项目管理四存货核算管理知识岗位课件

模块一存货核算岗位概述模块二存货概述模块三原材料的核算模块四周转材料的核算模块五

委托加工物资的核算模块六

存货清查的核算模块七存货减值的核算项目四存货1项目四存货1学习目标知识目标：通过本项目的学习，要求掌握存货收、发、存的核算方法和存货确认、计价方法，理解存货岗位的职责、核算任务，了解存货的分类、收发业务程序和手续。技能目标：通过本项目的学习，要求能够对存货业务进行确认、计量，具备审核原始凭证并根据原始凭证编制记账凭证、登记有关存货明细账和提供存货收、发、存信息的能力。

22学习重点与难点教学重点：1．存货的确认条件2．存货的初始计量3．存货的盘存制度与账务处理4．发出存货成本的计价方法与账务处理5．原材料的计价方法与账务处理6.存货减值的确认与账务处理教学难点：1．原材料计价方法的账务处理：

实际成本方法和计划成本方法2．存货减值的确认与账务处理3学习重点与难点教学重点：3模块一存货核算岗位概述一、存货核算岗位的职责与工作任务二、存货岗位业务核算程序4模块一存货核算岗位概述一、存货核算岗位的职责与工作任务4一、存货核算岗位的职责与工作任务（一）存货核算岗位的职责（八项）1．审查存货采购计划、控制采购成本，防止盲目采购。2．要求各业务环节提供填写内容齐全的有关凭证，同时规定凭证的传递程序和传递时间。3．负责存货收发原始凭证的审核、收发业务的处理和明细核算。对在途存货要督促催收，对已经验收入库尚未付款的存货，月末要估价入账。4．会同有关部门建立健全存货手续制度，拟定存货管理与核算的实施方法。5一、存货核算岗位的职责与工作任务（一）存货核算岗位的职责（八5．配合有关部门制定存货消耗定额。6．负责存货销售业务核算，正确计算和结转存货的销售成本。7．协助有关部门对存货进行盘点，确定盘盈、盘亏后进行账务处理。8．会同有关部门分析存货的储备情况。65．配合有关部门制定存货消耗定额。6（二）存货核算岗位的工作任务1．开设原材料、库存商品、周转材料、在途物资、材料采购、存货跌价准备等存货的明细账，登记期初余额。2．根据当月发生的存货购进、领用业务审核原始单据，并据以编制记账凭证，并将原始单据附于凭证后面。3．审核记账凭证，并根据审核无误的记账凭证逐笔登记存货明细账并进行月末结账。7（二）存货核算岗位的工作任务7二、存货岗位业务核算程序销货单位业务部门仓库领料部门厂部车间其他财会科银行明细账购货单位销售科产成品库购货发票领料单结算凭证回单进账单产品入库单发票记账联结算凭证售货发票出库单收料单领料单8二、存货岗位业务核算程序销货单位业务部门仓库领料部门厂部车间一、存货的概念与确认条件二、存货的分类三、存货的初始计量四、存货的盘存制度五、发出存货成本的计价方法模块二存货概述9一、存货的概念与确认条件模块二存货概述9一、存货的概念与确认条件（一）存货的概念存货的概念：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货的核算内容：包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。10一、存货的概念与确认条件（一）存货的概念10存货会计的主要目的：一是确定期末存货数量，以便计算列入资产负债表中的存货价值；二是计算确定销货成本，以便和当期营业收入相配比，从而正确合理地确定本期损益。

11存货会计的主要目的：一是确定期末存货数量，以便计算列入资产负存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征：企业持有存货的最终目的是为了出售，包括可供直接出售的产成品、商品等以及需经过进一步加工后出售的原料等。：为建造固定资产等工程储备物资、企业特种储备物资、按国家指令专项储备的资产不属于存货。注12存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征：企业持有存货的特种储备物资是指具有专门用途，但是不参加生产经营的经国家批准储备的特种物资。特种储备物资的专门用途一般是指国家应付自然灾害和意外事故等特殊需要。它不占用企业的资金，亦不属于企业的存货。平时企业无权动用，只有当发生战争或灾荒时，企业才能按国家的命令调拨。13特种储备物资是指具有专门用途，但是不参加生产经营的经国家批准存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认：1．与该存货有关的经济利益很可能流入企业；

通常，拥有存货的所有权是与该存货有关的经济利益很可能流入本企业的一个重要标志。因此，确定企业存货所应包括的范围依据的一条基本原则就是：凡是在盘存日期，其法定所有权属于企业的一切存货，不管其存放地点如何均属于企业的存货。2．该存货的成本能够可靠地计量。

