总分支机构的税务管理课件

总分支机构的税务管理总分支机构的税务管理1法人分支机构是以法人财产设立的相对独立活动的法人组成部分，在某种情况下，为了便于拓展业务，法人可以设立分支机构，独立活动的法人分支机构也需要进行登记，如企业法人分支机构要进行营业登记，但法人分支机构仍属于法人的组成部分，主要表现在其目的事业须在法人范围之内，其行为效力仍由法人承担，不具有独立责任能力，与有独立责任能力的母公司之子公司不同。法人的分支机构与法人的机关也不同，法人机关对内形成法人的意思、对外法人为民事法律行为，而法人分支机构在参与民事活动时能不能形成自己的独立意思，须有法人机关的授权，但对外不得代表法人。

《中华人民共和国担保法》第10条规定，企业法人的分支机构、职能部门不得为保证人，企业法人的分支机构有法人的书面授权的，可以在授权的范围内提供担保。第29条规定，企业法人的分支机构未经法人书面授权或者超出授权范围与债权人订立的保证合同，该合同无效或者超出授权范围的无效。进一步佐证了分公司缺乏独立的法人资格的现状，以及承担民事能力的限制性。一、总分支机构的法律定义和法律地位法人分支机构是以法人财产设立的相对独立活动的法人组成部分，在2在国际上，对企业征收所得税一般采用公司法人所得税的形式。以公司法人作为基本纳税单位，有利于合理规范企业所得税纳税人。目前公司法、合伙企业法已经出台，一般说来，分公司没有法人资格，理应由总公司汇总纳税，由总公司完全承担纳税责任。合伙企业没有法人资格属于自然人，应当缴纳个人所得税。随着现代企业制度的建立，中国的市场主体也要逐步按独资企业、合伙企业和公司来规范，对于没有法人资格而属于自然人性质的独资私营企业，应纳入个人所得税征税范围。以法人作为基本纳税实体，有利于在个人所得税与企业所得税之间划定合理界限。实行法人税制，有利于实施消除重复征税的所得税一体化措施。可与国际上大多数国家的做法基本一致，便于国际比较。但是，一人有限公司属于有限责任公司的范畴，公司的股东承担有限责任，公司具有独立的法人资格，并且公司财产和股东个人财产要明确区分，应缴纳企业所得税

一、总分支机构的法律定义和法律地位在国际上，对企业征收所得税一般采用公司法人所得税的形式。以公3二、总分支机构之间交易（同一县市、非同一县市）的税务处理要点

（1）移送货物（存货、固定资产）移送货物类别增值税

总机构分支机构存货增值税暂行条例实施细则第四条第三项规定，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，应视同销售货物，但相关机构设在同一县（市）的除外。《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》（国税发[1998]137号）》明确，用于销售是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：1、向购货方开具发票；2、向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税，即：1、统一核算；2、非同一县市；3、用于销售。这三个条件必须同时满足才视同销售。按照购进处理（隐含一个例外：相关机构设在同一县（市）的除外。即在该种情况下无论是否用于销售均不视同销售）机器设备（作为固定资产已经使用）增值税暂行条例实施细则第四条（八）项规定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人应视同销售货物，应缴纳增值税。2.如果该项固定资产为机械设备，《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170）》自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税。按照购进处理（增值税和企业所得税的纳税主体的确定是不一样的）风险点如果为本应当是分支机构使用的固定资产，但发票开具给总机构并在总机构抵扣，则有可能存在涉税风险：付款方、账务处理、使用必要性及地点、所有权等因素（下文内容会涉及）二、总分支机构之间交易（同一县市、非同一县市）的税务处理要点4二、总分支机构之间交易（同一县市、非同一县市）的税务处理要点移送货物类别企业所得税

总机构分支机构存货国家税务总局《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）规定，将资产在总机构及其分支机构之间转移，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。也就是说，一般情况下，总分机构间货物移送不需视同销售确认收入。但是，若以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，该分支机构应视同独立纳税人，就地缴纳企业所得税。此时该分支机构向总机构或其他分支机构移送货物，虽然资产所有权属未发生改变，仍需视同销售确认收入

不作为购进处理，（隐含两个例外：1、将资产移至境外；2、以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的）机器设备（作为固定资产已经使用）国家税务总局《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）规定，将资产在总机构及其分支机构之间转移，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。也就是说，一般情况下，总分机构间货物移送不需视同销售确认收入不按照购进处理二、总分支机构之间交易（同一县市、非同一县市）的税务处理要点5总分支机构实行独立核算的纳税人，发生内部资产、产品的转移，无论有偿或无偿转让货物的所有权，为货物移送的当天，缴纳增值税；对统一核算的总分机构间转移产品、资产（为有形动产），依据《增值税暂行条例实施细则》第四条的规定，如果不是用于销售的，则受货机构不需缴纳增值税，如果是用于销售，不在同一县市。受货机构应视同销售缴纳增值税。但是，在全国实行营改增试点之后，总分机构之间相互提供营改增应税服务的税务处理的风险大增，有被认定为视同销售的风险。二、总分支机构之间交易（同一县市、非同一县市）的税务处理要点

增值税要点提示总分支机构实行独立核算的纳税人，发生内部资产、产品的转移，无6财税[2016]36号附件一《营业税改征增值税试点实施办法》：第十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。实务中，基于管理需要，经常会出现分公司购进货物，发票开具给总公司并在总公司抵扣的情况，建议关注涉税风险：《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号）规定，纳税人购进货物或应税劳务、支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。根据上述规定，采购材料时存在付款账号和发票名称不一致，将不允许抵扣。但是，国家税务总局等财税部门对特定企业下发过文件的除外，如《国家税务总局关于诺基亚公司实行统一结算方式增值税进项税额抵扣问题的批复》（国税函[2006]1211号）规定，对诺基亚各分公司购买货物从供应商取得的增值税专用发票，由总公司统一支付货款，造成购进货物的实际付款单位与发票上注明的购货单位名称不一致的，不属于《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号）第一条第（三）款有关规定的情形，允许其抵扣增值税进项税额。

二、总分支机构之间交易（同一县市、非同一县市）的税务处理要点

增值税要点提示财税[2016]36号附件一《营业税改征增值税试点实施办法》7主要遵循文件：国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告（国家税务总局公告[2012年]第57号）

财政部国家税务总局中国人民银行关于印发《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法》的通知（财预[2012]40号）（居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业，除另有规定外，其企业所得税征收管理适用本办法。

