第12章税收制度改革课件

第12章税收制度改革学习目标：通过本章学习，了解我国税收产生、发展和演变的基本过程，掌握1994年我国税收改革的主要内容以及1994年以后我国税制的调整，认识当前世界税制改革的基本趋势。第12章税收制度改革112．11994年前我国税制的建立与发展12．21994年我国税制的改革及后期调整12．3当前世界税制改革的趋势及原因12．11994年前我国税制的建立与发展212．11994年前我国税制的建立与发展一、1950年和1953年税制的建立和修正（一）1950年税制的建立1．统一全国税政前的税制状况在统一全国税政前，我国税收制度的一个显著特点是税制不统一。不仅新、老解放区的税制不统一，而且各老解放区之间的税收制度也极不一致。这种情况与全国统一的新形势很不适应，影响了地区间、城乡间的物资交流，不利于生产的恢复和发展。安定人民生活，恢复发展国民经济，亟须加强对财税工作的管理，尤其是统一全国税政，建立新税制的任务更为迫切。2．统一全国税政，建立新税制为建立全国统一的税收制度，1949年9月中国人民政治协商会议第一届全体会议通过的《共同纲领》第40条就规定：“国家的税收政策应以保障革命战争的供给、照顾生产的恢复和发展及国家建设的需要为原则，简化税制，实行合理负担。”中央人民政府政务院1950年1月发布了《关于统一全国税政的决定》，同时制订并公布了《全国税政实施要则》和《全国各级税务机关暂行组织规程》。12．11994年前我国税制的建立与发展一、1953

在《全国税政实施要则》中，规定除农业税外，全国统一实行14种中央税和地方税，即货物税、工商业税、盐税、关税、薪给报酬所得税（后未开征）、存款利息所得税、印花税、遗产税（后未开征）、交易税、屠宰税、房产税、地产税、特种消费行为税、车船使用牌照税。其他各税，如盐税、关税、薪给报酬所得税、遗产税、屠宰税、房产税、地产税、车船使用牌照税，及随后颁布的契税，也都相应制定了税法或条例、规定。以上各税在全国统一施行以后，就统一了全国税收，标志着新中国社会主义税收制度建立起来了。在《全国税政实施要则》中，规定除农业税外，全国4

1950年6月，党的七届三中全会上提出了“为争取国家财政经济状况的基本好转而斗争”的任务，其主要内容有：

①减少税种。把房产税与地产税合并为城市房地产税，决定薪给报酬所得税和遗产税暂不开征。②减并税目。货物税由原定1136个税目，简并为358个，印花税税目由30个减为25个。③调低税率。降低货物税中某些工业品的税率，出口外销品退货物税，提高营业税佣金所得税率。④改进征收方法。工商业税采用查账征收，民主评议，定期定额三种征收方法，大城市设立税务复议委员会。⑤开征新税种。为配合棉纱统购统销政策和保证财政收入，对花纱布公司统销的棉纱一项，开征了棉纱统销税。

1950年6月，党的七届三中全会上提出了“为争取5（二）1953年税制的修正1．修正税制的必要性1953年是我国开始实行第一个五年计划的第一年。按照第一个五年计划的要求，在进行以工业为中心的经济建设的同时，要对生产资料私有制进行全面社会主义改造。这就要求，税收一方面为社会主义建设事业提供资金保证，另一方面要促进对私有制进行社会主义改造。2．修正税制的主要内容1952年11月，在第四届全国税务会议上，财政部根据“保证税收、简化税制”的精神，研究修正税制。12月31日，政务院财经委员会发布《关于税制若干修正及实行日期的通告》，并规定从1953年1月1日起实行。税制修正的主要内容有：（1）试行商品流通税（2）修正货物税（3）修正工商业税（4）修正其他各税（二）1953年税制的修正1．修正税制的必要性2．修正税制的6二、1958年到1979年的税制改革（一）1958年的税制改革1．对工商税的改革我国在1958年对工商税制进行了一次较大的改革。这次改革的方针是“基本上在原有税负基础上简化税制”。改革的主要内容是试行工商统一税。2．对农业税的改革1958年6月，全国人大常委会通过了《中华人民共和国农业税条例》，在全国实行统一的农业税制，其主要内容如下：废除累进税制，采用地区差别比例税制；继续实行以常年应产量为计税标准，“稳定负担，增产不增税”政策；适应农业合作化以后的农村经济情况，基本上以农业合作社为纳税义务人。（二）1963年的税制调整

1963年我国对工商所得税进行了一次调整。1.对全年所得在1800元以上的，除适用最高一级税率外，分别加征一成至四成。2．提高合作商店所得税负担，实行9级超额累进税率，最低一级税率为7%，最高一级为60%。全年所得超过5万元的，加征一至四成。3．调整手工业和交通运输合作社的所得税负担，实行8级超额累进税率，最低一级税率为7%，最高一级为55%，并做了一些减免税的优待。二、1958年到1979年的税制改革（一）1958年的税制改7（三）1973年的税制简并

财政部拟定的《中华人民共和国工商税条例（草案）》，国务院于1972年3月20日批转，从1973年1月起在全国试行。其主要内容如下：1．合并税种。把工商统一税及其附加、城市房地产税、车船使用牌照税、屠宰税、盐税合并为工商税。合并以后，国有企业只须缴纳一种工商税，集体所有制企业只须缴纳工商税和工商所得税两种税。盐税征收办法并没有改革，实际上仍是一个单独税种。城市房地产税、车船使用牌照税、屠宰税三个税种仍然保留，对个人和外侨继续征收。2．简化税目。税率税目由过去工商统一税的108个减为44个，税率由过去工商统一税的141个减为82个。在82个税率中有很多是相同的，实际上不同的税率只有16个。工商税税率是按行业设计的，“多数企业可以简化到只用一个税率征税”。3．改变征纳办法工商税的征收范围包括工业、商业领域的商品流转额和非商品营业额。其纳税环节选择在工业品销售和零售环节，批发环节不纳税。在纳税环节上采取两次课（三）1973年的税制简并财政部拟定的《中华人民8三、1979年以后的全面税制改革

1978年底，中国共产党召开了十一届三中全会，税收工作围绕着改革、开放、搞活的方针，对税收制度进行了全面改革，使我国税收制度步入新的轨道。（一）全面税制改革的必要性1．经济体制改革要求税制全面改革我国经济体制改革的重要内容就是解决国家与国有企业的收入分配关系。这不仅要求国有企业以税收形式为主上缴纯收入，稳定和规范国家与企业的分配关系，而且要求通过设置不同的税种对企业收入进行调节，以利于各企业在同等条件下开展公平竞争，完善企业经济责任制。2．新形势下政治、经济的变化迫切需要税制改革社会经济结构发生重大变化，多种经济成份并存，多样化的开放型的经济发展，需要运用税收杠杆，区别不同情况进行适当有效调节。