存货的成本能够可靠地计量，必须以取得的确凿证据为依据，并且具有可验证性。

（二）存货的确认条件14存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确项目管理四存货核算管理知识岗位课件15二、存货的分类1.按照经济内容：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托代销商品等。2.按照存放地点：库存存货、在途存货、加工中存货、委托代销存货等。3.按照来源：外购存货、自制存货、投资者投入存货等。16二、存货的分类1.按照经济内容：原材料、在产品、半成品、产成（一）按照存货的经济内容分类：1．原材料：指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品、主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。2．在产品：指企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。3．半成品：指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。4．产成品：指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位或者可以作为商品对外销售的产品。17（一）按照存货的经济内容分类：1．原材料：指企业在生产过程5．商品，指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。商品流通企业是指组织商品购销活动的、自主经营和自负盈亏的经济实体。通过低价格购进商品、高价格出售商品的方式实现商品进销差价，以此弥补企业的各项费用和支出，获得利润。企业自制待售的叫产成品；通过外购用来销售的叫商品。185．商品，指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的6．周转材料指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料。如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及低值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。7.委托代销商品企业委托其他单位代为销售的商品。

196．周转材料19（二）按存货的存放地点分类库存存货：指已经运到企业或加工完成并已经验收入库的各种存货。在途存货：指企业购入的正在运输途中的或货已经运到但尚未验收入库的各种存货。加工中存货：指企业自行生产加工以及委托其他单位加工改制中的各种存货。委托代销存货：只存放在委托单位，并委托其代为销售的存货。包括存放于企业自设门市部、寄存在外单位、委托其他单位代销以及展览用的存货20（二）按存货的存放地点分类库存存货：指已经运到企业或加工完成（三）按照来源分类外购存货：指企业从外单位购入并已验收入库的材料、商品等存货。自制存货：指企业自备材料加工完成并验收入库的材料、半成品、产成品等存货。投资者投入存货：指投资者投入的材料、商品等存货。21（三）按照来源分类外购存货：指企业从外单位购入并已验收入库的

【例题1】下列各项中，不应包括在资产负债表“存货”项目的有（）。

A.工程物资B.委托加工材料

C.正在加工中的在产品D.发出展览的商品

【答案】：A练习

【例题2】：下列物资中属于存货的有（）

A原材料B工程物资C特种储备物资

D包装物和低值易耗品E产成品【答案】：ADE【例题1】下列各项中，不应包括在资产负债表“存货”项目的有22三、存货的初始计量根据《企业会计准则——存货》的规定，存货应当按照成本计量。存货的成本可以从三个方面来把握：

（一）采购成本（二）加工成本（三）其他成本

外购——采购成本自制——采购成本+加工成本+其他成本23三、存货的初始计量根据《企业会计准则——存货》的规定，存货应采购成本：买价+相关税费+采购费用加工成本：直接人工+制造费用其他成本：指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

设计费用——当期损益如为特定客户设计产品的设计费用——产品成本24采购成本：买价+相关税费+采购费用24（一）存货的采购成本存货的采购成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、其他可归属于存货采购成本的费用。1．购买价款存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。2．相关税费相关税费是指企业购买存货发生的进口税费、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。3．其他可归属于存货采购成本的费用比如存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等。

25（一）存货的采购成本存货的采购成本包括：购买价款、相关税费、注：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先行归集，期末根据所购商品的销售情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。26注：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费（二）存货的加工成本存货的加工成本：是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。27（二）存货的加工成本存货的加工成本：是指在存货的加工过程中发（三）存货的其他成本存货的其他成本：是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。28（三）存货的其他成本存货的其他成本：是指除采购成本、加工成本存货的来源不同，其成本的构成内容也不同。原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品等自制或需委托外单位加工完成的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出构成。实务中按以下原则确定：29存货的来源不同，其成本的构成内容也不同。291．购入存货的成本包括：买价、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及按规定应计入成本的税费和其他费用。

采购成本：买价+相关税费+其他费用301．购入存货的成本采购成本：买价+相关税费+其他费

2．自制存货的成本自制的存货包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。自制—采购成本+加工成本+其他成本312．自制存货的成本自制—采购成本+加工成本+其他成本33．委托外单位加工存货的成本

委托外单位加工完成的存货包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。323．委托外单位加工存货的成本32

4．投资者投入存货的成本

投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。334．投资者投入存货的成本335．盘盈存货的成本

盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”账户进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。

资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量345．盘盈存货的成本资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付6．通过非货币性资产交换、债务重组等方式取得的存货的成本企业通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货，其成本应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》和《企业会计准则第12号——债务重组》等的规定确定。但是，其后续计量和披露应当执行《企业会计准则第1号——存货》(以下简称存货准则)的规定。356．通过非货币性资产交换、债务重组等方式取得的存货的7．通过提供劳务取得的存货

通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。

367．通过提供劳务取得的存货36注：下列费用不应计入存货成本，而计入当期损益：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。

