注册会计师考试《会计》临考密训卷一

注册会计师考试《会计》临考密训卷一1［单选题］（江南博哥）2X22年12月31日。甲公司的某项正处在开发阶段的无形资产研发项目（已符合资本化条件）的账面价值为14000万元，预计至开发完成尚需投入1200万元，年末并未出现明显的减值迹象。该项目在以前未计提过减值准备。2X22年年末，该开发项目扣除继续开发所需投入因素的预计未来现金流量现值为11200万元，未扣除继续开发所需投入因素的预计未来现金流量现值为12000万元。假定该开发项目的公允价值无法可靠取得。不考虑其他因素，则2X22耍12月31日该开发项目应确认的减值损失为（）。2000万元06000万元2800万元正确答案：D参考解析：尚未达到预定可使用状态的无形资产，无论是否出现减值迹象。都应至少于每年年末进行减值测试。在减值测试过程中预计其未来现金流量现值时,应选择扣除继续开发所需投入因素的预计未来现金流量的现值（11200万元）。由于条件未告知其公允价值减去处置费用后的净额，因此，该开发项目应确认的减值损失=14000—11200=2800（万元）。2［单选题］关于现金流量的分类，下列说法中正确的是（）。A.用现金购买子公司少数股权在母公司个别报表和合并报表中均属于投资活动现金流量B.偿还租赁负债本金和利息所支付的现金属于筹资活动现金流出C.不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在母公司个别财务报表中属于经营活动现金流量D.不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在合并财务报表中属于投资活动现金流量正确答案：B参考解析：购买子公司少数股权，在个别报表中属于投资活动现金流出，在合并报表中减少少数股东权益，即减少所有者权益，属于筹资活动现金流出，选项A错误；不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在个别报表中属于投资活动现金流入，在合并报表中属于筹资活动现金流入，选项C和D错误。3［单选题］为实现“三去一降一补”政策，2X21年6月，甲公司股东大会决定淘汰落后产能，处置部分生产线。2X21年10月31日，甲公司与乙公司签订生产线出售合同。根据合同约定，生产线出售价格为1000万元，甲公司负责将生产线拆除并运送至乙公司厂房，经乙公司验收后付款，甲公司预计拆除、运送等费用为50万元，该项交易自合同签订之日起6个月内完成，如有违约，违约方需向对方支付违约金300万元。该生产线系甲公司于2X18年7月购入并投入使用，原价为1800万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未计提过减值准备。2X22年2月，因乙公司业务转型，提出解除合同并向甲公司支付了违约金。甲公司尚无进一步寻找买家的计划。甲公司2X21年度财务报告于2X22年3月10日批准对外报出。不考虑相关税费和其他因素，下列关于甲公司对于上述事项的会计处理中，正确的是（）oA.甲公司应在2X21年6月将该生产线划分为持有待售资产B.该生产线转入持有待售资产的账面价值为1215万元C.甲公司取得违约金应作为资产负债表日后调整事项进行会计处理D.2X22年2月该生产线不再满足持有待售条件正确答案：D参考解析：非流动资产或处置组划分为持有待售类别，应当同时满足两个条件:（1）可立即出售（2X21年6月）；（2）出售极可能发生（2X21年10月31日），选项A错误；如果持有待售非流动资产的账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额，企业应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，该生产线的账面价值=1800—1800/10/12X（5+12+12+10）（生产线系甲公司于2X18年7月购入并投入使用，从2X18年8月开始计提折旧，到2X21年10月31日划分为持有待售停止折旧）=1215（万元），该生产线公允价值减出售费用后的净额=1000—50=950（万元），应转入持有待售资产的账面价值为950万元，选项B错误；乙公司违约事件发生在资产负债表日后期间，在资产负债表日并不存在，属于资产负债表日后非调整事项，选项C错误；2X22年2月因甲公司尚未作出进一步寻找买家的商业计划，不满足“出售极可能发生”，不再满足持有待售划分条件，选项D正确。4［单选题］下列各项关于股份支付的会计处理表述中，正确的是（）oA.授予日，除立即可行权的股份支付外，以现金结算的股份支付无须进行账务处理，但以权益结算的股份支付需按当日权益工具的公允价值进行会计处理B.在等待期内，以权益结算的股份支付需按每个资产负债表日权益工具的公允价值进行计量C.如果在等待期内取消了授予的权益工具，企业需将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益D.对于现金结算的股份支付，企业在可行权日后根据负债公允价值变动计入相关资产成本或当期损益正确答案：c参考解析：本题考查的是股份支付的会计处理。授予日，除立即可行权的股份支付外，无论是以权益结算的股份支付还是以现金结算的股份支付均无须进行账务处理，选项A错误；在等待期内，以权益结算的股份支付需按授予日权益工具的公允价值计量，资产负债表日无须重新计量，选项B错误；如果在等待期内取消了授予的权益工具，将取消作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额，选项C正确；对于现金结算的股份支付，企业在可行权日后根据负债公允价值变动计入公允价值变动损益，选项D错误。5［单选题］2X21年年末，甲公司库存A原材料账面余额为400万元，数量为20吨。该原材料全部用于按照合同约定向乙公司销售20件B产品的生产。根据合同约定，甲公司应于2X22年4月30日前向乙公司发出20件B产品，每件售价为30万元。将A原材料加工成20件B产品尚需发生加工成本220万元，销售每件B产品预计将发生相关税费0.5万元。2X21年年末，市场A原材料每吨售价为18万元，销售每吨A原材料预计将发生相关税费0.2万元。2X21年12月1日，A原材料所对应的存货跌价准备余额为5万元。不考虑增值税等其他因素，甲勾司2X21年12月31日对A原材料应计提的存货跌价准备是（）oA.30万元25万元44万元39万元正确答案：B参考解析：A材料用于加工B产品，因此需测算B产品是否发生减值，B产品的成本=400+220（将A原材料加工成20件B产品尚需发生加工成本220万元）=620（万元），B产品的可变现净值=［30—0.5（销售每件B产品预计将发生相关税费0.5万元）］X20=590（万元），B产品发生减值，需要对A原材料进行减值测试;A原材料的可变现净值=［30-0.5（销售每件B产品预计将发生相关税费0.5万元）］X20—220=370（万元），其成本为400万元，存货跌价准备余额=400—370=30（万元），应计提存货跌价准备=400—370—5=25（万元），选项B正确：选项A并未考虑到A原材料在12月初存在存货跌价准备5万元，选项A错误。