（度）金额数量(小时)金额数量（度）金额数量(小时)金额待分配费用33600340203252035100劳务供应总量1120001080010000010000费用分配率(单位成本)0.303.15受益对象供电车间8002520机修车间120003600基本生产车间产品生产80000一般消耗100002500专设销售机构20003500厂部管理部门80004000合计3600252010000010000表5-3青园工厂辅助生产费用分配表（20表5-3青园工厂辅助生产费用分配表（一次交互分配法）200X年6月金额单位：元项目交互分配对外分配分配电费分配维修费分配电费分配维修费数量（度）金额数量(小时)金额数量（度）金额数量(小时)金额待分配费用33600340203252035100劳务供应总量1120001080010000010000费用分配率(单位成本)0.303.150.32523.51受益对象供电车间8002520机修车间120003600基本生产车间产品生产8000026016一般消耗10000325225008775专设销售机构2000650.4350012285厂部管理部门80002601.6400014040合计36002520100000325201000035100表5-3青园工厂辅助生产费用分配表（21第二节辅助生产费用的分配三、代数分配法代数分配法，是先根据数学上解联立方程的原理，计算出辅助生产单位产品和劳务的实际单位成本，再按照产品或劳务的实际供应量和实际单位成本，在全部受益对象之间分配辅助生产费用的方法。第二节辅助生产费用的分配三、代数分配法22表5-4青园工厂辅助生产费用分配表（代数分配法）200X年6月金额单位：元项目分配电费分配维修费数量（度）金额数量(小时)金额待分配费用3360034020劳务供应总量11200010800费用分配率（单位成本）受益对象供电车间800机修车间12000基本生产车间产品生产80000一般消耗100002500专设销售机构20003500厂部管理部门80004000合计11200010800表5-4青园工厂辅助生产费用分配表（23生产成本——辅助生产成本——供电生产成本——辅助生产成本——机修3360034020生产成本——辅助生产成本——供电生产成本——辅助生产成本——24生产成本——辅助生产成本——供电生产成本——辅助生产成本——机修3360034020800Y112000X12000X10800Y生产成本——辅助生产成本——供电生产成本——辅助生产成本——25表5-4青园工厂辅助生产费用分配表（代数分配法）200X年6月金额单位：元项目分配电费分配维修费数量（度）金额数量(小时)金额待分配费用3360034020劳务供应总量11200010800费用分配率（单位成本）0.325083.5112受益对象供电车间8002808.96机修车间120003900.96基本生产车间产品生产8000026006.40一般消耗100003250.8025008778专设销售机构2000650.16350012289.20厂部管理部门80002600.64400014044.80合计11200036408.961080037920.96表5-4青园工厂辅助生产费用分配表（26第二节辅助生产费用的分配四、计划成本分配法1.按计划成本分配2.实际费用3.差异第二节辅助生产费用的分配四、计划成本分配法27生产成本——辅助生产成本——供电生产成本——辅助生产成本——机修3360034020生产成本——辅助生产成本——供电生产成本——辅助生产成本——28生产成本——辅助生产成本——供电生产成本——辅助生产成本——机修3360034020112000×0.3310800×3.50生产成本——辅助生产成本——供电生产成本——辅助生产成本——29表5-5青园工厂辅助生产费用分配表（计划成本分配法）200X年6月金额单位：元项目按计划成本分配成本差异分配分配电费分配维修费供电车间机修车间数量（度）金额数量(小时)金额待分配费用3360034020劳务供应总量11200010800费用分配率(单位成本)0.333.5受益对象供电车间800机修车间12000基本生产车间产品生产80000一般消耗100002500专设销售机构20003500厂部管理部门80004000合计112000108000表5-5青园工厂辅助生产费用分配表（30表5-5青园工厂辅助生产费用分配表（计划成本分配法）200X年6月金额单位：元项目按计划成本分配成本差异分配分配电费分配维修费供电车间机修车间数量（度）金额数量(小时)金额待分配费用3360034020劳务供应总量11200010800费用分配率(单位成本)0.333.5受益对象供电车间8002800机修车间120003960基本生产车间产品生产8000026400一般消耗10000330025008750专设销售机构2000660350012250厂部管理部门80002640400014000合计1120003696010800037800表5-5青园工厂辅助生产费用分配表（31生产成本——辅助生产成本——供电生产成本——辅助生产成本——机修3360034020112000×0.3310800×3.50生产成本——辅助生产成本——供电生产成本——辅助生产成本——32生产成本——辅助生产成本——供电生产成本——辅助生产成本——机修3360034020800×3.50112000×0.3312000×0.3310800×3.50生产成本——辅助生产成本——供电生产成本——辅助生产成本——33生产成本——辅助生产成本——供电生产成本——辅助生产成本——机修3360034020280036960396037800生产成本——辅助生产成本——供电生产成本——辅助生产成本——34表5-5青园工厂辅助生产费用分配表（计划成本分配法）200X年6月金额单位：元项目按计划成本分配成本差异分配分配电费分配维修费供电车间机修车间数量（度）金额数量(小时)金额待分配费用3360034020劳务供应总量11200010800费用分配率(单位成本)0.333.5受益对象供电车间8002800机修车间120003960基本生产车间产品生产8000026400一般消耗10000330025008750专设销售机构2000660350012250厂部管理部门80002640400014000-560180合计1120003696010800037800-560180表5-5青园工厂辅助生产费用分配表（35表5-6辅助生产成本明细帐登记结果比较表单位：元辅助生产费用分配方法

