-所得税会计学习教案课件

会计学1—所得税会计会计学1—所得税会计项目税法会计目标正确计税提供有用的会计信息依据税收法规会计准则、制度等核算基础收付实现制与权责发生制混合计量，通常采用收付实现制.权责发生制（企业）2023/1/62第1页/共50页项目税法会计目标正确计税提供有用的会计信息依据税收法规会计准2023/1/63二、所得税会计核算方法的沿革资产负债表债务法应付税款法纳税影响会计法【例】甲公司2008年初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备原价为40万元，假定无残值，会计上采用2年期直线法提取折旧，税务口径认可4年期直线法折旧。假定每年的税前会计利润为100万元，所得税率为25%，第2页/共50页2023/1/63二、所得税会计核算方法的沿革资产负债表债务2023/1/64【例】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。A.计提坏账准备B.收回应收账款C.转销坏账准备D.收回已转销的坏账第3页/共50页2023/1/64【例】下列各项中，会引起应收账款账面价值发2023/1/65三、资产负债表债务法

资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。第4页/共50页2023/1/65三、资产负债表债务法资产负2023/1/66第二节计税基础及暂时性差异一、资产的计税基础

资产的计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额（或者）＝取得成本－以前期间税法已累计税前扣除的金额

第5页/共50页2023/1/66第二节计税基础及暂时性差异一、资产的计税2023/1/67(一)固定资产1.折旧方法、折旧年限产生差异；

2.因计提资产减值准备产生的差异。账面价值＝原价－累计折旧（会计上）－固定资产减值准备计税基础＝原价－累计折旧（税法上）第6页/共50页2023/1/67(一)固定资产1.折旧方法、折旧年限产生差2023/1/68【例1】某企业一项固定资产原价为120万元，不考虑净残值，会计按照4年计提折旧，税法按照3年计提折旧，均采用直线法计提折旧，假设该企业当年税前利润总额100万元，所得税税率为25%。将上例改为：会计按3年计提折旧，税法按4年计提折旧第7页/共50页2023/1/68【例1】某企业一项固定资产原价为120万元2023/1/69【例2】一项固定资产原价为80万元，使用年限为4年，按照直线法计提折旧，没有净残值。税法上规定与会计上一致。第一年末该固定资产的可收回金额为51万元。

第8页/共50页2023/1/69【例2】一项固定资产原价为80万元，使用年2023/1/610【例3】甲公司于20×8年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，原价为300万元，使用年限10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。20×9年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。第9页/共50页2023/1/610【例3】甲公司于20×8年1月1日开始计2023/1/611【准则19—1】A企业于20×7年年末以600万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，A企业估计其使用寿命为20年，按照直线法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。20×9年12月31日，A企业估计该项固定资产的可收回金额为500万元。则20×9年12月31日，该资产的账面价值为（）万元计税基础为（）万元第10页/共50页2023/1/611【准则19—1】A企业于20×7年年末以2023/1/612(二)无形资产1.无形资产初始确认——有差异却不记账2.无形资产在后续计量税法上：所有的无形资产均应在一定期间摊销第11页/共50页2023/1/612(二)无形资产1.无形资产初始确认——有2023/1/613【例4】甲公司于20×9年1月1取得某项无形资产，成本为600万元。企业根据各方面情况判断，无法合理预计其带来未来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产。20×9年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期间摊销，有关摊销额允许税前扣除。账面价值=600万元计税基础=540万元

第12页/共50页2023/1/613【例4】甲公司于20×9年1月1取得某项2023/1/614（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.交易性金融资产

——公允价值变动计入“公允价值变动损益”2.可供出售金融资产

——公允价值变动计入“资本公积”。税法规定：公允价值变动税法上都是不确认的。

【例5】2009年1月1日购入一项交易性金融资产，成本100万元，2009年末公允价值为120万元。第13页/共50页2023/1/614（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益2023/1/615（四）其他资产1.投资性房地产后续计量

成本模式——同“固定资产、无形资产”

公允价值模式——同“交易性金融资产”

2.其他计提减值准备的资产

——均可造成账面价值与计税基础的差异。（1）存货（2）应收账款第14页/共50页2023/1/615（四）其他资产1.投资性房地产后续成本模2023/1/616【例6】某公司2008年12月1日购入的一项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2010年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2010年末该项设备的计税基础是（