在计算A原材料存货跌价准备时，不能直接使用A原材料可变现净值与成本比较,A原材料的可变现净值=［18—0.2（销售每吨A原材料预计将发生相关税费0.2万元）］X20—400=—44（万元），且未考虑A原材料所对应的存货跌价准备余额为5万元，选项C错误。选项D在选项C的基础上考虑了A原材料所对应的存货跌价准备余额为5万元，但是仍用A原材料可变现净值与成本比较，选项D错误。6［单选题］2x22年2月1日，甲公司向银行借款3000万元专门用于建设厂房，预计建设期为2年。该项借款年利率为5%,期限为3年，分期付息到期还本。2X22年2月1日，工程开工并支付工程款1000万元，2X22年8月1日，工程出现质量问题被相关部门责令限期整改，2X22年12月1日，工程整改完成并开工，当日支付工程款500万元。企业将闲置资金用于购买理财产品，月利率为0.2%o不考虑其他因素，2X22年甲公司应资本化的借款利息是（）oA.87.5万元60.5万元137.5万元110.5万元正确答案：b参考露析：本题考查的是专门借款利息资本化金额的计算。2X22年2月1日为借款日、开工日和资产支出日，开始资本化时点为2X22年2月1日。工程因非正常中断且时间连续超过3个月的，需要暂停资本化（2X22年8月1日至2X22年12月1日），2X22年借款利息费用应资本化7个月（2X22年2月1日至2X22年7月31日、2X22年12月1日至2X22年12月31日），2X22年2月1日至2X22年7月31日闲置资金收益=（3000—1000）X0.2%X6=24（万元），2X22年12月1日至2X22年12月31日闲置资金收益=（3000—1000—500）X0.2%X1=3（万元），2X22年借款费用应资本化的金额=3000X5%X7/12一（24+3）=60.5（万元），选项B正确；选项A错误，未扣除闲置资金收益；选项C错误，误按11个月计算专门借款利息费用资本化金额，且未扣除闲置资金收益；选项D错误，误按11个月计算专门借款利息费用资本化金额。［单选题］下列变更中，属于会计估计变更的是（）oA.甲公司按照新收入准则将设备定制业务的收入确认方法由在某一时点确认变更为在某一时段内确认.乙公司将固定资产折旧方法由年限平均法变更为以使用固定资产所产生的收入为基础计提折旧C.丙公司将其他权益工具投资公允价值计量使用的估值技术由收益法变更为市场法D.丁公司将投资性房地产后续计量由公允价值模式转为成本模式正确答案：C参考露析：丙公司将其他权益工具投资公允价值计量使用的估值技术由收益法变更为市场法属于会计估计变更，选项c正确；甲公司按照新收入准则将设备定制业务的收入确认方法由在某一时点确认变更为在某一时段内确认属于会计政策变更，选项A错误；乙公司将固定资产折旧方法由年限平均法变更为以使用固定资产所产生的收入为基础计提折旧属于会计差错，选项B错误；丁公司将投资性房地产后续计量由公允价值模式转为成本模式属于会计差错，选项D错误。8［单选题］2x21年9月1日，甲公司向A银行贷款5000万元，期限1年。至2X22年8月31日甲公司因与A银行存在分歧，未按期还款。A银行将甲公司诉至法院，至2X22年12月31日法院尚未判决。甲公司咨询企业法律顾问后认为败诉的可能性为80%,如果败诉除需要支付贷款本金和利息5600万元外，还需要支付违约金520万元，另发生诉讼费用50万元。不考虑其他因素，2X22年12月31目，甲公司因上述事项应确认的营业外支出是（）o570万元6170万元520万元5520万元正确答案：C参考解析：本题考查的是未决诉讼确认预计负债的会计处理。甲公司或有事项满足确认预计负债的条件（企业承担的现时义务，经济利益很可能流出企业，金额能够可靠计量），甲公司应确认预计负债570万元,确认营业外支出520万元（赔偿的违约金），确认管理费用50万元，贷款本金和利息不属于预计负债，选项C正确；选项A错误，误将诉讼费确认为营业外支出；选项B错误，误将诉讼费用、贷款本金和利息确认为营业外支出，选项D错误，误将贷款本金确认为营业外支出。本题会计分录为：借：营业外支出520管理费用50贷：预计负债5709［单选题］甲公司2X21年3月31日将自用房产转作出租，且采用公允价值模式进行后续计量，该房产原值为1000万元，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，至2X21年3月31日已经使用3年，未计提减值准备，转换日公允价值为1000万元，2X21年12月31日公允价值为930万元。假设税法对该房产以历史成本计量，且与房产自用时的折旧政策一致。甲公司适用的所得税税率为25%,甲公司下列与该投资性房地产确认计量相关的表述中，错误的是（）o2X21年12月31日投资性房地产账面价值为930万元2X21年12月31日投资性房地产计税基础为625万元C.2X21年12月31日递延所得税负债期末余额为76.25万元D.2X21年应确认递延所得税费用76.25万元正确答案：D参考解析：2X21年12月31日投资性房地产账面价值为其公允价值930万元，选项A正确；2X21年12月31日投资性房地产计税基础=（1000—1000/10X3）一1000/10X9/12=625（万元），选项B正确；2X21年12月31日递延所得税负债余额=（930—625）X25%=76.25（万元），选项C正确；甲公司2X21年3月31日初始确认投资性房地产时以公允价值1000万元入账，计税基础=1000—1000/10X3=700（万元），产生应纳税暂时性差异=1000—700=300（万元），确认递延所得税负债对应其他综合收益的金额为75万元（300X25%）,2X21年影响损益的应纳税暂时性差异=1000/10X9/12-（1000-930）=5（万元），确认递延所得税负债对应所得税费用的金额=5X25%=1.25（万元），即应确认递延所得税费用1.25万元，选项D错误。10［单选题］A企业集团下属有16家子公司，决定对B、C、D、E四家子公司的业务进行调整，下列属于终止经营的是（）OA.B公司是一家经营食品批发业务的子公司，由于经营不善，集团决定停止B公司的所有业务，已处置了所有存货并辞退了所有员工，但仍需支付尚未到期租约的租金费用B.C公司是一家从事零售业务的子公司，集团决定将C公司位于某市的20家门店中的一家门店出售，并与买方正式签订了转让协议C.D公司是主要从事小额贷款业务的子公司，集团决定关闭该子公司，但仍会继续收回未结贷款的本金和利息，直到原设定的贷款期结束D.E公司是一家从事工程承包业务的子公司，集团决定关闭该子公司，但要求在完成现有承包合同后不再承接新的承包合同正确答案：A参考解析：选项A,主要业务终止，属于终止经营；选项B,不代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区，不属于终止经营；选项C和选项D,业务未完结，不属于终止经营。