《成本管理》第七讲课件

成本管理

第七讲

德信诚培训教材

1第八章成本计划1成本计划的内容2成本计划的编制方法本章重点难点第八章成本计划1成本计划的内容本章2一、成本计划的内容成本计划是以货币形式预先规定企业计划期内产品生产耗费和各种产品的成本水平。一、成本计划的内容成本计划是以货币形式预先规定企业计划期内产3※产品单位成本计划※商品产品成本计划※制造费用计划※期间费用计划※降低成本的主要措施方案成本计划的内容※产品单位成本计划成本计划的内容4二、成本计划的编制方法由于企业生产的特点和管理的要求不同，其编制方法也不一样。一般有三种：在企业规模较小的情况下，即由厂部直接编制全厂的成本计划方法。一级成本计划编制方式二、成本计划的编制方法由于企业生产的特点和管理的要求不同，其5在企业规模较大的情况下，即先编制车间的成本计划，然后再由企业的财务部门进行汇总编制全厂的成本计划。分级成本计划编制方法在企业规模较大的情况下，即先编制车间的成本计划，然后再由企业6一级与分级相结合的成本计划编制方法它是将工资、费用等成本计划由车间编制，直接材料等费用不由车间编制而由厂部编制，最后再由企业财务部门进行汇总，编制出全厂的成本计划。一级与分级相结合的成本计划编制方法它是7三、成本计划的编制程序编制辅助生产车间成本计划编制基本生产车间的成本计划汇编制造费用预算汇编全厂成本计划和编制期间费用预算三、成本计划的编制程序编制辅助生产车间成本计划编制基本生产车8（一）辅助生产车间成本计划的编制1辅助生产费用计划的编制

一般应按成本项目进行。成本项目一般包括直接材料、直接工资、燃料及动力、制造费用等。（一）辅助生产车间1辅助生产费用计划的编制一般9（1）直接材料、直接工资和燃料及动力的计算方法现以直接材料为例说明其计算方法直接材料成本计划=产品的生产量或劳务的供应量×单位产品或劳务消耗定额×计划单价只要有了产量、定额、单价等指标，就可以计算出相应的成本计划。（1）直接材料、直接工资和燃料及动力的计算方法现以直接材料为10（2）制造费用计划的计算一般有如下几种情况：则可以按有关规定进行计算。例如可按车间的人数乘以规定的标准计算。①有规定费用开支标准的劳动保护费（2）制造费用计划的计算一般有如下几种情况：则可以按有关规定11②若没有规定开支标准低值易耗品、修理费例如可参照上期实际数结合本期车间产量或劳务供应量的增减变化情况以及计划期节约费用的要求来确定。②若没有规定开支标准低值易耗品、例如可参照上期实际数结合本期12③凡是相对固定的费用项目办公费等如可以根据上期实际数和计划节约费用的要求来确定③凡是相对固定办公费等如可以根据上期实际数和计划节约费用的要13④凡是其他计划中已有的费用项目如管理人员工资、折旧费等可以直接根据有关的计划资料计算确定④凡是其他计划中已有的费用项目如管理人员工资、折旧费等142辅助生产费用分配计划的编制

辅助生产车间由于是为基本生产车间和行政管理部门提供产品和劳务的，应将其所发生的费用，采用一定的标准分配给各受益的单位。在分配时，首先应计算费用分配率（即计划单位成本）。2辅助生产费用分辅助生产车间由于是为基本生产车间和行政管理15在生产一种产品或一种劳务的车间。它所发生的全部费用为直接计入费用，即直接列入到该种产品或劳务的成本中。所以，其分配率的计算公式为：辅助生产费用计划单位成本=辅助生产费用总额总产量在生产一种产品或一种劳务的车间。它所发生的全部费用为直接计入16当辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务时将其发生的制造费用等间接费用，采用一定的方法分配到各种产品或劳务中加上它所发生的直接费用+从而计算出每一种产品或劳务的总成本除以产量，就是它的单位成本当辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务时将其发生的制造费用17在计划单位成本计算出来以后，根据计划单位成本和各车间、部门耗用辅助生产费用的数量，就可以计算出其应分配的辅助生产费用（二）基本生产车间成本计划的编制在计划单位成本计算出来以后，根据计划单位成本和各车间、部门耗18在基本生产车间较多的企业，基本生产成本计划应按每一个车间进行编制。其编制程序为（1）编制车间直接费用计划（2）编制制造费用计划（3）编制车间的产品成本计划应分别不同产品按成本项目进行编制包括费用预算的编制和费用分配计划的编制两个方面在基本生产车间较19（三）制造费用总预算的编制由于在编制辅助生产车间和基本生产车间成本计划时，已制定了各车间的制造费用计划。将其按明细项目进行汇总，就可以编制出“制造费用总预算”。（三）制造费用总由于在编制辅助生产车间和基本生产车间成本计划20（四）全厂成本计划的编制其内容包括主要产品单位成本计划和商品产品成本计划两部分。主要产品单位成本计划根据生产该种产品的各车间产品成本计划编制的。商品产品成本计划根据各种产品单位成本计划，结合预计产量编制的。（四）全厂成本计其内容包括主要产品单位成本计划和商品产品成本21全厂商品产品成本计划表计划产量单位成本

总成本上年实际本年计划A产品100250002450025000002450000B产品40240023509600094000小计140274002685025960002544000250720180000合计2724000可比产品不可比产品按上年实际单位成本计算按本年计划单位成本计算产品名称 全厂商品产品成本计划表计划产量单位成本22按上年实际单位成本计算的总成本=∑某种产品计划产量×该产品上年实际单位成本按本年计划单位成本计算的总成本=∑某种产品计划产量×该产品本年计划单位成本=∑P1C0=∑P1C1=2596000（元）=2544000（元）按上年实际单位成本计算的总成本=∑某种产品计划产量×该产品上23可比产品成本计划降低额=-P1C0∑