如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。（2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。37注：下列费用不应计入存货成本，而计入当期损益：37例题【例1】下列费用中，不应当包括在存货成本中的是（）。A．制造企业为生产产品而发生的人工费用B．商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费C．商品流通企业进口商品支付的关税D．库存商品发生的仓储费用【答案】D【解析】存货入库后发生的仓储费用不应计入存货成本，选项A、B、C都应计入外购存货的入账价值。

38例题【例1】下列费用中，不应当包括在存货成本中的是（）。3例题【例题2】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。

A．委托加工物资B．发出商品

C．在产品

D．工程物资

E．周转材料【答案】ABCE39例题【例题2】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）例题【例题3】企业购进货物时发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有（）。

A．收购未税矿产品代扣代缴的资源税

B．小规模纳税企业购进商品支付的增值税

C．进口商品支付的关税

D．一般纳税企业购进商品支付的增值税

E．订立购货合同的印花税40例题【例题3】企业购进货物时发生的下列相关税金中，应计入货物例题【答案】ABC【解析】本题考查的是相关税费部分，即哪些税费计入购进存货的成本。收购未税矿产品代扣代缴的资源税，按规定应计入收购未税矿产品的采购成本；小规模纳税企业购进商品支付的增值税和进口商品支付的关税，都应计入外购存货的成本；D选项，不应计入存货成本，因为一般纳税人外购存货时支付的增值税要作为进项税额，留待以后期间抵扣；E选项，印花税应计入什么账户。印花税、土地使用税、车船税、房产税都计入管理费用，不计入相关资产的成本。根据分析，本题正确答案是ABC。41例题【答案】ABC41例题【例题4】下列项目中，应计入一般纳税企业商品采购成本的有（）。

A．购入商品运输过程中的保险费用B．进口商品支付的关税C．采购人员差旅费

D．入库前的挑选整理费用

E．支付的增值税42例题【例题4】下列项目中，应计入一般纳税企业商品采购成本的有例题【答案】ABD【解析】题干强调的是一般纳税企业商品采购成本，故支付的增值税不应包括；通常，采购人员差旅费我们把它理解为不属于外购存货专属的费用，这个差旅费可能会采购若干批商品或若干类商品，如果要将其计入存货成本，还涉及分摊、分配的问题。通常情况下，差旅费金额不会特别大，根据重要性要求，通常就作为管理费用处理。所以，本题正确选项为ABD。43例题【答案】ABD43例题【例题4—5】某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1200元，增值税额为1020000元。另发生运输费用60000元（按税法规定，按7%计算抵扣进项税额），装卸费用20000元，途中保险费用18000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（）元。A．6078000

B．6098000

C．6093800

D．608900044例题【例题4—5】某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原例题【答案】C【解析】该原材料的入账价值＝1200×5000+60000×93%+20000+18000＝6093800（元）。注意：关于4吨的合理损耗，应计入存货成本，但不需要单独计算。如果该损耗不计入成本，则要应4吨×每吨单价1200从总成本中扣除。由于4吨合理损耗本身要进成本，而且题目问的就是入账价值，故不需要再单独计算扣除了。

45例题【答案】C45例题【例题4—6】某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为100万元，增值税进项税额为17万元。所购商品到达后验收发现商品短缺30%，其中合理损失5%，另25%的短缺尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为（）万元。A．87．75

B．70

C．100

D．7546例题【例题4—6】某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货例题【答案】D【解析】合理损失的5%计入成本，不需要扣除；尚待查明原因的25%短缺不计入成本，应扣除。该商品应计入存货的实际成本＝100×（1－25%）＝75（万元）47例题【答案】D47例题【例题4—7】某股份公司（系增值税一般纳税人）向一小规模纳税企业购入生产用的增值税应税材料一批，未取得增值税专用发票。涉及下列支出：不包含增值税的买价200000元；向运输单位支付运输费5000元，并取得运输发票，车站临时储存费2000元；采购员差旅费800元。小规模纳税企业增值税的征收率为3%，外购运费增值税抵扣率为7%，则该材料的实际采购成本为（）元。

A．207000

B．212650

C．219000

D．21980048例题【例题4—7】某股份公司（系增值税一般纳税人）向一小规模例题【答案】B【解析】该材料的实际采购成本＝200000+200000×3%+5000×93%+2000＝212650（元）49例题【答案】B49四、存货的盘存制度实地盘存制永续盘存制