天津市非跨地区经营的汇总纳税企业，不执行总局2012年57号公告相关规定，由总机构统一向主管国税机关汇总缴纳企业所得税，其所属分支机构按征管法等相关规定办理税务登记，但不做企业所得税税种限定。）三、总分支机构的所得税税务管理主要遵循文件：三、总分支机构的所得税税务管理8三、总分支机构的所得税税务管理基本原则具体内容征管申报汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法：（一）统一计算，是指总机构统一计算包括汇总纳税企业所属各个不具有法人资格分支机构在内的全部应纳税所得额、应纳税额。执行57号公告的汇总纳税企业，其总机构在2016年度所得税汇算清缴申报企业所得税年度纳税申报表（A类，2014版）时，A000000《企业基础信息表》（必填表之一）100基本信息模块中“101汇总纳税企业”要勾选“总机构”选项，同时必须报送A109000《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》和A109010《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》（企业所得税年度纳税申报表填报表单中勾选“填报”A109000和A109010）。（二）分级管理，是指总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任，总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。（三）就地预缴，是指总机构、分支机构应按本办法的规定，分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。（四）汇总清算，是指在年度终了后，总机构统一计算汇总纳税企业的年度应纳税所得额、应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补。（五）财政调库，是指财政部定期将缴入中央国库的汇总纳税企业所得税待分配收入，按照核定的系数调整至地方国库。三、总分支机构的所得税税务管理基本原则具体内容征管申报汇总纳9三、总分支机构的所得税税务管理例外具体内容征管申报国有邮政企业（包括中国邮政集团公司及其控股公司和直属单位）中国工商银行股份有限公司、中国农业银行股份有限公司、中国银行股份有限公司、国家开发银行股份有限公司、中国农业发展银行、中国进出口银行、中国投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国信达资产管理股份有限公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司、海洋石油天然气企业（包括中国海洋石油总公司、中海石油（中国）有限公司、中海油田服务股份有限公司、海洋石油工程股份有限公司）、中国长江电力股份有限公司等企业缴纳的企业所得税（包括滞纳金、罚款）为中央收入，全额上缴中央国库，其企业所得税征收管理不适用本办法。铁路运输企业所得税征收管理不适用本办法。57号公告第二条明确规定了国有邮政企业、中国工商银行股份有限公司等15家企业缴纳的企业所得税（包括滞纳金、罚款）为中央收入，全额上缴中央国库，其企业所得税征收管理不适用该办法。铁路运输企业所得税征收管理也不适用。企业总机构在2016年度所得税汇算清缴填报A000000《企业基础信息表》时，其100基本信息模块“101汇总纳税企业”要勾选“按比例缴纳总机构”选项，但无需报送A109000和A109010表三、总分支机构的所得税税务管理例外具体内容征管申报国有邮政企10三、总分支机构的所得税税务管理（要点提示）对外省市总机构分季（或分月）预缴，其在我市设立的二级分支机构预缴期限应与总机构一致。1、跨地区汇总纳税企业应查账征收企业所得税，不得核定征收企业所得税2、对外省市总机构分季（或分月）预缴，其在我市（天津市）设立的二级分支机构预缴期限应与总机构一致。3、[条款废止]汇总纳税企业以后年度改变组织结构的，该分支机构应按本办法第二十三条规定报送相关证据，分支机构所在地主管税务机关重新进行审核鉴定。三、总分支机构的所得税税务管理（要点提示）对外省市总机11三、总分支机构的所得税税务管理（要点提示）对外省市总机构分季（或分月）预缴，其在我市设立的二级分支机构预缴期限应与总机构一致。4、本办法所称分支机构营业收入，是指分支机构销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常经营活动实现的全部收入。其中：生产经营企业分支机构营业收入是指生产经营企业分支机构销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等取得的全部收入。金融企业分支机构营业收入是指金融企业分支机构取得的利息、手续费、佣金等全部收入。保险企业分支机构营业收入是指保险企业分支机构取得的保费等全部收入。本办法所称分支机构职工薪酬，是指分支机构为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。本办法所称分支机构资产总额，是指分支机构在经营活动中实际使用的应归属于该分支机构的资产合计额。本办法所称上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额，是指分支机构上年度全年的营业收入、职工薪酬数据和上年度12月31日的资产总额数据，是依照国家统一会计制度的规定核算的数据。一个纳税年度内，总机构首次计算分摊税款时采用的分支机构营业收入、职工薪酬和资产总额数据，与此后经过中国注册会计师审计确认的数据不一致的，不作调整。三、总分支机构的所得税税务管理（要点提示）对外省市总机12三、总分支机构的所得税税务管理身份税务登记信息备案总机构总机构应将其所有二级及以下分支机构信息报其主管国税机关备案。总机构应根据实际经营情况设立具有主体生产经营职能的部门，将该部门与管理职能部门分开核算，并作为分支机构进行税款分摊。该主体生产经营部门不单独办理税务登记，其按规定分配的税款由总机构统一按规定申报入库。备案信息发生变化的，除另有规定外，应在内容变化后30日内报总机构和分支机构所在地主管税务机关备案，并办理变更税务登记。分支机构注销税务登记后15日内，总机构应将分支机构注销情况报所在地主管税务机关备案，并办理变更税务登记）总机构应将其所有二级及以下分支机构（包括本办法第五条规定的分支机构）信息报其所在地主管税务机关备案，内容包括分支机构名称、层级、地址、邮编、纳税人识别号及企业所得税主管税务机关名称、地址和邮编。三、总分支机构的所得税税务管理身份税务登记信息备案总机构总机13三、总分支机构的所得税税务管理对外省市总机构分季（或分月）预缴，其在我市设立的二级分支机构预缴期限应与总机构一致。身份税务登记信息备案分支机构（二级分支机构，是指汇总纳税企业依法设立并领取非法人营业执照（登记证书），且总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的分支机构）备案信息发生变化的，除另有规定外，应在内容变化后30日内报总机构和分支机构所在地主管税务机关备案，并办理变更税务登记。分支机构注销税务登记后15日内，总机构应将分支机构注销情况报所在地主管税务机关备案，并办理变更税务登记）分支机构（包括本办法第五条规定的分支机构）应将其总机构、上级分支机构和下属分支机构信息报其所在地主管税务机关备案，内容包括总机构、上级机构和下属分支机构名称、层级、地址、邮编、纳税人识别号及企业所得税主管税务机关名称、地址和邮编。以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供汇总纳税企业分支机构所得税分配表，应在预缴申报期内向其所在地主管税务机关报送非法人营业执照（或登记证书）的复印件、由总机构出具的二级及以下分支机构的有效证明和支持有效证明的相关材料（包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等），无法提供上述相关证据证明其二级及以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行57号公告的相关规定三、总分支机构的所得税税务管理对外省市总机构分季（或分月）预14三、总分支机构的所得税税务管理对外省市总机构分季（或分月）预缴，其在我市设立的二级分支机构预缴期限应与总机构一致。不就地分摊缴纳税款的二级分支机构提示（一）不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。（二）上年度认定为小型微利企业的，其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税。依据总局2016年第3号公告的要求，“所属行业代码为06**至4690，小型微利企业优惠判断为工业企业”，不包括建筑业。采用总分机构组织形式的建筑业企业，2015年度如不符合小型微利企业（非工业企业）条件，今年需按规定分摊缴纳企业所得税。依据总局2016年第3号公告的要求，“所属行业代码为06**至4690，小型微利企业优惠判断为工业企业”，不包括建筑业。采用总分机构组织形式的建筑业企业，2015年度如不符合小型微利企业（非工业企业）条件，今年需按规定分摊缴纳企业所得税。（三）新设立的二级分支机构，设立当年不就地分摊缴纳企业所得税。总机构无需出具分配表；分支机构当年可进行零申报总机构无需出具分配表；分支机构当年可进行零申报（四）当年撤销的二级分支机构，自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起，不就地分摊缴纳企业所得税。涉及当年调整分摊比例涉及当年调整分摊比例（五）汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。三、总分支机构的所得税税务管理对外省市总机构分季（或分月）预15三、总分支机构的所得税税务管理对外省市总机构分季（或分月）预缴，其在我市设立的二级分支机构预缴期限应与总机构一致。不属于新设立分支机构的情形提示（1）汇总纳税企业由于重组等原因从其他企业取得2016年之前已存在的二级分支机构，并作为本企业二级分支机构管理的，该分支机构不视同当年新设立并按规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。总机构调整分摊比例（2）汇总纳税企业内就地分摊缴纳企业所得税的总机构、二级分支机构之间，发生合并、分立、管理层级变更等形成的新设或存续的二级分支机构，不视同当年新设立并按规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。三、总分支机构的所得税税务管理对外省市总机构分季（或分月）预16三、总分支机构的所得税税务管理（日常申报）总机构分支机构预缴资料1.企业所得税预缴申报表2.企业当期财务报表3.汇总纳税企业分支机构所得税分配表4.各分支机构上一年度的年度财务报表或年度财务状况和营业收支情况（核对当年分支机构分摊比例）1.企业所得税预缴申报表2.经总机构主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表（核对分摊税额和实际预缴税额）三、总分支机构的所得税税务管理（日常申报）总机构分支机构预缴17三、总分支机构的所得税税务管理（日常申报）总机构分支机构汇缴资料1.企业所得税年度纳税申报表2.汇总纳税企业年度财务报表3.汇总纳税企业分支机构所得税分配表4.各分支机构的年度财务报表（计算下年度各分支机构分摊比例）5.各分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明6.以清单申报的形式申报各分支机构上报的资产损失7.以专项申报的形式申报分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失1.企业所得税年度纳税申报表2.经总机构主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表3.分支机构的年度财务报表（分支机构核对分摊比例）4.分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明5.将资产损失按照规定上报总机构三、总分支机构的所得税税务管理（日常申报）总机构分支机构汇缴18（1）总分机构企业所得税季度预缴、年度汇算清缴涉税处理：国家税务总局2012年第57号：《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》政策深度解析：详见附表三、总分支机构的所得税税务管理第一步骤名称所得税率分摊比例某季度各自应纳税所得额（利润额）国家税务总局2012年57号公告第十八条规定，预缴时，总机构和分支机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额总机构25%50%220天津分公司25%50%*28%100上海分公司18%50%*72%120第二步骤名称所得税率分摊比例某季度各自分摊的应纳税所得额按本办法第六条规定的比例和按第十五条计算的分摊比例，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额，总机构25%50%=220×50%=110天津分公司25%50%*28%=220×50%×28%=30.8上海分公司18%50%*72%=220×50%×72%=79.2（1）总分机构企业所得税季度预缴、年度汇算清缴涉税处理：三、19

