编制现金流量表的原理与方法

编制现金流量表的原理与方法二000年七月八日编制现金流量表的原理与方法目录一、现金的定义及其变动原因1（一）现金的定义1（二）现金变动的原因------现金收入的原因：1、企业营业活动取得的现金收入2、企业对外投资活动收到的现金投资收益・3、负债的增加导致现金的增加4、资产的减少导致现金的增加5、所有者权益的增加导致现金的增加现金支出的原因1、购买原材料等为满足企业生产经营需要发生的现金支出---2、营业费用发生导致的现金支出----3、负债的减少导致的现金支出-----4、资产的增加导致的现金的支出二、现金流量的分类------（一）经营活动的现金流量A、企业经营活动中的现金流入1、出售商品和提供劳务而产生的现金流入——2、企业销售货物实际收到的增值税销项税额和出口退税------3、金融企业吸收其他企业或个人存款及实际收回发放的贷款本金---4、投资利息收入个股利收入----B、企业经营活动中的现金流出1、购买货物的现金支出2、现金利息支出3、金融企业实际发放的贷和偿付的存款4、企业当期支付的不包括增值税的税种5、企业购入很稳支付的进项税额及缴纳的增值税金——6、支付职工工资7、以现金支付的其他经营费用（二）投资活动的现金流量A、投资活动的现金流入量1、企业以现金方式收回对外投资的本金所产生的现金流入量----2、企业以现金方式收回对内投资的现金流入量B、投资活动的现金流出量1、内部投资的现金流出量------2、*外投资的现金流出量⑴、股票投资的现金流出量----⑵、债券投资的现金流出量——⑶、其他投资的现金流出量——（三）筹资活动的现金流量------A、筹资活动的现金流入量------1、发行股票现金流入量⑴、直接发行股票——⑵、间接发行股票——2、发行债券的现金流入量⑴、直接发行⑵、间接发行-----（A）、债券发行收入抵扣发行费用的方法-------（B）、发行收入好发行费用分别结算的方式------3、借款的现金流入量——4、其他筹资形式的现金流入量------B、筹资活动的现金流出量1、短期支付的现金股利——2、偿付的借款或债券本金-------3、筹资费用——4、融资租赁固定资产租赁费5、收购本企业股票——6、其他筹资方式的现金流出量------（四）非常项目的现金流量-----A、非常性项目的现金流入量-----B、非常性项目的现金流出量------（五）外币现金流量------1、关于外币折合汇率问题-----2、汇兑损益（六）不涉及现金收支的投资和筹资活动------三、现金流量表的编制原理——（一）分析非现金帐户记录确定（二）编制现金流量表所需的资料-----四、经营活动的现金流量的确定（四人）直接法（一）经营活动的现金流入量1、来自销售的现金收入⑴、赊销的调整——⑵、预销的调整2、现金投资收益⑴首先应调整债券投资的利息收入------⑵筹款为债券投资和投资收益的债价溢价与折价的调整----⑶、股权性投资的现金投资收益----A、成本法核算——B、权益法核算------⑷、在确定股权性投资的现金投资收益时对股票股利的处理----3、收到的增值税额额和出口退税------⑴、收到的增值税额------⑵、收到的出口退税额——（二）经营活动的现金流出量1、现金购货支出2、现金利息支出3、付税现金A、按照现行税法规定，企业应当缴纳的税种------B、各种税种通过不同的方法进行核算------4、现金增值税支出——5、支付其他经营费用的现金——6、支付职工工资的现金7、现金流出小计（四8）间接法（一）不需要支付现金的费用（二）流动资产和流动负债的变动额（三）非经营活动带来的差异（四）增值税——五、投资活动和筹资活动的现金流量的确定，（一）投资活动的现金流量的确定1、对外投资的现金流量的确定------2、对内投资的现金流量的确定——（二）筹资活动的现金流量的确定------1、股票筹资的现金流量的确定——2、分配股利所支付现金的确定——⑴股份制企业------⑵非股份制企业——3、发行债券的现金流量的确定------⑴“发行债券收到的现金”项目是反映企业发行债券实际收到的现金的数据——⑵“筹资活动发生的费用一债券发行费用”项目是反映企业采用直接方式发行债券所发生的发行费用-----⑶“偿付债券所支付的现金”项目反映企业到期偿付债券本金所支付的现金的数额——4、借款的现金流量的确定------5、融资租赁固定资产所支付的租赁费------六、其他现金流量的确定——㈠非常性项目的现金流量的确定------㈡汇率折算差额的确定——㈢不涉及现金收支的投资和筹资活动-----附表：直接法现金流量表间接法编制现金流量表的方法现金流量表是反映企业在一定期间内现金及现金等价物的来源和运用及其增减变动情况的基本财务报表。它为会计报表使用者提供了一定会计期间的现金流入和流出信息，并总括说明了企业在一定会计期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的报表。所以，编制现金流量表能使财务报表使用者了解和评估企业未来取得净现金流入的能力，未来偿还负债和支付股利的能力、分析本期因经营活动产生的净现金流入和本期获得利润之间发生差异的，反映企业用现金或非现金的投资及筹资活动和外界提供筹资所需要的现金流量的信息。一、现金的定义及其变动原因（一）现金的定义现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表，专门反映企业在一定期间内现金流入和流出的财务报表。那么这里所说的“现金”究竟是指什么呢？现金，通常是指人们手中持有的、可立即用于支付的货币，这是人们日常生活中对现金的定义。但是，现金流量表中的“现金”并不仅仅限于此。编制现金流量表的目的在于揭示企业的偿债能力和支付能力，而体现企业这方面支付能力的，除了库存现金外，还包括企业的各项存款以及其他货币资金一包括企业的银行汇票存款、银行本票存款、外埠存款和尚未到达的在途货币资金等。上述企业的各项货币资金无需变现，都能立即用于购买商品、劳务和偿还债务。此外，企业购入的一些短期的流动性质的投资，如果有必要，就能很快地通过证券市场变现，用于偿付债务或者用于购买商品和劳务等，所以这部分投资也能体现企业的偿债能力和支付能力。所以，现金流量表中的现金的定义应该为：现金是指企业的货币性资金，包括企业的库存现金以及存入银行等金融企业，并可超时用于支付的款项以及其他货币资金和现金等价物。在这里需要注意两点：一是作为“现金”的存款必须是能随时用于支付的款项，即非限制性存款。因为有些企业的存款，其用途是有限制的，如企业的各项专项存款，必须专款专用，这样的存款不能包括在编制现金流量表中的现金之中。