）万元。

A.800

B.720

C.640

D.560

第15页/共50页2023/1/616【例6】某公司2008年12月1日购入的2023/1/617二、负债的计税基础负债的计税基础＝账面价值－未来期间税法允许税前扣除的金额第16页/共50页2023/1/617二、负债的计税基础负债的计税基础第16页2023/1/6181.因销售商品提供售后服务等确认的预计负债（1）税法：现在不允许税前扣除，将来实际发生时允许税前扣除。【例7】某企业预计了产品保修费用100万元，如何确定其账面价值和计税基础？借：销售费用100

贷：预计负债100(账面价值≠计税基础)第17页/共50页2023/1/6181.因销售商品提供售后服务等确认的预计负2023/1/619（2）税法：现在不允许税前扣除，将来实际发生时也不允许税前扣除。【例8】某企业违反环保法的规定被起诉，确认了预计负债100万元，如何确定预计负债的账面价值和计税基础？借：营业外支出100

贷：预计负债100(账面价＝计税基础)第18页/共50页2023/1/619（2）税法：现在不允许税前扣除，将来实际2023/1/6202.预收账款

（1）会计与税法处理不同——产生可抵扣差异，确认递延所得税资产(即会计上不符合收入确认条件，而税法规定应计入应纳税所得额。)第19页/共50页2023/1/6202.预收账款（1）会计与税法处理不2023/1/621【例9】某企业发出商品一批并开具增值税专用发票。商品成本80万元，不含税价款100万元，款项已经收存银行。假定由于不符合会计上收入确认的条件而没有确认收入，但是按税法规定，纳税义务已经发生。如何确定预收账款的账面价值和计税基础？分析：借：发出商品80

贷：库存商品80

借：银行存款117

贷：预收账款100

应交税费——增17账面价值＝100万元计税基础＝100-100＝0第20页/共50页2023/1/621【例9】某企业发出商品一批并开具增值税专2023/1/622

（2）会计与税法处理相同——不形成暂时性差异。【例10】某企业采取订单生产方式，2009年12月预收客户账款100万元，产品尚未生产。如何确定预收账款的账面价值和计税基础？(会计上不确认收入，税法上也不认可此项收入)借：银行存款100贷：预收账款100预收账款账面价值＝100万元计税基础＝100-0＝100万元第21页/共50页2023/1/622（2）会计与税法处理相同——不形成暂时2023/1/6233.应付职工薪酬【例11】假定某企业当期计提应付职工薪酬情况如下：借：生产成本600制造费用300管理费用等100贷：应付职工薪酬1000假定税前计列标准为700万。如何确定该项负债的账面价值和计税基础？解：账面价值＝1000（万元）计税基础＝1000－0＝1000（万元）第22页/共50页2023/1/6233.应付职工薪酬【例11】假定某企业当期2023/1/6244.其他负债（如企业应交的罚款和滞纳金等）【例12.多选】下列项目中，不会导致账面价值与计税基础产生差异的有（ABC）。A.短期借款B.应付票据C.应付账款D.预计负债计税基础=账面价值第23页/共50页2023/1/6244.其他负债（如企业应交的罚款和滞纳金等2023/1/625【例13.单选】下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是（A）。A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债B.企业为关联方提供债务担保确认预计负债1000万元C.企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计1000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为800万元D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元第24页/共50页2023/1/625【例13.单选】下列交易或事项中，其计税2023/1/626三、特殊项目产生的暂时性差异1.会计未确认资产或负债，但税法上确认。（如企业广告费和业务宣传费）【例14】A公司20×9年发生广告费2000万元，已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许以后年度结转税前扣除。A公司20×9年实现销售收入10000万元。则：账面价值＝0

计税基础＝500万元

第25页/共50页2023/1/626三、特殊项目产生的暂时性差异1.会计未确2023/1/6272.可抵扣亏损及税款抵减

按照税法规定，不考虑特殊因素，企业当年发生的亏损，可在未来的5个年度内税前弥补。【例15】假定企业当年亏损100万元，按照税法规定可以结转以后年度税前补亏，所得税税率为25%，分录为：借：递延所得税资产25贷：所得税费用25第26页/共50页2023/1/6272.可抵扣亏损及税款抵减按照税2023/1/6283.非同一控制下的企业合并取得的资产、负债产生的暂时性差异注意：（1）具体在确认递延所得税时，对应的科目为“商誉”、“营业外收入”。（2）同时满足以下两个条件才能确认递延所得税：①非同一控制下企业合并②符合税法上的免税合并条件。第27页/共50页2023/1/6283.非同一控制下的企业合并取得的资产、负2023/1/629四、暂时性差异项目资产负债账面价值>计税基础应纳税暂时性差异（递延所得税负债）可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）账面价值<计税基础可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）应纳税暂时性差异（递延所得税负债）第28页/共50页2023/1/629四、暂时性差异项目资产负债账面价值2023/1/630永久性差异暂时性差异补充：差异(仅影响当期应纳税所得额的计算,不确认递延所得税