三、总分支机构的所得税税务管理第三步骤名称所得税率分摊比例某季度各自分摊的应纳税所得额按各自适用税率计算的应纳所得税额汇总纳税企业的应纳所得税总额再分别按各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出汇总纳税企业的应纳所得税总额，总机构25%50%=220×50%=110=110×25%=27.549.46天津分公司25%50%*28%=220×50%×28%=30.8=30.8×25%=7.7上海分公司18%50%*72%=220×50%×72%=79.2=79.2×18%=14.26第四步骤名称所得税率分摊比例汇总纳税企业的应纳所得税总额各自分摊的就地缴纳的企业所得税款汇总纳税企业的应纳所得税总额最后按本办法第六条规定的比例和按第十五条计算的分摊比例，向总机构和分支机构分摊就地缴纳的企业所得税款。总机构25%50%49.46=49.46×50%=24.7349.46天津分公司25%50%*28%=49.46×50%×28%=6.92上海分公司18%50%*72%=49.46×50%×72%=17.81三、总分支机构的所得税税务管理第三步骤名称所得税率分摊比例20（2）总分机构企业所得税分配比例及入库分析处理：财预（2012）40号：《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法》的深度解析详见附表。该政策的分析对于部分地区优惠政策中的财政返还的具体计算具有现实意义，便于企业进行税务规划和预算管理。例如，天津市财政局天津市发展和改革委员会天津市地方税务局关于印发《天津市促进现代服务业发展财税优惠政策》的通知津财金〔2012〕24号：一、总部经济（四）对在本市新设立的总部或地区总部，自获利年度起，前二年按其缴纳企业所得税地方分享部分的100%标准给予补助，后三年按其缴纳企业所得税地方分享部分的50%标准给予补助。二、金融业（四）对在本市新设立的金融企业总部核心业务部、金融服务外包机构和金融法人机构，自获利年度起，前二年按其缴纳企业所得税地方分享部分的100%标准给予补助，后三年按其缴纳企业所得税地方分享部分的50%标准给予补助。三、物流业（一）对在本市新设立的注册资本1亿元以上的大型分拨、配送、采购、包装类物流企业及期货交割库，自获利年度起，前二年按其缴纳企业所得税地方分享部分的100%标准给予补助，后三年按其缴纳企业所得税地方分享部分的50%标准给予补助。（二）对在本市新设立的注册资本1亿元以上大型仓储类、运输类企业，自获利年度起，第一年按其缴纳企业所得税地方分享部分的100%标准给予补助，后二年按其缴纳企业所得税地方分享部分的50%标准给予补助。三、总分支机构的所得税税务管理（2）总分机构企业所得税分配比例及入库分析处理：三、总分支机21（2）总分机构企业所得税分配比例及入库分析处理：财预（2012）40号：《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法》的深度解析详见附表。该政策的分析对于部分地区优惠政策中的财政返还的具体计算具有现实意义，便于企业进行税务规划和预算管理。例如，天津市财政局天津市发展和改革委员会天津市地方税务局关于印发《天津市促进现代服务业发展财税优惠政策》的通知津财金〔2012〕24号：四、中介服务业（二）对在本市新设立的国际、国内知名律师事务所、会计师事务所、资信管理公司、咨询公司、人才中介机构、专业培训机构以及经认定从事专业信息服务的企业等专业服务机构，自获利年度起，前二年按其缴纳企业所得税地方分享部分的100%标准给予补助，后三年按其缴纳企业所得税地方分享部分的50%标准给予补助。五、租赁业（三）对经国家有关部门批准，在本市新设立的金融租赁公司和融资租赁公司法人机构，自获利年度起，前二年按其缴纳企业所得税地方分享部分的100%标准给予补助，后三年按其缴纳企业所得税地方分享部分的50%标准给予补助。六、基金业（二）对在本市新设立并按规定备案的基金管理机构，自获利年度起，前二年按其缴纳企业所得税地方分享部分的100%标准给予补助，后三年按其缴纳企业所得税地方分享部分的50%标准给予补助。三、总分支机构的所得税税务管理（2）总分机构企业所得税分配比例及入库分析处理：三、总分支机22三、总分支机构的所得税税务管理机构类别税款类别文件依据税款性质缴纳程序（财政国库管理角度）收入划分比例总机构（三部分计算是一致的）正常预缴的税款财预（2012）40号三、税款缴纳第（二）、（三）条涵义总机构应纳税额的50%（第三条）--预缴中央国库部分=应纳税款*25%中央收入入中央国库的60%=应纳税款*25%*60%=应纳税款*50%*30%待分配收入入中央国库的40%=应纳税款*25%*40%=应纳税款*50%*20%（第二条）--就地办理缴库、入地方国库税款部分=应纳税款*25%中央收入就地预交地方国库的60%=应纳税款*25%*60%=应纳税款*50%*30%地方收入（总机构所在地）就地预交地方国库的40%=应纳税款*25%*40%=应纳税款*50%*20%简化合并后结果为：中央收入=应纳税款*50%*60%=总机构预交税款*60%；待分配收入=应纳税款*50%*20%=总机构预交税款*20%；地方收入=应纳税款*50%*20%=总机构预交税款*20%；同40号文件第五涵义一致汇算补缴、查补税款（包括滞纳金和罚款）财预（2012）40号五、预交税款缴库程序第（二）涵义（2）总机构分摊的汇算补缴税款=总机构汇算的补缴税款总额*50%（3）总机构分摊的查补税款（包括滞纳金和罚款）=所有查补税款*50%由总机构合并办理就地缴库，具体包括：50%部分由分支机构就地办理缴库，25%由总机构就地办理缴库，其余25%部分由总机构就地全额缴入中央国库。