综合所得税案例分析研究报告课件

綜合所得稅案例分析主講人：陳寶惠2014.12.2312/19/20221財政部北區國稅局板橋分局綜合所得稅案例分析主講人：陳寶惠12/18/20221財政部課程大綱常見綜合所得稅違章案例證券交易所得課稅制度最新財政部回饋稅制健全房屋市場方案有獎徵答稅務q&a12/19/20222財政部北區國稅局板橋分局課程大綱常見綜合所得稅違章案例12/18/20222財政部北常見綜合所得稅違章案例違章類型一：納稅義務人已依規定辦理結算申報，但有短漏報各類所得。

所得稅法第110條第1項規定：納稅義務人已依本法規定辦理結算申報，但對依本法規定應申報課稅之所得額有漏報或短報情事者，處以所漏稅額2倍以下之罰鍰。

A君94年度綜合所得稅結算申報，該年度取自△△股份有限公司營利所得總額2,330,000元，僅申報2,047,409元，致短報營利所得282,591元。稽徵機關除核定補徵所漏稅額105,113元外，並依所得稅法第110條第1項規定，按所漏稅額處0.2倍之罰鍰計21,000元（計至百元）。12/19/20223財政部北區國稅局板橋分局常見綜合所得稅違章案例違章類型一：納稅義務人已依規定辦理結算漏報所得案例分析案例1：漏報查調所得資料處罰鍰

（p1~p3）案例2：漏報營利所得處罰鍰

（p4~p7）案例3：漏報房屋財產交易所得（p8~p14）案例4：租賃所得-出租人未提示實際支出必要損耗憑證依規定費用率標準核定（p15~p17）案例5：租賃所得-依法調增（p18~p20）案例6：租賃所得-房屋供他人營業使用

（p21~p23）案例7：租賃所得-土地登記代理人未依規定核實申報執行業務所得

（p24~p28）12/19/20224財政部北區國稅局板橋分局漏報所得案例分析案例1：漏報查調所得資料處罰鍰（p1~p3综合所得税案例分析研究报告课件未申報案例分析案例8：未辦理結算申報

（p29~p31）案例9：漏報因終止三七五租約補償費（p32~p35）案例10：未申報處罰鍰

（p35~p38）案例11：未據實申報免扣繳憑單

（p39~p41）案例12：未於給付時扣繳稅款（p42~p46）案例13：非中華民國境內居住者取得租金按給付額扣取20%

（p47~p49）12/19/20226財政部北區國稅局板橋分局未申報案例分析案例8：未辦理結算申報（p29~p31）12常見綜合所得稅違章案例違章類型三：虛列免稅額。D君94年度綜合所得稅結算申報，填列扶養親屬時，將其姪子俞○○填報為其子女，虛列免稅額，案經查獲，經剔除該免稅額，除予補稅外並按所漏稅額裁處1倍之罰鍰。

A君94年度綜合所得稅結算申報，經稽徵機關查獲，列報扶養已故之尊親屬張○○君免稅額111,000元及殘障特別扣除額74,000元，除核定補徵稅額外，並按所漏稅額處1倍之罰鍰。12/19/20227財政部北區國稅局板橋分局常見綜合所得稅違章案例違章類型三：虛列免稅額。12/18/2虛列免稅額案例分析案例14：列報繼父之父母免稅額

（p50~p53）案例15：虛報配偶免稅額

（p54~p57）案例16：虛報死亡尊親屬免稅額

（p58~p60）案例17：離婚重複列報子女免稅額

（p61~p64）案例18：列報滿20歲親屬免稅額及身心障礙特別扣除額不符規定

（p65~p70）案例19：虛報免稅額處罰鍰

（p71~p73）案例20：重複列報子女免稅額

（p74~p76）案例21：列報扶養其他親屬

（p77~p82）12/19/20228財政部北區國稅局板橋分局虛列免稅額案例分析案例14：列報繼父之父母免稅額（p50~虛列扣除額案例分析案例22：身心障礙特別扣除額不符（p82~p84）案例23：租金支出扣除額不符規定

（p85~p88）案例24：醫藥及生育費扣除額不符（p89~p91）案例25：未申報不得主張列舉扣除額

（p92~p96）案例26：列報捐贈扣除額不符規定

（p97~p101）案例27：財產交易損失扣除額

（p102~p104）案例28：重購自用住宅扣抵稅額

（p105~p108）案例29：不得變更適用列舉扣除額

（p109~p112）案例30：購屋借款利息扣除額

（p113~p117）12/19/20229財政部北區國稅局板橋分局虛列扣除額案例分析案例22：身心障礙特別扣除額不符（p82~其他案例分析案例31：未申報分得合資購地出售土地價款之其他所得