供电车间生产成本明细帐机修车间生产成本明细帐借方资金贷方资金借方资金贷方资金直接分配法33600336003402034020一次交互分配法336002520360032520340203600252035100代数分配法3360028093640934020390137921计划成本分配法33600280036960-56034020396037800180表5-6辅助生产成本明细帐登记结果比36表5-7辅助生产费用对外分配金额比较表单位：元辅助生产费用分配方法

对外分配金额生产成本制造费用销售费用管理费用合计电费修理费直接分配法2688033601257926882211367620一次交互分配法2601632521293526022281567620代数分配法2600632511293926012282367620计划成本分配法2640033001291020802293067620表5-7辅助生产费用对外分配金额比较37习题：1.××企业由供电、蒸汽两个辅助生产车间，本月供电车间直接发生的生产费用为26400元，蒸汽车间直接发生生产费用为10800元，各辅助生产车间供应劳务数量如图所示：习题：1.××企业由供电、蒸汽两个辅助生产车间，本月供电38受益单位耗电度数耗汽m3数基本生产车间甲产品320001200乙产品16000

400一般耗用16000

240辅助生产车间蒸汽车间

8000

供电车间

160行政管理部门12000

80专设销售机构

4000

80合计

880002160受益单位耗电度数耗汽m3数基本生产车间甲产品39辅助生产费用分配表（直接分配法）20××年6月项目供电车间蒸汽车间合计待分配辅助生产费用（元）26400

1080037200供应辅助生产以外的劳务数量

80000度

2000m3——单位成本（分配率）——基本生产车间甲产品耗用数量（度，m3）32000

1200——分配金额（元）乙产品耗用数量（度，m3）16000

400——分配金额（元）基本生产车间一般耗用数量（度，m3）16000

240——分配金额（元）行政管理部门耗用数量（度，m3）12000

80——分配金额（元）专设销售机构耗用数量（度，m3）

4000

80——分配金额（元）合计辅助生产费用分配表（直接40辅助生产费用分配表（直接分配法）20××年6月项目供电车间蒸汽车间合计待分配辅助生产费用（元）26400

1080037200供应辅助生产以外的劳务数量

80000度

2000m3——单位成本（分配率）

0.33

5.4——基本生产车间甲产品耗用数量（度，m3）32000

1200——分配金额（元）10560

648017040乙产品耗用数量（度，m3）16000

400——分配金额（元）

5280

2160

7440基本生产车间一般耗用数量（度，m3）16000

240——分配金额（元）

5280

1296

6576行政管理部门耗用数量（度，m3）12000

80——分配金额（元）

3960

432

4392专设销售机构耗用数量（度，m3）

4000

80——分配金额（元）

1320

432

1752合计26400

1080037200辅助生产费用分配表（直接41借：生产成本——基本生产成本——甲产品17040——乙产品7440制造费用6576管理费用4392销售费用1752贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间26400——蒸汽车间10800借：生产成本——基本生产成本——甲产品17042辅助生产费用分配表（一次交互分配法）20××年6月项目供电车间蒸汽车间分配金额合计（元）供应数量（度）分配率分配金额（元）供应数量（m3）分配率分配金额（元）待分配费用