P1C1∑可比产品成本计划降低率=

P1C0∑-∑

P1C1∑=2596000-2544000=52000（元）=2596000×100%52000×100%

P1C0≈2%可比产品成本=-P1C0∑P1C1∑可比产品成本=P124如果可比产品计划降低任务为50000元，而在上述成本计划中，可比产品成本降低额为52000元，能够完成计划降低任务。所以，可以以此作为正式的成本计划。如果可比产品计划降低任务为50000元，而在上述成本计划中，25第九章成本报表本章重点与难点1商品产品成本表的构成及编制2主要产品成本表的构成及编制3制造费用明细表构成及编制第九章成本报表本章重点与难点1商品产品成本表的构成及编制26一、商品产品成本表

的构成及编制（一）商品产品成本表的构成可比产品和不可比产品实际产量单位成本本月总成本本年累计总成本该报表的主要内容是反映一、商品产品成本表

的构成及编制（一）商27（二）商品产品成本表的编制实际产量本月实际产量本年累计实际产量单位成本上年实际平均单位成本本年计划单位成本本月实际单位成本本年累计实际平均单位成本（二）商品产品成实际产量本月实际产量单位成本上年实际平均单位28本月总成本按上年实际单位成本计算的总成本按本年计划单位成本计算的总成本本月实际总成本

上年实际单位成本本月实际产量×本年计划单位成本×本月实际产量本月实际单位成本×本月实际产量按上年实际单位成本计算的总成本按本年计划单位成本计算的总成本29本年累计总成本按上年实际单位成本计算的总成本按本年计划单位成本计算的总成本本年累计实际总成本

上年实际单位成本本年累计实际产量×本年计划单位成本×本年累计实际产量本月实际单位成本×本年累计实际产量本年累计按上年实际单位成本计算的总成本按本年计划单位成30（三）主要产品单位成本表的结构其内容主要包括1成本项目2主要技术经济指标3历史先进水平4上年实际平均5本月实际6本年累计实际平均（三）主要产品单位其内容1成本项目31（四）制造费用明细表该表应填的内容1本年计划2上年同期实际数3本月实际数4本年累计实际数（四）制造费用明细表该表应填1本年计划32第十章成本分析虽然难但没关系，我有知识的钥匙。第十章成本分析虽然难但没关系，我有知识的331影响成本分析的基本因素及成本分析的方法；2因素分析法的计算；3全部商品产品成本计划完成情况的分析；4可比产品成本降低任务完成情况的分析；5主要产品单位成本分析本章的重点与难点1影响成本分析的基本因素及成本分析的方法；本章的重点与难点34一、影响成本分析的基本因素成本分析是根据成本资料对成本指标所进行的分析它包括成本的事前、事中和事后三个方面的分析。这里所要介绍的成本分析主要是事后的成本分析。一、影响成本分析的基本因素成本分析是根据成本资料对成本指标35影响成本分析的基本因素固有因素宏观因素微观因素二、成本分析的基本方法影响成本分析的基本因素固有因素宏观因素微观因素二、成本分析的36在进行成本分析中，通常采用的技术方法有三种,即：对比分析法因素分析法相关分析法是根据实际成本指标与不同时期的指标进行对比，来揭示差异，分析差异产生原因的一种方法。在采用对比分析时，可采取绝对数对比、增减差额对比或相对数对比等多种形式。是将某一综合性指标分解为各个相互关联的因素，通过测定这些因素对综合性指标差异额的影响程度的一种分析方法。是指在分析某个指标时，将与该指标相关但又不同的指标加以对比，分析其相互关系的一种方法。在进行成本分析中，通常采用的技术方法有三种,即：对比分析法因37

三、因素分析法1分解指标体系,确定分析对象2连环顺序替代,计算替代结果3比较替代结果,确定影响程度4加总影响数值,验算分析结果采用因素分析法的计算程序按其依存关系将经济指标分解为基数(计划数或上期数)实际数两个指标体系,然后将该指标的实际数减基数,求出实际脱离基数的差异,即为分析对象即以基数指标体系为计算基础,用实际指标体系中每项因素的实际顺序地替代其基数;每次替代后,实际数就被保留下来,有几个因素就替换几次;每次替换后计算出由于该因素变动所得新的结果即将每次替代所得到的结果,与这一因素被替换前的结果进行比较,两者的差额,就是这一因素变化对经济指标差异的影响结果将各因素变动对经济指标影响程度的数额相加,应与该项经济指标实际数与基期数的差额(即分析对象)相等三、因素分析法1分解指标体系,确定分析对象2连环顺序38例如，某企业生产甲产品,本月份产量及其他有关材料费用的资料如下表:项目计划数实际数产品产量（件）250200单位产品材料消耗量（千克）4850材料单价（元）910材料费用108000100000产量及其他有关资料例如，某企业生产甲产品,39分析对象=100000-108000

=-8000（元）计划材料费用=250×48×9=108000（1）第一次替代=200×48×9=86400（2）第二次替代=200×50×9=90000（3）第三次替代=200×50×10=100000（4）各因素变动对材料费用降低8000元的影响程度如下：分析对象=100000-108000

40由于产量变动对材料费用的影响=(2)–(1)=86400-108000=-21600(元)由于材料单耗变动对材料费的影响=（3）-（2）=90000-86400=3600（元）由于材料单价变动对材料费用的影响=（4）-（3）=100000-90000=10000（元）各因素变动对材料费用的影响=-21600+3600+10000=-8000（元）由于产量变动对材料费用的影响=(2)–(1)=86441由于材料单价变动对材料费用的影响=200×50×(10-9)=10000(元)上述分析计算时，还可以采用差额计算法进行。其计算过程如下：由于产量变动对材料费用的影响=（200-250）×48×9=-21600(元)由于材料单耗变动对材料费用的影响=200×(50-48)×9=3600(元)由于材料单价变动对材料费用的影响上述分析计算时，还可以采用差42四、全部商品产品成本计划完成情况分析按产品别分析按成本项目分析四、全部商品产品成本计划完成情况分析按产品别分析按成本项目分431按产品别分析4每种产品成本的降低额和降低率在按产品别进行分析时,应计算如下几个指标:1全部商品产品成本降低额和降低率3不可比产品成本降低额和降低率2可比产品成本降低额和降低率1按产品别分析4每种产品成本的降低额和降低率在按产品别进行分44