50四、存货的盘存制度50（一）实地盘存制1.定义实地盘存制也称定期盘存制，是指在平时只登记存货的购入，而不登记存货的销售成本。会计期末，通过对全部存货进行实地盘点以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货账户，倒轧本期已耗用或已销售存货的成本的一种方法。这一方法用于工业企业，称为“以存计耗”或“盘存计耗”；用于商品流通企业，称为“以存计销”或“盘存计销”。51（一）实地盘存制1.定义51（一）实地盘存制2.计算公式期初存货+本期购货＝本期耗用（或销售）+期末存货如果存货采用历史成本计价，上式可改为：本期耗用（或销货）成本＝期初存货成本+本期购货成本－期末存货成本上式中，期初存货成本和本期购货成本可从账簿记录中取得，再通过实地盘存，确定期末存货成本，即可计算出本期耗用（或销售）成本。52（一）实地盘存制2.计算公式52（一）实地盘存制3.优缺点优点：核算工作比较简单、工作量较小。缺点：一是增加了期末工作量；二是不能随时反映存货收入、发出、结存的动态，不便于管理人员掌握有关情况；三是由于采用“以存计耗”和“以存计销”倒挤成本，从而使非正常销售或耗用的存货损失、差错，甚至偷盗等原因所引起的短缺，全部挤入耗用或销货成本中，容易掩盖存货管理中存在的问题，削弱了对存货的控制；四是采用这种方法只能等到期末盘点时才能结转已耗用或已销存货的成本，而不能随时结转成本。53（一）实地盘存制3.优缺点53（一）实地盘存制4.适用范围这一方法的实用性较差，通常适用于那些自然损耗较大、数量不稳定的鲜活商品等。54（一）实地盘存制4.适用范围54（二）永续盘存制1.定义永续盘存制也称账面盘存制，是指通过设置详细的存货明细账，逐笔或逐日记录存货收入、发出的数量、金额，以随时结出结余存货的数量、金额的一种存货盘存方法。55（二）永续盘存制1.定义55（二）永续盘存制2.优缺点优点：有利于加强对存货的管理，可以随时反映每一种存货的收入、发出和结存的情况；通过账簿还可以随时反映出存货是否过多或不足，以便及时合理地组织货源，避免不合理的库存，加速资金周转。缺点：工作量较大，存货品种规格繁多的企业尤为如此。注：企业可根据存货类别和管理要求，对一些存货实行实地盘存制，而对另一些存货实行永续盘存制，但是不论采用何种盘存方法，前后各期必须一致。

56（二）永续盘存制2.优缺点56项目管理四存货核算管理知识岗位课件57五、发出存货成本的计价方法研究存货发出成本计价方法的原因分析由于同一种存货各批次购入(生产)的成本不同而引起的。取决于发出存货采用的计价方法！发出存货计价方法又直接影响期末存货成本！月末结余1件，成本是多少？A材料：月初结存2件，单价280元；本月购入2件，单价260元。本月发出3件。其成本是多少？五、发出存货成本的计价方法取决于发出存货采用的计价方法！发出58五、发出存货成本的计价方法（一）先进先出法（二）移动加权平均法（三）月末一次加权平均法（四）个别计价法

注：在2007年1月1日执行新准则之后，存货准则取消了后进先出法。59五、发出存货成本的计价方法（一）先进先出法59（一）先进先出法是以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。◆假设先入库的存货尽先发出。◆发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。60（一）先进先出法是以先购入的存货应先发出(销售或耗用（一）先进先出法【案例分析4—1】假定甲公司存货的收、发、存数据资料如表4—1所示61（一）先进先出法【案例分析4—1】假定甲公司存货的收、发、存（一）先进先出法该公司期末存货400单位的价值，可计算确定如下：第二批购货：200单位按每单位2.30元计算，其成本为460元第三批购货：200单位按每单位2.50元计算，其成本为500元期末结存存货总成本＝460＋500＝960（元）62（一）先进先出法该公司期末存货400单位的价值，可计算确定如使用先进先出法时，逐笔计算收、发、结存的成本如表4—2所示63使用先进先出法时，逐笔计算收、发、结存的成本如表4—2所示66464(二)月末一次加权平均法

是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。存货的单位成本＝［月初库存存货的实际成本＋∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）］/（月初库存存货数量＋本月各批进货数量之和）本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本

65(二)月末一次加权平均法是指以当月全部进货数【案例分析4—2】以【案例分析4—1】的数据为例，采用加权平均法计算其存货成本如下：66【案例分析4—2】以【案例分析4—1】的数据为例，采用加权平相关计算67相关计算67A材料平均单位成本=（月初结存金额＋本月入库金额）÷（月初结存数量＋本月入库数量）=（1000＋3600＋2600）÷（100＋300＋200）=1268A材料平均单位成本68(三)移动加权平均法

是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。存货的单位成本=（月初库存存货的实际成本＋本次进货的实际成本）/（月初库存存货数量＋本次进货数量）本次发出存货的成本=本次发出存货数量×本次发货前的存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本

69(三)移动加权平均法是指以每次进货的成本加【案例分析4—3】以【案例分析4—1】的数据为例，采用移动平均法计算月末存货成本及每次收货后的新的平均单位成本。70【案例分析4—3】以【案例分析4—1】的数据为例，采用移新的平均单位成本计算如下：第一批购货后的平均单位成本＝（600＋440）÷（300＋200）＝2.08（元）第二批购货后的平均单位成本＝（208＋690）÷（100＋300）＝2.245（元）第三批购货后的平均单位成本＝（449＋500）÷（200＋200）＝2.3725（元）71新的平均单位成本计算如下：第一批购货后的平均单位成本＝（60