88000

26400

2160

1080037200交互分配辅助生产车间供电车间

160

蒸汽车间8000

对外分配费用合计对

外

分

配基本生产车间甲产品乙产品小计基本车间行政管理部门专设销售机构合计辅助生产费用分配表（一次43辅助生产费用分配表（一次交互分配法）20××年6月项目供电车间蒸汽车间分配金额合计（元）供应数量（度）分配率分配金额（元）供应数量（m3）分配率分配金额（元）待分配费用

880000.3

26400

21605

1080037200交互分配辅助生产车间供电车间

＋800－160

－800

蒸汽车间－8000

－2400

＋2400

对外分配费用合计对

外

分

配基本生产车间甲产品乙产品小计基本车间行政管理部门专设销售机构合计辅助生产费用分配表（一次44辅助生产费用分配表（一次交互分配法）20××年6月项目供电车间蒸汽车间分配金额合计（元）供应数量（度）分配率分配金额（元）供应数量（m3）分配率分配金额（元）待分配费用

880000.3

26400

21605

1080037200交互分配辅助生产车间供电车间

＋800－160

－800

蒸汽车间－8000

－2400

＋2400

对外分配费用合计80000

24800

2000

1240037200对

外

分

配基本生产车间甲产品32000

1200

乙产品16000

400小计48000

1600基本车间16000

240行政管理部门12000

80专设销售机构

4000

80合计80000

2000辅助生产费用分配表（一次45辅助生产费用分配表（一次交互分配法）20××年6月项目供电车间蒸汽车间分配金额合计（元）供应数量（度）分配率分配金额（元）供应数量（m3）分配率分配金额（元）待分配费用

880000.3

26400

21605

1080037200交互分配辅助生产车间供电车间

＋800－160

－800

蒸汽车间－8000

－2400

＋2400

对外分配费用合计800000.31

24800

20006.21240037200对

外

分

配基本生产车间甲产品32000

9920

1200

744017360乙产品16000

4960

400

2480

7440小计48000

14880

1600

992024800基本车间16000

4960

240

1488

6448行政管理部门12000

3720

80

496

4216专设销售机构

4000

1240

80

496

1736合计80000

24800

20001240037200辅助生产费用分配表（一次46第一次交互分配：借：生产成本——辅助生产成本——供电车间800

贷：生产成本——辅助生产成本——蒸汽车间800借：生产成本——辅助生产成本——蒸汽车间2400

贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间2400第一次交互分配：47第二次对外分配：借：生产成本——基本生产成本——甲产品17360——乙产品7440

制造费用——基本车间6448

管理费用4216

销售费用1736

贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间24800——蒸汽车间12400第二次对外分配：48辅助生产费用分配表（代数分配法）20××年6月项目供电车间蒸汽车间金额合计（元）电费：26400元蒸汽费：10800元0.3112元/度6.16/m3数量（度）金额（元）数量（m3）金额（元）供电车间

160

985.6

985.6蒸汽车间

8000

2489.6

2489.6基本生产车间甲产品32000

9958.41200

739217350.4乙产品16000

4979.2

400

2464

7443.2小计4800014937.61600

985624793.6基本生产车间16000

4979.2

240

1478.4

6457.6行政管理部门12000

3734.4

80

492.8

4227.2专设销售机构

4000

1244.8

80

492.8

1737.6合计8800027385.6216013305.640691.2辅助生产费用分配表（代数49借：生产成本——辅助生产成本——供电车间985.6——蒸汽车间2489.6生产成本——基本生产成本——甲产品17350.4——乙产品7443.2制造费用6457.6管理费用4227.2销售费用1737.6贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间27385.6——蒸汽车间13305.6借：生产成本——辅助生产成本——供电车间985.650辅助生产费用分配表（计划成本分配法）20××年6月项目供电车间蒸汽车间金额合计（元）计划单位成本0.35元计划单位成本5.5元供应数量（度）分配金额（元）供应数量（m3）分配金额（元）辅助生产车间供电车间

160蒸汽车间

8000小计

8000

160基本生产车间甲产品320001200乙产品16000

400小计480001600基本车间16000

240行政管理部门12000

80专设销售机构

4000

80按计划成本分配总费用

880002160辅助生产实际总成本辅助生产成本差异辅助生产费用分配表（计划51辅助生产费用分配表（计划成本分配法）20××年6月项目供电车间蒸汽车间金额合计（元）计划单位成本0.35元计划单位成本5.5元供应数量（度）分配金额（元）供应数量（m3）分配金额（元）辅助生产车间供电车间