（p118~p123）案例32：程序不合

（p124~p126）案例33：醫師依醫療合作契約於醫院提供服務屬薪資所得

（p127~p130）案例34：保險業務員非獨立招攬業務並自負盈虧仍屬薪資所得

（p131~p135）案例35：借名登記出售分得價款核課其他所得（p136~p141）案例36：繳還佣金應於繳還年度減除

（p142~p145）案例37：滯納金及滯納利息

（p146~p148）12/19/202210財政部北區國稅局板橋分局其他案例分析案例31：未申報分得合資購地出售土地價款之其他所證券交易所得課稅制度取消102至103年臺灣證券交易所發行量加權股價指數之收盤指數達8,500點以上設算課稅規定。104年起股票出售金額在新臺幣(下同)10億元以上大戶課稅方式採「設算為主、核實為輔」，由國稅局歸戶後，就股票出售超過10億元之金額部分，另行發單課徵1‰所得稅。但納稅義務人亦得於結算申報時選擇就股票出售金額全數核實課稅。12/19/202211財政部北區國稅局板橋分局證券交易所得課稅制度取消102至103年臺灣證券交易所發行量例如，大戶甲君104年出售股票總額為11億元，必須就超過10億元以上的1億元，課徵千分之1的證所稅，算出來的稅額為10萬元，將由國稅局統一發單課稅。核實課稅的計算方式，是以出售時的成交金額，減去原始取得成本及必要費用，另可享有盈虧互抵、長期持有優惠，算出證券交易所得之後，再按15％稅率課徵證所稅。

證券交易所得課稅制度12/19/202212財政部北區國稅局板橋分局例如，大戶甲君104年出售股票總額為11億元，必須就超過10102至103年賣出未上市櫃股票、興櫃股票100張以上、出售首次上市櫃（IPO）股票獲利者及非中華民國境內居住者出售股票要課徵證所稅。證所稅雖然與綜所稅分開計稅，但仍須合併申報，同一戶籍中的家庭成員，如本人、配偶或受扶養親屬的證券交易所得，並不合併計算所得，而是個別計算證所稅，再由納稅義務人合併申報繳稅。