二是现金等价物。所谓现金等价物是指短期的、流动性质的投资。它们必须满足两个条件：a、能够轻易地转化为已知数额的现金；b、是即月可的到期的并不会由于市场利率变动而出现较大价值波动的投资。这里就排除了短期股票投资。因为股票虽然流动性很强，能随时通过股票市场变现，但股票的价格是不断地波动的，同样的股票在不同时间会有不同的价格，因而无法确定起能转化的现金额。而短期债券投资则不同，债券也可以通过通过证券市场随时变为现金，但债券一旦发行，其票面利率是既定的，不会改变，因而通过证券市场出售债券所能取得的现金额虽然也会有差别，但基本上是已知的。即使企业在到期前通过证券市场出售，其取得的现金额尽管也会受到出售的市场利率变动的影响而有所变化，但变化不会太大。所以，这里所说的现金等价物，应该是指短期债券投资，具体讲是指企业持有的、原定期限等于或短于三个月的债券投资。这样，我们就可以确定：现金流量表中的现金应当包括：A、库存现金；B、非限制性银行存款；C、其他货币资金；D、三个月内的短期债券投资。（二）现金变动的原因现金流量表是专门反映现金收支变动及其原因的财务报表。现金的收支变动包括现金的收入和现金的支出两方面。但不包括现金内部各项目之间的转换，如库存现金存入银行转换为银行存款，用银行存款购入短期债券转换为现金等价物，等等。导致现金变动的原因现金收入的原因：主要有以下几方面：1、企业营业活动取得的现金收入⑴对外销售商品、提供劳务而收到对方付来的现金；⑵出售和提供应税商品与劳务而收到对方支付的增值税额、收到税务机关退回的增值税额等。2、企业对外投资活动所收到的现金投资收益⑴收到被投资企业分来的现金股利；⑵）收到的债券利息；⑶出售股票、债券价格高于其购入价格的部分等等。3、负债的增加一负债的增加在许多情况下将会导致现金的增加：⑴举借短期借款使企业现金增加；⑵企业发行长期债券，举借长期借款等；4、资产的减少一资产的减少在许多情况下会导致现金的增加：⑴应收账款、应收票据等的收回；⑵短期投资的出售；⑶固定资产的出售；⑷长期投资的收回；⑸无形资产的转让。5、所有者权益的增加一企业的所有者权益包括实收资本（股本）、资本公积等。在所有者权益的增加有时也会导致现金的增加：⑴收到投资者的现金投入的资本；⑵接受捐赠收到的现金等。现金支出的原因：概括起来包括如下几个方面：1、购买原材料、包装物、低值易耗品、商品等为满足企业生产经营的需要而发生的现金支出；2、营业费用的发生：企业用现金支付各种营业费用，如管理费用、销售费用、财务费用、退货费用等，自然导致企业现金的减少；3、负债的减少：⑴用现金偿还长、短期借款；⑵用现金偿还应付账款、应付票据欠款；⑶用现金偿付应付债券款。4、资产的增加：⑴用现金购入短期投资（三个月内的短期债券投资除外）；⑵预付账款；⑶以现金对外投资；⑷构建固定资产和无形资产。二、现金流量的分类现金流量是指企业在一定时期内现金的流入和流出的数量。企业在一定时期内的现金流入量减去所发生的现金流出量。其余额即为企业在当期内所取得的现金净流量。它表明企业在会计期末与期初相比其现金总额的净增加额。需要强调的是，在这里所说的现金流量，是指企业在正常经营情况下，企业本身的现金流入量和流出量。首先，会计核算是建立在持续经营这个基本假设之上的，因此，现金流量表反映的也是企业在持续经营条件下的现金流入量和流出量，非持续经营即企业在清算情况下的现金流量则属于特殊情况，其现金流入量、流出量无论其内容还是其计量方法都与持续经营情况下有很大不同，应专门进行研究。其次，企业购置其他企业和处理附属企业虽然也会发生现金的流入和流出，但这也属于特殊情况，不属于这里所说的现金流量的范畴。编制现金流量表，首先必须对现金流量进行合理的分类，才能想现金流量表中更全面地反映企业总的现金流入、流出情况，又能分别地反映各项业务活动所导致的现金的流入、流出情况，也只有这样，报表使用者才能通过现金流量表，在全面了解企业在某一特定时期总的现金流量情况的基础上，进一步了解企业各项业务活动导致的现金流入、流出情况，分析企业现金净流量增减变动的内在原因，从而为科学决策提供全面而又具体的依据。我国颁布的《具体会计准则》将现金流量总结为四类：即经营活动产生的现金流量；投资活动产生的现金流量；筹资活动产生的现金流量；非经常性项目产生的现金流量。（一）经营活动的现金流量A、企业经营活动中的现金流入：1、出售商品和提供劳务而产生的现金流入。⑴实行直接收款方式销售商品或提供劳务同时取得现金，即发生现金直流；⑵实行委托收款、托收承付方式，售出商品时不收现金，于收回应收账款时才收到现金，即发生现金流入；⑶实行商业票据结算的，收到商业票据时并未收到现金，只有到票据到期兑现、办理贴现、或将票据背书转让他人取得现金时才发生现金流入；⑷实行分期收款方式销售商品，委托其他单位代销商品，分期分段结算劳务款项等，只有到实际取得商品价款或劳务价款时才发生现金的流入；⑸采用预收货款或预收劳务款时，尽管预收款项时商品并未发出，劳务尚未提供，但都发生了现金的流入；2、企业销售货物实际收到的增值税销项税额和出口退税。按照税法规定，增值税销项税额是指纳税人销售货物或提供劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。企业向外销售商品和提供应税劳务所收到的销项税额，与商品和劳务的价款一并收取，构成企业的现金流入。3、金融企业吸收的其他企业或个人的存款，实际收回发放的贷款本金。4、投资利息收入和股利收入。企业对外进行权益性投资（指股票投资和联营投资）所取得的现金股利收入，进行债券投资（包括短期债券投资和长期债券投资）所取得的现金利息收入，站会计核算角度来说，属于企业的投资收益。但由于投资收益是企业利润的组成部分，将投资收益纳为经营活动的现金流入，能够使经营活动的现金流量充分地反映影响利润的全部经济业务，故财政部颁布的具体会计准则将投资活动的利息收入和股利收入划归为经营活动的现金流入。5、金融企业对外贷款和非金融企业资金的利息收入。B、企业经营活动中的现金流出：1、购买货物的现金支出：⑴企业当期购买货物支出的现金；⑵前期购买货物于当期支付的现金；⑶预付的现金；2、现金利息支出；企业的银行存款所取得的利息收入，对企业来说，是一种现金流入，在编制现金流量表时，它是作为现金利息支出的一种抵减项目得以反映。按照会计准则规定，企业因借入资金而发生的利息支出，与购置、建造或生产某项资产直接相关的，在该项资产交付使用或完工之前计入该项资产的成本；在筹建期间发生的计入开办费。