成本降低额和降低率的计算公式如下：成本降低额=按实际产量计算的实际成本-按实际产量计算的计划成本成本降低率=成本降低额按实际产量计算的计划成本×100%例如，某公司本年度生产三种产品，有关产量及单位成本资料如下表：成本降低额和降低成本降低额=45产量及单位成本资料产品别实际产量计划单位成本实际单位成本可比产品甲产品10020001900乙产品12025002450不可比产品丙产量及单位成本资料产品别实际产量计46甲产品成本降低额=100×1900-100×2000=-10000-10000100×2000×100%=-5%乙、丙计算方法同上，据此可编制成如下“全部商品产品成本计划完成情况分析表”：甲产品成本降低率=甲产品成本降低额-1000047全部商品产品成本计划完成情况分析表

产品名称总成本差异按计划按实际降低额降低率可比产品甲200000190000-10000-5%乙300000294000-6000-2%合计500000484000-16000-32%不可比产品丙489000+9000+1875%合计973000-7000-0714%480000980000全部商品产品成本计划完成情况分析表总成本差异482按成本项目分析在按成本项目进行分析时,应计算如下几个指标:1某成本项目实际成本比计划成本降低额2某成本项目实际成本比计划成本降低率3某成本项目降低额对总成本的影响该成本项目实际成本-该成本项目按实际产量计算的计划成本该成本项目实际成本比计划成本降低额按实际产量计算的全部商品产品计划成本×100%2按成本项目分析在按成本项目进行分析时,应计算49全部商品产品成本计划成本完成情况分析表成本项目全部商品产品成本差异计划实际降低额降低率直接材料588000564340-23660-402%燃料及动力9800087570-10430-1064%直接工资147000165410+18410+1252%制造费用147000155680+8680+590%合计980000973000-7000-0714%各成本项目降低额对总成本的影响-24143%-10643%+18786%+08857%-07143%向上全部商品产品成本计划成本项目全部商品产品成本差异计划实际降低50五、可比产品成本降务完成情况的分析

对可比产品成本降低任务完成情况的分析，就是将可比产品的实际成本与按实际产量和上年实际单位成本计算的上年实际总成本，确定可比产品实际成本的降低额和降低率，并同计划规定的计划成本降低额和降低率相比，评定企业可比产品成本降低任务完成的情况。五、可比产品成本降务完成情况的分析对可比产51（一）可比产品成本降低任务完成情况分析所需各项指标：

=计划产量∑×上年实际单位成本（-本年计划单位成本）计划成本降低率=

计划成本降低额计划产量×上年实际单位成本∑（）×100%计划成本降低额计划产量按上年实际单位成本计算的总成本计划产量按本年计划单位单位成本计算的总成本（一）可比产品成本降低任务完成情况分析所需各项指标：=计划∑52实际成本降低额=∑实际产量×（上年实际单位成本-本年实际单位成本）实际产量按上年实际单位成本计算的总成本实际产量按本年计划单位单位成本计算的总成本实际降低率=×100%实际成本降低额∑实际产量×上年实际单位成本（）实际成本=∑实际×（上年实际-本年实际）实际产量按上年实际单53分析对象：降低额=可比产品成本实际降低额-可比产品成本计划降低额降低率=可比产品成本实际降低率-可比产品成本计划降低率分析对象：降低额=可比产品成本-可比产品成本降低率=可比产品54实例分析：假设某企业200×年12份有关可比产品成本资料如下：计划成本资料可比产品计划产量单位成本总成本降低任务上年计划上年计划降低额降低率

AB12021610796120015121080129612021610%143%合计27122376

336124%计划成本降低额=2712-2376=336计划成本降低率=(336/2712)×100%=124%向上实例分析55实际成本资料单位:千元可比产品实际产量单位成本总成本降低任务上年本年上年本年降低额降低率

A1681081680134433620%

B2407516801200480286%合计33602544816243%实际成本降低额=3360-2544=816实际成本降低率=(816/3360)×100%=243%向下实际成本资料单位:千元可比产品实际单位成本56降低额=可比产品成本实际降低额-可比产品成本计划降低额降低率=可比产品成本实际降低率-可比产品成本计划降低率可比产品成本降低任务情况分析=816-336=480千元从绝对数看,该厂可比产品成本实际比计划降低额多降低480千元从相对数看,实际成本降低率比计划成本降低率多降低119%=243%-124%=119%通过分析说明该厂超额完成了可比产品成本降低任务降低额=可比产品成本-可比产品成本降低率=可比产品成本-可比57（二）各因素变动对可比产品成本降低任务完成情况的影响影响可比产品成本降低任务完成情况的因素产品产量单位成本产品品种结构（二）各因素变动对可比影响可比产品成本降低任务完成情况的因素581产品产量

=计划产量∑×上年实际单位成本（-本年计划单位成本）计划成本降低额实际成本降低额=∑实际产量×（上年实际单位成本-本年实际单位成本）由于1产品产量=计划∑×上年实际（-本年计划）计划成本实际成本=59产品产量增减，就会使成本降低额发生同比例的增减，但不影响成本降低率的变动。2单位成本因此，在产品品种结构和单位成本不变时产品单位成本发生变动，必然会引起可比产品成本降低额和降低率的变动。产品产量增减，就会使成本降低额发生同比例的增减，但不影响成本60由于各种可比产品成本降低率不同，如果成本降低率大的产品在全部可比产品中所占的比重比计划提高，那么，全部可比产品成本降低率就会多降低，降低额也会相应地多降低；反之降低额和降低率则会少降低。3产品品种结构所以，产品品种构成的变动，同时影响成本降低额和降低率。由于各种可比产品成本降低率不同，如果成本降低率大的产品在全61

