南京大学王跃堂第三讲 会计准则的变化及其经济后果

第三讲会计准则的变化及其经济后果

一、会计改革的主要特征1、16字概括特征：立足国情：与社会主义市场经济适应国际趋同：不标新立异，趋同IFRS.欧盟反倾销，跨国融资，全球投资等问题。涵盖广泛：各类企业，各类业务独立实施：不需要借助其他规范2、与国际财务报告准则(IFRS)有实质性差异的准则2个：关联方准则：国家控制的企业不能作为关联方，只有具有投资关系、控制关系才算关联方，这与IFRS不同。IFRS承诺以后修改关联方准则，并在今年修改征求意见稿，明年执行。中国的影响力在提高。事实上有问题，如央企的整合经常是划拨，如中石化、中石油等。地方企业也如此。2资产减值部分资产减值与IFRS有实质性差异，体现在限定长期资产减值不能转回，包括固、无、油、生、长等。BIGBATH现象考虑：长期资产市场不活跃，影响大要谨慎，恢复的可能性很小。如软件的升级换代。美国也不得转回。

3评论：理念和标准的变革，基本接轨，国际水准。但面临挑战。形式变革：准则不再是制度，与税法彻底分离(所得税费用)，也与财务制度(财务通则)彻底分离。理念变革：广泛应用公允价值，强调充分披露标准变革：报表体系转为以资产负债表为核心，强调计价，与国际标准趋同面临挑战：执行环境问题，内部控制的建设4二、财务报告组成财务报告组成：4表+附注CAS30-33资产负债表利润表现金流量表所有者权益（或股东权益）变动表+附注注意：原来的附表取消，处理如下：所有者权益(股东权益)增减变动表演化为所有者权益（或股东权益）变动表，成为一张主表，利润分配表纳入所有者权益(或股东权益)变动表中。资产减值准备明细表、应交增值税明细表，现金流量补充资料(间接法)，分部报表等下放到附注。5财务报告的基本结构表1：资产负债表：资产=负债+所有者权益=负债+期初所有者权益+所有者权益变动

(表4)

=负债+期初所有者权益+净利润+其他引起所有者权益变动的部分(表2)表2：利润表：收入-成本费用=净利润表3：现金流量表：现金流入-现金流出=现金净流量表4：所有者权益变动表:所有者权益变动=增加渠道-减少渠道注：1、资产负债表、利润表、所有者权益变动表有勾稽关系，而现金流量表为什么没有?2、IASB财务报表模式的变革：从经营、筹资的内在逻辑关系展示给投资者和管理者！台湾会议6三、资产负债表功能作用：财务实力：总资产，净资产(大VS.强)问题？行业，结构，项目(虚资产:预付款项，长期待摊费用递延所得税资产，不良资产：三年以上应收款项。);资产长期化，如长期拖欠的应收款项。财务风险：财务状况的角度。负债率，负债结构问题？行业，结构，项目(虚债务：预收账款，预计负债？)负债短期化，负债的短接长用。投资报酬率(与利润表结合)资产运营效率：应收账款周转率、存货周转率(与利润表结合)7项目准则解读金融投资：短期投资、长期投资；股票、债券、基金、其他股权投资。交易性金融资产：持有动机：交易目的？公允价值、损益表。账面损益交税的问题？持有至到期投资：债券，历史成本、减值可供出售金融资产：公允价值、资产负债表长期股权投资：控制目的或没有公允价值，成本法、权益法案例：5年期国债1亿？小发起人股2千万股上市流通？控股股东5亿股上市流通?问题：1、界定标准、计量属性及经济后果(利润，净资产？回报和融资能力)：太主观，太复杂？2、IASB的变化：二类，摊余成本计量vs.公允价值计量。界定标准：1.现金流的状况；2.固定的合约。8存货：存货的成本范围变化：流通企业要包括采购费用,口径统一；利息可以计入存货(造船厂的轮船、房地产公司的楼盘等)的成本。问题：借款利息资本化标准发生变化：涉及利润、资产借款范围扩大：不再局限于专用借款，一般借款资产范围扩大：不再局限于长期资产，流动资产，存货(造船厂的轮船、房地产企业的商品房)借款与资产不再挂钩：不再局限于专用借款，流动资金利息甚至也能计入资产成本例子：瑞祥和优士项目负债短接长用带来的资产计价和利息费用的处理？影响所得税。船舶制造业、房地产业贷款利息计入成本等会影响业绩和税收存货的计价方法：取消后进现出法，影响成本和税收,原因何在?