中级财务会计第九章-费用1课件

中级财务会计

中级财务会计1

第九章费用【本章教学重点】一.费用的确认与计量二.费用、损失、支出、成本的含义及区别三.所得税费用核算

第九章费用2

第一节费用的确认与计量一.费用的含义

企业日常活动发生，会减少所有者权益，与向使用者分配利润无关的经济利益的总流出。二.费用的构成：1.广义：企业一切资财的耗费，包括成

本，期间费用及损失。第一节费用的确认与计量32.狭义：日常活动发生的资财耗费，不包

括损失。只包括成本和期间费用。注意：我国会计准则的费用采用狭义的费用

概念。三.费用的特征

1.费用产生于企业日常活动。1.费用最终会导致企业经济资源减少。2.费用最终会减少所有者权益。四.费用的分类

费用包括生产经营业务成本及期间费用。不包括非日常活动发生的各种损失、支出。2.狭义：日常活动发生的资财耗费，不包4五.费用、损失、支出、成本的含义及区别1.支出：企业所有经济利益的流出，包括

偿债支出，资本性支出，收益性

支出及各种损失。2.费用：企业日常活动发生的，会减少所

有者权益，与分配利润无关的支出。3.损失：企业非日常活动发生的，会减少

所有者权益，与分配利润无关的支出。五.费用、损失、支出、成本的含义及区别54.成本：狭义的成本是指企业生产经营业

务成本，即对象化的费用。如产

品制造成本。

偿债支出及损失不能确认为费用，收益性支出应在当期确认为成本费用，资本性支出应当在若干会计年度内采用摊销或折旧等方式计入成本费用。会计准则所指的费用，包括成本和期间费用。期间费用包括管理费用，财务费用及销售费用等，直接计入当期损益，不计入成本。4.成本：狭义的成本是指企业生产经营业6六.费用的计量

一般采用实际发生额计量

第二节生产成本(了解）

第三节期间费用一.期间费用的含义，构成

二.期间费用的具体核算内容（1）管理费用（2）财务费用（3）销售费用三.期间费用的核算方法

六.费用的计量7

第四节所得税一.所得税费用的计算1.当期应交所得税

=当期应纳税所得额×所得税率2.当期应纳税所得额

=税前会计利润+（或-）计税差异注意：+不能在计税前扣除的支出

-非应税的收入（收益）第四节所得税83.当期所得税费用

=当期应交所得税+递延所得税4.递延所得税

=（递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额）-（递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额）【例】2008年A公司应纳税所得额500万元，所得税率25%，递延所得税资产期初余额24万元，期末余额30万元。递延所得税负债期初余额8万元，期末余额15万元。3.当期所得税费用908年应交所得税=500×25%=12508年递延所得税=（15-8）-（30-24）=108年所得税费用=125+1=126上例会计分录为：借：所得税费用126递延所得税资产6贷：应交税费-应交所得税125递延所得税负债708年应交所得税=500×25%=12510二.计税差异

会计核算与按税法规定在确认企业收入，费用，损失的口径不同以及资产，负债账面价值与计税基础不同造成的会计利润与应纳税所得额之间的差异。1.永久性差异会计核算与按税法规定因确认企业收入、费用口径不同造成的的会计利润与应纳税所得额之间的差异。

永久性差异包括：二.计税差异11（1）会计确认为收入（收益），税法规定为非应税收益。

如国债利息收入、其他免税收入。（2）会计核算确认费用、支出，税法规定不能在计税时扣除。

如罚没支出、非公益性捐赠支出、超过税法规定标准的职工薪酬、广告费、利息支出、业务招待费等。2.暂时性差异

资产，负债账面价值与计税基础不同产生的差异。（1）会计确认为收入（收益），税法规定12（1）应纳税暂时性差异

资产账面价值大于计税基础或负债账面价值小于计税基础产生的暂时性差异，其结果产生递延所得税负债。

期末递延所得税负债=期末应纳税暂时性差异×所得税率（2）可抵扣暂时性差异

资产账面价值小于计税基础或负债账面价值大于计税基础产生的暂时性差异，其结果产生递延所得税资产。

期末递延所得税资产=期末可抵扣暂时性差异×所得税率（1）应纳税暂时性差异13三.资产、负债账面价值与计税基础的确定1.资产、负债账面价值

是指会计核算确定的资产、负债的账面金额。资产账面价值=资产账户期末余额-资产备抵账户期末余额。负债账面价值=负债账户期末余额-负债备抵账户期末余额。【例1】2012年初购买一台设备，成本200万元，当年折旧20万元，年末计提减值准备8万元。2012年末该固定资产账面价值=200-20-8=172万元三.资产、负债账面价值与计税基础的确定142.资产、负债计税基础

是指按税法规定确认的资产、负债期末金额

【例2】若上面【例1】中按税法规定设备2012年的折旧额为10万元，不能计提减值准备。2012年末该固定资产计税基础=200-10=190万【例3】企业年末计提产品质量保修费用50万元计入“预计负债”贷方。预计负债账面价值=50万元预计负债计税基础=02.资产、负债计税基础15注：税法规定预计的保修费用不能抵减当期纳税所得，要等保修费用实际支付时才能抵减纳税所得。四.所得税会计处理方法