11［单选题］甲公司与乙公司签订合同，为其开发一套定制化软件系统。根据约定，甲公司需在乙公司办公现场通过乙公司的内部模拟系统进行软件开发并存储于乙公司的内部模拟系统中，开发过程中形成的产出所有权、知识产权均归乙公司所有。如果甲公司被中途更换，其他供应商无法利用甲公司已完成工作，需要重新执行软件定制工作。乙公司对甲公司开发过程中形成的代码和程序没有合理用途，也不能够利用开发过程中形成的程序、文档从中获取经济利益。乙公司将组织里程碑验收和终验，并按照合同约定分阶段付款，其中预付款比例为合同价款的10%,里程碑验收时付款比例为合同价款的50%,终验阶段付款比例为合同价款的40%。如果乙公司违约，需向甲公司支付合同价款20%的违约金。不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理符合企业会计准则规定的是（）oA.因甲公司需在乙公司办公现场通过乙公司的内部模拟系统进行软件开发并存储于乙公司的内部模拟系统中，所以，合同属于在某一时段内履行的履约义务B.甲公司因在乙公司提供的内部模拟系统进行软件开发，属于客户能够控制企业在建的商品，属于某一时段内履行的履约义务，应在资产负债表日计算履约进度确定收入C.此合同属于某一时点履行的履约义务，应在软件开发完成并经乙公司终验合格后确认收入

D.甲公司为乙公司定制软件，且按里程碑进度结算合同款项，满足在某一时段内履行的履约义务，应在资产负债表日计算履约进度确定收入正确答案：C参考解析：满足以下三个条件之一的，属于某一时段内履行的履约义务：(1)客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益；如果甲公司被中途更换，新供应商需要重新执行软件定制工作，所以乙公司在甲公司履约的同时并未取得并消耗甲公司软件开发过程中所带来的经济利益(选项A错误)o(2)客户能够控制企业履约过程中在建的商品；甲公司虽然在乙公司的办公场地的模拟系统中开发软件产品，乙公司也拥有软件开发过程中形成的所有程序、文档等所有权和知识产权，可以主导其使用，但上述安排主要是基于信息安全的考虑，乙公司并不能够合理利用开发过程中形成的程序、文档，并从中获得几乎全部的经济利益，所以乙公司不能够控制甲公司履约过程中在建的商品(选项B错误)。(3)企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项；甲公司履约过程中产出的商品为定制软件，具有不可替代用途，但是，乙公司按照合同约定分阶段付款，预付款仅10%,后续进度款仅在相关里程碑达到及终验时才支付，且如果乙公司违约，仅需支付合同价款20%的违约金，表明甲公司并不能在整个合同期内任一时点就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项(选项D错误)，因此，该定制软件开发业务不满足属于在某一时段内履行履约义务的条件，属于在某一时点履行的履约义务(选项C正确)。12［单选题］AS公司在2X22年发生了下列经济业务：(1)2X22年12月31日，AS公司进行盘点，发现有一台使用中的A设备未入账，八成新。该型号的设备存在活跃市场，全新的A设备的市场价格为750万元。(2)AS公司为履行一项销售合同，在2X22年发生与合同直接相关的成本100万元，其中包括生产设备修理费2万元，预期该成本可通过向客户所收取的对价收回。(3)2X22年年末，As公司因自然灾害报废一台B设备,残料变价收入为1000万元。该公司于2X19年12月购入该设备，购买价款为8000万元，运杂费为640万元，预计净残值为500万元，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧。(4)AS公司出售C生产线，售价为2000万元。C生产线的成本为6000万元，已计提折旧4600万元。已计提减值准备200万元。不考虑其他因素，下列有关固定资产的会计处理中，不正确的是()oA.对于盘盈的A机器设备，通过“以前年度损益调整”科目处理，并调整期初留存收益600万元B.与合同直接相关的固定资产修理费2万元应计入当期损益

C.对于因自然灾害而报废的B设备应通过“固定资产清理”科目核算，并确认营业外支出866.24万元D.出售C生产线产生的净损益800万元，应当记入“资产处置损益”科目，影响营业利润正确答案：B参考解析：选项A,应作为重大前期差错更正进行追溯重述，应调整的期初留存收益金额=750X80%=600（万元）。选项B,应将与合同直接相关的固定资产修理费2万元确认为一项资产。选项C,①B设备的入账价值=8000+640=8640（万元）；②2X20年的折旧额=8640X2/5=3456（万元），2X21年的折旧额=（8640—3456）X2/5=2073.6（万元），2X22年的折旧额=（8640—3456—2073.6）X2/5=1244.16（万元）；③2X22年年末,B设备的账面价值=8640—（3456+2073.6+1244.16）=1866.24（万元）；④因报废而计入营业外支出的金额=1866.24—1000=866.24（万元）。选项D,C生产线的处置净损益=2000—（6000—4600—200）=800（万元），应计入资产处置损益，资产处置损益会对营业利润产生影响。13［单选题］甲上市公司2X22年年初发行在外普通股的股数为1000万股，当年7月1日增发股票250万股，当年9月1日回购300万股股票用于激励员工。甲公司当年共实现净利润5000万元，其中归属于普通股股东的净利润为4500万元，甲公司当年的基本每股收益为（）o444444