（三）可比产品成本降低任务完成情况的分析方法采用因素分析法分别计算以上三个因素变动对成本降低任务完成情况的影响=计划产量(上年单位成本-计划单位成本)×计划产量或=×上年单位成本()计划降低率成本计划降低额∑×∑基数指标:（三）可比产品成本降低任务完成情况的分析方法采用因素分析法62产量变动对成本降低额的影响实际产量×上年实际单位成本×计划成本降低率=∑（-计划产量）产量变动对成本实际×上年实际×计划成本=∑（-计划产量）63

产品品种结构变动

对成本降低额的影响=∑实际产量×上年实际单位成本-∑实际产量×计划单位成本-∑实际产量×上年实际单位成本×计划成本降低率产品品种结构变动=∑实际×上年实际-∑实际×计划单-64

产品品种结构变动

对成本降低率的影响=品种结构变动对成本降低额的影响

∑（实际产量×上年实际单位成本）×100%产品品种结构变动=品种结构变动对成本降低额的影响65=∑实际产量×(计划单位成本)-实际单位成本

单位成本变动对成本降低额的影响=∑实际×(计划单)-实际单单位成本变动66产品单位成本变动对成本降低率的影响

=单位成本变动变动对成本降低额的影响

∑（实际产量×上年实际单位成本）×100%产品单位成本变动对=单位成本变动变动对成本降低额的影响67

实例分析:假定某企业某年生产甲、乙两种可比产品,其有关成本资料如下:产品名称产量(件)单位成本(千克)本年计划本年实际上年实际平均本年计划本年实际平均甲3230700690685乙3035900850835实例分析:68(2)采用因素分析法计算分析各因素变动对成本降低任务完成情况要求:(1)计算确定可比产品成本降低任务完成情况。(2)采用因素分析法计算分析各因素变动对成本降低任务完成情况691本年累计总成本计算列表如下:产品名称实际产量本年累计总成本计划产量总成本按上年实际单位成本计算按本年计划单位成本计算本年实际按上年实际单位成本计算按本年计划单位成本计算甲2100020700205502240022080乙3150029750292252700025500合计5250050450497754940047580实际成本降低额=52500-49775=2725实际降低率=(2725/52500)×100%=519%计划成本降低额=49400-47580=1820计划降低率=(1820/49400)×100%=3684%1本年累计总成本产品名称实际产量本年累计总成本计划产量总成本70则可比产品成本降低任务完成情况:降低额=实际降低额-计划降低额=2725-1820=905(元)降低率=实际降低率-计划降低率=519%-3684%=1506%可见,实际降低额比计划降低额多降低905元,实际降低率比计划降低率多降低1506%,完成了计划任务则712分析各因素变动对成本降低任务完成的情况降低额:(52500-50450)-52500×3684%=116(元)降低率=(116/52500)×100%=0221%产量变动对成本降低额的影响:(52500-49400)×3684%=114(元)品种结构变动对降低额和降低率的影响:2分析各因素变动对成降低额:(52500-50450)72各因素变动对成本降低额和降低率的影响:降低额=114+116+675=905降低率=0221%+1285%=1506%降低率=(675/52500)×100%=1285%单位成本变动对成本降低额和降低率影响降低额=50450-49775=675(元)各因素变动对成本降低额降低率=(675/52500)×1073四、主要产品单位成本分析首先,将产品单位成本的实际数与计划数进行比较,计算其差异额和差异率,然后,在此基础上,分析各主要成本项目产生差异的原因单位产品计划材料费用=单位产品计划材料消耗量×材料计划单价（1）受材料消耗量和价格两个因素的影响:1直接材料项目的分析四、主要产品单位首先,将产品单位成本的实际数与计划数进行比较74各因素变动对材料费用的影响的计算公式如下:=∑材料实际单位耗用量(-材料计划单位耗用量)×材料计划单价=∑(材料实际单价-材料计划单价)×材料实际单位耗用量材料耗用量变动对单位成本的影响材料价格变动对单位成本的影响各因素变动对材料费用=∑材料实际(-材料计划)×材料75例如,某企业生产甲产品,材料项目的有关资料如下表:材料名称计量单位单位耗用量材料单价材料成本差异计划实际计划实际计划实际A公斤3840252595100+5B公斤91013124117124+7合计212224+12材料耗用量变动对单位成本的影响=(40-38)×25+(10-9)×13=+18(元)材料价格变动对单位成本的影响=(25-25)×40+(124-13)×10=-6(元)各因素变动对直接材料费用的影响=18+(-6)=12(元)例如,某76(2)直接材料受材料耗用量、价格和材料配比三个因素的影响。其计算公式如下：单位产品材料消耗总量变动对单位成本的影响单位产品材料实际总耗用量-单位产品材料计划总消耗量×计划配备的材料平均计划单价∑(各种材料计划消耗量×材料的计划单价)材料计划总消耗量=(2)直接材料受材料耗用量、单位产品材料消耗总量单位产品-77

材料配比变动对单位成本的影响=实际配比的材料平均计划单价-计划配比的材料平均计划单价×单位产品材料实际总消耗量∑(各种材料实际消耗量×材料的计划单价材料实际总消耗量材料配比变动=实际配比的-计划配比的×单位产品∑(各78=∑材料实际价格材料计划价格材料实际单位耗用量-×实例分析:某企业生产甲产品,材料项目的有关资料如下表:材料价格变动对单位成本的影响=∑材料实材料计材料实际-×实例分析:某企业生产甲产品,材料79材料名称计划实际差异用量单价成本用量单价成本

A100101000110101100100

B8086401009900260

C909810807560-250

D3050150020601200-300合计30039503103760-190材料名称计划实际差异用量单价成本用量单价80要求:根据上述资料,分析单位产品材料耗用总量、材料配比和材料价格变动对单位成本的影响程度=3950300=1317(元)实际配比的材料平均计划单价=110×10+100×8+80×9+20×50310=1168(元)计划配比的材料平均计划单价分析对象:3760-3950=-190(元)要求:81