上述两个“25%”部分缴库和收入划分及处理同上述“正常预缴的税款”类别的缴库和划分处理中央收入60%地方收入（总机构所在地）20%待分配收入20%总机构汇算形成的多交税款总机构应分配部分（25%+25%）的退还，其余50%参见分支机构汇算财预（2012）40号四、汇总清算第（二）条年终汇算形成的多交税款其中应当由总机构负担的部分（50%）25%部分由总机构就地办理退库中央收入=总机构汇算形成的多交税款*25%*60%地方收入（总机构所在地）=总机构汇算形成的多交税款*25%*40%25%部分从中央国库办理退库中央级的总机构汇缴所得税=总机构汇算形成的多交税款*25%*60%中央级的企业所得税待分配收入=总机构汇算形成的多交税款*25%*40%三、总分支机构的所得税税务管理机构类别税款类别文件依据税款性23三、总分支机构的所得税税务管理机构类别税款类别文件依据税款性质缴纳程序（财政国库管理角度）收入划分比例分支机构（三部分计算是一致的）正常预缴的税款财预（2012）40号三、税款预缴第（一）条涵义总机构应纳税额的50%*分支机构分摊的比例分支机构就地办理缴库中央收入60%地方收入（分支机构所在地）40%分支机构分摊的预缴税款、汇算补缴、查税款（包括滞纳金和罚款）财预（2012）40号五、预交税款缴库程序第（一）涵义（1）分支机构机构就地预交的税款=应纳税款的50%（2）分支机构分摊的汇算补缴税款=总机构汇算的补缴税款总额*50%（3）分支机构分摊的查补税款（包括滞纳金和罚款）=所有查补税款*50%分支机构就地办理缴库中央收入60%地方收入（分支机构所在地）40%总机构汇算形成的多交税款分支机构应分摊部分（50%）的退还财预（2012）40号四、汇总清算第（二）条年终汇算形成的多交税款分支机构就地办理退库中央收入60%地方收入（分支机构所在地）40%三、总分支机构的所得税税务管理机构类别税款类别文件依据税款性24三、总分支机构的所得税税务管理（数据核对）身份数据核对总机构根据所属二级分支机构上年度财务报表对分配比例进行核对二级分支机构发生注销、由于重组、合并发生所属二级分支机构增减变化的，重新调整分摊比例汇缴期间，根据分支机构预缴申报表、完税凭证和分配表，对预缴税额情况进行核对分支机构根据经总机构主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表和分支机构的年度财务报表，对数据进行核对分支机构主管税务机关对分配比例有异议的可以发起复核。复核期间，分支机构应先按总机构确定的分摊比例申报缴纳税款。因计算错误造成总分机构多缴或少缴税款的，由总机构在下一税款缴纳期内计算调整三、总分支机构的所得税税务管理（数据核对）身份数据核对总机构25（1）建筑业总分支机构企业所得税的税务管理建筑业由于行业经营的特殊性，建筑业总分机构一直以来在企业所得税和个人所得税税务管理方面成为热点和难点。国家税务总局在1995年出台了《国家税务总局关于建筑安装企业所得税纳税地点问题的通知》国税发（1995）227号，文件规定建筑企业异地施工，持有外出经营活动税收管理证明的，企业所得税回机构所在地缴纳。否则，在施工地就地缴纳企业所得税。为了进一步规范建筑业企业所得税纳税地点的管理，国家税务总局于2010年1月26日下发了《关于建筑企业所得税征管有关问题的通知》）（国税函（2010）39号，文件具体要点分析如下：一、实行总、分机构体制的跨地区经营建筑企业应严格执行国税发〔2008〕28号（2012年57号公告）文件规定，按照"统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库"的办法计算缴纳企业所得税。二、建筑企业跨地区设立的不符合二级分支机构条件的项目经理部（包括与项目经理部性质相同的工程指挥部、合同段等），应汇总到总机构或二级分支机构统一计算，按照国税发〔2008〕28号（2012年57号公告）文件规定的办法计算缴纳企业所得税。四、建筑业总分支机构的税务管理（天津国税）（1）建筑业总分支机构企业所得税的税务管理四、建筑业总分支机26（1）建筑业总分支机构企业所得税的税务管理总体原则：①跨地区经营，不实行总、分机构体制（施工合同由总机构直接和建设单位签订，由总机构直接以自己名义来项目所在地进行施工）：如果总机构能向项目所在地税务机关提供以其名义签订的合同、外出经营活动税收管理证明、机构所在地主管税务机关提供的纳税证明及相应身份证明的，其企业所得税应回其机构所在地纳税。②跨地区经营实行总、分机构体制：根据国家税务总局2012年第57号：《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》规定，分支机构应在项目所在地按月或按季预缴企业所得税。四、建筑业总分支机构的税务管理（天津国税）（1）建筑业总分支机构企业所得税的税务管理四、建筑业总分支机27一、要遵循文件：1、《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》（国税函（2010）156号）-----文件有效2、《天津市地方税务局关于加强建筑安装企业所得税征收管理有关问题的公告》（天津市地方税务局公告2010年第2号）------文件有效对从2008年起连续经营、领购发票或在地税部门代开发票并连续3年亏损（或微利）的建筑安装企业，凡不符合查账征收条件的纳税人，应严格按照《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉（试行）的通知》（国税发[2008]30号）的规定，自2011年1月1日起一律按照应税所得率办法核定征收企业所得税，应税所得率暂定为8%3、天津市国家税务局关于天津市建筑企业在外省[市]设立项目部缴纳企业所得税退[抵]问题的公告天津市国家税务局公告2011年第2号--------执行期间为2010年1月1日至2014年12月31日，已失效四、建筑业总分支机构的税务管理一、要遵循文件：四、建筑业总分支机构的税务管理28一、要遵循文件：3、《天津市国家税务局天津市地方税务局关于天津市建筑企业在外省（市）设立项目部缴纳企业所得税退（抵）税问题的公告》（天津市国家税务局天津市地方税务局公告2015年第13号）----文件失效4、《天津市国家税务局天津市地方税务局关于跨地区经营建筑企业所得税相关征管问题的公告》（天津市国家税务局天津市地方税务局公告2017年第2号）-----对总局156号进一步的执行明确，在本文件第一条中的最后部分内容，现在的执行口径为只能在主管税务机关缴纳）明确跨地区经营建筑企业性质—从事建安业务的跨地区经营汇总纳税企业（总分机构）：1、建筑企业在外地设立分支管理项目部或者分支机构提供服务；2、销售商品后到外地进行安装服务。（企业可以根据业务需要自行选择，如外地业务量大可选择总分按照57号文交税，业务量小可选择直管项目部去按照0.2%预分形式交税）四、建筑业总分支机构的税务管理一、要遵循文件：四、建筑业总分支机构的税务管理29四、建筑业总分支机构的税务管理企业跨地区从事建安业务二级分支机构总机构直接管理项目部