另外，国家的建设，必要的行政、文教、国防支出，以及提高人民的物质、文化生活水平的需要，都要求扩展税收渠道，增加财政收入。三、1979年以后的全面税制改革1978年底，中9（二）税制改革的基本内容1．涉外税制的建立和完善从1981年起开始征收中外合资经营企业所得税和个人所得税；，1982年起开始征收外国企业所得税；1983年又对中外合资经营企业所得税法进行了修改，放宽了优惠条件；1991年，把两个涉外企业所得税法，以及过去10年通过行政法规所做出的鼓励外商投资的一些主要规定合并，制定了统一的外商投资企业和外国企业所得税法，实现了统一的比例税率、统一税收优惠待遇、统一税收管辖原则。2．加强了宏观控制方面的税制建设为了促进节约油能源，1982年开征了烧油特别税；为了控制投资规模，1983年开征了建筑税；1991年改为征收固定资产投资方向调节税；为了加强对消费基金的控制，1984年开征了国营企业奖金税，1985年开征了国营企业工资调节税，同年还开征了集体企业奖金税，1987年开征了个人收入调节税。3．实行两步“利改税”，并调整了原有税制，增设了新的税种为了克服工商税过于综合的弊病，1984年在实行第二步“利改税”的同时，将原来的工商税分为产品税、增值税、营业税和盐税。为健全地方税制，先后恢复和开征了城市维护建设税、房地产税、车船使用税和城镇土地使用税四个地方税种，使我国税收体系进一步完备。4．对国内所得税制度的改进于1986年分别开始征收集体企业所得税和城乡个体工商业户所得税；1988年又开始征收私营企业所得税，从而使我国的所得税制逐渐完善起来。（二）税制改革的基本内容1012．21994年我国税制的改革及后期调整一、1994年的税制改革（一）1994年税制改革的必要性和紧迫性

十一届三中全会以后，我国税收制度经过一系列的改革，建立起多税种、多层次、多环节的复合税制框架，基本适应了我国经济发展和经济体制改革的需要。但是，我国1994年以前的税制格局也基本上是以“计划经济与市场调节相结合”的目标模式为指导的，因而原有的税收制度逐渐暴露出一系列弊端:12．21994年我国税制的改革及后期调整一、1994年111．原有税制存在的弊端（1）税制结构不合理以所得税为例，1991年以前，我国设置了6个企业所得税。不仅内外资企业之间的所得税不统一，而且内资企业和外资企业本身的所得税也不统一；对个人所得税，按中国人和外国人分别设置了个人收入调节税和个人所得税。对待发放的职工奖金以及增发的工资按不同经济成分和单位性质设置了三个奖金税和一个工资调节税。所得税内部的这种多种税并存的复杂局面既不符合简化税制的要求，也难以适应企业面向市场、公平竞争和转换经营机制的要求。（2）税收的作用没有得到充分发挥复合税制的作用并没有得到充分发挥的原因：①税制建设缺乏严密的总体规划，税种过多，税制总体结构松散和互不协调、互不配合，甚至有些税种之间的作用互相抵消；②从中央到地方层层放宽的多种形式的税收优惠，特别是繁杂的所得税优惠，严重侵蚀了税基；③税收管理不严，征管制度不完善，导致管理偏松，税款流失严重。所有这些都阻碍了税收作用的充分发挥。一方面是税收筹集资金的作用没有得到充分发挥，也没有实现税收收入与国民收入的同步增长；另一方面税收的宏观调控功能也不尽人意，既不能很好地促进产业结构的调整，也不能为企业竞争创造平等的环境。1．原有税制存在的弊端122．税制改革的必要性和紧迫性随着社会主义市场经济的发展，深化税制改革的必要性和紧迫性日益显现出来。（1）建立、发展、完善社会主义市场经济体制，必须建立一套与之相适应的新税制市场经济的开放性要求税制结构、税收征管必须适应开放的要求，并逐步与国际税收惯例接轨。（2）社会主义市场经济条件下的国家宏观调控，迫切需要健全的税制为之服务市场经济下政府职能的转换和经济运行的有序性，要求健全税制、完善税法、依法治税。（3）税制改革是当前整个经济体制改革的中心环节税制改革是深化我国经济体制改革不可缺少的、重要的方面。（4）税制改革是理顺分配关系的迫切需要税收从本质上讲是处理分配关系的，所以建立一套科学、合理的税收制度是非常必要、极其紧迫的2．税制改革的必要性和紧迫性13（二）1994年税制改革的指导思想和基本原则1．税制改革的指导思想中共十一届三中全会通过的《中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决议》指出：近期要“按照统一税法、公平税负、简化税制和合理分权的原则，改革和完善税收制度，推行以增值税为主体的流转税制度，对少数商品征收消费税，对大部分非商品经营继续征收营业税。在降低国有企业所得税税率、取消能源交通重点建设基金和预算调节基金的基础上，企业依法纳税，理顺国家和国有企业的利润分配关系。统一企业所得税和个人所得税，规范税率，扩大税基。开征和调整某些税种，清理税收减免，严格税收征管，堵塞税收流失。”这就是对税制改革的要求。（二）1994年税制改革的指导思想和基本原则1．税制改革的指142．税制改革的基本原则（1）税制改革要有利于加强国家宏观调控能力。

（2）税制改革要有利于发挥税收调节个人收入相差悬殊和地区间经济发展差距过大的作用，促进协调发展，实现共同富裕。（3）税制改革要有利于体现公平税负，促进平等竞争。要逐步解决按不同所有制、不同地区设置税种、税率的问题。通过统一企业所得税和完善流转税，使各类企业之间税负大致公平，为企业在市场中实现平等竞争创造条件。（4）税制改革要有利于体现国家产业政策，促进经济结构的有效调整，促进国民经济整体效益的提高和持续、快速、健康地发展。（5）税收制度要减化、规范。取消与形势发展不相适应的税种，合并重复设置的税种，开征确有必要的税种，实现税制的简化和高效。