A材料第一批批入库后平均单位成本=（入库前结存＋本批入库）金额÷（入库前结存＋本批入库）数量=（1000＋3600）÷（100＋300）=11.520×1摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71结存

10010100010购入300123600

40011.5460013发出

18011.5207022011.5253018购入200132600

42012.21513027发出

27012.21329715012.21183331合计500

6200450

536715012.21183320×1摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价72(四)个别计价法个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。即把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。

73(四)个别计价法个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法、分（五）选择存货计价方法应注意的事项

1.企业选定发出存货的核算方法后，应遵循一贯性原则，不能随意变更。2.选择一个什么方法，纯粹是一个假设。先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法与单位实物的实际流转完全是两回事，是分开的。实物的流转可能是后进先出，但计价方法取消了后进先出法，这不代表各个单位的实物流转不允许它后进先出。比方说煤厂，后挖出来的煤一定是堆在上面，实物流转一定是后进先出。如果要求它实物上先进先出，这就复杂了。74（五）选择存货计价方法应注意的事项1.企业选定发出存货的核【例题·单项选择题】A公司为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6

000元，增值税为1

020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺20公斤，经查属于运输途中合理损耗。A公司该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。

A.32.4

B.33.33

C.35.28

D.36

75【例题·单项选择题】A公司为增值税一般纳税企业。本月购进原材『正确答案』D『答案解析』购入原材料的实际总成本＝6

000＋350＋130＝6

480（元），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本＝6

480/180＝36（元/公斤）。76『正确答案』D76【例题·单项选择题】（2008年）某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2

060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3

500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（）元。A.50

B.51.81

C.52

D.53.56

77【例题·单项选择题】（2008年）某企业为增值税小规模纳税人『正确答案』D『答案解析』小规模纳税人购买原材料时支付的增值税是要计入到原材料的成本中，所以原材料的成本＝2

060×50＋3

500＋620＝107

120（元），单位成本＝107

120/（2

060－60）＝53.56（元/公斤）。78『正确答案』D78【例题·单项选择题】（2007年）某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。A.27

B.29

C.29.25

D.31.25

79【例题·单项选择题】（2007年）某企业为增值税一般纳税人，『正确答案』A『答案解析』材料的采购成本＝25＋2＝27（万元），分录是：借：原材料27应交税费—应交增值税（进项税额）

4.25其他应收款

2贷：银行存款33.2580『正确答案』A80【例题32·单项选择题】（2008年）某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（）元。A.10

000

B.10

500

C.10

600

D.11

000

81【例题32·单项选择题】（2008年）某企业采用先进先出法计『正确答案』D『答案解析』

2月1日，结存200公斤

每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤

每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤

剩余的原材料的数量＝300－（400－200）＝100（公斤），剩余的甲原材料都是2月10日购入的，所以月末原材料的实际成本100×110＝11

000（元）。82『正确答案』D82【例题33·单项选择题】（2006年）某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨，

每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（）元。A.30

000

B.30

333

C.32

040

D.33

000

83【例题33·单项选择题】（2006年）某企业采用先进先出法计『正确答案』

D3月1日，结存200吨

每吨成本200元；3月4日，购进300吨

每吨成本180元；3月10日，发出400吨3月17日，购进400吨

每吨成本220元；3月27日，发出350吨3月10日发出材料成本为200吨×200＋200吨×180＝76

000（元）3月27日发出材料成本为100吨×180＋250吨×220＝73

000（元）则A材料月末账面余额为（400吨-250吨）×220＝33

000（元），因此答案应该选D。

84『正确答案』

D84【例题34·单项选择题】（2007年）某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（）元。A.10

000

B.10

500

C.10

600

D.11

000

85【例题34·单项选择题】（2007年）某企业采用月末一次加权『正确答案』C『答案解析』先计算全月一次加权平均单价＝（200×100＋300×110）÷（200＋300）＝106（元/公斤），再计算月末库存材料的数量＝200＋300－400＝100（公斤），甲材料的库存余额＝100×106＝10

600（元）。86『正确答案』C86【例题35·单项选择题】A公司5月1日甲材料结存300公斤，单价2万元，5月6日发出100公斤，5月10日购进200公斤，单价2.20万元，5月15日发出200公斤。企业采用移动加权平均法计算发出存货成本，则5月15日结存的原材料成本为（）万元。A.400