三级及以下分支机构二级分支管理项目部

四、建筑业总分支机构的税务管理企业跨地区从事建安业务二级分支30四、建筑业总分支机构的税务管理

2号公告对预分所得税细化要点1、预分方式一般适用两种情况：(1)营改增之后，非建安企业（如电梯制造业）到外出跨省从事建筑业务，会涉及到预分。(2)建安总机构偶尔在外省市发生建安业务，采用设立直管项目部模式。。2、总分机构分摊比例一经确定年度内不得改变，除非3种特殊情况（分支机构注销、合并分立、从其他企业得到合并分立）。四、建筑业总分支机构的税务管理2号公告对预31四、建筑业总分支机构的税务管理2号公告对预分所得税了细化要点3、直管项目部采取预分方式：按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。采用上述预分方式同时需要符合两个条件：取得并提供《外出经营活动税收管理证明》项目部应向所在地主管税务机关提供总机构出具的证明该项目部属于总机构管理的证明文件。四、建筑业总分支机构的税务管理2号公告对预32实际经营收入的口径：为该项目取得的全部价款和价外费用1、一般纳税人一般计税方法应预分所得税款=全部价款和价外费用÷（1+11%）×0.2%简易计税方法应预分所得税款=全部价款和价外费用÷（1+3%）×0.2%2、小规模纳税人应预分所得税款=全部价款和价外费用÷（1+3%）×0.2%注意：与增值税区别（增值税预缴存在扣除分包情况）四、建筑业总分支机构的税务管理实际经营收入的口径：为该项目取得的全部价款和价外费用四、建筑33不符合条件的情形单独缴纳企业所得税1、总机构直接管理的项目部经督促仍不能提供外经证的；（建安企业无180天的限制）2、总机构直接管理的项目部经督促仍不能提供身份证明文件的；（总局无固定格式要求：）3、建筑企业分支机构不符合二级条件；4、二级分支机构不能提供分配表的。上述4种情况不符合条件的按照应税所得率8%计算所得，按照25%法定税率缴纳企业所得税，即按照2%缴纳企业所得税。（提醒注意：3、4点情况不是按照直管项目部处理，而是直接作为独立纳税人处理）四、建筑业总分支机构的税务管理不符合条件的情形单独缴纳企业所得税四、建筑业总分支机构的税务34四、建筑业总分支机构的税务管理征收管理1、外地建筑企业在我市设立的项目部预交所得税税款在办税服务厅和外地施工队伍管理站均可受理。（营改增之前均按照此办法缴纳税款、开具营业税发票等，现在，为了方便纳税人，办税服务厅也可办理，即预缴税款在办税服务厅和外管站均可办理，不足之处是一般纳税人需要回总机构开具增值税发票，小规模纳税人只能到办税服务厅代开增值税专用发票，外管站不能开专票）2、外地建筑企业项目部不单独参加汇算清缴。（平时预分，年终不参与年度汇缴，统一汇总到总机构。二级分支机构需要参加）3、我市建筑企业在我市行政区内跨区项目不预分企业所得税。（如总机构在和平区，项目部在蓟县，则不在当地预分企业所得税；同时参考本市汇总纳税企业所得税政策，本市内的二级分支机构也是不参与汇总纳税的）四、建筑业总分支机构的税务管理征收管理35四、建筑业总分支机构的税务管理天津市建筑企业在外地预分税款的抵减（流程变化）

我市建筑企业在外省市设立直接管理的项目部，按照《通知》规定(151号文件），按项目实际经营收入的0.2%由项目部向所在地主管税务机关预分的所得税税款，可以在总机构进行申报时进行抵减。以前政策是预分税款是总机构在办理汇算清缴后凭合同、完税凭证到主管税务机关办理退税。现在，系统升级后流程发生了变化：预分税款可以在直接申报表中填列，直接当作已预缴税款，直接在应纳税额中扣除，来计算应补退，预缴和年度汇缴时均需填列。四、建筑业总分支机构的税务管理天津市建筑企业在外地预分税款的36四、建筑业总分支机构的税务管理税款抵减1、建筑企业项目部在外地按实际经营收入0.2%预分的企业所得税，由总机构进行抵减。超过0.2%的部分，不予抵减；（1、总局156号文件在符合条件下，按照0.2%抵减；2、外省市在征管中出现大于比例情况或者将附税也征收了，但是企业所得税我市只按照0.2%抵减，超过部分不予抵减）2、建筑企业在外地已预分税款大于总机构在我市实际应纳所得税额的，我市应予办理退（抵）税。（以前按照实际缴纳金额退抵）。3、建筑企业核定征收，在外地的预分税款不予抵减。（其实预分税款抵减也是特殊的汇总纳税方式，同时文件规定汇总纳税企业不允许核定征收，总局设计的申报表也没有相应行次）四、建筑业总分支机构的税务管理税款抵减37四、建筑业总分支机构的税务管理建筑企业总机构应汇总计算企业应纳所得税，按照以下方法进行预缴1、总机构既有直接管理的跨地区项目部，又有跨地区二级分支机构的，先扣除已由项目部预分的企业所得税后，算出当期的应补退后，对应补退再按照57号公告规定计算总、分支机构应缴纳的税款。（对于总机构来讲，预分的税款实际是总机构的预缴税款，扣除后，对应补退进行分配）2、总机构只设跨地区项目部的，扣除已由项目部预分的企业所得税后，按照其余额就地缴纳；3、总机构只设二级分支机构的，按照57公告号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款；四、建筑业总分支机构的税务管理建筑企业总机构应汇总计算企业应38四、建筑业总分支机构的税务管理后续管理需要核实的资料：1、预分税款税收缴款书2、预分税款完税凭证3、项目合同书4、项目开具发票（金三系统总局掌握数据资料，但是各省市数据并不互通，所以税务机关会加强后续管理，：是否0.2%、是否缴纳税款。）四、建筑业总分支机构的税务管理后续管理39四、建筑业总分支机构的税务管理序号种类定义企业所得税处理关注点提示备注1总机构名义1、总机构自身独立的法人就地预缴并统一汇算清缴