单位材料消耗总量变动

对单位成本的影响=(310-300)×1317=1317(元)各因素变动对单位成本的影响金额=1317+(-4619)+140=-190(元)材料配比变动对单位成本的影响=(1168-1317)×310=-4619(元)材料价格变动对单位成本的影响=(9-8)×100+(7-9)×80+(60-50)×20=140(元)单位材料消耗总量变动=(310-300)×1317=182(1)在企业采用计时工资制度的情况下,若只生产一种产品,生产工人的工资可直接计入产品成本单位产品生产工人工资的多少,取决于生产工人工资总额和产品产量,其计算公式如下:单位产品成本中的工资=生产工人工资总额产品产量2直接工资项目的分析(1)在企业采用计83生产工人工资总额和产品产量变动对单位成本中工资额的影响:

产量变动对单位产品成本中工资的影响=生产工人工资计划总额产品实际产量-生产工人工资计划总额产品计划产量生产工人工资总额变动对单位产品成本中工资的影响=生产工资实际总额产品实际产量-生产工人工资计划总额产品实际产量生产工人工资总额和产产量变动对单位产品成本中工资的影响=84实例分析:某企业生产一种产品的有关产品产量和工资资料,如下表:项目单位计划实际差异生产工人工资总额元8000089600+9600产品产量件320350单位产品生产工人工资元250256+6分析对象:256-250=6(元)实例分析:85产量变动对单位产品成本中工资的影响80000350-80000320=-2143(元)=生产工人工资总额变动对单位产品成本中工资的影响=89600350-80000350=+2743(元)各因素变动对单位产品中工资的影响=6(元)产量变动对单位产品80000-80000=-2143(元)=86(2)在生产多产品的企业里，生产工人工资一般不能直接计入某种产品成本,而是采用一定的标准分配计入若采用生产工时为标准进行分配,其计算公式如下:单位产品成本中生产工人的工资=单位产品生产工时×小时工资率(2)87

效率差异=单位产品实际工时-单位产品计划工时×计划小时工资率分配率差异=实际小时工资率计划小时工资率-×单位产品实际工时实例分析:某企业生产多种产品,其中甲产品的有关资料如下表:单位产品生产工时变动对单位产品中生产工人工资的影响

88项目单位计划实际差异小时工资率445+05单位产品工时小时10095单位产品工资元4004275+275项目单位计划实际差异小时工资率89分析对象:4275-400=275(元)分配率差异的影响=(45-4)×95=475元各因素变动对单位产品成本中工资费用的影响=-20+475=275(元)效率差异的影响=(95-100)×4=-20(元)分析对象:分配率差异的影响=(45-4)×95=90(1)在生产一种产品的企业里，单位产品成本中的制造费用是按实物量分配的，即3制造费用项目的分析单位产品成本中制造费用=制造费用总额产品产量(1)在生产一种产91产量变动的影响=制造费用计划数额产品实际产量-制造费用计划数额产品计划产量制造费用总额变动的影响=制造费用实际数额产品实际产量-制造费用计划数额产品实际产量产量变动的影响=制造费用计划数额-制造费用计划数额制造费用总92(2)在生产多种产品的企业里,一般是将制造费用按生产工时的比例进行分配,其计算公式如下:单位产品成本中制造费用数额=单位产品生产工时制造费用分配率×(293效率差异=实际单位产品工时计划单位产品工时-×

计划制造费用分配率

制造费用分配率差异=实际制造费用分配率-计划制造费用分配率×实际单位产品工时效率=实际单位计划单位-×计划制造制造费用=实际制造94第十一章成本考核成本考核是指定期通过成本指标的对比分析，对目标成本的实现情况和成本计划指标的完成结果进行的全面审核、评价，是成本会计职能的重要组成部分。具有如下意义：一、成本考核的意义本章重点和难点:1成本考核的原则2成本考核的指标3成本考核的方法第十一章成本考核成本考核是指定期通过成本指标的对比分953激励责任中心与全体员工的积极性1评价企业生产成本计划的完成情况2评价有关财经纪律和管理制度的执行情况责任中心是指与其经济决策密切相关的,具有责、权、利相结合的部门责任中心可分为收入中心、成本（费用）中心、利润中心和投资中心。成本中心只对其可控成本负责。3激励责任中心与全体员工的积极性1评价企业生产成本计划的完成964以提高经济效益为目标二、成本考核的原则1以国家的政策法令为依据2以企业的计划为标准3以完整可靠的资料、指标为基础4以提高经济效益为目标二、成本考核的原则1以国家的政策法令为97(一)传统成本考核方法的内容三、成本考核的指标实物指标和价值指标数量指标和质量指标单项指标和综合指标四、成本考核的方法(一)传统成本考核方法的内容三、成本考核的指标实物指标和数量98全部可比产品成本实际降低率和降低额传统成本考核指标主要是可比产品成本计划完成情况指标全部可比产品成本计划降低率、降低额全部可比产品成本实际降低率和降低额传统成本考核指标主要是可比99企业内部责任成本考核指标责任成本差异率和责任成本降低率。（二）现代成本考核方法的内容行业内部考核指标包括：成本降低率、标准总成本、实际总成本和销售收入成本率企业内部责任成本考核指标责任成本差异率和责任成本降低率。（二100第十二章成本审计成本审计是指对生产费用的发生、归集和分配，以及产品成本计算的真实性、合法性和效益性的检查监督。包括事前、事中和事后的成本审计。一、成本审计的内容本章重点与难点:1成本审计的内容2成本开支范围审计3费用归集和分配方法审计4在产品和完工产品成本审计第十二章成本审计成本审计是指对生产费用的发生、归集和101成本费用审计产品成本审计期间费用审计完工产品成本审计

在产品成本审计直接材料审计直接人工审计制造费用审计营业费用审计管理费用审计财务费用审计成本费用审计产品期间完工产在产品直接材料审计营业费用审计1021购置和建造固定资产、无形资产和其他资产的支出；2对外投资的支出以及分配给投资者利润支出；3被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，以及企业赞助、捐赠等支出；４在公积金、公益金中开支的支出。二、成本开支范围审计下列各项开支不得列入产品成本：1购置和建造固定资产、无形资产和其他资产的支出；2对外投资的103