2．税制改革的基本原则（1）税制改革要有利于加强国家宏观调控151．流转税制改革流转税改革的模式是形成以增值税为主体的增值税、消费税、营业税三税并立，双层调节的新流转税制格局。其改革的目标是按照公平、中性、普遍的原则，形成有利于资源优化配置的税收分配机制，贯彻公平税负、鼓励竞争、促进专业化协作的精神，使总的税收负担保持原有水平。新的流转税制统一适用于内资企业、外商投资企业和外国企业，取消了对外贸企业征收的工商统一税，对原来征收产品税的农、林、牧、水产品，改为征收农业特产税。（1）改革增值税①扩大征收范围。②实行“价外税”。③简并税率。④实行凭专用发票抵扣税款的计征方法。⑤改革增值税的纳税制度。⑥对小规模纳税人简化计征办法。（2）设立消费税消费税调节的范围主要是一些特殊消费品、奢侈品、高能耗消费品、不可再生的稀缺资源消费品，也包括税基宽广、消费普遍、有一定财政意义的普通消费品。（3）改革营业税营业税征税范围包括提供劳务、转让无形资产和销售不动产。共设置了9个征税项目和3档税率，即交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业等4个征税项目的税率为3%；金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产等4个征税项目的税率为5%；娱乐业1个征税项目设置5%～20%的幅度比例税率。（三）1994年税制改革的主要内容1．流转税制改革（1）改革增值税（2）设立消费税（3）改革营162．所得税制改革（1）企业所得税制改革企业所得税制改革的目标是调整、规范国家与企业的分配关系，促进企业经营机制的转换，实现公平竞争。主要内容如下：①统一税种。第一步是把内资企业所得税统一起来，使内资、外资所得税在负担政策和计税方式上逐步靠拢；待条件成熟后再把内资、外资企业的所得税统一为一个税种，以利于更好地贯彻“公平税负，促进竞争”的原则。②统一税率。把原国有大中型企业适用的55%的比例税率，国有小型企业和集体企业原适用的10%～55%的8级超额累进税率和私营企业原适用的35%的比例税率，都统一降低为33%的比例税率。③统一计税标准。改变过去计算应纳税所得额依附于各行业、各经济性质企业的财务、会计制度的做法，明确统一按国家税法规定执行。④统一征收方法和优惠减免。对国有企业不再实行承包上缴所得税的办法，统一由税务机关计算征收。2．所得税制改革（1）企业所得税制改革17（2）个人所得税制改革①增加应税项目。相应设置了“个体工商户的生产、经营所得”项目“财产转让所得”项目“偶然所得”项目。②调整费用扣除额。把本国公民的月生活费用扣除标准从原400～460元提高为800元。③调整税率。规定工资、薪金所得适用5%～45%的9级超额累进税率；个体工商业户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%～35%的5级超额累进税率；其他应税项目适用20%的比例税率。稿酬所得可按应纳税额减征30%；对劳务报酬所得一次收入畸高者，可实行加成征收，以增强对高收入者的调节力度。④改进计征办法。除个人经营所得按年计征，分期预缴外，其余各项所得分别按月、按次征收，采用“分项扣除、分项定率、分项征收”的模式，以利于实现源泉扣缴，堵塞税收征管上的漏洞。⑤积极推行个人收入申报制度，逐步增强公民的纳税意识。（2）个人所得税制改革183．其他税种的改革（1）强化资源税资源税改革体现了以下原则：①统一税政，简化税制。把原来属于流转税类的盐税并入资源税类。简化税种，便于征收管理，但并不削弱原来盐税的调节作用。②实行普遍征收、级差调节的原则，以扩大征税范围。③统筹规划资源税负担与流转税负担的结构调整，把部分原材料产品少征的增值税转移到资源税来征，强化资源税的调节力度。（2）开征三种新税土地增值税、证券交易税、还准备开征国际上普遍实行的遗产税。（3）改农林特产税为农业特产税把原征收产品税的10个农、林、牧、水产品税目，转移到原农林特产税中，并与其相同征税项目合并征收农业特产农业税，简称农业特产税。重新规定了应征税收入项目、税率、征收办法。（4）调整其他税种将特别消费税、烧油特别税并入消费税；把城镇土地使用税改为土地使用税，扩大征税范围，调高税额；把车船使用税改为车船税，明确其财产税性质，并调整税额；原集市交易税和牲畜交易税已不符合市场经济的要求，予以取消；取消企事业单位的奖金税和工资调节税；把对宏观经济没有多大影响的屠宰税和筵席税的开征、停征和立法权，下放给地方政府。3．其他税种的改革（1）强化资源税194．税收征管制度的改革为了从根本上提高我国税收征管水平，建立科学、严密的税收征管体系，以保证税法的贯彻实施，必须对税收征管制度进行改革。改革的主要内容如下：（1）普遍建立申报纳税制度建立申报纳税制度有利于形成纳税人自我约束的机制，促进公民的纳税意识，也是税务机关掌握经济信息，研究税源变化，进行有效征管的基础工程。偷税行为，依法处理。（2）积极推行税务代理制为加强税收征管，应按国际通行做法，实行会计师事务所、律师事务所、税务咨询机构等社会中介机构代理办税的制度。使其成为税收征管体系中一个不可缺少的重要环节，形成纳税人、代理办税机构、税务机关三方面相互制约的机制。（3）加速推进税收征管电脑化的进程在税收征管中采用电子计算机等先进技术手段，是建立严密、有效的税收监控网络的必由之路，也有利于降低税收成本，提高税务行政效率。（4）建立严格的税务稽核制度普遍推行申报纳税制度和税务代理制度以后，税务机关的主要力量必然转移到日常的、重点的税务稽查，建立申报、代理、稽查三位一体的税收征管格局，同时辅之以偷税、逃税行为的重罚措施。4．税收征管制度的改革为了从根本上提高我国税收征管水20（5）确立适应社会主义市场经济需要的税收基本规范当前特别需要强调：纳税人必须依法纳税，税务机关必须依法征税；税收必须按税法规定依率计征，不得采用“包税”和任意改变税率的办法；一切销售收入都必须征税，以保证税基不被侵蚀；税收必须从价计征，取消对某些行业提价收入不征税的政策；除税法规定的减免税项目以外，各级政府都不能再开减免税的口子。（6）加强税收法制建设加快完成税收法律、法规的立法程序；逐步建立税收立法、司法、执法相互独立、相互制约的机制。（7）组建中央和地方两套税务机构适应分税制的要求，组建中央税收和地方税收两套税务机构，充分体现责、权、利相结合的原则，保证税收征管的质量和效率。（5）确立适应社会主义市场经济需要的税收基本规范21二、1994年后我国税制的调整（一）流转税的调整1．增值税的调整（1）增值税由“生产型”向“消费型”转型。自2004年7月1日起，国家在东北地区（辽宁省、吉林省、黑龙江省、大连市）部分行业率先实施了增值税转型政策的试点。自2007年7月1日起，国家将在中部地区六省份的26个老工业基地城市的8个行业中进行扩大增值税抵扣范围的试点。继2004年东北地区老工业基地实行增值税转型试点改革之后，中部六省成为第二批实行该项改革试点的地区。（2）税收优惠政策的调整。1994年后，根据国家宏观政策安排，增值税税收优惠政策进行了许多调整。如对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税；对部分资源综合利用产品免征增值税；自2003年7月1日起至2006年12月31日止，对国内定点生产企业生产的国产抗艾滋病病毒药品免征生产环节和流通环节增值税；对宣传文化给予相应的税收优惠，等等。二、1994年后我国税制的调整（一）流转税的调整22（3）出口退税政策的调整。为了减轻财政负担，1995年7月1日，我国将出口退税率从16.63%下调到12.86%，下调3.77个百分点。为了抵消东南亚金融危机对我国出口造成的不利影响，1999年7月1日，我国将出口退税率从12.56%上调到15.51%，上调了2.95个百分点。2003年10月13日，《财政部、国家税务总局关于调整出口货物退税率的通知》正式出台，主要内容包括：自2004年1月1日起，对出口退税率进行结构性调整，适当降低出口退税率，综合出口退税率由15.51%调整到12.51%；加大中央财政对出口退税的支持力度；建立中央和地方财政共同负担出口退税的新机制；推进外贸体制改革，优化出口产品结构，提高出口整体效益。（3）出口退税政策的调整。为了减轻财政负担，1995年7月1232．消费税的调整1994年税制改革中设置的消费税选定了烟、酒、小汽车等11类应税产品。在实行的过程中仍存在很多问题：一是征收范围偏窄，消费税的调节作用难以发挥；二是原来确定的某些高档消费品已经具有大众消费的特征；三是有些应税品的税率结构与国内产业结构、消费水平和消费结构的变化不相适应；四是消费税促进资源节约和环境保护的作用有待加强。鉴于此，2006年4月1日，财政部、国家税务总局联合下发通知，对我国消费税的税目、税率和相关政策进行调整，增加了成品油、一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球及球具和高档手表等6个税目，取消了对护肤护发品征收的消费税。同时，除烟、鞭炮焰火2个税目外，其他税目都不同程度的进行了改革。2．消费税的调整243．营业税的调整1994年以后，营业税税收制度从税目、计税依据、计税营业额到税收优惠政策、税收征管制度都进行了较大的调整，在此仅选出几个主要税目予以说明：（1）个人转让住房营业税的调整。2006年6月1日后，个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按其销售收入减去购买房屋的价款后的余额征收营业税。（2）金融保险业税率。2001年3月财政部、国家税务总局出台了《关于降低金融保险营业税的通知》（财税[2001]21号），规定：“从2001年起，金融保险营业税税率每年下调一个百分点，分三年将金融保险业的营业税税率从8%降低到5%”，同时注明了“因营业税税率降低而减少的营业税收入，全部为各地国家税务局所属征收机构负责征收的中央财政收入”。此外，《国家税务总局关于银行贷款利息收入营业税纳税义务发生时间问题的通知》（国税发[2001]38号）还规定“对银行未予收回的应收利息不征营业税，2000年以前的应收未收利息可以在以后5年内冲减营业收入”。（3）税收优惠政策调整。为继续支持我国宣传文化事业的发展，2006年，经国务院批准，对宣传文化营业税支持政策进行了调整。包括：自2006年1月1日起至2008年12月31日，对电影发行单位向放映单位收取的发行收入，免征营业税；对科普单位的门票收入，以及县及县以上（包括县级市、区、旗）党政部门和科协开展的科普活动的门票收入免征营业税。对科普单位进口自用科普影视作品播映权免征其应为境外转让播映权单位代扣（缴）的营业税；对报社和出版社根据文章篇幅、作者名气收取的“版面费”及类似收入，按照“服务业”税目中的广告业征收营业税。3．营业税的调整254．关税的调整（1）关税总水平不断下降。1994年我国低额关税税率为的35.9％，1996年的23％，1997年的17％，1999年的16.73％。2004年1月1日下降至10.4%，2005年为9.9%，2007年进一步下调至9.8%。其中，农产品平均税率为15.2％，工业品平均税率为8.95％。我国实现了加入世贸组织关税减让的承诺。（2）限制高能耗产品的出口，提高出口关税。如从2007年1月1日起，对不锈钢产品，钨初级加工品，锰、钼、锑、铬金属等高能耗资源产品开始征收出口关税。（3）区域性贸易协定优惠更加突出。1994年以后，特别是加入WTO以来，中国对很多地区实行关税优惠政策，甚至将对原产于印度、韩国、孟加拉国、巴基斯坦等国的部分进口商品实行比最惠国税率更低的协定税率。4．关税的调整26（二）所得税的调整1．企业所得税企业所得税领域最大的调整和最突出的成就即“两税合并”。2007年3月16日，中共第十届全国人大五次会议表决通过了《中华人民共和国企业所得税法》草案，自2008年1月1日起施行。至此，内外资企业所得税实现统一，“两税合并”后，企业所得税进行了多项调整：（1）纳税人。（2）税率。（3）税收优惠。（4）反避税。（二）所得税的调整272．个人所得税（1）个人储蓄存款利息所得税。（2）收入划分的变化（3）免征额的提高。（4）规范征收管理。2．个人所得税28（三）其他税种的调整1．土地增值税的调整在1993年发布的《中华人民共和国土地增值税暂行条例》的基础上，1995年1月，国税总局发布《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》除了规定具体征收税率之外，还规定，“纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额之和20%的，免征土地增值税；增值额超过扣除项目金额之和20%的，应就其全部增值额按规定计税。”根据这一细则，部分普通住宅将可以免征土地增值税。2007年1月16日，国家税务总局发布《关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》，按照新规定：从2月1日起，将正式向房地产开发企业征收30%～60%不等的土地增值税。土地增值税进入实质性的操作阶段。（三）其他税种的调整292．农业税的取消