总局2012年第57号公告2012年第57号公告2、总机构直接设立、管理的：项目经理部、工程指挥部、合同段等不符合二级分支机构条件汇总到总机构缴纳企业所得税1、尽管由总机构统一汇算清缴，但要在项目所在地预缴企业所得税，缴纳方式可以按照项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。2、天津市地方政策：预缴部分可以由建筑企业在完成当年度企业所得税汇算清缴后，向主管税务机关申请办理退(抵)税(抵)税，但退(抵)税金额不超过项目部实际经营收入的0.2%，且不超过税款所属年度建筑企业主管税务机关对其已征的企业所得税税额（该政策有新变化）1、国税函（2010）156号、国税函（2010）156号2、、天津市国家税务局关于天津市建筑企业在外省[市]设立项目部缴纳企业所得税退[抵]问题的公告[市]设立项目部缴纳企业所得税退[抵]问题的公告---天津市国家税务局2011年第2号公告四、建筑业总分支机构的税务管理序号种类定义企业所得税处理关注40四、建筑业总分支机构的税务管理序号种类定义企业所得税处理关注点提示备注2、二级分支机构名义二级分支机构自身具有主体生产经营职能、领取非法人营业执照（登记证书）且总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的二级分支机构就地分期预缴，按照57号公告汇总纳税

二级分支机构的下属机构

并入二级分支机构

四、建筑业总分支机构的税务管理序号种类定义企业所得税处理关注41四、建筑业总分支机构的税务管理序号种类定义企业所得税处理关注点提示备注3、三级以下分支机构三级以下分支机构三级及以下分支机构

不就地预缴，其营业收入、职工工资和资产统一计入二级分支机构

6、例外情况、例外情况以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构无法提供有效证明其二级及二级以下分支机构身份的视同独立纳税人就地缴纳企业所得税

国税函(2009)21号7例外情况例外情况挂靠性质的不符合条件的二级分支机构在财务、业务、人员等方面与总机构无直接联系，仅仅是为了获得施工资质四、建筑业总分支机构的税务管理序号种类定义企业所得税处理关注42四、建筑业总分支机构的税务管理情况分类个人所得税处理文件依据备注简单举例1、、经营成果归承包人个人所有的所得，或按照承包合同（协议）规定，将一部分经营成果留归承包人个人的所得按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目征税国税发（1996）127号文件第三条承包方式下某包工头承包工程的土方工程2、、以其他分配方式取得的所得按工资、薪金所得项目征税某建筑公司将某工程项目的抹灰工程承包给内部的员工，以此来调动积极性和便于工程管理3、、从事建筑安装业的个体工商户依照个体工商户的生产、经营所得项目计征个人所得税。非承包方式下

4、、从事建筑安装业的未领取营业执照承揽建筑安装业工程作业的建筑安装队和个人（形成了一个临时团体，但不实行承包）1、河南省林州市某村的部分村民自发组织成包工队或某个人牵头承揽工程后再组织村民利用农闲时间承揽某工程项目的抹灰工程、河南省林州市某村的部分村民自发组织成包工队或某个人牵头承揽工程后再组织村民利用农闲时间承揽某工程项目的抹灰工程5、、建筑安装企业实行个人承包后工商登记改变为个体经济性质的（同第1种情况衔接）

6、从事建筑安装业工程作业的其他人员取得的所得，分别按照工资、薪金所得项目和劳务报酬所得项目计征个人所得税。主要针对的是个人从事独立或非独立的零散工作，如从事简单的个体劳动四、建筑业总分支机构的税务管理情况分类个人所得税处理文件依据43四、建筑业总分支机构的税务管理国税函（2001）505号文件公布后异地施工的建筑业纳税人的个人所得税处理政策总结（主要指经营地点的不同）：异地施工单位施工项目所在地注册地（含总机构所在地）政策依据初始登记管理从事1、建筑安装业的单位和个人，应依法办理税务登记。2、在异地从事建筑安装业的单位和个人，必须自工程开工之日前3日内，持营业执照、外出经营活动税收管理证明、城建部门批准开工的文件和工程承包合同（协议）、开户银行账号以及主管税务机关要求提供的其他资料向主管税务机关办理有关登记手续（必须办理登记手续）。

国税发（1996）127号会计核算管理从事建筑安装业的单位和个人应设置会计账簿，健全财务制度，准确、完整地进行会计核算。对未设立会计账簿，或者不能准确、完整地进行会计核算的单位和个人，主管税务机关可根据其工程规模、工程承包合同（协议）价款和工程完工进度等情况，核定其应纳税所得额或应纳税额，据以征税。具体核定办法由县以上（含县级）税务机关制定。

国税发（1996）127号四、建筑业总分支机构的税务管理国税函（2001）505号文件44四、建筑业总分支机构的税务管理国税函（2001）505号文件公布后异地施工的建筑业纳税人的个人所得税处理政策总结（主要指经营地点的不同）：异地施工单位施工项目所在地注册地（含总机构所在地）政策依据个人所得税扣缴管理在异地从事建筑安装业工程作业的单位，应在工程作业所在地扣缴个人所得税。所得（施工项目所在地）在单位所在地分配，并能向主管税务机关提供完整、准确的会计账簿和核算凭证的，经主管税务机关核准后，可回单位所在地扣缴个人所得税。国税发（1996）127号个人所得税代扣代缴和征收的具体办法及税收检查1、建筑安装业单位所在地税务机关和工程作业所在地税务机关双方可以协商有关个人所得税代扣代缴和征收的具体操作办法，都有权对建筑安装业单位和个人依法进行税收检查，并有权依法处理其违反税收规定的行为。但一方已经处理的，另一方不得重复处理2、建筑安装企业在本地和外地都有工程作业，两地的主管税务机关可根据企业和工程作业的实际情况，各自确定征收方式并按规定征收个人所得税国税发（1996）127号、国税函（2001）505号重复征税的避免到外地从事建筑安装工程作业的建筑安装企业，已在异地扣缴个人所得税（不管采取何种方法计算）的，机构所在地主管税务机关不得再对在异地从事建筑安装业务而取得收入的人员实行查帐或其他方式征收个人所得税。但对不直接在异地从事建筑安装业务而取得收入的企业管理、工程技术等人员，机构所在地主管税务机关应据实征收其个人所得税。国税函（2001）505号税款在纳税人之间的分摊按工程价款的一定比例计算扣缴个人所得税，税款在纳税人之间如何分摊由企业决定，在支付个人收入时扣缴；如未扣缴，则认定为企业为个人代付税款，应按个人所得税的有关规定计算缴纳企业代付的税款。国税函（2001）505号本图表内容因为国家税务总局公告2015年第52号国家税务总局关于建筑安装业跨省异地工程作业人员个人所得税征收管理问题的公告的颁布部分内容失效（96年127号文件第十一条和第十九条失效）四、建筑业总分支机构的税务管理国税函（2001）505号文件45四、建筑业总分支机构的税务管理国税函（2001）505号文件公布后异地施工的建筑业纳税人的个人所得税处理政策总结（主要指经营地点的不同）：异地施工单位施工项目所在地注册地（含总机构所在地）政策依据天津市地方个人所得税政策要点纳税地点外地进津建筑安装企业从业人员的个人所得税应当在我市缴纳（而不是预缴）