在编制现金流量表时，已经资本化的借款利息（即已计资产成本或计入开办费的借款利息），按规定不能和一般借款利息支出一样作为经营活动的现金流出，而应在投资活动的现金流出量中反映。3、金融企业实际对外发放的贷款和偿付的存款。4、企业当期支付的税金（不包括增值税）：企业在当期内实际支付的税金，包括营业税、消费税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、资源税、土地增值税、进出口契税、农业税、企业所得税、印花税、教育费附加等。这里所说的当期实际支付的税金，既包括当期支付的当期实际发生的税金，也包括本期支付前期发生的税金以及预付的税金。5、企业购进货物实际支付增值税进项税额以及实际缴纳给税务部门的增值税金。6、支付职工工资。7、以现金支付的其他经营费用。（二）投资活动的现金流量A、投资活动的现金流入量一投资活动的现金流入量是指企业的投资活动所产生的现金增加额。它包括两个方面：1、企业以现金方式收回对外投资的本金所产生的现金流入量，如转让企业购入的股票、债券、到期收回债券，转让其在其他企业联营投资的股份，以及到期收回联营企业的投资额等等。凡此所收到的现金均应划为投资活动的现金流入量。但这里所说的收回投资的现金流入量。仅是指以现金形式收回的投资的本金。至于与投资本金一起收回的投资收益，应作为均应活动的现金流入量，在经营活动的现金流量中进行反映。如果企业收回的现金总额少于其投资本，则收回的全部投资额均作为投资活动的现金流入量。2、企业以现金方式收回对内投资的现金流入量，应将取得的现金扣除以现金支付的有关费用和税金后的净额列表，如果出售固定资产、无形资产的有关费用和税金很小，为方便起见，也可以将这部分费用税金直接作为经营活动的现金流出量。在“经营活动的现金流出量”项目下的有关项目，如“缴纳的税款”、“其他以现金支付的款项”中反映。B、投资活动的现金流出量1、内部投资的现金流出量企业进行内部投资，无论是构建新的固定资产，还是对原有固定资产进行更新改造；也无论是购置和开发新的无形资产，还是对现有无形资产进行维护和提高，都需要使用现金，或者以现金偿付由其形成的债务，这些现金支出均导致企业当期现金的减少，成为现金流出量的组成部分。除上述价款外，有时还涉及与固定资产、无形资产有关的款项，如固定资产的包装费、运杂费、安装费、保险费等；无形资产的其他相关费用如公证费、律师费等，这些费用，一般情况下也应计入固定资产、无形资产的价值内，所以在发生这些支出时，也应当将其作为当期的内部投资现金支出。但如果费用数额较小，在会计核算时将其列作当期损益，则在计算现金流量时，也可以将其列作经营活动的现金流出量。需要特别指出的是，对于融资租入固定资产，由于实质上是承租人取得的一种金融信贷，即承租人在按协议规定取得该项固定资产使用权的同时，等于取得了一笔资金贷款。因此，融资租赁是企业的一种筹资方式，相应地，企业用现金支付的租金，自应属于企业筹资活动的现金流出量，不属于企业内部投资的现金流出量。2、对外投资的现金流出量企业用现金进行对外投资，无论是用现金购入债券，还是用现金购入其他企业股票，或者用现金进行联营投资，都会导致企业当期现金的减少，因而成为当期现金流出量重要组成部分。大致可分为以下三个部分：⑴股票投资的现金流出量进行股票投资，无论是短期投资还是长期投资，其投资额应包括购入股票时需支付的全部价款，即包括股票的购买价格，也包括经纪人佣金、税金、手续费等。自然，计算股票投资的现金流出量时，也应包括购买股票所用现金支付的全部款项。⑵债券投资的现金流出量债券投资的现金流出量。是指债券期限在三个月以上的债券投资。凡在三个月以内的债券投资的债券，本身就是视作现金等价物而形成企业现金的组成部分，因而不构成企业的现金流出量。为减少工作量起见，也可以将为购入三个月以上的债券除本金价款外，其余所支付的利息、税金、手续费等列入经营活动的现金流出量。⑶其他投资的现金流出量其他投资是指联营投资、合资投资、技术引进投资、期货投资、基金投资、房地产投资、国际投资等，由于这些投资导致企业现金的减少。形成企业对外投资的现金流出量。（二）筹资活动的现金流量企业为满足其生产经营活动*资金的需要，需要通过资金渠道和资金市场，利用各种筹资方式，向企业内部和外部的有关单位和个人筹措资金。企业筹集资金的方式：向金融机构和其他外部机构借款、发行债券、吸收其他单位联营投资、融资租赁等。这些都会引起企业现金的增加；而企业偿还借款、偿付债券、收购本企业发行在外的股票、支付融资租入固定资产租赁费等，都会导致本企业现金的减少。这些现金的增减变动，在编制现金流量表时，都应归入筹资活动的现金流量。A、筹资活动的现金流入量1、发行股票现金流入量发行股票是股份有限公司筹集长期资金的基本方式。企业发行股票，按照有无中介机构参与发行，可以分为直接发行和间接发行两种方式：⑴直接发行股票：是指股份有限公司自己承担发行股票的责任和风险，自己销售风险的股票。证券经营机构只做一些协助性工作，或者承销商（是指接受股份有限公司委托销售股票的证券经营机构）只是代为销售股票，只收取一定手续费，并不承担股票发行的责任和风险。直接发行股票的现金流入量应等于企业发行股票所收取的全部现金额。至于为发行股票而发生的发行费用，如股票印制费、宣传广告费、金融机构发行手续费以及其他发行费用等，应作为筹资活动的现金流出量在有关项目中反映。⑵间接发行股票：是指股份有限公司把股票发行委托给一家或几家承销商代理发行，并由这些承销商收取价差收益，承担发行风险。采用间接发行方式发行股票的企业，其发行股票的现金流入量应该以委托发行股票所取得的净现金额加以反映。企业发行股票时，其股票发行价格可以分为：平价发行一又称面额发行或等价发行，即按股票的面额出售其新发行的股票；时价发行一又称市价发行，指以已发行的股票的现行价格为基准来确定增发的新股的发行价格；中间价发行一是指按已发行股票的市场价格和股票面额的中间值来确定的股票发行价格。采用时价和中间价发行，其股票发行价格可能高于股票面额（即溢价发行），也可能低于股票面额（即折价发行）。我国公司法规定，股票发行价格不得低于票面金额，即不允许折价发行。在采取溢价发行的情况下，企业收到的现金额高于其股票发行面额，从会计核算的角度讲，溢价发行时，溢价额应构成企业的资本公积。但在编制现金流量表时，无论是溢价额还是面额都是企业筹资活动的现金流入量的一部分，构成企业筹资活动的现金流入量。不论直接或间接发行股票，其发生的发行费用均应在进行会计处理时当作递延资产或计入当期损益。2、发行债券的现金流入量发行债券也是企业筹集资金特别是大笔长期资金的重要方式。和发行股票一样，发行债券按照有无中介机构参与可以划分为直接发行和间接发行两种；⑴直接发行一是指发行债券企业不通过证券中介机构，由发行企业直接向投资者销售债券。