證券交易所得課稅制度12/19/202213財政部北區國稅局板橋分局102至103年賣出未上市櫃股票、興櫃股票100張以上、出售財政部回饋稅制所得稅法：修正兩稅合一「完全設算扣抵制」為「部分設算扣抵制」調整我國境內居住個人股東獲配股利淨額之可扣抵稅額為原可扣抵稅額之半數；另為衡平租稅負擔，非居住者股東獲配股利淨額之可扣抵稅額中，屬加徵10%營利事業所得稅抵繳該股利淨額之應扣繳稅額部分，亦調整為現行規定之半數。(修正條文第66條之4、第66條之6及73條之2)12/19/202214財政部北區國稅局板橋分局財政部回饋稅制所得稅法：12/18/202214財政部北區國為衡平獨資、合夥組織與公司組織在部分設算扣抵制度下之租稅負擔，爰規定獨資、合夥組織營利事業辦理結算、決算及清算申報時，應繳納全年應納稅額之半數；另基於簡政便民考量，針對46萬家小規模之獨資、合夥，仍維持現行課稅制度。(修正條文第14條、第71條、第75條、第79條、第108條及第110條)修正綜合所得稅稅率結構將現行綜合所得稅課稅級距由五級調整為六級，增加綜合所得淨額超過1,000萬元部分，適用45%稅率規定，適度提高高所得者對社會之回饋，以達量能課稅及適度縮小貧富差距目標。(修正條文第5條)財政部回饋稅制12/19/202215財政部北區國稅局板橋分局為衡平獨資、合夥組織與公司組織在部分設算扣抵制度下之租稅負擔配套措施納稅義務人個人標準扣除額由7.9萬元提高至9萬元、有配偶者由15.8萬元提高至18萬元，薪資所得特別扣除額及身心障礙特別扣除額分別由10.8萬元提高至12.8萬元。(修正條文第17條)本次修正所得稅法第66條之4、第66條之6及第73條之2有關股東獲配股利或盈餘之可扣抵稅額之計算，係屬盈餘分配事項，自104年1月1日施行；其餘條文涉及個人綜合所得稅、獨資或合夥組織營利事業所得稅之計算，自104年度施行，於105年申報104年度綜合所得稅及營利事業所得稅時適用。財政部回饋稅制12/19/202216財政部北區國稅局板橋分局配套措施財政部回饋稅制12/18/202216財政部北區國稅健全房屋市場方案個人出售房屋，其財產交易所得額之計算，應以交易時之成交價額，減除原始取得之成本，及因取得、改良及移轉該項資產而支付之一切費用後之餘額為所得額，申報綜合所得稅。納稅義務人如未依前開規定申報房屋交易所得、未提供交易時之實際成交金額或原始取得成本，或稽徵機關未查得交易時之實際成交金額或原始取得成本者，依所得稅法施行細則第17條之2規定，其財產交易所得應依財政部核定標準認定之。12/19/202217財政部北區國稅局板橋分局健全房屋市場方案個人出售房屋，其財產交易所得額之計算，應以交健全房屋市場方案稽徵機關僅查得或納稅義務人僅提供交易時之實際成交金額，而無法證明原始取得成本，如符合下列情形之一者，應以查得之實際房地總成交金額，按出售時之房屋評定現值占公告土地現值及房屋評定現值總額之比例計算歸屬房屋之收入，再以該收入之15%計算其出售房屋之所得額：臺北市或新北市，房地總成交金額新臺幣(以下同)8千萬元以上。臺北市及新北市以外地區，房地總成交金額5千萬元以上。12/19/202218財政部北區國稅局板橋分局健全房屋市場方案稽徵機關僅查得或納稅義務人僅提供交易時之實際健全房屋市場方案除前款規定情形外，按房屋評定現值之一定比例計算其所得額（各地區之比例不同，以102年度新北市板橋區為例，如查無原始取得成本，且房地總成交金額未達8千萬元者按房屋評定現值的33%計算其財產交易所得）。實價登錄資料公布的是區段房價，不能直接用於申報所得稅。12/19/202219財政部北區國稅局板橋分局健全房屋市場方案除前款規定情形外，按房屋評定現值之一定比例計健全房屋市場方案103年度財政部維護租稅公平重點工作計畫，其中「不動產相關交易及所得查核作業」將鎖定鉅額房地、預售屋、黃金店面、一般租金等。鉅額房地部份由各區國稅局依轄區內房地產特性進行查稽；預售屋部份包括投資客最愛用的「紅單」轉讓；屢創高價的黃金店面，和包租公、包租婆的房屋出租等都將是明年維持租稅公平重點工作。12/19/202220財政部北區國稅局板橋分局健全房屋市場方案103年度財政部維護租稅公平重點工作計畫，健全房屋市場方案增加非自住房屋所有權人之持有成本：本年4月23日財委會審查通過房屋稅條例第5條修正草案，將非自住之住家用房屋稅稅率由現行1.2%~2%，提高為1.5%~3.6%，私人醫院、診所及自由職業事務所稅率修正提高為3%~5%，與營業用房屋稅稅率相同。上開法案修正通過後，將增加非自住房屋所有權人之持有成本，惟對於公益出租人之房屋稅率，仍維持按住家用稅率1.2%核課。積極研議房地合一課稅制度之建置將整合相關政府資源，於網頁建置「政府協助青年購屋租屋平台專區」，定期公告相關改革或優惠措施12/19/202221財政部北區國稅局板橋分局健全房屋市場方案增加非自住房屋所有權人之持有成本：本年4月2報告完畢！

謝謝各位！12/19/202222財政部北區國稅局板橋分局報告完畢！

謝謝各位！12/18/202222財政部北區國稅綜合所得稅案例分析主講人：陳寶惠2014.12.2312/19/202223財政部北區國稅局板橋分局綜合所得稅案例分析主講人：陳寶惠12/18/20221財政部課程大綱常見綜合所得稅違章案例證券交易所得課稅制度最新財政部回饋稅制健全房屋市場方案有獎徵答稅務q&a12/19/202224財政部北區國稅局板橋分局課程大綱常見綜合所得稅違章案例12/18/20222財政部北常見綜合所得稅違章案例違章類型一：納稅義務人已依規定辦理結算申報，但有短漏報各類所得。