天津市地方税务局2012年第4号缴纳方式及要求------查账征收：应当按月向主管地税局按照全员全额明细扣缴申报个人所得税。按月进行全员全额申报（第二条）：条件同时符合1、外地进津建筑安装企业在我市设立分支机构2、按规定办理税务登记，设置账簿，财务制度健全，能够准确完整地进行会计核算，并按月报送从业人员收入情况3、、提供《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》

不符合要求的处理------核定征收1、不符合本公告第二条规定条件的外地进津建筑安装企业，对其从业人员采用按项目实际经营收入的0.15%计算个人所得税，由所在单位负责代扣代缴0.15%计算个人所得税，由所在单位负责代扣代缴。2、、对外地进津建筑安装企业采用核定征收方式扣缴从业人员的个人所得税，由天津市施工队伍管理站负责代征

四、建筑业总分支机构的税务管理国税函（2001）505号文件46总分支机构的税务管理课件47四、建筑业总分支机构的税务管理国家税务总局关于建筑安装业跨省异地工程作业人员个人所得税征收管理问题的公告国家税务总局公告2015年第52号

2015.7.20企业及人员类别所得类别代扣代缴申报缴纳总承包企业、分承包企业派驻跨省异地工程项目的管理人员、技术人员和其他工作人员异地工作期间的工资、薪金所得由总承包企业、分承包企业依法代扣代缴由总承包企业、分承包企业向工程作业所在地税务机关申报缴纳总承包企业和分承包企业通过劳务派遣公司聘用劳务人员跨省异地工作期间的工资、薪金所得由劳务派遣公司依法代扣代缴由劳务派遣公司依法代扣代缴并向工程作业所在地税务机关申报缴纳跨省异地施工单位应就其所支付的工程作业人员工资、薪金所得，向工程作业所在地税务机关办理全员全额扣缴明细申报。凡实行全员全额扣缴明细申报的，工程作业所在地税务机关不得核定征收个人所得税。总承包企业、分承包企业和劳务派遣公司机构所在地税务机关需要掌握异地工程作业人员工资、薪金所得个人所得税缴纳情况的，工程作业所在地税务机关应及时提供。总承包企业、分承包企业和劳务派遣公司机构所在地税务机关不得对异地工程作业人员已纳税工资、薪金所得重复征税。两地税务机关应加强沟通协调，切实维护纳税人权益。四、建筑业总分支机构的税务管理国家税务总局关于建筑安装业跨省48一、低税率总机构尽量多分摊企业所得税---国家税务总局2012年第57号公告第十六条

总机构设立具有主体生产经营职能的部门（非本办法第四条规定的二级分支机构），且该部门的营业收入、职工薪酬和资产总额与管理职能部门分开核算的，可将该部门视同一个二级分支机构，按本办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税；该部门与管理职能部门的营业收入、职工薪酬和资产总额不能分开核算的，该部门不得视同一个二级分支机构，不得按本办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。根据上述规定，如果总机构设有具有主体生产经营职能的部门（非本办法第四条规定的二级分支机构），且该部门的营业收入、职工薪酬和资产总额与管理职能部门分开核算的，则可以视同分支机构，使得部分应纳税所得额在总机构适用低税率，高税率的分支机构的应纳税所得额会减少。二、总分支机构合并缴纳所得税，分支机构亏损总机构可以弥补总分机构模式下，企业所得税实行法人税制，总分机构属于一个纳税实体，所以，在初设阶段，采用分支机构方式有利于降低税负。三、将总机构设置在税收优惠的地区，整个企业税负可适当降低，而且可以不打破企业原有的区域经营格局（如部分省市相继出台鼓励总部经济的财税优惠政策措施）。五、利用总分支机构的税务筹划一、低税率总机构尽量多分摊企业所得税---国家税务总局20149税收优惠政策的享受：1、按照《国家税务总局关于发布《企业所得税优惠政策事项办理办法》的公告》（2015年第76号）的规定：第十四条跨地区(省、自治区、直辖市和计划单列市)经营汇总纳税企业(以下简称汇总纳税企业)的优惠事项，按以下情况办理:

(一)分支机构享受所得减免、研发费用加计扣除、安置残疾人员、促进就业、部分区域性税收优惠(西部大开发、经济特区、上海浦东新区、深圳前海、广东横琴、福建平潭)，以及购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资抵免税额优惠，由二级分支机构向其主管税务机关备案。其他优惠事项由总机构统一备案。

(二)总机构应当汇总所属二级分支机构已备案优惠事项，填写《汇总纳税企业分支机构已备案优惠事项清单》(见附件3),随同企业所得税年度纳税申报表一并报送其主管税务机关。

同一省、自治区、直辖市和计划单列市内跨地区经营的汇总纳税企业优惠事项的备案管理，由省税务机关确定。六、总分支机构日常经营中几项特殊事项的税务管理原则：企业所得税类优惠由于为法人税制，所以总分支机构合并享受；流转税类税收优惠可视具体优惠对象和内容独立享受。税收优惠政策的享受：六、总分支机构日常经营中几项特殊事项的税50（2）资产损失的处理总分支机构资产损失的申报要求（依据国家税务总局2011年25号公告）六、总分支机构日常经营中几项特殊事项的税务管理类别分支机构总机构分支机构资产损失向当地税务机关申报分支机构还应上报总机构收取分支机构报送的分支机构资产损失按照规定采取清单申报或专项申报※除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报（特指分支机构的资产损失）；总机构的资产损失-----------------------向当地税务机关申报按照规定采取清单申报或专项申报跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失