三、费用归集及分配方法审计3审计材料计价是否合理（一）材料费用的审计1审计用途是否恰当2审计数量是否确切三、费用归集及分3审计材料计价是否合理（一）材料费用1043审查直接人工费用的分配是否合理（二）直接人工费用的审计1审查直接工资费用内容是否真实2审查职工福利费的提取是否正确3审查直接人工费用的分配是否合理（二）直接人工费1审查直接工1053审查制造费用分配的合理性(三)制造费用的审计1审查制造费用的计提是否符合规定2审查待摊费用、预提费用列支的正确性3审查制造费用分配的合理性(三)制造费用的审计1审查制造费用106库存商品成本计算的审计四、在产品和完工产品成本的审计在产品的审计在产品结存数量的审计在产品计价的审计库存商品成本的审计产成品数量的审计库存商品成本计算的审计四、在产品和完工产在产品的审计在产品结107第十三章质量成本管理企业为了保证和提高产品质量而支付的一切费用以及因没有达到质量标准而产生的一切损失之和质量成本是全面质量管理的重要内容,是企业内部成本管理的重要方面,是产品成本的构成部分本章重点与难点:1质量成本的内容2质量成本的核算方法3质量成本分析方法4质量成本日常控制第十三章质量成本管理企业为了保证和提高产品质量而支付的一108一、质量成本的内容预防成本鉴定成本内部故障成本外部故障成本一、质量成本的内容预防成本内部故障成本1091质量工作费；2质量培训费;3质量奖励费；4产品评审费;5质量改进措施费;6工资及福利费(一)预防成本预防成本是指为了防止生产不合格产品所发生的成本包括1质量工作费；2质量培训费;(一)预防成本预防成本是指为了防110鉴定成本是指为检查和评定材料、在产品或产成品等是否达到规定的质量标准所发生的费用(二)鉴定成本1检测实验费;2工资及福利费;3办公费;检验设备折旧及修理费包括鉴定成本是指为检查和评定材料、在产品或产成品等是否达到规定的1111废品损失;2反修损失;3停工损失;4事故分析处理费;5产品降级损失(三)内部故障成本内部故障成本是指产品出厂前，因不符合规定的质量要求所发生的费用。包括1废品损失;(三)内部故障成本内部故障成本是指产品出厂前，因112(四)外部故障成本外部故障成本是指产品出厂后因未达到规定的质量要求所发生的各种费用或损失。1索赔费用；2退货损失;3保修费；4诉讼费;5产品降价损失;包括(四)外部故障成本外部故障成本是指产品出厂后因未达到规定的113双轨制是把质量成本的核算和正常的会计核算截然分开，单独设置成本的帐外记录，由各质量成本控制网点进行核算。二、质量成本的核算方法目前,最常见的有以下两种做法:1双轨制双轨制是把质量成本的核算和正常的会计核算截然分114单轨制是在原有的会计科目表中增设“质量成本”一级科目,然后在它的下面设置“预防成本”、“鉴定成本”、“内部故障成本”和“外部故障成本”四个二级科目。从而把质量成本的核算与正常的会计核算结合在一起。2单轨制单轨制是在原有的会计科目表中增设“质量成本”115但它最大的问题是与现行会计制度不相融，在会计期末，无法在资产负债表和损益表中进行反映。为了解决这个问题，应把质量成本在“生产成本”、“管理费用”和“营业费用”等科目中进行分配。但它最大的问题是与现行会计制度不相融，在会计期末，无法在资产116（一）影响质量成本因素分析（二）质量成本效益分析（三）质量成本趋势分析具体指标如下：1产值质量成本率;2销售收入质量成本率;3销售利润质量成本率;4产品成本质量成本率;5质量成本利润率;6推行质量成本后故障成本降低率;7推行质量成本后废品损失降低率具体指标如下:1工时基数;2成本基数;3销售基数;4单位基数三、质量成本分析方法质量成本分析方法主要有以下三类：（一）影响质量成本因素分析具体指标如下：1产值质量成本率;2117演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！118

成本管理

第七讲

德信诚培训教材

119第八章成本计划1成本计划的内容2成本计划的编制方法本章重点难点第八章成本计划1成本计划的内容本章120一、成本计划的内容成本计划是以货币形式预先规定企业计划期内产品生产耗费和各种产品的成本水平。一、成本计划的内容成本计划是以货币形式预先规定企业计划期内产121※产品单位成本计划※商品产品成本计划※制造费用计划※期间费用计划※降低成本的主要措施方案成本计划的内容※产品单位成本计划成本计划的内容122二、成本计划的编制方法由于企业生产的特点和管理的要求不同，其编制方法也不一样。一般有三种：在企业规模较小的情况下，即由厂部直接编制全厂的成本计划方法。一级成本计划编制方式二、成本计划的编制方法由于企业生产的特点和管理的要求不同，其123在企业规模较大的情况下，即先编制车间的成本计划，然后再由企业的财务部门进行汇总编制全厂的成本计划。分级成本计划编制方法在企业规模较大的情况下，即先编制车间的成本计划，然后再由企业124一级与分级相结合的成本计划编制方法它是将工资、费用等成本计划由车间编制，直接材料等费用不由车间编制而由厂部编制，最后再由企业财务部门进行汇总，编制出全厂的成本计划。一级与分级相结合的成本计划编制方法它是125三、成本计划的编制程序编制辅助生产车间成本计划编制基本生产车间的成本计划汇编制造费用预算汇编全厂成本计划和编制期间费用预算三、成本计划的编制程序编制辅助生产车间成本计划编制基本生产车126（一）辅助生产车间成本计划的编制1辅助生产费用计划的编制

