固定资产的确认,固定资产的初始计量

固定资产第一节固定资产的确认和初始计量第二节固定资产的后续计量第三节固定资产的处置第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认（一）固定资产的定义固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；.使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；.该固定资产的成本能够可靠地计量。（三）固定资产确认条件的具体运用.环保设备和安全设备也应确认为固定资产。.工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但符合固定资产定义和确认条件的，应确认为固定资产。例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。例如飞机引擎。【例题？判断题】企业为符合国家有关排污标准购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产。（）（2017年）【答案】X【解析】环保设备虽不能直接带来经济利益，但有助于企业从其他资产的使用中获得未来经济利益或获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括购买价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的资本化借款利息、外币专门借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。（一）外购固定资产1.固定资产入账成本=买价+装卸费+运输费+安装费+相关税费+专业人员服务费等。【提示】（1）专业人员培训费计入当期损益。（2）增值税一般纳税人购入生产经营用固定资产支付的增值税，可以作为进项税额予以抵扣。（3）购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣，增值税一般纳税人2016年5月1日后购入固定资产（不动产），以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%第二年抵扣比例为40%购入时：借：工程物资、在建工程、固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）（进项税额X60%——待抵扣进项税额（进项税额X40%贷：银行存款等购入后第13个月：借：应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：应交税费一一待抵扣进项税额【例题？单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2019年1月15日购入一台生产设备并立即投入使用。取得增值税专用发票上注明价款500万元，增值税税额80万元。当日预付未来一年的设备维修费，取得增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税税额为1.6万元，不考虑其他因素，该设备的入账价值为（）万元。（2018年改编）A.500B.510C.580D.591.6【答案】A【解析】当日预付未来一年的设备维修费于发生时计入当期损益，则该设备的入账价值为500万元。【例题？单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2019年12月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税税额为480万元，款项已支付；支付保险费取得增值税专用发票注明的价款为15万元，增值税税额为0.9万元，支付装卸费取得增值税专用发票注明的价款为5万元，增值税税额为0.3万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账金额为（）万元。A.3000B.3020C.3480D.3500【答案】B【解析】增值税一般纳税人购入设备的增值税进项税额可以抵扣，不计入固定资产的初始入账价值。甲公司该设备的初始入账价值=3000+15+5=3020（万元）。.购入需要安装的固定资产通过“在建工程”科目核算。银行存款等在建工程固定资产I需要安装、|>达到预定

I可使用状态应交税费一一应交增值税（进项税额）生产设备等不需安装【提示】安装过程中领用相关物资的基本账务处理为：使用本企业自产产品时：借：在建工程贷：库存商品使用本企业外购的材料时：借：在建工程贷：原材料【例题？单选题】甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为48万元，自行安装领用材料20万元，发生安装人工费5万元，不考虑其他因素，设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为（）万元。（2016年改编）A.320B.348C.373D.325【答案】D【解析】增值税一般纳税人购入设备的增值税可以抵扣，不计入设备成本，安装过程中领用材料的增值税可以抵扣，不计入设备成本，所以设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值=300+20+5=325（万元）。【例题？单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2019年2月3日购入需安装才能使用的生产线设备一台，取得的增值税专用发票上注明的价款为220万元，增值税税额为35.2万元，发生运费取得增值税专用发票上注明的运费12万元，增值税税额1.2万元，支付保险费取得增值税专用发票注明的价款为2万元，增值税税额为0.12万元。设备运抵甲公司后进行安装，发生安装人员薪酬3.5万元，领用外购原材料一批，该批原材料的成本为10万元，市场售价为12万元。2月28日设备调试成功，达到预定可使用状态，则该生产线设备的入账金额为（）万元。A.247.5B.246.1C.249.2D.251.43【答案】A【解析】增值税一般纳税人购买设备发生的运输费、领用外购原材料的增值税均可以抵扣，不计入固定资产的成本，所以该生产线设备的入账金额=220+12+2+3.5+10=247.5（万元）。.外购固定资产的其他情形（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例题？单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2019年4月与乙公司签订“一揽子”采购协议，协议约定甲公司向乙公司采购A、B、C三台不同型号的设备。支付总采购价款并取得增值税专用发票注明的价款为2500万元，增值税为400万元。同时甲公司支付设备保险费取得增值税专用发票注明价款10万元，增值税为0.6万元。设备运抵甲公司后A设备在安装时领用本公司自产产品一批，该批产品成本为22万元，市场售价为30万元。假定设备A、B和C分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为900万元、1200万元、1500万元。假设不考虑其他相关税费，则A设备的入账价值为（）万元。A.922B.649.5C.656.5D.661.3【答案】B【解析】A设备的入账价值=900/（900+1200+1500）X（2500+10）+22=649.5（万元）。【例题？判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）（2013年）【答案】V（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。甲公司一乙公司2500=1000X（P/A>L3）现销：2500万元!分期：3年X1000万元=3000万元6%上1000100010002500基本账务处理：购入时：借：固定资产（在建工程）（①购买价款的现值）未确认融资费用（③=②-①差额）贷：长期应付款（②应付未付购买价款）支付款项时：借：长期应付款应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：财务费用（在建工程）贷：未确认融资费用（年初长期应付款摊余成本X实际利率）【例题・计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，购买设备适用的增值税税率为16%甲公司于2019年年初购入一台不需安装的生产用设备，总价款为1000万元（不含增值税），分三次彳^款，2019年年末支付400万元，2020年年末支付300万元，2021年年末支付300万元。根据税法规定，增值税在合同约定的付款时间按约定的付款额计算缴纳。假定同类交易的市场实际利率为10%不考虑其他相关税费。要求：（1）计算甲公司购入固定资产的入账金额；（2）编制相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）该设备的入账金额=400/（1+10%+300/（1+10%）2+300/（1+10%3=836.96（万元）。2）①2019年年初购入该设备时：借：固定资产836.96未确认融资费用163.04TOC\o"1-5"\h\z贷：长期应付款1000②每年利息费用的计算如下表：日期①年初摊余成本②当年利息费用=①*10%③当年还款额④应付本金减少额=③-②⑤年末摊余成本=①-④2019年836.9683.70400316.30520.662020年520.6652.07300247.93272.732021年272.7327.27*300272.730TOC\o"1-5"\h\z注：*尾数调整163.04-83.70-52.07=27.27（万元）。③2019年年末支付设备款及增值税并确认利息费用时：借：财务费用83.70贷：未确认融资费用83.70借：长期应付款400