A.B.CD.元元元元68897823正确答案：D参考解析：基本每股收益=4500/（1000+250X6/12—300X4/12）=4.39（元）。［多选题］甲公司相关固定资产和无形资产减值的会计处理如下：⑴对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，在每年年末进行减值测试；⑵如果连续3年减值测试的结果表明，固定资产的可收回金额超过其账面价值的20%,且报告期间未发生不利情况，资产负债表日不需重新估计该资产的可收回金额；（3）如果固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与该资产预计未来现金流量的现值中，有一项超过了该资产的账面价值，不需再估计另一项金额；(4)如果固定资产的公允价值减去处置费用后的净额无法可靠估计，以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司固定资产和无形资产减值的会计处理中，正确的有()oA.连续3年固定资产可收回金额超过其账面价值20%时的处理B.固定资产的公允价值减去处置费用后的净额无法可靠估计时的处理C.固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与该资产预计未来现金流量的现值中有一项超过该资产账面价值时的处理D.未达到预定可使用状态的无形资产减值测试的处理正确答案：A,B,C,D参考露析:‘本题考查的是资产减值的会计处理。以前报告期间的计算结果表明,资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额，选项A正确；资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额，选项B正确；资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值,就表明资产没有发生减值不需再估计另一项金额，选项C正确；对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，应当每年年末进行减值测试，选项D正确。［多选题］甲公司2021年度发生以下交易或事项：⑴当年将作为固定资产的办公楼改为出租，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。转换日，办公楼的公允价值大于其账面价值，确认其他综合收益800万元。⑵重新计量设定受益计划净负债导致的变动确认其他综合收益620万元。(3)对子公司的外币财务报表进行折算产生其他综合收益1380万元。(4)企业将一项非交易性权益工具指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当年该金融资产公允价值变动确认其他综合收益270万元。不考虑其他因素，上述交易或事项产生的其他综合收益在相关资产处置或负债终止确认时，不应重分类计入当期损益的有()OA.固定资产转换为投资性房地产确认的其他综合收益B.重新计量设定受益计划净负债变动确认的其他综合收益C.对子公司的外币财务报表进行折算产生的其他综合收益D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具因公允价值变动形成的其他综合收益正确答案：B,D参考解析：选项A不符合题意，固定资产转换为投资性房地产确认的其他综合收益，在相关资产处置时可以重分类进损益。选项c不符合题意，对子公司的外币财务报表进行折算产生的其他综合收益，在相关资产处置或负债终止确认时应重分类计入当期损益。［多选题］下列各项关于甲公司发生的交易或事项中，适用非货币性资产交换准则进行会计处理的有（）oA.甲公司将其持有的以公允价值计量非交易性权益工具投资与A公司作为固定资产核算的设备进行交换B.甲公司将其持有的作为无形资产核算的专利权与B公司对联营企业的股权投资进行交换C.甲公司将其持有的作为投资性房地产核算的厂房与C公司生产的存货进行交换D.甲公司将其持有的合营企业投资与D公司对子公司的长期股权投资进行交换正确答案：B,C参考解析：非货币性资产交换中涉及《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》规范的金融资产的，不适用非货币性资产交换准则，选项A错误；无形资产和权益法核算的长期股权投资均属于非货币性资产，选项B正确；投资性房地产和存货均属于非货币性资产，选项C正确（需要说明的是，选项C中，甲公司按非货币性资产交换准则进行会计处理，C公司按收入准则进行会计处理）；非货币性资产交换中涉及企业合并的，适用《企业会计准则第20号一一企业合并》《企业会计准则第2号一一长期股权投资》和《企业会计准则第33号一一合并财务报表》，选项D错误。［多选题］2x22年2月1日，甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为2年，年租金为120万元，当日该办公楼的账面价值为2600万元，其公允价值为2800万元，甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。2X22年12月31日，该办公楼的公允价值为3000万元。假设不考虑相关税费及其他因素，则下列会计处理正确的有（）oA.转换日投资性房地产的入账价值为2600万元B.转换日应确认其他综合收益200万元C.该投资性房地产持有期间公允价值变动计入当期损益D.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产需要定期进行减值测试正确答案：B,C参考解析：本题考查的是自用房地产转换为采用公允价值模式计量投资性房地产的会计处理。投资性房地产的入账价值为转换日公允价值2800万元，选项A错误；将自用房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，转换日的公允价值大于原资产账面价值的差额计入其他综合收益，原资产的账面价值为2600万元，公允价值为2800万元，差额200万元计入其他综合收益，选项B正确；采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产期末按公允价值计量，公允价值变动计入公允价值变动损益（当期损益），选项c正确；以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产资产负债表日无须进行减值测试，选项D错误。［多选题］下列关于行政事业单位会计核算一般原则的叙述正确的有（）oA.政府会计主体分别建立预算会计和财务会计两套账B.政府会计主体应当编制决算报告和财务报告C.行政事业单位应上缴财政的现金所涉及的收支业务需要进行预算会计处理D.年末预算收支结转后“资金结存”科目借方余额与预算结转结余科目贷方余额相等正确答案：B,D参考解析：预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制，政府预算会计和财务会计“适度分离”，并不是要求政府会计主体分别建立预算会计和财务会计两套账，而是要求政府预算会计要素和财务会计要素相互协调，决算报告和财务报告相互补充，共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息，A项错误；行政事业单位应上缴财政的现金所涉及的收支业务仅需要进行财务会计处理,不需要进行预算会计处理，C项错误。［多选题］下列各项关于商誉的表述中，正确的有（）oA.同一控制下企业合并中合并方实际支付的对价与取得被投资方于合并日净资产账面价值份额的差额不应确认为商誉B.