160

880

880蒸汽车间

8000

2800

2800小计

8000

2800

160

880

3680基本生产车间甲产品32000112001200

660017800乙产品16000

5600

400

2200

7800小计48000168001600

880025600基本车间16000

5600

240

1320

6920行政管理部门12000

4200

80

440

4640专设销售机构

4000

1400

80

440

1840按计划成本分配总费用

880003080021601188042680辅助生产实际总成本辅助生产成本差异辅助生产费用分配表（计划52表中：供电实际成本＝26400＋880＝27280

蒸汽实际成本＝10800＋2800＝13600

供电成本差异＝27280－30800＝－3520蒸汽成本差异＝13600－11880＝1720表中：供电实际成本＝26400＋880＝272853辅助生产费用分配表（计划成本分配法）20××年6月项目供电车间蒸汽车间金额合计（元）计划单位成本0.35元计划单位成本5.5元供应数量（度）分配金额（元）供应数量（m3）分配金额（元）辅助生产车间供电车间

160

880

880蒸汽车间

8000

2800

2800小计

8000

2800

160

880

3680基本生产车间甲产品32000112001200

660017800乙产品16000

5600

400

2200

7800小计48000168001600

880025600基本车间16000

5600

240

1320

6920行政管理部门12000

4200

80

440

4640专设销售机构

4000

1400

80

440

1840按计划成本分配总费用

880003080021601188042680辅助生产实际总成本272801360040880辅助生产成本差异－3520

1720－1800辅助生产费用分配表（计划54（1）借：生产成本——辅助生产成本——供电车间880——蒸汽车间2800

生产成本——基本生产成本——甲产品17800——乙产品7800

制造费用——基本车间6920

管理费用4640

销售费用1840贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间30800——蒸汽车间11880（1）借：生产成本——辅助生产成本——供电车间55（2）借：管理费用3520

贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间3520

借：管理费用1720

贷：生产成本——辅助生产成本——蒸汽车间1720（2）借：管理费用56测试：假定某厂有运输、机修两个辅助生产车间，2005年10月份有关辅助生产费用分配的资料如下：辅助生产车间名称运输车间机修车间待分配费用13650元14400元供应劳务数量6500吨公里4000工时计划单位成本2.8元/吨公里4.8元/工时耗用劳务数量运输车间1000机修车间1500基本生产车间30001800行政管理部门20001200测试：假定某厂有运输、机修两个辅助生产车间，2005年10月571.直接分配法（1）运输车间分配率=13650/5000=2.73基本生产车间负担运输费=2.73*3000=8190元行政管理部门负担运输费=2.73*2000=5460元（2）机修车间分配率=14400/3000=4.8基本生产车间负担修理费=4.8*1800=8640元行政管理部门负担修理费=4.8*1200=5760元1.直接分配法58借：制造费用8190+8640=16830

管理费用5460+5760=11220

贷：生产成本—辅助—运输13650—机修

14400借：制造费用8190+8640=16830592.交互分配法第一次分配运输车间分配率=13650/6500=2.1机修车间转入（运输车间转出）的运输费=2.1*1500=3150元

机修车间分配率=14400/4000=3.6运输车间转入（机修车间转出）的修理费=3.6*1000=3600元2.交互分配法60借：生产成本－辅助—机修车间3150 —运输车间3600

贷：生产成本－辅助—运输车间3150—机修车间3600借：生产成本－辅助—机修车间3150 61第二次分配（1）运输车间待分配费用=13650+3600-3150=14100元运输车间分配率=14100/5000=2.82基本生产车间负担运输费=2.82*3000=8460元行政管理部门负担运输费=2.73*2000=5640元（2）机修车间待分配费用=14400+3150-3600=13950元机修车间分配率=13950/3000=4.65基本生产车间负担修理费=4.65*1800=8370元行政管理部门负担修理费=4.65*1200=5580元第二次分配62第二次分配的会计分录借：制造费用8460+8370=16830

管理费用5640+5580=11220

贷：生产成本—辅助—运输14100—机修13950第二次分配的会计分录633.计划成本分配法（1）按计划成本分配运输费机修车间负担的运输费=2.8*1500=4200元基本生产车间负担的运输费=2.8*3000=8400元行政管理部门负担的运输费=2.8*2000=5600元运输车间的计划成本=4200+8400+5600=18200元按计划成本分配机修费运输车间负担的机修费=4.8*1000=4800元基本生产车间负担的机修费=4.8*1800=8640元行政管理部门负担的机修费=4.8*1200=5760元机修车间的计划成本=4800+8640+5760=19200元3.计划成本分配法64（2）实际费用运输车间“实际”成本=13650+4800=18450元机修车间“实际”成本=14400+4200=18600元（3）差异的计算运输车间成本差异=18450-18200=250元机修车间成本差异=18600-19200=-600元（2）实际费用65借：生产成本—辅助—运输4800—机修4200