⑵间接发行一是指发行债券企业不直接向投资者销售债券，而是委托证券中介机构由中介机构向投资者销售债券。不同的发行方式，在编制现金流量表时，其现金流量的计算方法有一定的差别：在直接发行的情况下，发行债券的现金流入量应该是企业发行债券而收到的全部现金款项。至于发行债券而发生的各种发行费用，在编制现金流量表时，应该作为筹资活动的流出量，在筹资活动的现金流出量的相关项目中反映。对于间接发行方式，在大多数情况下，发行债券企业和证券中介机构之间的结算方式有两种：债券发行收入抵扣发行费用的方法；在此种结算方法下，企业在编制现金流量表时，应当以企业实际收到的现金额(即发行收入扣除发行费用后的净收入额)列作该项筹资活动的现金流入量。发行收入和发行费用分别结算的方式：在此种结算方法下，其现金流入量的计算方法和直接发行方式是一致的。债券发行也分面值发行、溢价发行、折价发行三种：面值发行一是指债券按面值出售，由于发行价格等于面值，则发行收入等于面值乘以发行数量。故其现金流入量等于发行债券的现金收入量。溢价发行一是指按高于债券面值的价格出售债券。折价发行一指以低于债券面值的价格发行债券。从会计核算的角度讲，债券的溢价和折价应单独进行核算，但在编制现金流量表时，不管是折价发行还是溢价发行，其现金流入量均为其取得的发行债券收入金额。即发行价格和发行数量的乘积。3、借款的现金流入量借款是企业向银行等金融企业或其他外部机构如其他企业、事业单位、社会团体等借入的款项，它是大多数企业在正常生产经营期间筹集资金的最重要方式。借款按照期限长短可分为：长期借款一是指偿还期在一年或一个正常营业周期以上的借款。短期借款一是指偿还期在一年或一个正常营业周期以内的借款。以上每种借款，都意味着企业现金的增加，因而是企业筹资活动的现金流入量的组成部分。4、其他筹资形式的现金流入量除了发行股票、发行债券、借款以外，企业还有其他筹资方式：如吸收国家投资、吸收其他单位联营投资、向职工集资等。企业采取以上方式筹资取得投资者的现金和国家拨付的资本金等等，都会导致企业现金的增加，构成企业筹资的现金流入量。B、筹资活动的现金流出量企业采用各种方式筹资资金，在收到筹资的资金时，会引起现金的流入；但另一方面，借款需要偿还，发行的债券也需要偿付，企业收购本企业已发行在外的股票、支付融资租赁固定资产租赁费等，都会导致企业现金的流出，这种增加的流出构成本企业筹资活动的现金流出量。具体可以包括以下几个方面：1、当期支付的现金股利股利是股份公司根据股东持有股份的多少从税后收益中分配给股东的投资报酬。股利按发行形式有：⑴现金股利一是指股份公司按股东持有的股票数量直接以现金形式支付的投资报酬，导致企业现金的减少。⑵股票股利一是指股份公司按股东持有的股票数以一定比例配发给股东新的股票作为股东的投资报酬。由于不以现金形式支付，因而不会影响企业的现金流量。虽然股利支出和利息支出一样，都是企业筹资活动的代价，但是，利息支出是企业在所得税前支出的；而股利主要是现金股利，是作为利润分配的一种方式，在所得税后支出。因此在编制现金流量表时，利息支出作为企业经营活动的现金流出量进行反映，而股利支出可不作为经营活动的现金流出量反映，而是作为筹资活动的现金流出量进行反映。对于非股份制企业，其分配给投资者的利润，和股份公司支付的股利在性质上是相同的，自然，也应补入筹资伙食的现金流出量。2、偿付的借款或债券本金无论是借款还是发行债券，从性质上讲都属于借入资金，都以到期还本付息为前提。企业用现金归还各种到期的长短期借款的本金，或者偿付到期的债券的本金，都会导致企业现金的减少，这部分现金的支出自然构成筹资活动的现金流出量。至于企业为借入资金而按协议规定支付的利息，按规定应计入经营活动的现金流出量或投资活动的现金流出量。具体地说：⑴与建造或生产某项资产直接相关的，在该项资产交付使用或完工之前计入该项资产的成本，即作为投资活动的现金流出量；⑵在交付使用或完工之后发生的计入当期损益；⑶与建造或生产某项资产不直接相关的，也计入当期损益。凡计入当期损益的现金流出量。自然也应该作为经营活动的现金流出量。3、筹资费用在企业筹资过程中所发生的有关筹资费用如股票、债券的发行费用，借款过程中的手续费等，用现金支付时，自然会导致企业现金的减少，因此应作为筹资活动的现金流出量。但上述将手续费、发行费用的现金支付作为筹资活动的现金流出量，是指在直接发行方式下将筹资收入现金抵扣筹资费用后按净收入作为筹资活动的现金流入量反映的。如果企业采取间接发行方式，委托中介机构发行股票、债券的，如前所述。其发行费用在筹资收入中抵扣，不作为筹资活动的现金流出量，也无需反映这部分被抵扣的现金流出量了。从理论上讲，企业在借款过程中支付的手续费等，自然也属于筹资活动的现金流出量，应在筹资费用项目中进行反映，但如果在会计核算时将其作为财务费用的一部分，可在实际编制现金流量表时，一般都将借款手续费和利息支出一样，并入经营活动的现金流出量中进行反映。4、融资租赁固定资产租赁费融资租赁固定资产就是以资金融通方式租入固定资产，其实质是承租人取得的一种金融借贷，因而是企业筹资的一种方式。在融资租赁的条件下，承租方按照租赁合同规定取得固定资产的使用权，作为代价，它必须在租赁期间内按照合同规定向出租方支付租赁费。承租方支付的租赁费的内容，实际上包括了设备款、融资利息和租赁手续费三个部分。其中，设备价款包括设备的买价、运杂费和途中保险费等;融资利息是指出租方为购买租赁设备所筹资金的利息;租赁手续费包括出租方承办设备租赁的营业费用和一定的盈利。在会计核算时，设备价款构成租入固定资产的成本，而租赁利息和手续费则成为企业财务费用的一部分，计入当期损益。在编制现金流量表时，对于用现金支付的设备价款，自然属于筹资活动的现金流出量;而融资利息和租赁手续费，一般不作筹资活动的现金流出量，而作为经营活动的现金流出量。需要指出的是，融资租入的固定资产在支付设备的价款时，应计入“长期应付款一融资租入固定资产应付款”科目的借方，作为长期应付款的减少。5、收购本企业股票一般来说，股份公司不能收回已发行在外的股票。但在有些情况下，企业为了达到某种目的，如为了以股票形式支付股利，为了收缩资本等，经批准后可以收回已发放在外的部分股票。企业用现金收购企业发放在外的股票，必然导致企业现金减少，属于企业筹资活动的现金流出量。6、其他筹资方式的现金流出量除了上列1—5钟筹资活动的现金流出量外，企业有时还会有其他一些筹资活动的现金流出，如联营投资者退回投资、归还集资款等，这些都会导致企业现金的减少，自然也属于筹资活动的现金流出量。（四）非常项目的现金流量非常性项目是指企业非经常性发生的特殊的现金流入和流出项目。