我国会计准则规定，企业必须采用资产负债表债务法核算所得税费用。1.资产负债表债务法核算程序（1）计算当期应纳税所得额和应交所得税（2）计算资产负债表中资产和负债的账面价

值及计税基础。注：税法规定预计的保修费用不能抵减当期16（3）比较上述资产和负债的账面价值及计税

基础，分别确定应纳税和可抵扣暂时性

差异。（4）计算递延所得税资产和递延所得税负债

的期末余额并与期初余额比较，确定当

期递延所得税。（5）计算当期所得税费用并作出会计分录。2.资产负债表债务法应用举例（3）比较上述资产和负债的账面价值及计税17【例1】08年A公司利润总额3000万元，所得税率为25%，递延所得税资产及递延所得税负债期初无余额。预计公司将来能够获得足够的纳税所得。当年存在以下计税差异：①一项设备会计核算按加速折旧法计提折旧200万元，税法规定应采用直线法计算折旧为100万元。②当年向关联企业捐赠300万元现金。③当年违反环保法规支付罚款450万元。【例1】08年A公司利润总额3000万元，所得税率为25%，18④当年产品质量保证预计保修费用100万元

计入“预计负债”⑤交易性金融资产当期公允价值上升产生

公允价值变动损益200万元⑥当年存货计提跌价准备200万元。计提无

形资产减值准备50万元。④当年产品质量保证预计保修费用100万元19上例分析计算如下：08年应纳税所得额=3000+（200-100）

+300+450+100-200+200+50=4000（万元）08年应交所得税=4000×25%=1000

若08年末A公司相关资产，负债账面价值及计税基础如下：（万元）上例分析计算如下：20报表项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税可抵扣存定资形资产45050050预计负债1000100交易性金融资产350150200合计200

450报表项目账面价值计税基础暂时性差异2108年末递延所得税负债=200×25%=5008年末递延所得税资产=450×25%=112.508年所得税费用=1000+50-112.5=937.5借：所得税费用937.5递延所得税资产112.5贷：应交税费-应交所得税1000递延所得税负债5008年末递延所得税负债=200×25%=5022【例2】承例1，若2009年A公司应纳税所得额为6000万元，所得税率为25%，2009年末A公司相关资产，负债账面价值及计税基础计算结果如下：（万元）【例2】承例1，若2009年A公司应纳税所得额为6000万元23报表项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税可抵扣存定资形资产600400200预计负债1500150交易性金融资产200400200合计300500报表项目账面价值计税基础暂时性差异2409年末计算如下：应交所得税=6000×25%=1500递延所得税资产=500×25%=125递延所得税资产增加额=125-112.5=12.5递延所得税负债=300×25%=75递延所得税负债增加额=75-50=25所得税费用=1500-12.5+25=1512.5借：所得税费用1512.5递延所得税资产12.5贷：应交税费-应交所得税1500递延所得税负债2509年末计算如下：25谢谢谢谢26中级财务会计

中级财务会计27

第九章费用【本章教学重点】一.费用的确认与计量二.费用、损失、支出、成本的含义及区别三.所得税费用核算

第九章费用28

第一节费用的确认与计量一.费用的含义

企业日常活动发生，会减少所有者权益，与向使用者分配利润无关的经济利益的总流出。二.费用的构成：1.广义：企业一切资财的耗费，包括成

本，期间费用及损失。第一节费用的确认与计量292.狭义：日常活动发生的资财耗费，不包

括损失。只包括成本和期间费用。注意：我国会计准则的费用采用狭义的费用

概念。三.费用的特征

1.费用产生于企业日常活动。1.费用最终会导致企业经济资源减少。2.费用最终会减少所有者权益。四.费用的分类

费用包括生产经营业务成本及期间费用。不包括非日常活动发生的各种损失、支出。2.狭义：日常活动发生的资财耗费，不包30五.费用、损失、支出、成本的含义及区别1.支出：企业所有经济利益的流出，包括

偿债支出，资本性支出，收益性

支出及各种损失。2.费用：企业日常活动发生的，会减少所

有者权益，与分配利润无关的支出。3.损失：企业非日常活动发生的，会减少

所有者权益，与分配利润无关的支出。五.费用、损失、支出、成本的含义及区别314.成本：狭义的成本是指企业生产经营业

务成本，即对象化的费用。如产

品制造成本。

偿债支出及损失不能确认为费用，收益性支出应在当期确认为成本费用，资本性支出应当在若干会计年度内采用摊销或折旧等方式计入成本费用。会计准则所指的费用，包括成本和期间费用。期间费用包括管理费用，财务费用及销售费用等，直接计入当期损益，不计入成本。4.成本：狭义的成本是指企业生产经营业32六.费用的计量