在新的历史发展时期，一方面，为了加强农业的竞争力，提高农业综合生产能力和农产品的国际竞争力，促进农村经济健康发展，从2004年开始，中央决定免征除烟叶税外的农业特产税，同时进行免征农业税改革的试点工作。到2005年，全国免征农业税的省份已达28个，其余河北、山东、云南三省也有相当比例的县（市）免征农业税，全国剩下的农业税及附加只有约15亿元，只占全国财政总收入3万亿元的0.05%。为了进一步体现公共财政职能，2005年12月19日，十届全国人大常委会第十九次会议经表决，决定在全国范围内取消农业税。自此，在中国已经延续了2600年的“皇粮国税”宣告结束。农业税的取消对于切实减轻农民负担，增加农民收入，使广大农民更多的分享改革开放和现代化建设的成果具有重要意义，同时也有利于城乡统筹和社会主义和谐社会的实现。2．农业税的取消303．车船税的调整根据我国目前车船拥有、使用和管理现状及发展趋势，本着简化税制、公平税负、拓宽税基，方便税收征管的原则，2007年6月，国务院将《车船使用牌照税暂行条例》和《中华人民共和国车船使用税暂行条例》进行了合并修订，新发布了《中华人民共和国车船税暂行条例》，对各类企业、行政事业单位和个人统一征收车船税，新的车船税将随交强险一同征缴。与原来车船使用税相比，新的车船税在以下几个方面有所改变：一是将车船使用税和车船使用牌照税合并为“车船税”，统一了各类企业的车船税制；二是将其由财产与行为税改为财产税；三是提高了税额标准。根据《条例》，将原车船使用税税额幅度上限提高1倍左右，各地结合本地情况有所不同；四是调整了减免税范围。国家机关等财政拨付经费单位的车船将不再规定免税。同时，自行车等非机动车、拖拉机、养殖渔船等车船增列为免税车船。3．车船税的调整314．证券交易印花税税率的调整证券交易印花税是从普通印花税发展而来的，专门针对股票交易发生额征收的一种税。证券交易印花税是政府增加税收收入的一个手段，也是政府调控股市的重要工具。1994年税制改革后，我国股市印花税率曾经有过数次调整。1997年5月，证券交易印花税率从3‰提高到5‰。1998年6月下调至4‰，一年后，B股交易印花税降低为3‰。2001年11月，财政部决定将A、B股交易印花税率统一降至2‰。2005年1月，财政部又将证券交易印花税税率由2‰下调为1‰。2007年5月30日，经国务院批准，财政部决定调整证券（股票）交易印花税税率，由现行1‰调整为3‰。4．证券交易印花税税率的调整3212．3当前世界税制改革的趋势及原因一、当前世界税制改革的趋势（一）税收“公平、效率和稳定”的三原则日益凸显（二）宏观税负逐渐下降（三）降低税率，扩大税基的所得税改革仍将继续（四）“绿色税收”受重视（五）世界性税收的设想开始涌现二、世界性税制改革的原因透视（一）世界性的经济增长减缓和滑坡（二）经济全球化带来的日益剧烈的国际竞争（三）经济理念发生重要转变（四）原有税制存在弊端12．3当前世界税制改革的趋势及原因一、当前世界税制改革33思考与练习：简述我国企业所得税建立、改革与发展的过程。简述我国1994年税制改革的指导思想及主要内容。如何认识当前世界减税改革？对中国税制改革有什么影响？结合现实讨论我国现行税制有哪些问题，应当怎样改革？思考与练习：34第12章税收制度改革学习目标：通过本章学习，了解我国税收产生、发展和演变的基本过程，掌握1994年我国税收改革的主要内容以及1994年以后我国税制的调整，认识当前世界税制改革的基本趋势。第12章税收制度改革3512．11994年前我国税制的建立与发展12．21994年我国税制的改革及后期调整12．3当前世界税制改革的趋势及原因12．11994年前我国税制的建立与发展3612．11994年前我国税制的建立与发展一、1950年和1953年税制的建立和修正（一）1950年税制的建立1．统一全国税政前的税制状况在统一全国税政前，我国税收制度的一个显著特点是税制不统一。不仅新、老解放区的税制不统一，而且各老解放区之间的税收制度也极不一致。这种情况与全国统一的新形势很不适应，影响了地区间、城乡间的物资交流，不利于生产的恢复和发展。安定人民生活，恢复发展国民经济，亟须加强对财税工作的管理，尤其是统一全国税政，建立新税制的任务更为迫切。2．统一全国税政，建立新税制为建立全国统一的税收制度，1949年9月中国人民政治协商会议第一届全体会议通过的《共同纲领》第40条就规定：“国家的税收政策应以保障革命战争的供给、照顾生产的恢复和发展及国家建设的需要为原则，简化税制，实行合理负担。”中央人民政府政务院1950年1月发布了《关于统一全国税政的决定》，同时制订并公布了《全国税政实施要则》和《全国各级税务机关暂行组织规程》。12．11994年前我国税制的建立与发展一、19537