归入非常性项目的，必须同时具备两个条件：a、非经常性偶然性发生的；b、特殊的不能归为经营、投资、筹资三类活动。企业在生产经营期间回发生一些现金收支项目，比如：⑴企业向某些单位捐赠；⑵企业接收某些单位的捐赠；⑶企业违反国家有关法规或者因违反合同而缴纳的罚金、罚款、违约金、滞纳金等；⑷企业向有关单位或人员收取罚款、违约金等。以上这些现金收支是偶然发生的，而且按上述规定也无法纳入到经营活动、投资活动或者筹资活动的现金流量中反映。A、非常性项目的现金流入量企业在生产经营期间，会发生一些非常性现金收入，如企业接受其他单位和个人捐赠的现金；向其他单位和个人收取的罚款、违约金等。这些收入在核算时按规定应作为资本公积（捐赠收入）或营业外收入（罚款、违约金等），而在编制现金流量表时，由于其是偶然发生的，且无法纳入经营活动、投资活动和筹资活动的现金流入量，所以应将其归入“非常性项目的现金流入量”。B、非常性项目的现金流出量在企业的生产经营期间，会发生一些非常性的现金支出，如向其他机构和个捐赠，因违反有关法规而支付的罚金、罚款和滞纳金，因违反合同而支付的违约金，以及由于其他原因向其他单位和个人支付的赔偿金等等。这些现金支出，在核算时作为企业的营业外支出，在编制现金流量表时，应作为非常性项目的现金流出量。（五）外币现金流量企业开展各项经济业务，除以人民币结算外，在引进技术、进口设备、进出口商品、对外劳务合作等方面，经常需要以外币进行结算。按照规定，企业发生外币现金的收支业务，应按一定的折合率将有关外币金额折合成人民币记账。这样，在编制现金流量表时，企业所发生的外币现金流入、流出量。已经包含在企业上述讲到的四类现金流量，即经营活动的现金流量、投资活动的现金流量、筹资活动的现金流量和非常性项目的现金流量之中，因而它不是单独一类现金流量。外币现金流量虽然不是单独一类现金流量。但是其中有两个问题需要专门予以说明：一、是关于外币折合汇率问题：按照规定，企业以外币进行收付，需要折合成人民币记账，这就有一个按什么比例将外币折合成人民币的问题。按现行外汇管理体制，实行外汇收入结汇制（规定范围内的外汇收入均应按银行挂牌汇率全部结售给外汇控制银行）和银行售汇制（即境内机构在经营项目下正常支付的用汇均可凭有效证件到外汇指定银行按照银行挂牌汇率用人民币兑付外汇）。这样，企业因外币业务而产生的现金流量，均可以交易发生当日市场汇率（即银行挂牌汇价）折合成人民币入账。此外，对于按规定可以在外汇指定银行开立外汇帐户，在外汇账户内收付外汇的企业，其收付的外汇，按照国家有关规定，应按人民银行公布的市场汇价折算成本位币记账。按照会计制度规定，企业采用的外汇折合率可以是发生当日的市场汇价，也可以采用当月一日的市场汇价。二、是汇兑损益：汇兑损益是指企业的外币资金以及需要用外币来结算的各种债权债务在汇率变动时和以不同两种外币之间进行折算时而产生的差额。企业在收入和支出外币、发生和支付各种外币债务，发生和收回各种外币债权时，均按发生时的汇率折合成人民币计价，而到会计期末，市场上汇率已经发生了变化，已经上升或下降，因而同样的外币额，其折算成人民币的金额也会上升或下降，这样就会产生汇兑损益。从编制现金流量表的角度看，汇兑损益并不会引起企业现金的流入流出，不会引起企业现金流量的增减变化。因为企业收入和支付外币现金，其外币金额已按规定汇率折算成人民币记账，已计入相应的现金流量项目。但是，由于汇兑损益是反映了期末与其发生时由于汇率不同而产生的价值差异，因而能确切地反映企业在会计期末现金的确切拥有量，所以在编制现金流量表时，应将外币资金和债权债务的汇兑损益在现金流量表中单列项目进行反映，以调整企业现金流量表。具体可列在“汇率折算差额”项目中反映，因汇率差异而产生的下调额可用负数表示。（六）不涉及现金收支的投资和筹资活动现金流量表是反映企业有关现金流入、流出情况的财务报表。而与现金无关的业务活动，从理论上来讲自然就不应该在现金流量表中进行反映。但是企业的某些业务活动，虽然不涉及当期的现金流量，但会引起企业财务状况比如企业的资本结构等重大变化，在未来会引起企业现金的流入和流出。比如企业发放股票股利，一方面应付股利减少，另一方面股本增加，导致企业资本结构的重大变化；又如企业以固定资产对外进行长期投资，一方面固定资产减少，另一方面长期投资增加，虽未引起企业当期现金的流入、流出，但是投资的增加会给企业未来带来投资收益，从而导致企业未来的现金流入量增加。这种不涉及当期现金收支、但会影响企业财务状况或者未来可能引起企业现金流动的重大业务活动，主要是指重大的投资和筹资活动。而这种变动对报表使用者和投资者、债权人、经营者来说，都是十分重要和有用的信息。至于如何披露这方面的信息，可以有不同的做法：一种是作为表外附注。即这类业务不包括在现金流量表中，而是以表外附注的形式，在现金流量表之外，专门加以列示。目前世界上大多数国家都采用这种做法。另一种是表内列示。即在现金流量表内，专门设立“不涉及现金收支的投资和筹资活动金额”项目，来列示这方面业务，向报表使用者提供这方面的信息。三、现金流量表的编制原理现金流量表是由一系列项目构成的，那么现金流量表上各个项目的具体金额是如何确定的呢？由于根据现金账户记录分析确定现金流量表上各项目具体金额，尽管通俗易懂，但因操作起来工作量太大，所以一般不对企业所采用此种方法。目前，最常用的编制现金流量表的方法，是通过分析非现金账户记录来确定现金流量表上各项目的金额，具体讲就是根据本期损益表、期末比较资产负债表以及资产负债表中的非现金帐户的变动，来编制现金流量表。这种编表方法的基本原理是，任何影响现金的交易，也一定会影响某些非现金包括非现金资产、负债、所有者权益以及收入、费用等。比如企业用现金购买材料，一方面现金减少，另一方面非现金资产（材料）增加；又如企业借入借款，一方面现金增加，另一方面负债增加。因而现金的变动，可以通过非现金项目的变动来确定。下列公式推导可以证明这个结论：资产=负债+所有者权益资产二现金+非现金资产现金+非现金资产=负债+所有者权益现金=负债+所有者权益-非现金资产△现金二△负债+△所有者权益-△非现金资产等式左边，即△现金反映的是现金的增减变动，即企业现金余额的变化，即现金期末余额与期初余额相比的增减变化；等式右边，可反映现金变动的原因，说明现金变动是由负债、所有者权益和非现金资产的变动引起的。具体来讲，现金的流入量是由负债的增加、所有者权益的增加以及非现金资产的减少引起的;而现金的流出则是由负债和所有者权益的减少以及非现金资产的增加引起的。利用上述原因，我们就可以根据非现金项目的增减变动来确定现金的流入、流出，从而确定现金流量表上的各个项目的具体金额，编制出现金流量表。