B.416

C.420

D.440

87【例题35·单项选择题】A公司5月1日甲材料结存300公斤，『正确答案』C『答案解析』5月10日的单位成本＝（300×2－100×2＋200×2.2）/（300－100＋200）＝2.1（元/公斤）；5月15日结存的原材料成本＝（300－100＋200－200）×2.1＝420（万元）。88『正确答案』C88模块三原材料的核算一、实际成本法二、计划成本法89模块三原材料的核算一、实际成本法89一、实际成本法（一）定义实际成本法是指存货的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。90一、实际成本法（一）定义90一、实际成本法（二）账户设置原材料（已验收入库材料，实际成本）在途物资（已取得购货凭据，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）应付账款预付账款91一、实际成本法（二）账户设置91一、实际成本法（三）账务处理原材料收入1.外购原材料2．自制原材料3．其他单位投入的原材料

原材料发出92一、实际成本法（三）账务处理921.外购原材料（1）发票账单与材料同时到达的采购业务此种情况下，企业可根据银行结算凭证、发票账单和收料单等凭证记账：

借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（库存现金、其他货币资金、应付账款、应付票据、预付账款）931.外购原材料（1）发票账单与材料同时到达的采购业务借：原材例题

【案例分析4—4】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500000元，增值税额85000元，另对方代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：原材料——C材料501000应交税费——应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款58600094例题【案例分析4—4】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票例题【案例分析4—5】甲公司持银行汇票1172000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1000000元，增值税额170000元，对方代垫包装费2000元，材料已验收入库。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：原材料——D材料1002000应交税费——应交增值税（进项税额）170000贷：其他货币资金——银行汇票存款117200095例题【案例分析4—5】甲公司持银行汇票1172000元购入例题【案例分析4—6】甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，货款40000元，增值税6800元，对方代垫包装费5000元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：原材料——E材料45000应交税费——应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款5180096例题【案例分析4—6】甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一1.外购原材料（2）发票账单已到，材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务此种情况下，在先付款时，因为企业材料尚未入库，因此企业应根据银行结算凭证、发票账单和收料单等凭证记账：借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：库存现金（银行存款、其他货币资金）借：原材料

贷：在途物资971.外购原材料（2）发票账单已到，材料尚未到达或尚未验收入库例题【案例分析4—7】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20000元，增值税额3400元。支付保险费1000元，材料尚未到达。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：在途物资21000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款24400上述购入的F材料已收到，并验收入库。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：原材料21000贷：在途物资2100098例题【案例分析4—7】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，1.外购原材料（3）发票账单未到，材料已经验收入库此种情况下，若发票账单在月末之前到达，则在收到发票账单当日以实际金额按正常程序入账。若发票账单在月末仍未到，因为无法确定实际成本，期末应按照暂估价值先入账，下期初做相反分录冲回，收到发票账单后再以实际金额按正常程序入账。下月初红字冲回

借：原材料贷：应付账款—暂估应付账款借：应付账款—暂估应付账款贷：原材料991.外购原材料（3）发票账单未到，材料已经验收入库借：原材料例题【案例分析4—9】甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：原材料30000贷：应付账款——暂估应付账款 30000下月初做相反分录冲回时，根据有关原始凭证，借：应付账款——暂估应付账款30000贷：原材料30000上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31000元，增值税额5270元，对方代垫保险费2000元，已用银行存款付讫。借：原材料—H材料33000应交税费—应交增值税（进项税额）5270贷：银行存款38270100例题【案例分析4—9】甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一1.外购原材料（4）原材料采购过程中的短缺或损耗的处理企业采购材料验收入库时，如发现短缺和毁损，应及时查明原因、分清责任，分别进行账务处理：属于运输途中的合理损耗，应当计入材料的采购成本。支出总额不变，提高实际单位成本。属于供应单位责任事故造成的短缺，视款项是否已经支付分别作出相应的账务处理。属于运输单位的责任造成的短缺，应向运输部门索赔，赔偿款通过“其他应收款”账户核算。1011.外购原材料（4）原材料采购过程中的短缺或损耗的处理101材料采购过程中发生短缺或毁损合理损耗属于供货单位责任属于运输部门责任计入材料的采购成本（即不从总成本中扣除，增加单位成本）按短缺数量：借：应付账款贷：在途物资\材料采购\原材料

应交税费—应交增值税（进项税额）按赔偿金额：借：其他应收款贷：在途物资\材料采购\原材料

应交税费—应交增值税（进项税额）材料采购过程中发生短缺或毁损合理损耗属于供货单位责任属于运输102运输途中的非常损失和尚待查明原因的途中损耗：查明原因前：借：待处理财产损溢

贷：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额转出）查明原因后：借：其他应收款（属于应由过失人负责赔偿部分）