制造费用（8400+8640）17040

管理费用（5600+5760）11360

贷：生产成本—辅助—运输18200—机修19200借：生产成本—辅助—运输480066调整差异借：管理费用350

贷：生产成本—辅助—运输250—机修600调整差异674.代数分配法13650+1000Y=6500X14400+1500X=4000YX≈2.8163Y≈4.65614.代数分配法13650+1000Y=6500X68借：生产成本—辅助—运输4656.1—机修4224.45

制造费用（8448.9+8380.98）16829.88

管理费用（5632.6+5587.32）11219.92

贷：生产成本—辅助—运输18305.95—机修18624.4借：生产成本—辅助—运输4656.169成本会计--辅助生产费用的核算课件70第五章辅助生产费用的核算第五章辅助生产费用的核算71内容提要第一节辅助生产费用核算的特点第二节辅助生产费用的分配内容提要72第一节辅助生产费用核算的特点一、辅助生产费用核算的账户设置（一）生产成本明细账的设置（二）制造费用明细账的设置第一节辅助生产费用核算的特点一、辅助生产费用核算的账户73生产成本——基本生产成本直接费用制造费用完工产品成本余：在产品成本生产成本——辅助生产成本直接费用制造费用完工产品成本分配产品劳务成本余：在产品成本生产成本——基本生产成本直接费用完工产品成本余：在产品成本生74制造费用——辅助生产车间发生的各项间接费用分配转入“生产成本”生产成本——辅助生产成本直接费用制造费用完工产品成本分配劳务成本余：在产品成本制造费用——辅助生产车间发生的各项分配转入生产成本——辅助生75第一节辅助生产费用核算的特点二、辅助生产成本结转的特点辅助生产是为企业基本生产单位和其他部门服务而进行的产品生产和劳务供应。第一节辅助生产费用核算的特点二、辅助生产成本结转的特点76辅助生产产品和劳务的特点：产品工具、模具材料、包装物完工后需要验收入库，期末可能有在产品账务程序1水、电、蒸汽不需要存放仓库，也没有在产品账务程序2劳务运输、修理辅助生产产品和劳务的特点：产品工具、模具完工后需要验收入库，77第一节辅助生产费用核算的特点（一）需要验收入库的产品成本的结转原材料

生产成本——辅助生产成本

原材料

应付职工薪酬

①

制造费用——辅助生产车间

③

累计折旧

周转材料

②

银行存款等

无余额

余额为月末在产品成本

第一节辅助生产费用核算的特点（一）需要验收入库的产品成78第一节辅助生产费用核算的特点（二）需要分配给各受益对象的产品（劳务）成本的结转原材料

生产成本——基本生产成本

生产成本——辅助生产成本

应付职工薪酬

制造费用——基本生产车间

①

制造费用——辅助生产车间

累计折旧

③

管理费用

②

银行存款等

销售费用

无余额

主营业务成本、其他业务成本

无余额

在建工程

第一节辅助生产费用核算的特点（二）需要分配给各受益对象79第二节辅助生产费用的分配一、直接分配法直接分配法，是将辅助生产单位发生的费用（产品或劳务的总成本）直接分配给辅助生产以外的受益对象的方法。第二节辅助生产费用的分配一、直接分配法80表5-1青园工厂辅助生产车间劳务供应量汇总表200X年6月受益对象（生产单位和部门）供电数量（度）修理工作量（工时）辅助生产单位耗用供电车间耗用800机修车间耗用12000基本生产单位耗用产品生产直接耗用80000车间一般耗用100002500专设销售机构耗用20003500厂部管理部门耗用80004000合计11200010800表5-1青园工厂辅助生产车间劳务供应量81表5-2青园工厂辅助生产费用分配表（直接分配法）200X年6月金额单位：元