总机构向当地主管税务机关进行专项申报专项申报（2）资产损失的处理六、总分支机构日常经营中几项特殊事项的税51（3）境内外总分支机构税收抵免：参考文件—所得税法第二十三条、第二十四条，财税（2009）125号：下表盈利亏损概念均为当期。六、总分支机构日常经营中几项特殊事项的税务管理类别境外盈利亏损境内盈利正常计算抵免限额进行抵免原则：1、境外营业机构的亏损不得抵减境内或他国（地区）营业机构的应纳税所得额，从而避免一笔亏损重复弥补或须进行繁复的还原弥补、还原抵免的现象。2、非实际亏损---无限期弥补，实际亏损---5年弥补亏损。第一种情况：如果企业当期境内外所得盈利额与亏损额加总后和为零或正数（非实际亏损），则其当年度境外分支机构的非实际亏损额可无限期向后结转弥补（理解含义：境内8，境外-3，则-3可无限期结转）；第二种情况：如果企业当期境内外所得盈利额与亏损额加总后和为负数（实际亏损），按照企业所得税法第十八条的规定的期限进行亏损弥补，未超过盈利额部分的非实际亏损额仍可无限期向后结转弥补。（理解含义：境内3，境外-8，则-5结转5年弥补，-3无限期结转）亏损原则：将境外所得可以弥补境内亏损第一步：企业可以自行选择弥补境内亏损的境外所得来源国家（地区）顺序，第二步若企业已经使用同期境外盈利全部或部分弥补了境内亏损，则境内已用境外盈利弥补的亏损不得再用以后年度境内盈利重复弥补（即不得重复弥补）。各自弥补（3）境内外总分支机构税收抵免：参考文件—所得税法第二十三条52（4）分支机构注销涉税问题管理六、总分支机构日常经营中几项特殊事项的税务管理项目分支机构总机构依据证照管理按照规定注销税务登记证、工商执照等分支机构注销税务登记后15日内，总机构应将分支机构注销情况报所在地主管税务机关15日内，总机构应将分支机构注销情况报所在地主管税务机关备案，并办理变更税务登记总局（2012）57号公告第22条2012）57号公告第22条增值税管理1、、一般人注销或被取消期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。2、、单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：……（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。……（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。设立在外县市的分支机构注销时，存货由分支机构移至总机构应视同销售，留抵的税额作为分支机构进项税额在实现的销项税额中正常扣除，而不能在前扣除1《1《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税[2005]165号）第六条2、《增值税暂行条例实施细则》第四条企业所得税撤销的分支机构自办理注销税务登记之日起不再参与分摊，即企业在完成撤销分支机构注销税务登记后当年的剩余月份需要重新计算企业所得税在各分支机构间的分摊比例财预（2012）40号2012）40号（4）分支机构注销涉税问题管理六、总分支机构日常经营中几项特53财政部国家税务总局关于重新印发《总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》的通知财税[2013]74号

2013.10.24

根据营业税改征增值税试点政策和现行增值税有关规定，现将修订后的《总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》（见附件）印发你们,请遵照执行。附件：总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法一、经财政部和国家税务总局批准的总机构试点纳税人及其分支机构，按照本办法的规定计算缴纳增值税。二、总机构应当汇总计算总机构及其分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应交增值税,抵减分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务已缴纳的增值税税款（包括预缴和补缴的增值税税款）后，在总机构所在地解缴入库。总机构销售货物、提供加工修理修配劳务，按照增值税暂行条例及相关规定就地申报缴纳增值税。三、总机构汇总的应征增值税销售额，为总机构及其分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应征增值税销售额。四、总机构汇总的销项税额，按照本办法第三条规定的应征增值税销售额和增值税适用税率计算。五、总机构汇总的进项税额，是指总机构及其分支机构因发生《应税服务范围注释》所列业务而购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。总机构及其分支机构用于发生《应税服务范围注释》所列业务之外的进项税额不得汇总。

六、总分支机构日常经营中几项特殊事项的税务管理财政部国家税务总局关于重新印发《总分机构试点纳税人增值税计54财政部国家税务总局关于重新印发《总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》的通知财税[2013]74号

2013.10.24

六、分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务，按照应征增值税销售额和预征率计算缴纳增值税。计算公式如下：应预缴的增值税＝应征增值税销售额×预征率预征率由财政部和国家税务总局规定，并适时予以调整。分支机构销售货物、提供加工修理修配劳务，按照增值税暂行条例及相关规定就地申报缴纳增值税。七、分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务当期已预缴的增值税税款，在总机构当期增值税应纳税额中抵减不完的，可以结转下期继续抵减。八、每年的第一个纳税申报期结束后，对上一年度总分机构汇总纳税情况进行清算。总机构和分支机构年度清算应交增值税，按照各自销售收入占比和总机构汇总的上一年度应交增值税税额计算。※分支机构预缴的增值税超过其年度清算应交增值税的，通过暂停以后纳税申报期预缴增值税的方式予以解决。※分支机构预缴的增值税小于其年度清算应交增值税的，差额部分在以后纳税申报期由分支机构在预缴增值税时一并就地补缴入库。九、总机构及其分支机构的其他增值税涉税事项，按照营业税改征增值税试点政策及其他增值税有关政策执行。十、总分机构试点纳税人增值税具体管理办法由国家税务总局另行制定。六、总分支机构日常经营中几项特殊事项的税务管理财政部国家税务总局关于重新印发《总分机构试点纳税人增值税计55（7）最新营改增试点地区的总分支机构的增值税税务管理，财税[2013]74号六、总分支机构日常经营中几项特殊事项的税务管理项目总机构分支机构不得汇总部分汇总范围总机构应当汇总计算总机构及其分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应交增值税→抵减分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务已缴纳的增值税税款（包括预缴和补缴的增值税税款）→在总机构所在地解缴入库。

总机构销售货物、提供加工修理修配劳务，按照增值税暂行条例及相关规定就地申报缴纳增值税。汇总的销售额为总机构及其分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应征增值税销售额。

汇总销项税的计算按照本办法第三条规定的应征增值税销售额和增值税适用税率计算。

汇总进项税的计算是指总机构及其分支机构因发生《应税服务范围注释》所列业务而购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。

总机构及其分支机构用于发生《应税服务范围注释》所列业务之外的进项税额不得汇总（7）最新营改增试点地区的总分支机构的增值税税务管理，财税[56（7）最新营改增试点地区的总分支机构的增值税税务管理，财税[2013]74号六、总分支机构日常经营中几项特殊事项的税务管理项目总机构分支机构不得汇总部分增值税的缴纳

分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务，按照应征增值税销售额和预征率计算缴纳增值税。计算公式如下：应预缴的增值税＝应征增值税销售额×预征率

预征率由财政部和国家税务总局规定，并适时予以调整。分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务当期已预缴的增值税税款，在总机构当期增值税应纳税额中抵减不完的，可以结转下期继续抵减。分支机构销售货物、提供加工修理修配劳务，按照增值税暂行条例及相关规定就地申报缴纳增值税。（7）最新营改增试点地区的总分支机构的增值税税务管理，财税[57（7）最新营改增试点地区的总分支机构的增值税税务管理，财税[2013]74号六、总分支机构日常经营中几项特殊事项