非同一控制下企业合并中购买方实际支付的对价小于取得被投资方于购买方可辨认净资产公允值份额的差额应减少商誉的价值C.商誉能为企业带来经济利益且不具有实物形态，属于无形资产D.企业内部产生的商誉不应确认为一项资产正确答案:A,D参考解析：选项A正确，同一控制下的企业合并中合并方实际支付的对价与取得被投资方合并日净资产账面价值份额的差额，计入资本公积，不确认为商誉；选项B错误，非同一控制下企业合并中购买方实际支付的对价小于被投资方于购买日可辨认净资产公允价值份额的差额，应当计入当期损益，不应减少商誉的价值；选项C错误，商誉通常是与企业整体价值联系在一起的，无法与企业自身相分离而存在，不具有可辨认性，不属于无形资产；选项D正确，企业内部产生的商誉由于价值难以确定，不应确认为一项资产。［多选题］客户与供应商签订3年期衬衫购买合同，合同明确规定了衬衫的类型、数量和质量。供应商仅有一家工厂符合客户要求，无法用另外工厂生产的衬衫供货或从第三方购买衬衫。工厂的产能超过客户签订合同的产量，由供应商作出有关工厂运营的决策，包括工厂运行的生产水平，以及将工厂的额外产能用于履行其他客户的合同。假定不考虑其他条件，下列说法中正确的有（）oA.工厂不属于已识别资产，因此本合同不构成一项租赁B.工厂在合同中被隐含指定，属于已识别资产C.客户无法获得使用工厂所产生的几乎全部经济利益，因此本合同不构成一项租赁D.客户无权主导3年期内工厂的使用方式和使用目的，因此本合同不构成一项租赁正确答案：b,C,D参考解析:雇题考查的是租赁的识别。一项合同要被分类为租赁，必须满足三要素：（1）存在一定期间；⑵存在已识别资产；（3）资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制。工厂属于合同中隐性指定（仅有一家工厂符合客户要求），属于已识别资产，选项A错误，选项B正确;由于供应商可以将工厂额外的产能用于履行其他客户合同，意味着客户无法获得在使用期间所产生的几乎全部经济利益，也无权主导工厂的使用目的和方式，即客户并未控制已识别资产的使用权，所以，该合同不属于租赁，选项CD正确。［多选题］下列各项关于外币财务报表折算的会计处理中，不正确的有（）oA.以母、子公司记账本位币以外的货币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，应将母、子公司因该项目所产生的汇兑差额相互抵销，并将差额列示于合并财务报表中的“财务费用”项目B.如果企业的境外经营为其控股子公司，则应将少数股东所应分担的外币报表折算差额并入少数股东权益，列示于合并资产负债表C.在合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额应在归属于母公司的所有者权益中单列“外币报表折算差额”项目反映D.以母公司记账本位币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中应转入其他综合收益正确答案：A,C参考解析：选项A,应该差额转入“其他综合收益”项目。选项C,应按归属于母公司的部分在“其他综合收益”项目反映，而不是单列于“外币报表折算差额”项目。［多选题］甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%O甲公司2020年度财务报告批准报出前发生下列事项：（1）2021年1月3日，法院终审判决甲公司赔偿乙公司损失400万元，当日，赔款已经支付。甲公司在2020年年末已确认预计负债320万元。税法规定该诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。（2）2021年4月16日，收到购货方因商品质量问题退回的商品，该商品销售业务于2020年11月发生，甲公司已确认收入2000万元，结转销售成本1600万元。（3）2021年4月20日向社会公众发行公司债券80000万元，4月28日向社会公众发行公司股票200000万元,4月30日资本公积转增资本22400万元。（4）2021年4月30日发生台风导致甲公司存货严重受损，产生经济损失20000万元。下列关于甲公司2020年会计报表相关项目的调整中，正确的有（）oA.对于未决诉讼，应调整减少2020年预计负债320万元，并冲回原已确认的递延所得税资产80万元B.对于销售退回，冲减2020年利润表营业收入2000万元，营业成本1600万元C.对于因台风导致的存货受损，应作为资产负债表日后调整事项D.日后发行股票和债券以及资本公积转增资本，应作为资产负债表日后非调整事项正确答案：A,B,D参考解析：选项A正确，未决诉讼属于资产负债表日后调整事项，应调整减少2020年预计负债320万元，并确认其他应付款400万元，冲回原已确认的递延所得税资产80万元（320X25%）,调减应交税费100万元（400X25%）。选项B正确，销售退回属于资产负债表日后调整事项，应在2020年利润表调整减少营业收入2000万元，营业成本1600万元。选项C错误，选项D正确，均应作为资产负债表日后非调整事项。23［多选题］2021年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）2月1日，甲公司投资一项国家重点节能技术改造项目，项目总投资额为8600万元。当地政府为鼓励国家重点节能项目，给予甲公司1000万元补助，补助用途为资产建设投资，甲公司于2月25日收到该补助款项。该项目2021年3月开工建设，至12月31日，该项目仍处于建造过程中。（2）5月1日，收到税务部门先征后返的增值税税款260万元。（3）6月15日，甲公司购入一项不需要安装的环保设备，成本480万元，使用寿命10年，预计净残值为0,采用直线法计提折旧；同时，甲公司向政府申请120万元补贴以补偿环保设备支出，6月30日，甲公司收到环保设备补贴款120万元。（4）12月1日，税务部门本期直接减征甲公司增值税金额80万元。甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。已知甲公司对取得的政府补助采用总额法核算。下列关于甲公司2021年对政府补助相关的会计处理中，正确的有（）oA.当期取得与收益相关的政府补助是260万元B.当期取得与资产相关的政府补助是1000万元C.当期取得与资产相关的政府补助是1120万元D.当期因政府补助应确认的收益是266万元正确答案：A,C,D参考解析：总额法下，事项（1）属于与资产相关的政府补助，在建工程项目尚未建造完成，相关政府补助计入递延收益，不确认收益（其他收益）；事项（2）属于与收益相关的政府补助，收到时直接计入其他收益；事项（3）属于与资产相关的政府补助，取得政府补助时，先计入递延收益，然后根据固定资产折旧情况，分期转入其他收益，当年应计入其他收益的金额=120/10X6/12=6（万元）；事项（4）不涉及资产直接转移，不属于政府补助。