营业外支出（自然灾害等非常损失造成的）

管理费用（其他原因造成的无法收回的）

贷：待处理财产损溢运输途中的非常损失和尚待查明原因的途中损耗：103注：购进原材料发生溢余时，未查明原因的一般只作为代保管物资在备查账中登记，不作为进货业务入账核算。104注：购进原材料发生溢余时，未查明原因的一般只作为代保管物资在例题【案例分析4—11】材料运输途中发生超定额损耗，价款5000元，增值税额850元，原因尚未查明，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：待处理财产损溢——原材料5850贷：在途物资5000应交税费——应交增值税（进项税额转出）850上述损耗原因已查明，是由于意外灾害造成的，经批准后计入营业外支出，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：营业外支出——非常损失5850贷：待处理财产损溢——原材料 5850105例题【案例分析4—11】材料运输途中发生超定额损耗，价款102．自制原材料企业基本生产车间或辅助生产车间自制完工并验收入库的材料，应按实际成本计价，根据“材料交库单”记账：

借：原材料贷：生产成本1062．自制原材料企业基本生产车间或辅助生产车间自制完工并3．其他单位投入的原材料其他单位投入的原材料，按投资合同或协议约定的价值:

借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：实收资本1073．其他单位投入的原材料其他单位投入的原材料，按投资合（四）原材料发出的账务处理生产经营领用材料时借：生产成本（制造费用、管理费用、销售费用等）贷：原材料出售材料结转成本时借：其他业务成本贷：原材料发出委托外单位加工的材料时借：委托加工物资贷：原材料108（四）原材料发出的账务处理生产经营领用材料时108例题【案例分析4—19】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500000元，辅助生产车间领用K材料40000元，车间管理部门领用K材料5000元，企业行政管理部门领用K材料4000元，计549000元。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：生产成本——基本生产成本500000——辅助生产成本40000制造费用5000管理费用4000贷：原材料——K材料549000109例题【案例分析4—19】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，【例题36·计算分析题】（2006年试题）甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。2006年4月，与A材料相关的资料如下：

（1）1日，“原材料——A材料”科目余额20

000元（共2

000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2

000元暂估入账的A材料200公斤）。（2）5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1

800元，增值税额306元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。（3）8日，以汇兑结算方式购入A材料3

000公斤，发票账单已收到，货款36

000元，增值税额6

120元，运输费用1

000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。（4）11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2

950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。（5）18日，持银行汇票80

000元购入A材料5

000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49

500元，增值税额为8

415元，另支付运输费用2

000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。（6）21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。（7）30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6

000公斤，车间管理部门领用A材料1

000公斤，企业管理部门领用A材料1

000公斤。要求：（1）计算甲企业4月份发出A材料的单位成本。（2）根据上述资料，编制甲企业4月份与A材料有关的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示）

110【例题36·计算分析题】（2006年试题）甲企业为增值税一般『正确答案』（1）发出A材料的单位成本＝（20

000－2

000＋2

200＋37

000＋51

500＋600）/

（2

000－200＋200＋2

950＋5

000＋50）＝109

300/10

000＝10.93（元/公斤）（2）①

借：应付账款

2

000

贷：原材料

2

000②

借：原材料

2

200

应交税费——应交增值税（进项税额）

306

贷：银行存款2

506111『正确答案』111③

借：在途物资

36

000＋1

000＝37

000

应交税费——应交增值税（进项税额）6

120贷：银行存款43

120④

借：原材料

37

000贷：在途物资

37

000112③

借：在途物资

36

000＋1

000＝37

00⑤

借：原材料

49

500＋2

000＝51

500

应交税费——应交增值税（进项税额）8

415

银行存款

20

085

贷：其他货币资金

80

000⑥

借：原材料600

贷：生产成本600

113⑤

借：原材料

49

500＋2

000＝51

500⑦

借：生产成本

（6

000×10.93）65

580制造费用

（1

000×10.93）10

930管理费用

（1

000×10.93）10

930

贷：原材料87

440114⑦

借：生产成本

（6

000×10.93）65

5801二、计划成本法

（一）定义计划成本法：是指存货的收入、发出和结存都按企业制订的计划成本计算，同时将实际成本与计划成本之间的差额，单独设置“材料成本差异”会计账户反映，期末将发出存货和期末存货，由计划成本调整为实际成本。115二、计划成本法

（一）定义115二、计划成本法（二）科目设置原材料（计划成本）材料采购（实际成本）材料成本差异（资产类账户）注：“材料成本差异”：核算材料实际成本和计划成本间的差异。

116二、计划成本法（二）科目设置116材料成本差异产生的超支差产生的节约差转出的超支差转出的节约差结余的超支差结余的节约差本月收入存货的计划成本中不包括暂估入账的存货的计划成本。

（二）计划成本计价时发出存货的核算工作任务一原材料业务处理材料成本差异产生的超支差产生的节约差转出的超支差转出的节约差117材料成本差异公式：材料成本差异=实际成本-计划成本超支差异：实际成本大于计划成本之差。节约差异：实际成本小于计划成本之差。材料实际成本=计划成本+材料成本差异