一般采用实际发生额计量

第二节生产成本(了解）

第三节期间费用一.期间费用的含义，构成

二.期间费用的具体核算内容（1）管理费用（2）财务费用（3）销售费用三.期间费用的核算方法

六.费用的计量33

第四节所得税一.所得税费用的计算1.当期应交所得税

=当期应纳税所得额×所得税率2.当期应纳税所得额

=税前会计利润+（或-）计税差异注意：+不能在计税前扣除的支出

-非应税的收入（收益）第四节所得税343.当期所得税费用

=当期应交所得税+递延所得税4.递延所得税

=（递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额）-（递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额）【例】2008年A公司应纳税所得额500万元，所得税率25%，递延所得税资产期初余额24万元，期末余额30万元。递延所得税负债期初余额8万元，期末余额15万元。3.当期所得税费用3508年应交所得税=500×25%=12508年递延所得税=（15-8）-（30-24）=108年所得税费用=125+1=126上例会计分录为：借：所得税费用126递延所得税资产6贷：应交税费-应交所得税125递延所得税负债708年应交所得税=500×25%=12536二.计税差异

会计核算与按税法规定在确认企业收入，费用，损失的口径不同以及资产，负债账面价值与计税基础不同造成的会计利润与应纳税所得额之间的差异。1.永久性差异会计核算与按税法规定因确认企业收入、费用口径不同造成的的会计利润与应纳税所得额之间的差异。

永久性差异包括：二.计税差异37（1）会计确认为收入（收益），税法规定为非应税收益。

如国债利息收入、其他免税收入。（2）会计核算确认费用、支出，税法规定不能在计税时扣除。

如罚没支出、非公益性捐赠支出、超过税法规定标准的职工薪酬、广告费、利息支出、业务招待费等。2.暂时性差异

资产，负债账面价值与计税基础不同产生的差异。（1）会计确认为收入（收益），税法规定38（1）应纳税暂时性差异

资产账面价值大于计税基础或负债账面价值小于计税基础产生的暂时性差异，其结果产生递延所得税负债。

期末递延所得税负债=期末应纳税暂时性差异×所得税率（2）可抵扣暂时性差异

资产账面价值小于计税基础或负债账面价值大于计税基础产生的暂时性差异，其结果产生递延所得税资产。

期末递延所得税资产=期末可抵扣暂时性差异×所得税率（1）应纳税暂时性差异39三.资产、负债账面价值与计税基础的确定1.资产、负债账面价值

是指会计核算确定的资产、负债的账面金额。资产账面价值=资产账户期末余额-资产备抵账户期末余额。负债账面价值=负债账户期末余额-负债备抵账户期末余额。【例1】2012年初购买一台设备，成本200万元，当年折旧20万元，年末计提减值准备8万元。2012年末该固定资产账面价值=200-20-8=172万元三.资产、负债账面价值与计税基础的确定402.资产、负债计税基础

是指按税法规定确认的资产、负债期末金额

【例2】若上面【例1】中按税法规定设备2012年的折旧额为10万元，不能计提减值准备。2012年末该固定资产计税基础=200-10=190万【例3】企业年末计提产品质量保修费用50万元计入“预计负债”贷方。预计负债账面价值=50万元预计负债计税基础=02.资产、负债计税基础41注：税法规定预计的保修费用不能抵减当期纳税所得，要等保修费用实际支付时才能抵减纳税所得。四.所得税会计处理方法

我国会计准则规定，企业必须采用资产负债表债务法核算所得税费用。1.资产负债表债务法核算程序（1）计算当期应纳税所得额和应交所得税（2）计算资产负债表中资产和负债的账面价

值及计税基础。注：税法规定预计的保修费用不能抵减当期42（3）比较上述资产和负债的账面价值及计税

基础，分别确定应纳税和可抵扣暂时性

差异。（4）计算递延所得税资产和递延所得税负债

的期末余额并与期初余额比较，确定当

期递延所得税。（5）计算当期所得税费用并作出会计分录。2.资产负债表债务法应用举例（3）比较上述资产和负债的账面价值及计税43【例1】08年A公司利润总额3000万元，所得税率为25%，递延所得税资产及递延所得税负债期初无余额。预计公司将来能够获得足够的纳税所得。当年存在以下计税差异：①一项设备会计核算按加速折旧法计提折旧200万元，税法规定应采用直线法计算折旧为100万元。②当年向关联企业捐赠300万元现金。③当年违反环保法规支付罚款450万元。【例1】08年A公司利润总额3000万元，所得税率为25%，44④当年产品质量保证预计保修费用100万元

计入“预计负债”⑤交易性金融资产当期公允价值上升产生

公允价值变动损益200万元⑥当年存货计提跌价准备200万元。计提无

形资产减值准备50万元。④当年产品质量保证预计保修费用100万元45上例分析计算如下：08年应纳税所得额=3000+（200-100）

+300+450+100-200+200+50=4000（万元）08年应交所得税=4000×25%=1000

若08年末A公司相关资产，负债账面价值及计税基础如下：（万元）上例分析计算如下：46报表项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税可抵扣存定资形资产45050050预计负债1000100交易性金融资产350150200合计200

450报表项目账面价值计税基础暂时性差异4708年末递延所得税负债=200×25%