因此，选项A正确，甲公司2021年度取得与收益相关的政府补助是260万元。选项B错误，选项C正确，甲公司2021年度取得与资产相关的政府补助=1000+120=1120（万元）。选项D正确，甲公司2021年度因政府补助应确认的收益金额=260+6=266（万元）。24［多选题］下列各项关于短期租赁和低价值资产租赁的说法中，正确的有（）oA.如果承租人对某类租赁资产作出了简化会计处理的选择，未来该类资产下所有的短期租赁都应采用简化会计处理B.按照简化会计处理的短期租赁发生租赁变更或其他原因导致租赁期发生变化的，承租人应当将其视为一项新租赁C.承租人在判断是否是低价值资产租赁时，应基于租赁资产的目前状态下的价值进行评估D.如果承租人已经或者预期要把相关资产进行转租赁，则不能将原租赁按照低价值资产租赁进行简化会计处理正确答案：A,B.D参考解析：本题考查的是短期租赁和低价值资产租赁的会计处理。对于短期租赁，承租人可以按照租赁资产的类别做出简化会计处理的选择，如果承租人对某类租赁资产作出了简化会计处理的选择，未来该类资产下所有的短期租赁都应采用简化会计处理，选项A正确；按照简化会计处理的短期租赁发生租赁变更或其他原因导致租赁期发生的变化的，承租人应当将其视为一项新租赁，重新按照相关规定判断该项租赁是否可以进行简化处理，选项B正确；承租人在判断是否属于低价值资产租赁时，应基于租赁资产的全新状态下的价值进行评估，不应考虑资产已被使用的年限，选项C错误；如果承租人己经或者预期要把相关资产进行转租赁，则不能将原租赁按照低价值资产租赁进行简化会计处理，选项D正确。25［多选题］2X21年8月18日，甲公司向乙公司销售商品一批，应收乙公司款项的入账金额为1900万元。甲公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产。乙公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。2X21年12月18日，双方签订债务重组合同。乙公司以一项固定资产偿还该欠款。该固定资产的账面余额为2000万元，累计折旧额为200万元，已计提减值准备40万元。12月28日，双方办理完成该固定资产转让手续，甲公司为取得该固定资产支付评估费用80万元。甲公司应收款项的公允价值为1740万元，已计提坏账准备140万元，乙公司应付款项的账面价值仍为1900万元。假设不考虑相关税费等因素。下列会计处理表述中正确的有()oA.甲公司因债务重组取得的固定资产的入账价值为1820万元B.甲公司因债务重组放弃债权的公允价值1740万元与账面价值1760万元之间的差额20万元，计入“投资收益”科目借方C.乙公司应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，计入其他收D.乙公司应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，计入投资收,人命一正确答案:A,B,C参考解析：选项D,乙公司应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，计入其他收益。甲公司的账务处理如下：借：固定资产(1740+80)1820坏账准备140投资收益20贷：应收账款1900银行存款80乙公司的账务处理如下：借：固定资产清理1760累计折旧200固定资产减值准备40贷：固定资产2000借：应付账款1900贷：固定资产清理1760其他收益一债务重组收益140［简答题］甲公司为集团公司，其下属子公司2X21年发生的与金融工具相关事项如下：(1)2X21年1月1日，A公司与非关联方乙公司成立合伙企业，并作为有限合伙人出资5000万元，持股比例为10%。该投资在合伙企业层面满足分类为权益工具的相关条件。由于不具有重大影响，且管理层对该项投资的持有目的不是近期出售，因此将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。该合伙企业存续期20年。(2)B公司因销售形成应收账款3000万元，金额重大。2X21年3月1日，因偶发性资金需求，管理层将该笔应收账款进行资产证券化，以提前收回现金流。由于附追索权条款，A公司未对该笔应收账款终止确认。A公司其他应收账款的业务模式仍为收取合同现金流量。(3)2X21年7月1日，C公司购入丙公司同日发行的公司债券10万份，每份面值100元，支付购买价款948万元，另支付交易费用2万元。该债券期限3年，每年6月30日支付利息，到期还本，票面年利率为4%,同类债券市场实际利率为5.87%。C公司持有该债券目的是收取稳定现金流，但在市场价值上涨时将其出售。2X21年12月31日，由于市场利率变动，该债券的公允价值跌至912万元。C公司认为，该债券的信用风险自初始确认后并无显著增加。未来12个月内如果出现违约将损失账面余额的25%,违约概率为0.5%；整个存续期内如果出现违约将损失账面余额的40%,违约概率为1.5%。(4)2X21年10月1日，D公司将持有丁公司10%股权与戊公司达成框架协议。协议约定,D公司转让丁公司10%股权总价款为15000万元。戊公司分两次支付，签订合同时支付10000万元，2X22年7月113支付5000万元。为保证戊公司利益，D公司在10月1日将丁公司5%股权变更登记为戊公司，但戊公司在购买价款全部支付完成前不拥有与该5%股权对应的表决权和分红权。当日，D公司持有丁公司10%股权的账面价值为8000万元。(5)E公司利用自有闲置资金5000万元购买银行理财产品，该理财产品为非保本浮动收益型，期限为6个月，不可转让交易，也不可提前赎回。根据理财产品合约，基础资产为指定的单一固定利率信贷资产，该信贷资产的剩余存续期限和理财产品的存续期限一致，且信贷资产利息收入是该理财产品利息收入的唯一来源,且强制向投资者分配。E公司购买理财产品的主要目的在于取得理财产品利息收入，一般不会在到期前转让。要求：⑴根据资料(1),判断A公司对该合伙企业投资的会计处理是否正确，并说明理由。(2)根据资料(2),判断B公司管理应收账款的业务模式是否改变，并说明理由。⑶根据资料(3),编制C公司2X21年持有丙公司债券相关会计分录。⑷根据资料(4),计算D公司2X21年应确认投资收益，并编制相关会计分录。(5)根据资料(5),说明E公司利用自有资金购买银行理财产品应如何进行分类，并编制相关会计分录。参考解析：(1)A公司对该合伙企业投资的会计处理不正确。理由：符合金融负债定义但是被发行人列报为权益工具的特殊金融工具，本身并不符合权益工具的定义。所以，A公司不能将对该合伙企业投资指定为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”，应作为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”。