2018年cpa税法精讲2讲义ok第2章

第三章消费一、本章考情预二、本章风云变幻——年年都有小变化！大体保持征税范围发生变化我国消费税的特点消费税是对特定消费品和特定的消费行为按流转额征收的一种一般情况下，征税环节具有单一性征收方法具有灵活性第一节纳税义务人与征【知识点一】纳税义对15类消费品征收消费税；【征税环节（一）对生产应税消费品在生产销售环节征收消费情（1）自用于连续生产应税消费（防范将外购的消费税应税产品对外销售（二）对委托加工应税消费品在委托加工环除个人（工商户）外，受托方代收代缴消费如果受托方是个人（含工商户管（三）对进口应税消费品在进口环节征税——由代（四）对零售特定应税消费品在零售环节征税：金银首饰、钻石及钻石饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰；钻石及钻石饰品（10%情实际收取的不含的全部价（五）对移送使用应税消费品在移送使用环如果企业在生产经营的过程中，将应税消费品移送用于加工非应税消费品，则应对移送部分征收消费（六）对批发卷烟在卷烟的批发环节征【例题-单选题】根据消费税规定，成品油纳税环节是 B.加油环C.生产销售环节【例题-单选题】下列单位中属于消费税的有 第二节税目与【知识点一】税目—— 个税目（经常出选择题高档手表，游艇，木制筷子，实木地板、电池、涂料（一）包括卷烟、雪茄烟和烟丝三个子类标税卷烟批发环节加征复合税——2015510（2）应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税（双环节纳税的特点（二） 每吨不含出厂价格（含包装物及包装物押金）≥3000包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱的配制酒按“白酒”适用税葡萄酒按“其他酒”征消费税（三）高档化妆品——2016年10月1销售（完税）价格≥10元/毫升（克）或15元/片（张；（四）贵重首饰及珠（五）鞭、焰（六）润滑脂应当征收消费税， 不包括每辆不含零售价格≥130万元的乘用车和中轻型客车：在零售环节、进口自用环节加征（八） 250毫升的摩托车征收消费税（九）球及球（十）（十一）游（十二）木制筷（十三）实木地板：以木材为原（十四）电电池、能电池、电池和全钒液流电池免征消费税；（十五）涂【再现 当征收消费税;选项C： 。（2016年【解析】选项A：电动汽车不属于消费税征税范围；选项B：体育用鞭药引线不是消费税征税范围；选项D：（不含）在1万元（含）以上的手表为消费税征税范围内的高档手表。 BC.车 电池D. 卡丁车车【例题-多选题】下列各项中，应同时征收和消费税的是 【知识点二】税率——两种税率形式，三种征税方形卷烟（包括批发环节、白烟情税备注：之间销售的卷烟不缴纳消费税烟类税甲类啤酒、业和饮食业【再现 【例题-多选题】实行从量和从价定率相结合计算应纳消费税的消费品有（第三节计税依销售额×比例税销售数量×单位税【知识点一】从价计征——销售基本规下列项目不包括在内同时符合两项条件的代垫费②将该项转交给方的①由或者财政部批准设立的性基金，由或者省级人民及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性；含销售额的换包装物押产时纳不纳（税率纳纳【再现 包装物【知识点二】从量计征——销售数量的确应税消费品的应税消费品的移送使用数收回的应税消费品数核定的应税消费品的【再现 【解析】从量计征消费税的应税消费品的销售数量，具体规定为：)销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量)自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量为4为。【知识点三】从价从量复合计生产销售卷烟、白酒从量计税依据为实际销售数量【知识点四】计税依据的特殊规以同类应税消费品的最高为依据计算消费税；有卷烟批发企业在价格期内销售的该牌号、规格卷烟的数量、销售额进行平均计算。已经国家税务核定计税价格的卷烟，生产企业实际高于计税价格的，按实际确定适用税率，计算应纳并申报纳税；实际低于计税价格的，按计税价格确定适用税率，计算白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外（不含增值税，下同）70%以下的，应核定消费税最低计税价格。