在《全国税政实施要则》中，规定除农业税外，全国统一实行14种中央税和地方税，即货物税、工商业税、盐税、关税、薪给报酬所得税（后未开征）、存款利息所得税、印花税、遗产税（后未开征）、交易税、屠宰税、房产税、地产税、特种消费行为税、车船使用牌照税。其他各税，如盐税、关税、薪给报酬所得税、遗产税、屠宰税、房产税、地产税、车船使用牌照税，及随后颁布的契税，也都相应制定了税法或条例、规定。以上各税在全国统一施行以后，就统一了全国税收，标志着新中国社会主义税收制度建立起来了。在《全国税政实施要则》中，规定除农业税外，全国38

1950年6月，党的七届三中全会上提出了“为争取国家财政经济状况的基本好转而斗争”的任务，其主要内容有：

①减少税种。把房产税与地产税合并为城市房地产税，决定薪给报酬所得税和遗产税暂不开征。②减并税目。货物税由原定1136个税目，简并为358个，印花税税目由30个减为25个。③调低税率。降低货物税中某些工业品的税率，出口外销品退货物税，提高营业税佣金所得税率。④改进征收方法。工商业税采用查账征收，民主评议，定期定额三种征收方法，大城市设立税务复议委员会。⑤开征新税种。为配合棉纱统购统销政策和保证财政收入，对花纱布公司统销的棉纱一项，开征了棉纱统销税。