所得稅法第110條第1項規定：納稅義務人已依本法規定辦理結算申報，但對依本法規定應申報課稅之所得額有漏報或短報情事者，處以所漏稅額2倍以下之罰鍰。

A君94年度綜合所得稅結算申報，該年度取自△△股份有限公司營利所得總額2,330,000元，僅申報2,047,409元，致短報營利所得282,591元。稽徵機關除核定補徵所漏稅額105,113元外，並依所得稅法第110條第1項規定，按所漏稅額處0.2倍之罰鍰計21,000元（計至百元）。12/19/202225財政部北區國稅局板橋分局常見綜合所得稅違章案例違章類型一：納稅義務人已依規定辦理結算漏報所得案例分析案例1：漏報查調所得資料處罰鍰

（p1~p3）案例2：漏報營利所得處罰鍰

（p4~p7）案例3：漏報房屋財產交易所得（p8~p14）案例4：租賃所得-出租人未提示實際支出必要損耗憑證依規定費用率標準核定（p15~p17）案例5：租賃所得-依法調增（p18~p20）案例6：租賃所得-房屋供他人營業使用

（p21~p23）案例7：租賃所得-土地登記代理人未依規定核實申報執行業務所得

（p24~p28）12/19/202226財政部北區國稅局板橋分局漏報所得案例分析案例1：漏報查調所得資料處罰鍰（p1~p3综合所得税案例分析研究报告课件未申報案例分析案例8：未辦理結算申報

（p29~p31）案例9：漏報因終止三七五租約補償費（p32~p35）案例10：未申報處罰鍰

（p35~p38）案例11：未據實申報免扣繳憑單

（p39~p41）案例12：未於給付時扣繳稅款（p42~p46）案例13：非中華民國境內居住者取得租金按給付額扣取20%

（p47~p49）12/19/202228財政部北區國稅局板橋分局未申報案例分析案例8：未辦理結算申報（p29~p31）12常見綜合所得稅違章案例違章類型三：虛列免稅額。D君94年度綜合所得稅結算申報，填列扶養親屬時，將其姪子俞○○填報為其子女，虛列免稅額，案經查獲，經剔除該免稅額，除予補稅外並按所漏稅額裁處1倍之罰鍰。

A君94年度綜合所得稅結算申報，經稽徵機關查獲，列報扶養已故之尊親屬張○○君免稅額111,000元及殘障特別扣除額74,000元，除核定補徵稅額外，並按所漏稅額處1倍之罰鍰。12/19/202229財政部北區國稅局板橋分局常見綜合所得稅違章案例違章類型三：虛列免稅額。12/18/2虛列免稅額案例分析案例14：列報繼父之父母免稅額

（p50~p53）案例15：虛報配偶免稅額

（p54~p57）案例16：虛報死亡尊親屬免稅額

（p58~p60）案例17：離婚重複列報子女免稅額

（p61~p64）案例18：列報滿20歲親屬免稅額及身心障礙特別扣除額不符規定

（p65~p70）案例19：虛報免稅額處罰鍰

（p71~p73）案例20：重複列報子女免稅額

（p74~p76）案例21：列報扶養其他親屬

（p77~p82）12/19/202230財政部北區國稅局板橋分局虛列免稅額案例分析案例14：列報繼父之父母免稅額（p50~虛列扣除額案例分析案例22：身心障礙特別扣除額不符（p82~p84）案例23：租金支出扣除額不符規定

（p85~p88）案例24：醫藥及生育費扣除額不符（p89~p91）案例25：未申報不得主張列舉扣除額

（p92~p96）案例26：列報捐贈扣除額不符規定

（p97~p101）案例27：財產交易損失扣除額

（p102~p104）案例28：重購自用住宅扣抵稅額

（p105~p108）案例29：不得變更適用列舉扣除額

（p109~p112）案例30：購屋借款利息扣除額

（p113~p117）12/19/202231財政部北區國稅局板橋分局虛列扣除額案例分析案例22：身心障礙特別扣除額不符（p82~其他案例分析案例31：未申報分得合資購地出售土地價款之其他所得