案例：FIFOvs.LIFO的比较：利润，净资产；税收，融资。会计报表体系的核心由利润表转向资产负债表,由关注收益计算转为价值计量9投资性房地产：可以采用公允价值计价，涉及利润、资产。房地产企业利好：误解？出租增值问题：投资性房地产与固定资产和无形资产的区别？10固定资产产土地使用用权与建建造成本本分开：：土地避避免缴纳纳房产税税。瑞祥祥和优士士的项目目？自建建，外购购分期付款款购买：：折现、、未确认认融资费费用，贷贷款和分分期购买买一致。。融资租赁赁资产问问题：资资产、利利润计价：折折成现值值，实际际上类似似于分期期付款购购买设备备。融资费用用：实际际利率法法，不准准用直线线法平均均摊销！！11无形资产产：摊销问题题：分别别是否有有寿命区区别对待待，企业业并购过过程中产产生的商誉不摊销。。计量问题题：分期期购买折折现计价价，分期期支付巨巨额广告告费产生生的品牌牌研发费用用问题：：研究费用用：费用用化开发费用用：可以以资本化化，形成成无形资资产(专专利、专专有技术术等)研发费用用的处理理呢？专专利、专专有技术术能否资资产化。。会计要要按需求求复杂处处理。问题讨论论：税收收问题？？12商誉：企企业并购购产生同一控制制：权益益结合法法，当期期利好(合并被被并企业业全部利利润)，，后期利利好(资资产低、、费用少少、利润润高，无无论收购购资产经经营还是是处置)非同一控控制：购购买法，，当期利利好(尤尤其是以以非货币币性资产产并购！！一举两两得)，，后期利利空(资资产高(还可能能有商誉誉)、费费用大、、利润低低)，今今后背上上包袱。。无论是从从并购的的当期业业绩还是是今后的的预期业业绩看：：CEO喜欢权益益结合法法。13应付付职职工工薪薪酬酬：：职工工范范围围广广薪酬酬范范围围宽宽：：工工资资、、奖奖金金、、五五险险一一金金等等；；货货币币性性薪薪金金、、非非货货币币性性福福利利薪酬酬的的披披露露问问题题：：非非货货币币性性福福利利披披露露，，配配车车的的使使用用费费、、公公寓寓的的租租金金，，个个人人所所得得税税的的问问题题？？股份份支支付付的的薪薪抽抽：：原原来来不不在在财财务务报报表表中中体体现现股票票、、期期权权等等：：作作为为薪薪酬酬部部分分，，个个人人所所得得税税问问题题？？股份份支支付付：：现现金金结结算算为为基基础础的的股股份份支支付付、、权权益益结结算算为为基基础础的的股股份份支支付付，，作作为为费费用用和和负负债债或或权权益益股份份激激励励对对业业绩绩双双重重影影响响(激激励励和和成成本本)14问题题：：1、、应应付付福福利利费费、、公公益益金金等等何何去去何何从从？？财务务通通则则取取缔缔。。2、、个个人人所所得得避避税税措措施施面面临临会会计计障障碍碍：：实实物物福福利利(实实物物、、购购物物卷卷等等)原原来来财财务务报报告告中中不不反反映映，，现现在在要要完完整整披披露露。。个个人人申申报报(2008)，全全员员申申报报(2009)。3、、个个人人所所得得税税与与企企业业所所得得税税的的打打通通问问题题？？案例例：：计计税税工工资资VS.绩效效工工资资？？民民营营企企业业家家的的个个人人所所得得税税问问题题？？小小车车的的纳纳税税差差异异：：机机会会成成本本为为企企业业所所得得税税的的扣扣除除，，现现实实成成本本为为个个人人所所得得税税的的出出现现。。问题:新所得得税法法已打打通!个人所所得税税的起起征点点问题题的争争议:2000元要提提高到到多少少,3000,5000,还是以以家庭庭为单单位?15递延所所得税税资产产/负负债：：VS.递延所所得税税借项项/贷贷项问题：：会计计与税税法的的差异异？少数股股东权权益(合并并报表表)：：母公公司法法VS.实体法法16四、利润表表功能作作用：：经营实实力：：经营营规模模(收收入)VS.盈利能能力(利润)资产经经营和和投资资管理理的能能力：：财务风风险：：经营状状况的的角度度。利息保保障倍倍数特征：：营业收收益的的综合合理念念：交交易、、非交交易；；不再再区分分主业业和副副业。。