1950年6月，党的七届三中全会上提出了“为争取39（二）1953年税制的修正1．修正税制的必要性1953年是我国开始实行第一个五年计划的第一年。按照第一个五年计划的要求，在进行以工业为中心的经济建设的同时，要对生产资料私有制进行全面社会主义改造。这就要求，税收一方面为社会主义建设事业提供资金保证，另一方面要促进对私有制进行社会主义改造。2．修正税制的主要内容1952年11月，在第四届全国税务会议上，财政部根据“保证税收、简化税制”的精神，研究修正税制。12月31日，政务院财经委员会发布《关于税制若干修正及实行日期的通告》，并规定从1953年1月1日起实行。税制修正的主要内容有：（1）试行商品流通税（2）修正货物税（3）修正工商业税（4）修正其他各税（二）1953年税制的修正1．修正税制的必要性2．修正税制的40二、1958年到1979年的税制改革（一）1958年的税制改革1．对工商税的改革我国在1958年对工商税制进行了一次较大的改革。这次改革的方针是“基本上在原有税负基础上简化税制”。改革的主要内容是试行工商统一税。2．对农业税的改革1958年6月，全国人大常委会通过了《中华人民共和国农业税条例》，在全国实行统一的农业税制，其主要内容如下：废除累进税制，采用地区差别比例税制；继续实行以常年应产量为计税标准，“稳定负担，增产不增税”政策；适应农业合作化以后的农村经济情况，基本上以农业合作社为纳税义务人。（二）1963年的税制调整

1963年我国对工商所得税进行了一次调整。1.对全年所得在1800元以上的，除适用最高一级税率外，分别加征一成至四成。2．提高合作商店所得税负担，实行9级超额累进税率，最低一级税率为7%，最高一级为60%。全年所得超过5万元的，加征一至四成。3．调整手工业和交通运输合作社的所得税负担，实行8级超额累进税率，最低一级税率为7%，最高一级为55%，并做了一些减免税的优待。二、1958年到1979年的税制改革（一）1958年的税制改41（三）1973年的税制简并

财政部拟定的《中华人民共和国工商税条例（草案）》，国务院于1972年3月20日批转，从1973年1月起在全国试行。其主要内容如下：1．合并税种。把工商统一税及其附加、城市房地产税、车船使用牌照税、屠宰税、盐税合并为工商税。合并以后，国有企业只须缴纳一种工商税，集体所有制企业只须缴纳工商税和工商所得税两种税。盐税征收办法并没有改革，实际上仍是一个单独税种。城市房地产税、车船使用牌照税、屠宰税三个税种仍然保留，对个人和外侨继续征收。2．简化税目。税率税目由过去工商统一税的108个减为44个，税率由过去工商统一税的141个减为82个。在82个税率中有很多是相同的，实际上不同的税率只有16个。工商税税率是按行业设计的，“多数企业可以简化到只用一个税率征税”。3．改变征纳办法工商税的征收范围包括工业、商业领域的商品流转额和非商品营业额。其纳税环节选择在工业品销售和零售环节，批发环节不纳税。在纳税环节上采取两次课（三）1973年的税制简并财政部拟定的《中华人民42三、1979年以后的全面税制改革

1978年底，中国共产党召开了十一届三中全会，税收工作围绕着改革、开放、搞活的方针，对税收制度进行了全面改革，使我国税收制度步入新的轨道。（一）全面税制改革的必要性1．经济体制改革要求税制全面改革我国经济体制改革的重要内容就是解决国家与国有企业的收入分配关系。这不仅要求国有企业以税收形式为主上缴纯收入，稳定和规范国家与企业的分配关系，而且要求通过设置不同的税种对企业收入进行调节，以利于各企业在同等条件下开展公平竞争，完善企业经济责任制。2．新形势下政治、经济的变化迫切需要税制改革社会经济结构发生重大变化，多种经济成份并存，多样化的开放型的经济发展，需要运用税收杠杆，区别不同情况进行适当有效调节。

另外，国家的建设，必要的行政、文教、国防支出，以及提高人民的物质、文化生活水平的需要，都要求扩展税收渠道，增加财政收入。三、1979年以后的全面税制改革1978年底，中43（二）税制改革的基本内容1．涉外税制的建立和完善从1981年起开始征收中外合资经营企业所得税和个人所得税；，1982年起开始征收外国企业所得税；1983年又对中外合资经营企业所得税法进行了修改，放宽了优惠条件；1991年，把两个涉外企业所得税法，以及过去10年通过行政法规所做出的鼓励外商投资的一些主要规定合并，制定了统一的外商投资企业和外国企业所得税法，实现了统一的比例税率、统一税收优惠待遇、统一税收管辖原则。2．加强了宏观控制方面的税制建设为了促进节约油能源，1982年开征了烧油特别税；为了控制投资规模，1983年开征了建筑税；1991年改为征收固定资产投资方向调节税；为了加强对消费基金的控制，1984年开征了国营企业奖金税，1985年开征了国营企业工资调节税，同年还开征了集体企业奖金税，1987年开征了个人收入调节税。3．实行两步“利改税”，并调整了原有税制，增设了新的税种为了克服工商税过于综合的弊病，1984年在实行第二步“利改税”的同时，将原来的工商税分为产品税、增值税、营业税和盐税。为健全地方税制，先后恢复和开征了城市维护建设税、房地产税、车船使用税和城镇土地使用税四个地方税种，使我国税收体系进一步完备。4．对国内所得税制度的改进于1986年分别开始征收集体企业所得税和城乡个体工商业户所得税；1988年又开始征收私营企业所得税，从而使我国的所得税制逐渐完善起来。（二）税制改革的基本内容4412．21994年我国税制的改革及后期调整一、1994年的税制改革（一）1994年税制改革的必要性和紧迫性