一般应按成本项目进行。成本项目一般包括直接材料、直接工资、燃料及动力、制造费用等。（一）辅助生产车间1辅助生产费用计划的编制一般127（1）直接材料、直接工资和燃料及动力的计算方法现以直接材料为例说明其计算方法直接材料成本计划=产品的生产量或劳务的供应量×单位产品或劳务消耗定额×计划单价只要有了产量、定额、单价等指标，就可以计算出相应的成本计划。（1）直接材料、直接工资和燃料及动力的计算方法现以直接材料为128（2）制造费用计划的计算一般有如下几种情况：则可以按有关规定进行计算。例如可按车间的人数乘以规定的标准计算。①有规定费用开支标准的劳动保护费（2）制造费用计划的计算一般有如下几种情况：则可以按有关规定129②若没有规定开支标准低值易耗品、修理费例如可参照上期实际数结合本期车间产量或劳务供应量的增减变化情况以及计划期节约费用的要求来确定。②若没有规定开支标准低值易耗品、例如可参照上期实际数结合本期130③凡是相对固定的费用项目办公费等如可以根据上期实际数和计划节约费用的要求来确定③凡是相对固定办公费等如可以根据上期实际数和计划节约费用的要131④凡是其他计划中已有的费用项目如管理人员工资、折旧费等可以直接根据有关的计划资料计算确定④凡是其他计划中已有的费用项目如管理人员工资、折旧费等1322辅助生产费用分配计划的编制

辅助生产车间由于是为基本生产车间和行政管理部门提供产品和劳务的，应将其所发生的费用，采用一定的标准分配给各受益的单位。在分配时，首先应计算费用分配率（即计划单位成本）。2辅助生产费用分辅助生产车间由于是为基本生产车间和行政管理133在生产一种产品或一种劳务的车间。它所发生的全部费用为直接计入费用，即直接列入到该种产品或劳务的成本中。所以，其分配率的计算公式为：辅助生产费用计划单位成本=辅助生产费用总额总产量在生产一种产品或一种劳务的车间。它所发生的全部费用为直接计入134当辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务时将其发生的制造费用等间接费用，采用一定的方法分配到各种产品或劳务中加上它所发生的直接费用+从而计算出每一种产品或劳务的总成本除以产量，就是它的单位成本当辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务时将其发生的制造费用135在计划单位成本计算出来以后，根据计划单位成本和各车间、部门耗用辅助生产费用的数量，就可以计算出其应分配的辅助生产费用（二）基本生产车间成本计划的编制在计划单位成本计算出来以后，根据计划单位成本和各车间、部门耗136在基本生产车间较多的企业，基本生产成本计划应按每一个车间进行编制。其编制程序为（1）编制车间直接费用计划（2）编制制造费用计划（3）编制车间的产品成本计划应分别不同产品按成本项目进行编制包括费用预算的编制和费用分配计划的编制两个方面在基本生产车间较137（三）制造费用总预算的编制由于在编制辅助生产车间和基本生产车间成本计划时，已制定了各车间的制造费用计划。将其按明细项目进行汇总，就可以编制出“制造费用总预算”。（三）制造费用总由于在编制辅助生产车间和基本生产车间成本计划138（四）全厂成本计划的编制其内容包括主要产品单位成本计划和商品产品成本计划两部分。主要产品单位成本计划根据生产该种产品的各车间产品成本计划编制的。商品产品成本计划根据各种产品单位成本计划，结合预计产量编制的。（四）全厂成本计其内容包括主要产品单位成本计划和商品产品成本139全厂商品产品成本计划表计划产量单位成本

总成本上年实际本年计划A产品100250002450025000002450000B产品40240023509600094000小计140274002685025960002544000250720180000合计2724000可比产品不可比产品按上年实际单位成本计算按本年计划单位成本计算产品名称 全厂商品产品成本计划表计划产量单位成本140按上年实际单位成本计算的总成本=∑某种产品计划产量×该产品上年实际单位成本按本年计划单位成本计算的总成本=∑某种产品计划产量×该产品本年计划单位成本=∑P1C0=∑P1C1=2596000（元）=2544000（元）按上年实际单位成本计算的总成本=∑某种产品计划产量×该产品上141可比产品成本计划降低额=-P1C0∑

P1C1∑可比产品成本计划降低率=

P1C0∑-∑

P1C1∑=2596000-2544000=52000（元）=2596000×100%52000×100%

P1C0≈2%可比产品成本=-P1C0∑P1C1∑可比产品成本=P1142如果可比产品计划降低任务为50000元，而在上述成本计划中，可比产品成本降低额为52000元，能够完成计划降低任务。所以，可以以此作为正式的成本计划。如果可比产品计划降低任务为50000元，而在上述成本计划中，143第九章成本报表本章重点与难点1商品产品成本表的构成及编制2主要产品成本表的构成及编制3制造费用明细表构成及编制第九章成本报表本章重点与难点1商品产品成本表的构成及编制144一、商品产品成本表

的构成及编制（一）商品产品成本表的构成可比产品和不可比产品实际产量单位成本本月总成本本年累计总成本该报表的主要内容是反映一、商品产品成本表

的构成及编制（一）商145（二）商品产品成本表的编制实际产量本月实际产量本年累计实际产量单位成本上年实际平均单位成本本年计划单位成本本月实际单位成本本年累计实际平均单位成本（二）商品产品成实际产量本月实际产量单位成本上年实际平均单位146本月总成本按上年实际单位成本计算的总成本按本年计划单位成本计算的总成本本月实际总成本

上年实际单位成本本月实际产量×本年计划单位成本×本月实际产量本月实际单位成本×本月实际产量按上年实际单位成本计算的总成本按本年计划单位成本计算的总成本147本年累计总成本按上年实际单位成本计算的总成本按本年计划单位成本计算的总成本本年累计实际总成本