=计划成本+超支差异=计划成本-节约差异118材料成本差异公式：材料成本差异=实际成本-计划成本118（三）账务处理原材料收入的账务处理1．外购原材料2．自制原材料其他单位投入的原材料原材料发出的账务处理119（三）账务处理原材料收入的账务处理1191．外购原材料（1）发票账单与材料同时到达的采购业务企业根据银行结算凭证、发票账单和收料单等凭证记账：

①借：材料采购【实际成本】

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付票据、应付账款等）【实际支付】企业验收已入库的材料时：

②借：原材料【计划成本】

贷：材料采购【实际成本】

材料成本差异（借贷方视情况而定）注：按计划成本与实际成本的差异额，借记或贷记“材料成本差异”账户（借方表示超支差异，贷方表示节约差异）1201．外购原材料（1）发票账单与材料同时到达的采购业务120例题

【案例分析4—13】2010年3月5日，甲公司购进原材料一批，购买价为30000元，支付了5100元的增值税，货款已支付，材料已验收，并以32000元的计划成本计算入库，则该公司应做如下账务处理：采购材料时，编制如下会计分录：借：材料采购30000应交税费—应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款35100材料入库时，编制如下会计分录：借：原材料32000贷：材料采购30000材料成本差异2000121例题【案例分析4—13】2010年3月5日，甲公司购进原1．外购原材料

（2）发票账单已到，材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务材料尚未到达或尚未验收入库时借：材料采购【实际成本】

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款、应付票据等）【实际支付】材料到达验收入库时

借：原材料【计划成本】

贷：材料采购【实际成本】

材料成本差异（借贷方视情况而定）1221．外购原材料（2）发票账单已到，材料尚未到达或尚未验收1．外购原材料（3）发票账单未到，材料已经验收入库若发票账单在月末之前到达，则在收到发票账单当日以实际金额按正常程序入账。若发票账单在月末仍未到，因为无法确定实际成本，期末应按计划成本暂估入账，但是，下期初应以红字冲回，收到发票账单后再以实际金额按正常程序入账：

借：原材料【计划成本】

贷：应付账款—暂估应付账款【计划成本】

注：下月初做相反的分录冲销。借：应付账款—暂估应付账款贷：原材料1231．外购原材料（3）发票账单未到，材料已经验收入库借：应付账例题【案例分析4—15】甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，其计划成本为30000元。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：月末时记账借：原材料30000贷：应付账款——暂估应付账款30000下月初做相反分录冲回，编制会计分录：借：应付账款——暂估应付账款30000贷：原材料30000124例题【案例分析4—15】甲公司采用委托收款结算方式购入H材料在计划成本法下，按实际验收数量*计划单位成本=计划成本借：原材料【计划成本】

贷：材料采购

材料成本差异（可能在借方）125在计划成本法下，1252．自制原材料企业基本生产车间或辅助生产车间自制完工并验收入库的材料应编制如下分录：

借：原材料【按计划成本】

贷：生产成本【按实际成本】

材料成本差异【差额】注：根据计划成本与实际成本的差额借记或贷记“材料成本差异”账户1262．自制原材料企业基本生产车间或辅助生产车间自制完工并验收入3．其他单位投入的原材料借：原材料【按计划成本】应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本【合同约定的价值+增值税】材料成本差异【差额

】注:计划成本与投资合同或协议约定的价值的差额借记或贷记“材料成本差异”账户。1273．其他单位投入的原材料借：原材料【按计划成本】127（四）原材料发出的账务处理

由于发料凭证只填列计划成本，为了正确计算产品成本，必须将发料凭这个汇总表中的计划成本调整为实际成本，即通过“材料成本差异”账户进行结转，同时根据材料成本差异率计算填列发出材料应负担的材料成本差异额。128（四）原材料发出的账务处理128发出存货并分配应负担的材料成本差异：（1）发出材料

借：生产成本（制造费用、管理费用等）贷：原材料【按计划成本】（2）分配应负担的材料成本差异

发出存货成本应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。借：生产成本等贷：材料成本差异【超支差异】借：材料成本差异

【节约差异】贷：生产成本等

分配发出材料应负担的材料成本差异＝

发出材料的计划成本×

材料成本差异率129发出存货并分配应负担的材料成本差异：（1）发出材料分配发材料成本差异率的计算其中：正数表示超支差异；负数表示节约差异。注意：在计算本月材料成本差异率时，有两个因素不能考虑：一是单先货后期末未入库的存货；二是货先单后期末暂估入账的存货。130材料成本差异率的计算其中：正数表示超支差异；负数表示节约差异例题【案例分析4—16】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用2000000元，辅助生产车间领用600000元，车间管理部门领用250000元，企业行政管理部门领用50000元。借：生产成本——基本生产成本2000000——辅助生产成本600000制造费用250000管理费用50000贷：原材料——L材料2900000131例题【案例分析4—16】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，例题【案例分析4—17】接上例，甲公司某月月初结存L材料的计划成本为1000000元，成本差异为超支30740元；当月入库L材料的