十一届三中全会以后，我国税收制度经过一系列的改革，建立起多税种、多层次、多环节的复合税制框架，基本适应了我国经济发展和经济体制改革的需要。但是，我国1994年以前的税制格局也基本上是以“计划经济与市场调节相结合”的目标模式为指导的，因而原有的税收制度逐渐暴露出一系列弊端:12．21994年我国税制的改革及后期调整一、1994年451．原有税制存在的弊端（1）税制结构不合理以所得税为例，1991年以前，我国设置了6个企业所得税。不仅内外资企业之间的所得税不统一，而且内资企业和外资企业本身的所得税也不统一；对个人所得税，按中国人和外国人分别设置了个人收入调节税和个人所得税。对待发放的职工奖金以及增发的工资按不同经济成分和单位性质设置了三个奖金税和一个工资调节税。所得税内部的这种多种税并存的复杂局面既不符合简化税制的要求，也难以适应企业面向市场、公平竞争和转换经营机制的要求。（2）税收的作用没有得到充分发挥复合税制的作用并没有得到充分发挥的原因：①税制建设缺乏严密的总体规划，税种过多，税制总体结构松散和互不协调、互不配合，甚至有些税种之间的作用互相抵消；②从中央到地方层层放宽的多种形式的税收优惠，特别是繁杂的所得税优惠，严重侵蚀了税基；③税收管理不严，征管制度不完善，导致管理偏松，税款流失严重。所有这些都阻碍了税收作用的充分发挥。一方面是税收筹集资金的作用没有得到充分发挥，也没有实现税收收入与国民收入的同步增长；另一方面税收的宏观调控功能也不尽人意，既不能很好地促进产业结构的调整，也不能为企业竞争创造平等的环境。1．原有税制存在的弊端462．税制改革的必要性和紧迫性随着社会主义市场经济的发展，深化税制改革的必要性和紧迫性日益显现出来。（1）建立、发展、完善社会主义市场经济体制，必须建立一套与之相适应的新税制市场经济的开放性要求税制结构、税收征管必须适应开放的要求，并逐步与国际税收惯例接轨。（2）社会主义市场经济条件下的国家宏观调控，迫切需要健全的税制为之服务市场经济下政府职能的转换和经济运行的有序性，要求健全税制、完善税法、依法治税。（3）税制改革是当前整个经济体制改革的中心环节税制改革是深化我国经济体制改革不可缺少的、重要的方面。（4）税制改革是理顺分配关系的迫切需要税收从本质上讲是处理分配关系的，所以建立一套科学、合理的税收制度是非常必要、极其紧迫的2．税制改革的必要性和紧迫性47（二）1994年税制改革的指导思想和基本原则1．税制改革的指导思想中共十一届三中全会通过的《中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决议》指出：近期要“按照统一税法、公平税负、简化税制和合理分权的原则，改革和完善税收制度，推行以增值税为主体的流转税制度，对少数商品征收消费税，对大部分非商品经营继续征收营业税。在降低国有企业所得税税率、取消能源交通重点建设基金和预算调节基金的基础上，企业依法纳税，理顺国家和国有企业的利润分配关系。统一企业所得税和个人所得税，规范税率，扩大税基。开征和调整某些税种，清理税收减免，严格税收征管，堵塞税收流失。”这就是对税制改革的要求。（二）1994年税制改革的指导思想和基本原则1．税制改革的指482．税制改革的基本原则（1）税制改革要有利于加强国家宏观调控能力。

（2）税制改革要有利于发挥税收调节个人收入相差悬殊和地区间经济发展差距过大的作用，促进协调发展，实现共同富裕。（3）税制改革要有利于体现公平税负，促进平等竞争。要逐步解决按不同所有制、不同地区设置税种、税率的问题。通过统一企业所得税和完善流转税，使各类企业之间税负大致公平，为企业在市场中实现平等竞争创造条件。（4）税制改革要有利于体现国家产业政策，促进经济结构的有效调整，促进国民经济整体效益的提高和持续、快速、健康地发展。（5）税收制度要减化、规范。取消与形势发展不相适应的税种，合并重复设置的税种，开征确有必要的税种，实现税制的简化和高效。