营业收收益的的范畴畴扩大大：主主业、、副业业、投投资收收益资产和和投资资的管管理效效果：：资产产减值值损失失、公公允价价值变变动损损益。。所得税税费用用：取取缔了了应付付税款款法！！每股收收益17表式体体现了了按““费用用功能能法””分类类的费费用，，每股股收益益数据据在利利润表表中列列示营业成成本管理费费用财务费费用销售费费用企业可可选择择在附附注中中补充充披露露按““费用用性质质法””分类类的费费用原材料料折旧和和摊销销额职工薪薪酬18增加/变化化的主主要项项目不再区区分主主营收收入/其他他收入入，主主营成成本/其他他成本本，列列示为为：营业收收入营业成成本资产减减值损损失公允价价值变变动损损益基本/稀释释每股股收益益19项目准准则解解读收入的的确认认：分期收收款销销售(一年年以上上收款款期)：折折现确确认、、未确确认融融资收收益带有销销售退退回条条款的的销售售：分分别退退回能能否估估计区区别对对待代销方方式的的销售售：买买断方方式的的代销销要立立即确确认收收入涉及税税收的的问题题如何何处理理？20资产减减值：：存货、、应收收款项项的减减值(客观观)：：可可以转转回长期资资产的的减值值(主主观)：不不许转转回对所所得得税税的的影影响响：：只只有有坏坏账账费费用用有有影影响响，，其其他他处处置置时时才才有有影影响响？？问题题:现在在都都没没有有影影响响,要税税务务部部门门认认可可.会计计上上能能否否运运筹筹让让税税收收认认可可呢呢？？关关联联交交易易的的处处置置和和收收购购(或或租租赁赁)合合同同。。21投资资收收益益：：子子公公司司收收益益确确认认问问题题方法法：：两两端端用用成成本本、、中中间间用用权权益益，，涉涉及及投投资资收收益益的的确确认认问问题题子公公司司的的影影响响：：关关键键看看母母公公司司是是否否编编合合并并报报表表。。影响响到到母母公公司司的的业业绩绩和和税税收收！！！！！！非货货币币资资产产交交换换问问题题：：自自说说自自唱唱支付付对对价价的的理理念念确确认认收收益益：：换换出出资资产产的的公公允允价价值值计计价价资产产重重组组的的空空间间重重新新打打开开：：尤尤其其是是关关联联交交易易的的资资产产22所得得税税问问题题：：递递延延所所得得税税资资产产和和负负债债的的问问题题。。取消消了了应应付付税税款款法法：：不不符符合合权权责责发发生生制制资产产负负债债表表的的债债务务法法：：以以资资产产负负债债表表中中的的资资产产和和负负债债要要素素为为调调整整对对象象，，直直接接影影响响净净利利润润和和净净资资产产.摸清清家家底底？？账账面面价价值值vs.计税税基基础础差差异异：：考考虑虑对对所所得得税税费费用用和和净净利利润润的的影影响响23债务务重重组组：：非非货货币币性性资资产产抵抵债债的的问问题题，，确确认认重重组组收收益益.问题题:监管部部门又又要取取缔.原因*ST退市问问题将将消失失?制度环环境的的问题题。政府补补助：：与资产产有关关的政政府补补助：：递延延方式式，在在资产产寿命命期内内分期期确认认收益益，环环保设设备与收益益有关关的政政府补补助：：补以以前的的费用用(一一次计计入)，还还是以以后的的费用用(分分次计计入)，拆拆迁补补偿、、环保保产品品24或有事事项：：亏损损合同同、重重组义义务或有事事项：：未决决诉讼讼/仲仲裁、、债务务担保保、质质量保保证、、承诺诺、污污染整整治、、亏损损合同同、重重组义义务、、商商业承承兑汇汇票背背书转转让或或贴现现确认为为预计计负债债的或或有事事项：：亏损合合同、重组组义务务(如如，关关闭事事业部部)降价厉厉害的的产品品所订订的销销售合合同？？讨论问问题：：会计计准则则变化化对企企业税税收的的影响响及筹筹划？？25五、现现金流流量表表功能作作用：：持续性性：支付能能力财务风风险：：支付能能力角角度。。“蓝字字破产产”含金量量:营营业收收入、、投资资收益益、营营业利利润。。