⑵业务模式未发生改变。理由：如果出售属于偶然发生(即使价值重大)，或单独及汇总出售价值非常小(即使频繁发生)，也不改变原有业务模式。本题中，甲公司此类交易不会导致企业以收取合同现金流量为目标的业务模式发生变化。(3)①取得时：借：其他债权投资一一成本1000贷：银行存款950其他债权投资一一利息调整50②资产负债表日：借:应收利息（1000X4%X6/12）20其他债权投资一一利息调整7.88贷：投资收益［（948+2）X5.87%X6/12］27.88借：其他综合收益45.88贷：其他债权投资——公允价值变动（950+27.88—20—912）45.88借：信用减值损失（912X25%X0.5%）1.14贷：其他综合收益一一其他债权投资减值准备1.14（4）D公司应确认投资收益为0。借：银行存款10000贷：预收账款10000⑸分类为“以摊余成本计量的金融资产”。理由：该理财产品的基础资产为指定的单一固定利率信贷资产，该信贷资产的剩余存续期限和理财产品的存续期限一致，且信贷资产利息收入是该理财产品收入的唯一来源，基础资产满足本金加利息的合同现金流量特征，E公司购买理财产品主要目的在于取得理财利息收入，一般不会到期转让，E公司管理理财的业务模式为收取合同现金流量。因此，E公司应将购买的该银行理财产品分类为以摊余成本计量的金融资产。会计分录：借：债权投资一一成本5000贷：银行存款5000［简答题］甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。经协商，甲公司和乙公司于2义22年5月30日签订资产交换合同，当日生效。双方交换资产的公允价值和账面价值资料如下：（1）甲公司用于交换的资产资料如下：科目账面价值公允价值固定资产一办公楼600万元（其中原价为乃0万元.已计提折旧150万元）550万元（增值税为49.5万元）投资性房地产一写字楼1800万元（其中原价为2100万元,已计提折旧300万元）1950万元（增值税为175.5万元）交易性金粒资产（股票）125万元150万元合计2525万元2650万元（增值税为225万元）⑵乙公司用于交换的资产资料如下:科目账面价值公允价值无形资产一土地使用权1050万元(其中成本1100万元，累计摊销确为50万元)1200万元(增值税为108万元)固定资产一数控机床1600万元(其中原价为2000万元.已计提折旧400万元)°I500万元(增值税为195万元)合计2650万元2700万元(增值税为303万元)甲公司以银行存款向乙公司支付补价40万元［注：本应为50万元(2700-2650=50),但因乙公司急于实施此项交换,故同意甲公司实际支付补价40万元］o双方于2X22年6月30日完成了资产交换手续。甲公司以银行存款向乙公司支付增值税差额78万元(303-225)。交易过程中，甲公司用银行存款支付了土地使用权的契税及过户费用30万元，乙公司用银行存款支付了办公楼和写字楼的契税及过户费用.其中办公楼的为20万元，写字楼的为50万元。假设甲公司和乙公司此前均未对上述资产计提减值准备.上述资产交换后的用途不发生改变。不考虑其他税费。要求：(1)判断该交换是否属于非货币性资产交换。⑵判断该交换是否具有商业实质。(3)判断该交换是以换出资产的公允价值还是以换入资产的公允价值为基础确定各项换入资产的成本。(4)计算甲公司换入的各项资产的初始计量金额，并编制相关会计分录。(5)计算乙公司换入的各项资产的初始计量金额，并编制相关会计分录。参考解析：(1)涉及收付货币性资产，应当计算货币性资产占整个资产交换的比例。甲公司支付补价40万元：40/(40+2650)=1.49%<25%,属于非货币性资产交换。乙公司收到补价40万元：40/2700=1.48%<25%,属于非货币性资产交换。(2)该交换具有商业实质。理由：用于交换的办公楼是通过在办公楼使用寿命内与其他资产协同生产产品并对外销售而产生现金流量，写字楼是通过经营出租并定期收取租金而产生稳定均衡的现金流量，交易性金融资产是通过持有期间取得现金股利或出售产生现金流。土地使用权是通过在其上建造房屋后与房屋共同产生现金流量，数控机床是通过使用或提供服务而产生独立的现金流量，各项资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面均明显不同，因而该交换具有商业实质。同时，各项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合以公允价值为基础计量的条件。(3)本题均没有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠。甲公司和乙公司均以换出资产的公允价值为基础确定各项换入资产的成本，并确认各项换出资产产生的损益。(4)①确定各项换入资产的初始计量金额。用于分摊的金额=换出资产的公允价值总额2650(550+1950+150)+支付的不含税补价40=2690(万元)。无形资产的初始计量金额=2690X1200/（1200+1500）+30=1195.56+30=1225.56（万元）。固定资产的初始计量金额=2690X1500/（1200+1500）=1494.44（万元）。②相关会计分录如下：借:固定资产清理600累计折旧一办公楼150贷：固定资产一一办公楼750借：无形资产一一土地使用权1225.56固定资产——数控机床1494.44应交税费——应交增值税（进项税额）（108+195）303资产处置损益（550-600）50贷：固定资产清理600其他业务收入1950应交税费——应交增值税（销项税额）（49.5+175.5）225交易性金融资产125投资收益（150-125）25银行存款（30+40+78）148借：其他业务成本1800投资性房地产累计折旧300贷：投资性房地产2100（5）①确定各项换入资产的初始计量金额。乙公司换入的多项资产中包含由金融工具确认和计量准则规范的交易性金融资产。应当按照金融工具确认和计量准则的规定进行会计处理。乙公司在确定换入的其他多项资产的初始计量金额时，应当将该金融资产公允价值从换出资产公允价值总额（涉及补价的，加上支付补价的公允价值或减去收到补价的公允价值）中扣除。用于分摊的金额计算如下：用于分摊的金额=换出资产的公允价值2700万元（1200+1500）—收到的补价40万元一换入的金融资产的公允价值150=2510（万元）。交易性金融资产的初始计量金额=150（万元）o固定资产的初始计量金额=2510X550/（550+1950）+20=552.2+20=572.2（万元）。投资性房地产的初始计量金额=2510X1950/（550+1950）+50=1957.8+50=2007.8（万元）。