2．税制改革的基本原则（1）税制改革要有利于加强国家宏观调控491．流转税制改革流转税改革的模式是形成以增值税为主体的增值税、消费税、营业税三税并立，双层调节的新流转税制格局。其改革的目标是按照公平、中性、普遍的原则，形成有利于资源优化配置的税收分配机制，贯彻公平税负、鼓励竞争、促进专业化协作的精神，使总的税收负担保持原有水平。新的流转税制统一适用于内资企业、外商投资企业和外国企业，取消了对外贸企业征收的工商统一税，对原来征收产品税的农、林、牧、水产品，改为征收农业特产税。（1）改革增值税①扩大征收范围。②实行“价外税”。③简并税率。④实行凭专用发票抵扣税款的计征方法。⑤改革增值税的纳税制度。⑥对小规模纳税人简化计征办法。（2）设立消费税消费税调节的范围主要是一些特殊消费品、奢侈品、高能耗消费品、不可再生的稀缺资源消费品，也包括税基宽广、消费普遍、有一定财政意义的普通消费品。（3）改革营业税营业税征税范围包括提供劳务、转让无形资产和销售不动产。共设置了9个征税项目和3档税率，即交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业等4个征税项目的税率为3%；金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产等4个征税项目的税率为5%；娱乐业1个征税项目设置5%～20%的幅度比例税率。（三）1994年税制改革的主要内容1．流转税制改革（1）改革增值税（2）设立消费税（3）改革营502．所得税制改革（1）企业所得税制改革企业所得税制改革的目标是调整、规范国家与企业的分配关系，促进企业经营机制的转换，实现公平竞争。主要内容如下：①统一税种。第一步是把内资企业所得税统一起来，使内资、外资所得税在负担政策和计税方式上逐步靠拢；待条件成熟后再把内资、外资企业的所得税统一为一个税种，以利于更好地贯彻“公平税负，促进竞争”的原则。②统一税率。把原国有大中型企业适用的55%的比例税率，国有小型企业和集体企业原适用的10%～55%的8级超额累进税率和私营企业原适用的35%的比例税率，都统一降低为33%的比例税率。③统一计税标准。改变过去计算应纳税所得额依附于各行业、各经济性质企业的财务、会计制度的做法，明确统一按国家税法规定执行。④统一征收方法和优惠减免。对国有企业不再实行承包上缴所得税的办法，统一由税务机关计算征收。2．所得税制改革（1）企业所得税制改革51（2）个人所得税制改革①增加应税项目。相应设置了“个体工商户的生产、经营所得”项目“财产转让所得”项目“偶然所得”项目。②调整费用扣除额。把本国公民的月生活费用扣除标准从原400～460元提高为800元。③调整税率。规定工资、薪金所得适用5%～45%的9级超额累进税率；个体工商业户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%～35%的5级超额累进税率；其他应税项目适用20%的比例税率。稿酬所得可按应纳税额减征30%；对劳务报酬所得一次收入畸高者，可实行加成征收，以增强对高收入者的调节力度。④改进计征办法。除个人经营所得按年计征，分期预缴外，其余各项所得分别按月、按次征收，采用“分项扣除、分项定率、分项征收”的模式，以利于实现源泉扣缴，堵塞税收征管上的漏洞。⑤积极推行个人收入申报制度，逐步增强公民的纳税意识。（2）个人所得税制改革523．其他税种的改革（1）强化资源税资源税改革体现了以下原则：①统一税政，简化税制。把原来属于流转税类的盐税并入资源税类。简化税种，便于征收管理，但并不削弱原来盐税的调节作用。②实行普遍征收、级差调节的原则，以扩大征税范围。③统筹规划资源税负担与流转税负担的结构调整，把部分原材料产品少征的增值税转移到资源税来征，强化资源税的调节力度。（2）开征三种新税土地增值税、证券交易税、还准备开征国际上普遍实行的遗产税。（3）改农林特产税为农业特产税把原征收产品税的10个农、林、牧、水产品税目，转移到原农林特产税中，并与其相同征税项目合并征收农业特产农业税，简称农业特产税。重新规定了应征税收入项目、税率、征收办法。（4）调整其他税种将特别消费税、烧油特别税并入消费税；把城镇土地使用税改为土地使用税，扩大征税范围，调高税额；把车船使用税改为车船税，明确其财产税性质，并调整税额；原集市交易税和牲畜交易税已不符合市场经济的要求，予以取消；取消企事业单位的奖金税和工资调节税；把对宏观经济没有多大影响的屠宰税和筵席税的开征、停征和立法权，下放给地方政府。3．其他税种的改革（1）强化资源税534．税收征管制度的改革为了从根本上提高我国税收征管水平，建立科学、严密的税收征管体系，以保证税法的贯彻实施，必须对税收征管制度进行改革。改革的主要内容如下：（1）普遍建立申报纳税制度建立申报纳税制度有利于形成纳税人自我约束的机制，促进公民的纳税意识，也是税务机关掌握经济信息，研究税源变化，进行有效征管的基础工程。偷税行为，依法处理。（2）积极推行税务代理制为加强税收征管，应按国际通行做法，实行会计师事务所、律师事务所、税务咨询机构等社会中介机构代理办税的制度。使其成为税收征管体系中一个不可缺少的重要环节，形成纳税人、代理办税机构、税务机关三方面相互制约的机制。（3）加速推进税收征管电脑化的进程在税收征管中采用电子计算机等先进技术手段，是建立严密、有效的税收监控网络的必由之路，也有利于降低税收成本，提高税务行政效率。（4）建立严格的税务稽核制度普遍推行申报纳税制度和税务代理制度以后，税务机关的主要力量必然转移到日常的、重点的税务稽查，建立申报、代理、稽查三位一体的税收征管格局，同时辅之以偷税、逃税行为的重罚措施。4．税收征管制度的改革为了从根本上提高我国税收征管水54（5）确立适应社会主义市场经济需要的税收基本规范当前特别需要强调：纳税人必须依法纳税，税务机关必须依法征税；税收必须按税法规定依率计征，不得采用“包税”和任意改变税率的办法；一切销售收入都必须征税，以保证税基不被侵蚀；税收必须从价计征，取消对某些行业提价收入不征税的政策；除税法规定的减免税项目以外，各级政府都不能再开减免税的口子。（6）加强税收法制建设加快完成税收法律、法规的立法程序；逐步建立税收立法、司法、执法相互独立、相互制约的机制。（7）组建中央和地方两套税务机构适应分税制的要求，组建中央税收和地方税收两套税务机构，充分体现责、权、利相结合的原则，保证税收征管的质量和效率。（5）确立适应社会主义市场经济需要的税收基本规范55二、1994年后我国税制的调整（一）流转税的调整1．增值税的调整（1）增值税由“生产型”向“消费型”转型。自2004年7月1日起，国家在东北地区（辽宁省、吉林省、黑龙江省、大连市）部分行业率先实施了增值税转型政策的试点。自2007年7月1日起，国家将在中部地区六省份的26个老工业基地城市的8个行业中进行扩大增值税抵扣范围的试点。继2004年东北地区老工业基地实行增值税转型试点改革之后，中部六省成为第二批实行该项改革试点的地区。（2）税收优惠政策的调整。1994年后，根据国家宏观政策安排，增值税税收优惠政策进行了许多调整。如对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税；对部分资源综合利用产品免征增值税；自2003年7月1日起至2006年12月31日止，对国内定点生产企业生产的国产抗艾滋病病毒药品免征生产环节和流通环节增值税；对宣传文化给予相应的税收优惠，等等。二、1994年后我国税制的调整（一）流转税的调整56（3）出口退税政策的调整。为了减轻财政负担，1995年7月1日，我国将出口退税率从16.63%下调到12.86%，下调3.77个百分点。为了抵消东南亚金融危机对我国出口造成的不利影响，1999年7月1日，我国将出口退税率从12.56%上调到15.51%，上调了2.95个百分点。2003年10月13日，《财政部、国家税务总局关于调整出口货物退税率的通知》正式出台，主要内容包括：自2004年1月1日起，对出口退税率进行结构性调整，适当降低出口退税率，综合出口退税率由15.51%调整到12.51%；加大中央财政对出口退税的支持力度；建立中央和地方财政共同负担出口退税的新机制；推进外贸体制改革，优化出口产品结构，提高出口整体效益。（3）出口退税政策的调整。为了减轻财政负担，1995年7月1572．消费税的调整1994年税制改革中设置的消费税选定了烟、酒、小汽车等11类应税产品。在实行的过程中仍存在很多问题：一是征收范围偏窄，消费税的调节作用难以发挥；二是原来确定的某些高档消费品已经具有大众消费的特征；三是有些应税品的税率结构与国内产业结构、消费水平和消费结构的变化不相适应；四是消费税促进资源节约和环境保护的作用有待加强。鉴于此，2006年4月1日，财政部、国家税务总局联合下发通知，对我国消费税的税目、税率和相关政策进行调整，增加了成品油、一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球及球具和高档手表等6个税目，取消了对护肤护发品征收的消费税。同时，除烟、鞭炮焰火2个税目外，其他税目都不同程度的进行了改革。2．消费税的调整583．营业税的调整1994年以后，营业税税收制度从税目、计税依据、计税营业额到税收优惠政策、税收征管制度都进行了较大的调整，在此仅选出几个主要税目予以说明：（1）个人转让住房营业税的调整。2006年6月1日后，个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按其销售收入减去购买房屋的价款后的余额征收营业税。（2）金融保险业税率。2001年3月财政部、国家税务总局出台了《关于降低金融保险营业税的通知》（财税[2001]21号），规定：“从2001年起，金融保险营业税税率每年下调一个百分点，分三年将金融保险业的营业税税率从8%降低到5%”，同时注明了“因营业税税率降低而减少的营业税收入，全部为各地国家税务局所属征收机构负责征收的中央财政收入”。此外，《国家税务总局关于银行贷款利息收入营业税纳税义务发生时间问题的通知》（国税发[2001]38号）还规定“对银行未予收回的应收利息不征营业税，2000年以前的应收未收利息可以在以后5年内冲减营业收入”。（3）税收优惠政策调整。为继续支持我国宣传文化事业的发展，2006年，经国务院批准，对宣传文化营业税支持政策进行了调整。包括：自2006年1月1日起至2008年12月31日，对电影发行单位向放映单位收取的发行收入，免征营业税；对科普单位的门票收入，以及县