总之，通过对非现金项目的分析，可以确定现金流量表上各项目的具体金额，在此基础上编制出现金流量表，这比分析现金帐户编流量表的方法工作量要小得多，效率高得多，因而目前在会计实务中被广泛应用。（二）编制现金流量表所需的资料1、资产负债表和比较资产负债表：为了提高现金流量表编制的效率，可以在资产负债表的基础上，进一步编制比较资产负债表，从而了解企业资产、负债及所有者权益各项目从期初到期末的变动额。2、损益表企业在会计期末编制的损益表，可以提供企业在当期内所取得的收入、所发生的费用支出和所获得的净利润，而净利润是间接法下计算经营活动现金流量的出发点。因此，损益表是企业编制现金流量表的主要依据之一3、总账资料企业在其生产经营过程中发生的各种经济业务活动包括经营活动、筹资活动、投资活动及非常性项目，不管是否如现金有关，都通过有关帐户进行记录和反映。在各种帐户资料中有点直接反映现金的收支；有的虽然不直接反映现金的收支，但通过这些资料能够推算出现金的收支；还有的虽然与当期现金无关，但它反映了会影响企业的财务状况或在未来可能引起企业现金流动的、重大的投资和筹资活动，这些活动也需要在现金流量表中加以说明。编制现金流量表必需的总账资料一般包括：①现金②银行存款③其他货币资金④短期投资⑤长期投资⑥固定资产⑦累计折旧⑧固定资产清理⑨无形资产⑩递延资产（11）短期借款（12）长期借款（13）股本（实收资本）（14）待处理财产损失（15）应付债券（16）投资收益⑰应收票据（18）应交税金（19）预提费用（加）管理费用（21）财务费用（22）销售费用（23）存货（24）产品销售收入（25）应付股利（26）营业外收入（27）营业外支出四、经营活动的现金流量的确定经营活动的现金流量，是指企业在其正常的业务范围内，进行的各种业务活动所发生的现金收入、支出。在编制现金流量表时，确定经营活动的现金流量，可以有两种基本方法，即直接法和间接法。（四人）直接法所谓直接法是指对经营活动的现金流量，按照其组成内容直接列示各组成部分的现金流入量和现金流出量，在此基础上确定经营活动产生的现金净额的一种方法。直接法的最大特点就是根据有关账表资料，分别确定属于经营活动各项内容的现金流入量和现金流出量的具体金额，在此基础上计算出经营活动的现金流入量和现金流出量，最后确定经营活动的现金净额。用公式表示为:经营活动产生的现金净额=经营活动产生的现金流入量一经营活动产生的现金流出量经营活动产生的现金余额）=（来自销售的现金+现金利息收入+现金投资收益+收到的增值税销项税额+收到的其他现金收入）一（购买货物支付的现金+支付的借款利息+缴纳的各项款+现金支付的增值税进项税额+支付的职工工资+其他以现金支付的款项）（一）经营活动的现金流入量1、来自销售的现金流入在日常的会计核算中，无论是收入还是成本费用都是按应计制，即权责发生制原则来处理，也就是，只要是本期的收入和费用，不论其款项是否在本期内收付，均应作为本期的收入和费用入账；凡是不属于本期的收入和费用，即使其款项在本期内收付，也不应作为本期的收入和费用入账。具体到营业收入，按照会计准则规定，应按实现原则来确认，也就是说，只要用时符合下列两个条件，即可确认营业收入已经实现：与收入有关的交易行为已经发生，或者说商品所有权已经转移，具体地讲，就是商品产品已经发出，劳务已经提供或者提货单已经交给对方；收入的赚取过程已经完成，或者说已经获得在将来取得货物的权力，具体地讲，就是货款已经取得或者已经获得在将来取得货款的权力（如商业票据等）。在编制现金流量表时，为了确定来自销售的现金收入，就需要对按权责发生制原则确认的营业收入进行调整，将其调整为按收付实现制原则确认的营业收入。据此，可以说，有两个方面的因素需要调整，即赊销和预销。A、所谓赊销，就是先交货，后付款。在没有赊销的情况下，企业的销售现金收入，必然等于企业的营业收入。如果有赊销业务时，企业来自销售的现金收入就不一定等于当期的营业收入了。在此情况下，如何才能确定来自销售的现金收入呢？赊销款项，在具体的会计核算中表现为企业的应收账款和应收票据（是指企业因销售产品而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票）。为了方便起见，假定企业没有应收票据，只有应收账款。在营业收入不变的情况下，应收账款以两个方面影响来自销售的现金收入：即发生赊销：应收账款增加，现金收入减少；而在收到所欠货款时：应收账款减少，现金收入增加。这样，我们就能根据应收账款的增减变化来确定来自销售的现金收入，即一定时期内的来自销售的现金收入应该等于营业收入减去应收账款的发

生数再加上应收账款的收回数，公式表示为：来自销售的现金收入=营业收入+应收账款收回数-应收账款发生数运用上列公式计算来自销售的现金收入，首先必须掌握本期内应收账款的本期借方发生数（即发生数）和贷方发生数（即收回数），这在编制年度现金流量表中工作量仍然较大。企业在当期内收到对方偿付的应收账款，有的是在以前会计期间发生的，表现为企业可以收回的应收账款总额;可以收回的应收账款总额减去本期实际收回的应收账款，剩下的余额即为本期应收账款期末余额。用公式表示为：本期内可收回应收账款总额=应收账款期初余额+本期应收账款发生数本期内可收回应收账款总额-本期内实际收回的应收账款=应收账款期末余额那么：应收账款期初余额+本期应收账款发生数-应收账款收回数=应收账款期末余额应收账款收回数-应收账款发生数=应收账款期初余额-应收账款期末余额因此，来自销售是现金收入应该为：来自销售的现金收入=营业收入+应收账款期初余额-应收账款期末余额应收账款期末余额减去应收账款期初余额，即为应收账款本期增加数；如果期末余额小于期初余额，则期初余额减去期末余额，即为应收账款减少数。/+（应收账款期初余额-应收账款期末余这样，上述公式可以转化为：来自销售的现金收入/+（应收账款期初余额-应收账款期末余-（应收账款期末余额-应收账款期初余额）=营业收入「+应收账款减少数1+应收账款增加数企业的应收票据，其性质和应收账款相同，故其计算方法也相同：来自销售的现金收入=营业收入+应收票据期初余额-应收票据期末余额或=营业收入「+应收票据减少数〔-应收票据增加数如果企业既有应收账款，又有应收票据，没有预收账款，则：来自销售的现金收入=营业收入+（应收账款期初余额-应收账款期末余额）+（应收票据期初余额-应收票据期末余额）或营业收入+应收账款减少数-应收账款增加数.+应收票据减少数-应收票据增加数B、所谓预销，简单地讲就是先收款，后交货。在具体的会计核算中，预销表现为预收账款。