自2015年6月1日起，将委托加工收回的白酒销售给销售单位，消费税计税价格低于销售单位对外（不含）70%以下的，也幅度在20%（含）以上的白酒，重新核定最低计税价格。纳税；实际低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”（1）兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额的，从高适用税率【再现 包装物【例题-多选题】销售应税消费品收取的下列款项，应计入消费税计税依据的有 款【例题-计算题】某首饰商城为一般，2008年5月发生以下业务：（4）用300条银基项400箱，每箱不含税价600元；15日销售同类化妆品500箱，每箱不含税价650元。当月以200箱同类化 第四节应纳税【知识点一】生产销售环节应纳消费税的计（一）直接对外销售应纳消费税从价定率计算【例题-计算题】某化妆品生产企业为一般。2017年3月5日向某大型商场销售高档化从量计算计算公式为：应纳税额=应税消费品的销售数量×税率【例题-计算题】某白酒生产企业为一般，2017年3月份销售粮食白酒50吨，取得不含 从价定率和从量复合计算基本计算公式为：应纳税额=应税消费品的销售数量×税率+应税销售额×比例税【例题-计算题】某白酒生产企业为一般，2016年4月销售白酒50吨，取得不舍应纳税额=50×2000×0.00005+20020%=45（万元（二）自产自用应纳消费税的计用于本企业连续生产应税消费用于其它方面：于移送使用生产非应税消费品【例题-多选题】某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有 【解析】选项A，将小轿车用于碰撞试验既不缴纳消费税，也不缴纳；选项C，属于用于生产【例题-单选题（2008年，修订）下列各项中，应当征收消费税的是 【解析】选项A，高档化妆品需要缴纳消费税，而普通化妆品不属于消费税征税范围；选项B，用于产品质量检验耗费的球杆属于必要的生产经营过程，不征收消费税；选项D，从2014年12月1日起，按生产的同类消费品的售价计税组成计税价按消费税中应税消费成本利润从量按消费税中应税消费成本利润组成计税价格推导过组成计税价格＝成本＋利润＋消费税＝成本＋利润＋自产自用数量×消费税税率＋组成计税价格×消费税比例税组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×消费税税率）÷（1－消费税比例税率【例题-计算题】某化妆品公司将一批自产的高档化妆品用作职工福利，其生产成本为8500如果该高档化妆品无同类产品市场，已知其成本利润率为5%，计算该批高档化妆品应缴纳的消费税税额和销项税额。；；（【再现某小轿车生产企业为一般，2006年12月生产并销售小轿车300辆，每辆含税销售价格l7.55万元，适用消费税税率9%，经该企业生产的小轿车已达到减征消费税的。该企业l2月份应缴纳消费税（）（2007）A.243B.283.5C.364.5D.405160万元，第二批500箱取得不含入113万元；另将同型号地板200箱福利院，300箱发给职工作为福利。实木地板消费税税率为5%。该企业当月应缴纳的消费税为（ ）万元（2014年）视同销售，于移送使用时按照生产的同类消费品的计算纳税；（2）不属于四项用途，不用【知识点二】委托加工环节应纳消费税的计（一）委托加工应税消费品的确①由受托方提供原材料生产的应税消费②受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消（二）代收代缴的规受托方委托方是消费税除个人（含工商户）外，代收代缴消费如果受托方是个人（含工商户委托方补交的计税依对受托方处以应代收代缴50%以上3倍以下的罚【再现 零售环节销售的金基合金首饰发环节销售的卷烟只交，不交消费税。金基合金属于金银首饰，在零售环节征收和消费税。普通护肤护发品不属于消费税的征收范围。外国、国际组织无偿的进口物资和设备免交关税、增下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（（2008（三）组成计税价格及应纳税额——消费税——：顺序、组从定复计（材料成本＋加工费＋委托加工数量×消费税税率）÷（1－消费税比例税【例题-计算题】某鞭企业2017年3月受托为某单位加工一批鞭，委托单位提供的原材料金额为业应代收代缴的消费税。鞭的适用税率15%。【再现税额8.5万元;将该批木材运往乙企业委托其加工木制筷子，取得税务局的小规模业注明运费1万元、税额0.03万元，支付不含税委托加工费5万元。