上年实际单位成本本年累计实际产量×本年计划单位成本×本年累计实际产量本月实际单位成本×本年累计实际产量本年累计按上年实际单位成本计算的总成本按本年计划单位成148（三）主要产品单位成本表的结构其内容主要包括1成本项目2主要技术经济指标3历史先进水平4上年实际平均5本月实际6本年累计实际平均（三）主要产品单位其内容1成本项目149（四）制造费用明细表该表应填的内容1本年计划2上年同期实际数3本月实际数4本年累计实际数（四）制造费用明细表该表应填1本年计划150第十章成本分析虽然难但没关系，我有知识的钥匙。第十章成本分析虽然难但没关系，我有知识的1511影响成本分析的基本因素及成本分析的方法；2因素分析法的计算；3全部商品产品成本计划完成情况的分析；4可比产品成本降低任务完成情况的分析；5主要产品单位成本分析本章的重点与难点1影响成本分析的基本因素及成本分析的方法；本章的重点与难点152一、影响成本分析的基本因素成本分析是根据成本资料对成本指标所进行的分析它包括成本的事前、事中和事后三个方面的分析。这里所要介绍的成本分析主要是事后的成本分析。一、影响成本分析的基本因素成本分析是根据成本资料对成本指标153影响成本分析的基本因素固有因素宏观因素微观因素二、成本分析的基本方法影响成本分析的基本因素固有因素宏观因素微观因素二、成本分析的154在进行成本分析中，通常采用的技术方法有三种,即：对比分析法因素分析法相关分析法是根据实际成本指标与不同时期的指标进行对比，来揭示差异，分析差异产生原因的一种方法。在采用对比分析时，可采取绝对数对比、增减差额对比或相对数对比等多种形式。是将某一综合性指标分解为各个相互关联的因素，通过测定这些因素对综合性指标差异额的影响程度的一种分析方法。是指在分析某个指标时，将与该指标相关但又不同的指标加以对比，分析其相互关系的一种方法。在进行成本分析中，通常采用的技术方法有三种,即：对比分析法因155

三、因素分析法1分解指标体系,确定分析对象2连环顺序替代,计算替代结果3比较替代结果,确定影响程度4加总影响数值,验算分析结果采用因素分析法的计算程序按其依存关系将经济指标分解为基数(计划数或上期数)实际数两个指标体系,然后将该指标的实际数减基数,求出实际脱离基数的差异,即为分析对象即以基数指标体系为计算基础,用实际指标体系中每项因素的实际顺序地替代其基数;每次替代后,实际数就被保留下来,有几个因素就替换几次;每次替换后计算出由于该因素变动所得新的结果即将每次替代所得到的结果,与这一因素被替换前的结果进行比较,两者的差额,就是这一因素变化对经济指标差异的影响结果将各因素变动对经济指标影响程度的数额相加,应与该项经济指标实际数与基期数的差额(即分析对象)相等三、因素分析法1分解指标体系,确定分析对象2连环顺序156例如，某企业生产甲产品,本月份产量及其他有关材料费用的资料如下表:项目计划数实际数产品产量（件）250200单位产品材料消耗量（千克）4850材料单价（元）910材料费用108000100000产量及其他有关资料例如，某企业生产甲产品,157分析对象=100000-108000

=-8000（元）计划材料费用=250×48×9=108000（1）第一次替代=200×48×9=86400（2）第二次替代=200×50×9=90000（3）第三次替代=200×50×10=100000（4）各因素变动对材料费用降低8000元的影响程度如下：分析对象=100000-108000

158由于产量变动对材料费用的影响=(2)–(1)=86400-108000=-21600(元)由于材料单耗变动对材料费的影响=（3）-（2）=90000-86400=3600（元）由于材料单价变动对材料费用的影响=（4）-（3）=100000-90000=10000（元）各因素变动对材料费用的影响=-21600+3600+10000=-8000（元）由于产量变动对材料费用的影响=(2)–(1)=864159由于材料单价变动对材料费用的影响=200×50×(10-9)=10000(元)上述分析计算时，还可以采用差额计算法进行。其计算过程如下：由于产量变动对材料费用的影响=（200-250）×48×9=-21600(元)由于材料单耗变动对材料费用的影响=200×(50-48)×9=3600(元)由于材料单价变动对材料费用的影响上述分析计算时，还可以采用差160四、全部商品产品成本计划完成情况分析按产品别分析按成本项目分析四、全部商品产品成本计划完成情况分析按产品别分析按成本项目分1611按产品别分析4每种产品成本的降低额和降低率在按产品别进行分析时,应计算如下几个指标:1全部商品产品成本降低额和降低率3不可比产品成本降低额和降低率2可比产品成本降低额和降低率1按产品别分析4每种产品成本的降低额和降低率在按产品别进行分162

成本降低额和降低率的计算公式如下：成本降低额=按实际产量计算的实际成本-按实际产量计算的计划成本成本降低率=成本降低额按实际产量计算的计划成本×100%例如，某公司本年度生产三种产品，有关产量及单位成本资料如下表：成本降低额和降低成本降低额=163产量及单位成本资料产品别实际产量计划单位成本实际单位成本可比产品甲产品10020001900乙产品12025002450不可比产品丙产量及单位成本资料产品别实际产量计164甲产品成本降低额=100×1900-100×2000=-10000-10000100×2000×100%=-5%乙、丙计算方法同上，据此可编制成如下“全部商品产品成本计划完成情况分析表”：甲产品成本降低率=甲产品成本降低额-10000165全部商品产品成本计划完成情况分析表

产品名称总成本差异按计划按实际降低额降低率可比产品甲200000190000-10000-5%乙300000294000-6000-2%合计500000484000-16000-32%不可比产品丙489000+9000+1875%合计973000-7000-0714%480000980000全部商品产品成本计划完成情况分析表总成本差异1662按成本项目分析在按成本项目进行分析时,应计算如下几个指标:1某成本项目实际成本比计划成本降低额2某成本项目实际成本比计划成本降低率3某成本项目降低额对总成本的影响该成本项目实际成本-该成本项目按实际产量计算的计划成本该成本项目实际成本比计划成本降低额按实际产量计算的全部商品产品计划成本×100%2按成本项目分析在按成本项目进行分析时,应计算167全部商品产品成本计划成本完成情况分析表成本项目全部商品产品成本差异计划实际降低额降低率直接材料588000564340-23660-402%燃料及动力9800087570-10430-1064%直接工资147000165410+18410+1252%制造费用147000155680+8680+590%合计980000973000-7000-0714%各成本项目降低额对总成本的影响-24143%-10643%+18786%+08857%-07143%向上全部商品产品成本计划成本项目