企业的预收账款是指企业按照合同规定向购货单位或劳务接受单位预先按全部账款的一定比例收取的款项。预收账款和应收账款、应收票据的性质刚好相反，所以，发生预收账款时，企业的营业收入并没有增加，但是现金却增加了。为此，须在营业收入的基础上加回来；当企业按合同规定交货时，冲减预收账款，同时确认营业收入。但现金并没有增加，所以应在营业收入基础上减回去。企业在没有应收账款和应收票据情况下，来自销售的现金收入应为：来自销售的现金收入=营业收入+预收账款发生数-预收账款冲减数进一步推导，可得出：来自销售的现金收入=营业收入+预收账款期末余数-预收账款期初余数或=营业收入+预收账款增加数〔-预收账款减少数推导方法同应收账款。企业除了应收账款、应收票据和预收账款外，在日常经济活动中，还会发生一些其他应收款、暂付的款项，如罚款、赔款、存出保证金、备用金、各种垫付款项以及应收的利息收入等，虽然许多并不完全是销售活动引起的，但为方便起见，也将这类增减额并入来自销售的现金收入中。这样，来自销售的现金收入，可按下列公式计算：来自销售的现金收入=营业收入+（应收账款期初余额-应收账款期末余额）+（应收票据期初余额-应收票据期末余额）+预收账款期末余额-预收账款期初余额）+（其他应收账款期初余额-其他应收账款期末余额）或=营业收入「+应收账款减少数I-应收账款增加数「+应收票据减少数L-应收票据增加数「+预收账款增加数〔-预收账款减少数「+其他应收账款减少数-其他应收账款增加数2、现金投资收益所以现金投资收益是指企业收到的现金五、投资活动和筹资活动的现金流量的确定（一）投资活动的现金流量的确定企业的投资活动，包括企业的对外投资和对内投资，具体是指原定期限在3个月以上的债券投资和全部权益性投资以及购买和处置固定资产、无形资产及递延资产等的行为。在日常的会计核算中，企业的对外投资通过“短期投资”和“长期投资”帐户进行核算；对内投资可通过“固定资产”、“在建工程”、“固定资产清理”、“无形资产”、“递延资产”等帐户进行反映。所以在编制现金流量表时，可以通过分析上述有关帐户来确定投资活动的现金流量。1、对外投资的现金流量的确定对外投资的现金流量，包括对外投资的现金流入量和对外投资的现金流出量。在现金流量表上，一般设置以下项目来反映对外投资的现金流量：⑴“收回投资取得的现金”：是指企业收回对外投资的本金所取得的现金，如企业转让其拥有的其他企业的股票、股份、到期收回或未到期转让持有的债券等等。⑵“购买股票支付的现金”：是指购入其他企业的股票所支付的现金。⑶“购买债券支付的现金”：是指企业购入国债和其他企业的公司债券所支付的现金。⑷“其他投资支付的现金”：是指企业进行其他对外投资，如联营投资等所支付的现金。必须指出的是，上述⑴〜⑶项目投资所收回或支付的现金中，均不包括:a、企业出售原定期限不超过三个月的债券投资；b、购入的准备在不超过三个月内变现的债券投资。因为不超过三个月的债券投资和不超过三个月内变现的债券投资都属于现金等价物。出售和购入此钟债券等价物只是改变现金形式，并吧改变现金流量。2、对内投资的现金流量的确定企业对内投资的现金流量包括对内投资的现金流入量和对内投资的现金流出量两个方面。⑴在现金流量表中企业对内投资的现金流入量一般设置“出售固定资产收回的现金净额”项目，专门反映企业将其拥有的固定资产出售，转让给其他单位和个人而取得的现金收入净额，即出售、转让固定资产而取得的现金收入减去用现金支付的有关费用后的余额。在日常的会计核算中，出售、转让固定资产的通过“固定资产清理”科目进行核算的，清理后的净收益或净损益，应转入“营业外收入一处理固定资产净收益”或“营业外支出一处理固定资产净损失”帐户。所以，在编制现金流量表时，可以通过分析：“固定资产清理”帐户和“营业外收入”或“营业外支出”帐户来确定“出售固定资产收回的现金净额”项目的具体金额。出售固定资产所收的现金净额=固定资产账面净值+出售固定资产净收益⑵在现金流量表上企业对内投资的现金流出量，一般设置“购置固定资产支付的现金”、“购入或者自行开发无形资产支付的现金”等项目进行反映。a、“购置固定资产所支付的现金”：是指企业购入或建设固定资产所支付的现金，既包括企业购入新的固定资产，也包括为原有固定资产进行更新改造的现金支出；既包括构建固定资产所支付的价款、增值税金，也包括应由固定资产所负担的利息支付和固定资产投资方向调节税等。此项目的具体金额可以通过“固定资产”、“在建工程”帐户的有关资料分析确定。构建固定资产支付的现金=购入固定资产设备价款+支付在建工程款+支付固定资产投资方向调节税+支付借款利息b、“购入和开发无形资产所支付的现金”：本项目反映企业从外单位购入或自行开发无形资产所支付的现金。此项目的具体金额根据“无形资产”帐户借方的有关资料分析确认。在上述基础上，再确定“投资活动的现金流入量”和“投资活动的现金流出量”项目，最后确定投资活动的现金净流量。投资活动的现金净流量=对内投资的现金流入量+对外投资的现金流入量=18000+138760=156760.00元投资活动的现金流出量=对内投资的现金流出量+对外投资的现金流出量=1152260+370000+130000=1652260元投资活动产生的现金净额=投资活动的现金流入量+投资活动的现金流出量=156760-1652260=-1495100元或：企业投资活动的现金流量为：收回对外投资取得的现金138760.00出售固定资产收回的现金净额18000.00现金流入小计156760.00购买股票支付的现金370000.00购债券支付的现金130000.00购置固定资产支付的现金1152260.00现金流出小计1652260.00-1495500.00投资活动产生的现金净额（二）筹资活动的现金流量的确定企业筹资活动的现金流量的分类：-1495500.00按现金流动的性质可以分为「1、筹资活动的现金流入量〔2、筹资活动的现金流出量按筹资的方式不同可以分为,1、股票筹资的现金流量2、债券筹资的现金流量3、借款的现金流量4、融资租赁的现金流量在现金流量表中，一般将筹资舌动的现金流量分为筹资活动的现金流入量和筹资活动的现金流出量两大部分，在每一部分下再按照筹资方式不同分列出不同筹资方式的现金流入量和流出量。在编制现金流量表时，可以首先确定不同筹资方式的现金流入量和现金流出量，在此基础上再确定筹资'活动的现金流入量和现金流出量。1、股票筹资的现金流量的确定发行股票是股份有限公司筹集长期资金的最基本发式。在现金流量表中，一般设置：“发行股票取得的现金”“筹资活动所发生的费用一股票发行费用”“收购股票支付的现金”通过设置以上项目来反映股票筹资的现金流入量和流出量。