项目分配电费分配维修费数量（度）金额数量（小时）金额待分配费用3360034020劳务供应总量11200010800其中：辅助生产以外单位10000010000费用分配率（单位成本）受益对象供电车间(800)机修车间(12000)基本生产车间产品生产80000一般消耗100002500专设销售机构20003500厂部管理部门80004000合计10000010000表5-2青园工厂辅助生产费用分配表（82表5-2青园工厂辅助生产费用分配表（直接分配法）200X年6月金额单位：元

项目分配电费分配维修费数量（度）金额数量（小时）金额待分配费用3360034020劳务供应总量11200010800其中：辅助生产以外单位10000010000费用分配率（单位成本）0.3363.402受益对象供电车间(800)-机修车间(12000)-基本生产车间产品生产8000026880一般消耗10000336025008505专设销售机构2000672350011907厂部管理部门80002688400013608合计100000336001000034020表5-2青园工厂辅助生产费用分配表（83第二节辅助生产费用的分配二、一次交互分配法

1.交互分配2.对外分配

该辅助生产单位的劳务供应总量交互分配前辅助生产单位的待分配费用总额费用分配率交互分配=

费用分配率交互分配接受的劳务总量该辅助生产单位应负担的费用某辅助生产单位×=

该生产单位供应给辅助生产以外部门的劳务总量转出费用交互分配转入费用交互分配待分配费用总额交互分配前费用分配率对外分配-+=

费用分配率对外分配接受的劳务总量该生产单位或部门部门应负担费用某辅助生产以外=

×第二节辅助生产费用的分配二、一次交互分配法该辅助生产单84表5-3青园工厂辅助生产费用分配表（一次交互分配法）200X年6月金额单位：元项目交互分配对外分配分配电费分配维修费分配电费分配维修费数量（度）金额数量(小时)金额数量（度）金额数量(小时)金额待分配费用3360034020劳务供应总量1120001080010000010000费用分配率(单位成本)受益对象供电车间800机修车间12000基本生产车间产品生产80000一般消耗100002500专设销售机构20003500厂部管理部门80004000合计10000010000表5-3青园工厂辅助生产费用分配表（85生产成本——辅助生产成本——供电生产成本——辅助生产成本——机修3360034020（12000度）（800小时）生产成本——辅助生产成本——供电生产成本——辅助生产成本——86表5-3青园工厂辅助生产费用分配表（一次交互分配法）200X年6月金额单位：元项目交互分配对外分配分配电费分配维修费分配电费分配维修费数量（度）金额数量(小时)金额数量（度）金额数量(小时)金额待分配费用3360034020劳务供应总量1120001080010000010000费用分配率(单位成本)0.303.15受益对象供电车间8002520机修车间120003600基本生产车间产品生产80000一般消耗100002500专设销售机构20003500厂部管理部门80004000合计3600252010000010000表5-3青园工厂辅助生产费用分配表（87生产成本——辅助生产成本——供电生产成本——辅助生产成本——机修336003402012000度×0.30800小时×3.15生产成本——辅助生产成本——供电生产成本——辅助生产成本——88生产成本——辅助生产成本——供电生产成本——辅助生产成本——机修33600340203600252036002520生产成本——辅助生产成本——供电生产成本——辅助生产成本——89表5-3青园工厂辅助生产费用分配表（一次交互分配法）200X年6月金额单位：元项目交互分配对外分配分配电费分配维修费分配电费分配维修费数量（度）金额数量(小时)金额数量（度）金额数量(小时)金额待分配费用33600340203252035100劳务供应总量1120001080010000010000费用分配率(单位成本)0.303.15受益对象供电车间8002520机修车间120003600基本生产车间产品生产80000一般消耗100002500专设销售机构20003500厂部管理部门80004000合计3600252010000010000表5-3青园工厂辅助生产费用分配表（90表5-3青园工厂辅助生产费用分配表（一次交互分配法）200X年6月金额单位：元项目交互分配对外分配分配电费分配维修费分配电费分配维修费数量（度）金额数量(小时)金额数量（度）金额数量(小时)金额待分配费用33600340203252035100劳务供应总量1120001080010000010000费用分配率(单位成本)0.303.150.32523.51受益对象供电车间8002520机修车间120003600基本生产车间产品生产8000026016一般消耗10000325225008775专设销售机构2000650.4350012285厂部管理部门80002601.6400014040合计36002520100000325201000035100表5-3青园工厂辅助生产费用分配表（91第二节辅助生产费用的分配三、代数分配法代数分配法，是先根据数学上解联立方程的原理，计算出辅助生产单位产品和劳务的实际单位成本