假定乙企业无同类产品对 的消费税，实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=(材料成本+加工费1万元。当月将该批化妆品销售取得不含入55万元。该批化妆品关税税率为15%、消费税税率为 （2014年第二套）再计算缴纳消费税。邮运的进口货物，应当以邮费作为及其相关费用、保险费。该公司当月应缴纳消销售120辆、不含税售价18.5万元/辆。小汽车消费税税率为5%，则该汽车企业当月应向甲市申报 （2014年第二套）【解析】到外县(市)销售或者委托外县(市)代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住管申报纳税，本题委托代销的应在甲市申报缴纳消费取税额20.4万元;从汽车贸易公司购进一辆小汽车，取得机动车统一销售注明价款40万元、税 （2014年第二套）A：汽车贸易公司是购进汽车以后销售的公司，不是汽车生产企业，汽车贸易公司销售外销售，木制筷子消费税税率为5%。乙企业当月应代收代缴的消费税为（）万元。（2014年）【解（1）甲企业支付的运费1万元应计入材料成本中2乙企业当月应代收代缴的消费税【例题-单选题】甲厂将一批原材料送交乙厂进行委托加工，该批原材料不含税价格10万元，受托 （四）委托方将收回的应税消费品销售的税情以不高于受托方的计税价格出售的，为委托方以高于受托方的计税价格出售的按规定缴纳消费税，在计税时准予扣除受已代收代缴的消费【例题-计算题】甲企业从农户收购了高粱140000千克，3元/千克，总价42万元；所收购的高粱问题（1）：计算乙公司代收代缴消费税。【知识点三】进口环节应纳消费税的计（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税税率【再现 （2013年改编）A.32500B.336000C.195000D.325000甲企业委托乙企业生产木制筷子，甲企业提供的主要原材料实际成本为12万元，支付的不含税加工费为1万元。乙企业代垫辅料的不含税金额为0.87万元。木制筷子的消费税税率为5%，乙企业代收代缴消费税的组成计税价格为（（2013） （2007年） C.委托加工应税消费品的，为收回的应税消费品数量【解析】生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；委托加工应税消费品的，为收【例题-计算题】某商贸公司2017年3月从国口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税税价格为90万元，按规定应缴纳关税18万元，假定进口的应税消费品的消费税税率为10%。请计算该批【例题-单选题（2014年，修改）某贸易公司2017年3月以邮运方式从国口一批高档化妆品，妆品关税税率为15%、消费税税率为15%。该公司当月应缴纳的消费税为（ （成本＋利润＋自产自用数量×税率）÷（1－消费税比例税率（材料成本＋加工费＋委托加工数量×税率）÷（1－消费税比例率复合计税：（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税税率）÷（1－消费税比例税率，M企业每箱收取0.1万元加工费（不含税当月M企业按正常进度投料加工生产卷烟200箱交由公司 .54×56%＋200×250×200×0.003（税 问题（4）：计算公司向Z公司投资应缴纳的消费税。要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，计算需计算出合计数。（2016年）：【答案】应纳税额为0，不属于消费税的应税消费品的注明金额18万元、税额3.06万元。：问题（3）计算业务（3）应交的消费税。问题（4）计算业务（4）应交的消费税。【知识点四】已纳消费税扣除的计算——避免重复征【注意酒（除外购、进口葡萄酒可抵外同类消费品才能抵税按生产领用数量抵扣已纳消费税VS的购进扣税法要求——继续生产扣税按生产领用数量抵扣已纳消费税——（1）外购已税价－期末库存的外购应税消费品买价＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税＝当期准予扣除的外购应税消费货）期初库存的委托加工应税消费品已纳＋当期收回的委托加工应税消费品已纳－期末库存的对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的高档化妆品、鞭【再现 （2011年）鞭焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工，应当征收消费列各项中，外购应税消费品已纳消费准予扣除的有（（2009年外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰 【例题-多选题】下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的有 【例题-计算题】某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额20万元，当月又外购应税烟丝金【例题-单选（2011年,修改）2017年3月某首饰厂从某商贸企业购进一批珠宝玉石，注明价款50万元，8.5万元，打磨后再将其销售给首饰商城，收到不含税价款90万元。已知珠宝玉石消费税税率为10%，该首饰厂以上业务应缴纳消费税（）万元。品、鞭焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征【例题-计算问答题（2009年费50万元、包装物20万元。问题（1）计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费1：价为每公斤150元。计算本月甲企业销售瓶装应缴纳消费税。 问题（1）业务（1）应纳消费税。1200204问题（2）业务（2）处理是否正确，以及应纳消题（3）业务（3）处理是否正确，以及应纳消费税。问题（4）业务（4）应纳消费税。问题（5）：计算该企业应缴纳的征税范围：每辆零售价格130万元（不含）及以上的乘用车和中轻型客车，即乘用车和中轻型客车子税目中的超豪华小汽车。【知识点六】消费税出口退税的情有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口有出口经营权的生产性企业自营出口生产企业委托外贸企业出口自产的应税消费除生产企业、外贸企业外的其他企业（具体是指一般商贸企业【再现 【例题-综合题】(本小题6分。）甲地板厂（以下简称“甲厂”）生产实木地板，2015年8月发生下列得业注明运费金额1万元、税额0.11万元。甲厂将外购素板40%加工成A型实木地板，当月对外销售并开具注明销售金额6.8税注明收取材料费金额30.6万元加工费5万元，甲厂未代收代缴消费税。要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，计算需计算出合计数。判断业务（3)是否为消费税定的委托加工业务并说明理由业务（3总和达到25%以上，即视为具有关联关系。业务（240×5%-50×5%×40%2-1=1业务（3)不是消费税定的委托加工业务。按照消费税税法的规定，委托加工应税消费品是指务（2)对外确定。计税依据为：40÷40%×60=60业务（360×5%50×5%×603-1.5=1.5【例题-综合题（2008年修改提示信息：①卷烟比例税率：调拨价格在70元以上的（含70元，不含）为56%，每标准条对外调拨价格在70元以下的为36%；②卷烟消费税税率：每标准箱（250标准条）150元；③卷烟的进口关税税率为20%；④相关票据已通过主管认证。（1）2日向农业生产者收购烟叶一批，收购凭证上注明的价款500万元，并向烟叶生产者支付了国家规定的价外补贴；支付费用，取得公司开具的，上面注明运费10万元，烟叶当105税控通用设备，取得的注明价款1万元、0.17万元问题：（2）进口卷烟应缴纳的关税；问题:（5）直接销售和视同销售卷烟的销项税额问题:（8）企业3月份国内销售应缴纳的；问题:（9）企业3月份国内销售应缴纳的消费税【例题-综合题（2014年）（15分关 关 关关关消城关 应缴纳 错误而引起错误；（2）进口环节缴纳的不征城建和教育费附加。问题（3）6 ： 问题（5）：计算该企业损失烟叶应转出的进项税额。 问题（7）：计算该企业6月应缴纳的消费税。 （元 （元第五节征收管【知识点一】消费税的纳税义务发生时间、纳税期【再现合同约定95日、115日各50%价款，95日按照约50%的价款，但并未给客户，已知球具的消费税税率为10%，该企业9月就该项业务应缴纳的消费税为（ 50%价款，所以相应款项发生纳税义务。应纳税额＝140.4÷（1＋17%）×50%×10%＝6（万元。【知识点二】纳税地点——消费税主要是核算地纳情应当向机构所在地或者居住地的主管申报纳税由进口人或者其人向报关地申报纳但在同一省（、直辖