其中：⑴“发行股票收到的现金”项目反映企业发行股票所收到的现金额。a、采用直接发行方式的：“发行股票收到的现金”应该等于企业发行股票所收到的全部现金额，而其发行费用列作为发行股票的现金流出量处理；b、采用间接发行方式的：“发行股票收到的现金”应为委托发行股票所取得的净现金额，即股票发行总金额减去应付给承销商的手续费和其他发行费用后的净额。但在溢价发行的情况下，“发行股票收到的现金还应包括其溢价额。”在日常的会计核算中，企业发行股票应按所发行股票的面值计入“股本”帐户；股票发行费用则作为企业递延资产的一部分，计入“递延资产一股票发行费用”帐户；溢价发行股票的溢价额作为资本公积的一部分，计入“资本公积一股票溢价”帐户。所以，在编制现金流量表时，应通过分析“股本”“递延资产”、“资本公积”帐户的有关资料来确定。其具体的确定公式为：a、在直接发行情况下：发行股票收到的现金二增加的股本+股票溢价b、在间接发行情况下：发行股票收到的现金二增加的股本+股票溢价-股票发行费用⑵“收购股票支付的现金”项目是反映企业按照规定程序批准后收购本企业已发行在外的股票所付出的现金。在日常的会计核算中，企业收购本企业股票，通过“库存股份”帐户的借方进行核算，即一方面企业库存股份增加，另一方面现金减少。所以在编制现金流量表时，企业可以通过分析“库存股份”帐户的有关资料来确定“收购股票支付的现金”项目的具体金额。⑶“筹资活动所发生的费用一股票发行费用”项目反映企业采用直接发行方式下所发生的股票发行费用，是企业股票筹资的现金流出量的一个组成部分。在间接发行方式下，股票发行费用作为发行股票收到的现金的抵减项目进行了反映，所以不单独列为股票筹资的现金流出量进行反映。对于非股份制企业，投资者投入企业的资本不是表现为股本，而是表现为实收资本。在日常的会计核算中，非股份制企业也不设“股本”帐户，而是设“实收资本”帐户，因此在现金流量表帐户，也相应地设置“收到投资者投入资本的现金”项目，以反映企业收到投资者以现金形式投入企业的资本额。和股票的溢价发行相类似，对于投资者缴付的出资额大于其注册资本的部分，在日常的会计核算帐户，也应计入“资本公积一资本溢价”帐户。在编制现金流量表时，该部分资本溢价也应作为“收到投资者投入资本的现金”的一部分。收到投资者投入资本的现金=实收资本增加额+资本溢价2、分配股利所支付现金的确定⑴股份制企业：分派股利是企业对股东向企业投资者所支付的报酬。企业向股东分派股利所支付的现金，属于筹资活动所发生的现金流出量，在现金流量表中一般设置“支付股利付出的现金”项目，反映企业在本年度内向股东实际付出的现金股利的数量。支付股利支出的现金并不等于企业宣告发放的股利。因为：a、股利包括现金股利和股票股利两种，股票股利并不会影响企业的现金流量；b、即使是现金股利，宣告发放并不等于全部在本期内支付。在日常的会计核算中，股利是按权责发生制原则核算的，即在宣告分派股利时企业以作为如下会计分录：借：利润分配一应付股利贷：应付股利实际支付股利时，则作如下会计分录：借：应付股利贷：库存现金等所以，据此，“支付股利支出的现金”项目应根据“利润分配一应付股利”帐户和“应付股利”帐户的有关资料分析确定，具体按下列公式确定：支付股利支出的现金=宣告发放的现金股利「+应付现金股利减少数1-应付现金股利增加数=宣告发放的现金股利+应付现金股利期初余额-应付现金股利期末余额⑵非股份制企业：对于非股份制企业来说，企业向投资者支付投资报酬采用分配利润的办法。所以，在现金流量表中，应应相应地设置“分配利润支付的现金”项目，具体反映企业向投资者分配利润所实际支付的现金额。在日常的会计核算中，企业于会计期末计算出当年的利润，在缴纳所得税、提取法定盈余公积金、公益金后；按照企业董事会或类似决策机构的决定，向投资者分配利润。在宣布分配利润时，应作如下会计分录：借：利润分配一应付利润贷：应付利润实际支付利润时，作如下会计分录：借：应付利润贷：银行存款由于宣布分配利润和实际支付利润并不同时进行，所以“分配利润支付的现金”有时并不等于宣布分配的利润。分配利润支付的现金为：分配利润支付的现金=已宣布分配的利润「+应付利润减少数1-应付利润增加数=已宣布分配的利润+应付利润期初余额-应付利润期末余额3、发行债券的现金流量的确定发行债券也是企业筹资资金，特别是大笔资金的重要方式。在现金流量表中，一般设置；“发行债券收到的现金”“偿付债券支付的现金”“筹资活动发生的费用一债券发行费用”以上项目是用来具体反映发行债券所发生的现金流入量和现金流出量。⑴“发行债券收到的现金”项目是反映企业发行债券实际收到的现金的数额。和发行股票一样，发行债券按照有无中介机构参与，可以分为直接发行方式和间接发行方式：直接发行：发行债券收到的现金应该等于企业发行债券而收到的全部现金的总额。间接发行：发行债券收到的现金应该等于企业委托发行债券而收到的现金净额，即发行收入扣除发行费用后的余额。由于债券发行可以分为面值发行、折价发行和溢价发行三种，所以发行债券收到的现金应该是发行债券的面值（面值发行）；或者发行债券是面值减去折价（折价发行）；或者发行债券的面值加上溢价（溢价发行）。在日常的会计核算中，发行债券的面值计入“应付债券一债券面值”帐户；债券的折价计入“应付债券一债券溢价”帐户。所以在编制现金流量表时，应通过“应付债券”帐户的“债券面值”、“债券折价”、“债券溢价”等二级明细帐户来确定“发行债券收到的现金”项目的具体金额。⑵“债券活动发生的费用一债券发行费用”项目是反映企业采用直接方式发行债券所发生的发行费用。至于采用间接发行方式发行债券的，其发行费用直接作为发行债券收到的现金的抵减项目从收到的现金中予以扣除，故不应在此项目中再予以反映。在日常的会计核算中，发行债券所发生的发行费用，在发生时直接计入“递延资产一债券发行费用”帐户，所以，在编制现金流量表时，应通过分析“递延资产一债券发行费用”帐户来定“筹资活动所发生的费用一债券发行费用”项目的具体金额。⑶“偿付债券所支付的现金”项目反映企业到期偿付债券本金所支付的现金的数额。在企业的日常会计核算中，在到期，企业按规定偿付债券的本金，计入“应付债券一债券面值”帐户的借方。所以在编制增加流量表时，可以通过分析“应付债券一债券面值”帐户的借方发生额来具体确定“偿付债券支付的现金”项目的具体金额。至于偿付债券的利息所支付的现金，已如前述，应作为经营活动的现金流出量。4、借款的现金流量的确定向银行等金融机构或其他外部机构，如企事业单位、社会团体等借款，是企业筹资的重要方式。相应地，借款本金的取得和偿付，也是企业筹资活动的现金流量的重要组成部分。为此，在现金流量表中，可以设置在“借款收到的现金”、