（p118~p123）案例32：程序不合

（p124~p126）案例33：醫師依醫療合作契約於醫院提供服務屬薪資所得

（p127~p130）案例34：保險業務員非獨立招攬業務並自負盈虧仍屬薪資所得

（p131~p135）案例35：借名登記出售分得價款核課其他所得（p136~p141）案例36：繳還佣金應於繳還年度減除

（p142~p145）案例37：滯納金及滯納利息

（p146~p148）12/19/202232財政部北區國稅局板橋分局其他案例分析案例31：未申報分得合資購地出售土地價款之其他所證券交易所得課稅制度取消102至103年臺灣證券交易所發行量加權股價指數之收盤指數達8,500點以上設算課稅規定。104年起股票出售金額在新臺幣(下同)10億元以上大戶課稅方式採「設算為主、核實為輔」，由國稅局歸戶後，就股票出售超過10億元之金額部分，另行發單課徵1‰所得稅。但納稅義務人亦得於結算申報時選擇就股票出售金額全數核實課稅。12/19/202233財政部北區國稅局板橋分局證券交易所得課稅制度取消102至103年臺灣證券交易所發行量例如，大戶甲君104年出售股票總額為11億元，必須就超過10億元以上的1億元，課徵千分之1的證所稅，算出來的稅額為10萬元，將由國稅局統一發單課稅。核實課稅的計算方式，是以出售時的成交金額，減去原始取得成本及必要費用，另可享有盈虧互抵、長期持有優惠，算出證券交易所得之後，再按15％稅率課徵證所稅。

證券交易所得課稅制度12/19/202234財政部北區國稅局板橋分局例如，大戶甲君104年出售股票總額為11億元，必須就超過10102至103年賣出未上市櫃股票、興櫃股票100張以上、出售首次上市櫃（IPO）股票獲利者及非中華民國境內居住者出售股票要課徵證所稅。證所稅雖然與綜所稅分開計稅，但仍須合併申報，同一戶籍中的家庭成員，如本人、配偶或受扶養親屬的證券交易所得，並不合併計算所得，而是個別計算證所稅，再由納稅義務人合併申報繳稅。

證券交易所得課稅制度12/19/202235財政部北區國稅局板橋分局102至103年賣出未上市櫃股票、興櫃股票100張以上、出售財政部回饋稅制所得稅法：修正兩稅合一「完全設算扣抵制」為「部分設算扣抵制」調整我國境內居住個人股東獲配股利淨額之可扣抵稅額為原可扣抵稅額之半數；另為衡平租稅負擔，非居住者股東獲配股利淨額之可扣抵稅額中，屬加徵10%營利事業所得稅抵繳該股利淨額之應扣繳稅額部分，亦調整為現行規定之半數。(修正條文第66條之4、第66條之6及73條之2)12/19/202236財政部北區國稅局板橋分局財政部回饋稅制所得稅法：12/18/202214財政部北區國為衡平獨資、合夥組織與公司組織在部分設算扣抵制度下之租稅負擔，爰規定獨資、合夥組織營利事業辦理結算、決算及清算申報時，應繳納全年應納稅額之半數；另基於簡政便民考量，針對46萬家小規模之獨資、合夥，仍維持現行課稅制度。(修正條文第14條、第71條、第75條、第79條、第108條及第110條)修正綜合所得稅稅率結構將現行綜合所得稅課稅級距由五級調整為六級，增加綜合所得淨額超過1,000萬元部分，適用45%稅率規定，適度提高高所得者對社會之回饋，以達量能課稅及適度縮小貧富差距目標。(修正條文第5條)財政部回饋稅制12/19/202237財政部北區國稅局板橋分局為衡平獨資、合夥組織與公司組織在部分設算扣抵制度下之租稅負擔配套措施納稅義務人個人標準扣除額由7.9萬元提高至9萬元、有配偶者由15.8萬元提高至18萬元，薪資所得特別扣除額及身心障礙特別扣除額分別由10.8萬元提高至12.8萬元。(修正條文第17條)本次修正所得稅法第66條之4、第66條之6及第73條之2有關股東獲配股利或盈餘之可扣抵稅額之計算，係屬盈餘分配事項，自104年1月1日施行；其餘條文涉及個人綜合所得稅、獨資或合夥組織營利事業所得稅之計算，自104年度施行，於105年申報104年度綜合所得稅及營利事業所得稅時適用。財政部回饋稅制12/19/202238財政部北區國稅局板橋分局配套措施財政部回饋稅制12/18/202216財政部北區國稅健全房屋市場方案個人出售房屋，其財產交易所得額之計算，應以交易時之成交價額，減除原始取得之成本，及因取得、改良及移轉該項資產而支付之一切費用後之餘額為所得額，申報綜合所得稅。納稅義務人如未依前開規定申報房屋交易所得、未提供交易時之實際成交金額或原始取得成本，或稽徵機關未查得交易時之實際成交金額或原始取得成本者，依所得稅法施行細則第17條之2規定，其財產交易所得應依財政部核定標準認定之。12/19/202239財政部北區國稅局板橋分局健全房屋市場方案個人出售房屋，其財產交易所得額之計算，應以交健全房屋市場方案稽徵機關僅查得或納稅義務人