②相关会计分录如下：借:固定资产清理1600累计折旧400贷：固定资产2000借:固定资产552.2投资性房地产1957.8交易性金融资产150累计摊销50应交税费一一应交增值税(进项税额)225银行存款(78+40)118贷：无形资产1100固定资产清理1600应交税费一一应交增值税(销项税额)303资产处置损益(1200—1050+1500—1600)50借：固定资产20投资性房地产50贷：银行存款70［简答题］甲集团公司2X19年、2X20年和2X21年发生的与股权有关的交易事项如下：(1)2X19年1月1日，甲公司自非关联方取得乙公司60%股权，支付价款15000万元，甲公司能够控制乙公司。当日，乙公司可辨认净资产账面价值20000万元，其中，实收资本5000万元，资本公积3500万元，盈余公积1000万元，其他综合收益6000万元，未分配利润4500万元。除一项在报表中未确认且乙公司对其拥有法定所有权的商标权的公允价值为2000万元，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同，该项商标权采用直线法计提摊销，预计尚可使用10年，预计净残值为零。甲公司另支付审计、评估费120万元。(2)2X19年，乙公司实现净利润1600万元，计提盈余公积160万元，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司和乙公司未发生任何内部交易。(3)2X20年1月1日，A公司(甲公司的子公司)向甲公司支付价款16000万元取得乙公司60%股权，同日，A公司向非关联方支付8160万元取得乙公司40%股权，两笔交易不属于“一揽子交易”。至此，A公司取得乙公司100%股权，能够控制乙公司。A公司净资产合计30000万元，其中资本公积8800万元。(4)2X20年3月19日，A公司将成本220万元的商品以300万元的价格出售给乙公司，至当年年末，乙公司将该批商品对外出售20%。上述款项乙公司尚未支付，A公司对该笔应收账款计提30万元的坏账准备。(5)2X20年6月30日，甲公司自非关联方取得丙公司40%股权，支付价款2000万元，另支付相关手续费20万元，当日丙公司可辨认净资产的账面价值与公允价值相同，均为5000万元。其中，实收资本1000万元，资本公积800万元，盈余公积1200万元，未分配利润2000万元。(6)2X20年7月1日，甲公司与丙公司另一持股比例为30%的股东B公司签订一致行动协议，该协议有效期为两年，在协议有效期内，B公司股东权利由甲公司代管。根据丙公司章程规定，公司重大事项由持有表决权股份2/3以上方可通过。(7)2X20年12月4日，甲公司将成本为1000万元的商品以1200万元的价格出售给丙公司，至当年年末，丙公司尚未出售该批商品。(8)2X20年，乙公司实现净利润2000万元，计提盈余公积200万元，宣告分派现金股利500万元，因其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益100万元,除上述事项外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项；2X20年下半年丙公司实现净利润800万元，计提盈余公积80万元，未发生其他所有者权益变动的交易或事项。(9)2X21年1月1日，A公司出售乙公司90%股权，处置价款27000万元，乘馀10%股权不具有控制、共同控制和重大影响，其公允价值为3000万元。其他有关资料：第一，甲公司、乙公司、A公司、丙公司所采用的会计政策和会计期间相同。第二，上述公司均按净利润10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。第三，本题不考虑相关税费及其他因素。要求：(1)判断甲公司对乙公司企业合并的类型，并说明理由，计算合并商誉金额。(2)判断A公司取得乙公司控制权的合并类型，并说明理由，计算个别财务报表中长期股权投资的入账金额，编制A公司取得乙公司控制权时在合并财务报表中相关调整和抵销分录。⑶编制A公司2X20年在合并财务报表中涉及商品交易和债权债务相关的抵销分录。(4)判断甲公司签订一致行动协议后是否需要将丙公司纳入合并财务报表，并说明理由，如果纳入合并财务报表请计算合并商誉；编制甲公司持股丙公司在个别财务报表中相关会计分录。⑸计算A公司出售乙公司90%股权在个别财务报表中应确认的投资收益金额。参考解析：(1)甲公司对乙公司合并类型为非同一控制下企业合并。理由：甲公司自非关联方取得乙公司控制权。合并商誉=15000—(20000+2000)X60%=1800(万元)(2)A公司对乙公司合并类型为同一控制下企业合并理由：甲公司系A公司的母公司，A公司自母公司取得乙公司的控制权属于同一控制下企业。长期股权投资入账金额=(22000+1600—2000/10)X60%+1800+8160=24000(万元)调整分录：借：无形资产2000贷：资本公积2000借：年初未分配利润200贷：无形资产200借:长期股权投资1200贷：资本公积1200说明：个别财务报表中长期股权投资有两部分构成，其中60%股权为同一控制下企业合并方式形成，而40%股权视同达到控制权后自少数股东取得股权，因控制权实质上未发生改变，在合并财务报表中应体现的商誉仍为原60%股权的1800万元，所以，需要按原购买日公允价值持续计算净资产账面价值的份额(40%)调整长期股权投资的账面价值。其中，乙公司自购买日开始持续计算净资产价值=22000+1600—2000/10=23400(万元)，8160万元系个别财务报表中40%股权的入账金额。贷方1200万元系调整A公司资本公积，合并财务报表应确认净资产份额=23400X40%=9360(万元)，并不是乙公司的资本公积。抵销分录：借：实收资本5000资本公积(3500+2000)5500盈余公积(1000+160)1160其他综合收益6000年初未分配利润(4500+1600—200—160)5740商誉1800贷：长期股权投资(24000+1200)25200借：资本公积840贷：盈余公积(1400X60%X10%)84年初未分配利润(1400X60%X90%)756(3)借:营业收入300贷：营业成本300借：营业成本64贷：存货64借：应付账款300贷：应收账款300借:应收账款30贷：信用减值损失30(4)甲公司不应将丙公司纳入其合并财务报表中。理由：纳入合并财务报表需要以控制为前提，一致行动协议附期限，且期限结束后投资方不拥有对被投资方控制权的，表明投资方无法对被投资方可变回报具有重大影响的事项进行决策，投资方不具有主导对被投资方价值产生重大影响的活动的权力，不应因一致行动协议而认定对被投资方拥有控制。个别财务报表中：借：长期股权投资一一投资成本2020贷：银行存款2020借:长期股权投资——损益调整［(800—200)X40%］240贷：投资收益240说明：200万元(1200—1000)系当年未实现内部交易损益。(5)处置乙公司90%股权在个别财务报