特征：：不仅有有动态态数据据(支付能能力的的变化化)，而且且有静静态数数据(支付水水平的的高低低)间接法法的补补充资资料纳纳入报报表附附注26现金流流量表表－证证券监监管中中经常常被忽忽略的的报表表现金流流量表表的““妙用用”经营活活动产产生的的现金金流量量投资活活动产产生的的现金金流量量筹资活活动产产生的的现金金流量量造血功功能献血功功能输血功功能27现金流流量分分析方方法现金流流量经营现现金流流量自由现现金流流量“造血血”功功能自由裁裁量28自由现现金流流量：：概念：：维持持现有有生产产规模模后能能自由由支配配的现现金流流量计算算：：CFO－固定定资资产产更更新新改改造造支支出出所所需需现现金金流流作用用：：投资资和和偿偿债债能能力力。是否否有有钱钱，，日日子子是是否否好好过过的的标标签签。。29项目目解解读读经营营性性现现金金流流量量1、最最有有价价值值的的现现金金流流：：稳稳定定性性、、持持续续性性，，经经营营还还是是金金融融企企业业2、经经营营的的持持续续和和周周转转能能力力：：2、盈盈利利的的含含金金量量3、营营业业收收入入的的含含金金量量30投资资活活动动现现金金流流1、投投资资扩扩张张还还是是收收缩缩：：净净流流量量2、投投资资收收益益的的含含金金量量：：筹资资活活动动现现金金流流1、经经营营所所处处的的阶阶段段2、现现金金流流入入与与现现金金流流出出联联系系分分析析：：流流入入明明显显大大于于流流出出投资资净净现现金金流流出出：：投投资资扩扩张张经营营活活动动净净现现金金流流出出：：补补充充经经营营上上的的资资金金短短缺缺。。31六、、所所有有者者权权益益变变动动表表作用用：：反映映公公司司价价值值反映映公公司司价价值值变变动动及及其其原原因因(价值值变变动动的的来来龙龙去去脉脉)。反映映公公司司利利润润分分配配情情况况变化化：：投资资者者服服务务的的理理念念：：公公允允价价值值的的计计量量理理念念综合合收收益益：：利利润润表表、、直直接接计计入入权权益益表表的的收收益益价值值信信息息：：完完整整(静静态态、、动动态态、、结结构构)由附附表表升升为为主主表表32直接接计计入入所所有有者者权权益益的的利利得得和和损损失失+最最终终属属于于所所有有者者权权益益变变动动的的净利利润润———直直接接计计入入当当期期损损益益的的利利得得和和损损失失应应包包含含在在净净利利润润中中———直直接接计计入入所所有有者者权权益益的的利利得得和和损损失失应应单单列列项项目目反反映映，，如如可可供供出出售售金金融融资资产产价价值值的的变变动动。。反映各项交交易和事项项导致的所所有者权益益增减变动动，以及所所有者权益益各组成部部分增减变变动的结构构性信息净利润及其其分配情况况作为所有有者权益变变动的组成成部分，不不需要单独独设置利润润分配表33项目解读1、所有者权权益增加的的渠道经营活动：：营业(利润表)VS.非营业(资产负债表表)资本往来：：追加投资资2、所有者权权益减少的的渠道经营活动：：利润分配配资本往来：：撤资或减减少投资3、所有者权权益内部结结构调整所有者权益益的构成所有者结构构的调整：：法律要求求不同，限限制不同34指标分析1、公司价值值：BV2、净资产收收益率：ROE3、分红能力力：4、投资价值值/投资风险：：MV/BV35六、附注附注的重要要性附注是财务务报表不可可或缺的组组成部分，，相对于报报表而言，，同样具有有重要性报表使用者者了解企业业的财务状状况、经营营成果和现现金流量，，应当全面面阅读附注注如、会计政策和和估计，主主要项目说说明，关联联交易等附注应当按按照一定的的结构进行行系统合理理的排列和和分类，有有顺序地披披露信息附注的主要要项目36财务报表的的编制基础础遵循准则的的申明重要会计政政策的说明明：报表项项目的计量量基础和会会计政策确确定依据比如：1））投资性房房地产与自自用房地产产的区分2）金融资资产是否属属于持有至至到期投资资3）租赁资资产所有权权上的所有有重大风险险和报酬是是否已实质质性转移37重要会计估估计的说明明：下一个个期间很可可能导致资资产和负债债账面价值值重大调整整的会计估估计的确定定依据示例：1）在固定定资产可收收回金额确确定中，计计算预计未未来现金流流量现值