)

应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异第29页/共50页2023/1/630永久性差异补充：差异(仅影响当期应纳税所2023/1/631①会计认定为收入的税务不认定（如国债利息收入）②税务认定为费用而会计不认定（如企业研发费用）

③会计认定为费用而税务不认定（常见的有：超标的业务招待费、罚没支出、超过同期金融机构贷款利率标准的利息费用、超标的公益性捐赠支出、非公益性捐赠支出等）

④税务认定为收入而会计不认定。永久性差异的分类第30页/共50页2023/1/631①会计认定为收入的税务不认定（如国债利息2023/1/632第三节递延所得税负债及递延所得税资产（一）一般原则：一、递延所得税负债的确认和计量①除会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认；②与直接计入所有者权益的交易或事项相关的，其所得税影响计入“资本公积”；③企业合并产生的，应调整购买日应确认的商誉或是计入当期损益的金额。第31页/共50页2023/1/632第三节递延所得税负债及递延所得税资产（2023/1/633（二）不确认递延所得税负债的情况（特殊）1.商誉的初始确认；2.除企业合并以外的其他交易或事项形成应纳税暂时性差异的，不确认相应的递延所得税负债。3.与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认。但同时满足以下两个条件的，不确认递延所得税负债：

1.投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；

2.该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。第32页/共50页2023/1/633（二）不确认递延所得税负债的情况（特殊）2023/1/634（三）递延所得税负债的计量

递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。

在我国，除享受优惠政策的情况以外，企业适用的所得税税率在不同年度之间一般不会发生变化，企业在确认递延所得税负债时，可以现行适用税率为基础计算确定，递延所得税负债的确认不要求折现。第33页/共50页2023/1/634（三）递延所得税负债的计量递2023/1/635二、递延所得税资产的确认和计量（一）一般原则——应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。【例16】假定企业08年亏损100万元，按税法规定可以在以后5个年度税前补亏，税率25%，现在已有确凿证据表明该企业未来5个年度的盈利最多只有50万元，即有确凿的证据表明未来期间的应纳税所得额只有50万元。借：递延所得税资产12.5

贷：所得税费用12.5第34页/共50页2023/1/635二、递延所得税资产的确认和计量（一）一般2023/1/6361.应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。2.亏损年度发生的亏损应视同可抵扣暂时性差异处理，确认递延所得税资产。3.企业合并中形成的可抵扣暂时性差异，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中的商誉等。4.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产计入“资本公积”

第35页/共50页2023/1/6361.应以未来期间可能取得的应纳税所得额为2023/1/637（二）不确认递延所得税资产的特殊情况【例17】开发形成的无形资产

甲公司20×8年发生资本化研究开发支出800万元，至年末研发项目尚未完成。税法规定，按照会计准则规定资本化的开发支出按其150%作为计算摊销额的基础。第36页/共50页2023/1/637（二）不确认递延所得税资产的特殊情况【例2023/1/638（三）递延所得税资产的计量1.适用税率的确定（债务法）——应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。

【注意】无论可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。

第37页/共50页2023/1/638（三）递延所得税资产的计量1.适用税率的2023/1/6392.递延所得税资产账面价值的复核①如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。②递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。第38页/共50页2023/1/6392.递延所得税资产账面价值的复核①如果未2023/1/640三、适用税率变化的影响除直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产及递延所得税负债，相关的调整金额应计入所有者权益以外，其他情况下因税率变化产生的调整金额应确认为税率变化当期的所得税费用（或收益）。第39页/共50页2023/1/640三、适用税率变化的影响除直接计入2023/1/641【例18·单选】甲公司自2009年2月1日起自行研究开发一项新专利技术，2009年度在研究开发过程中发生研究费用300万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为600万元，2010年4月2日该项专利技术获得成功并取得专利权。甲公司预计该项专利权的使用年限为10年，采用直线法进行摊销。甲公司发生的研究开发支出及预计年限均符合税法规定的条件，所得税税率为25%。甲公司2010年末因上述业务确认的递延所得税资产为（）万元。

A.0

B.75

C.69.38

D.150第40页/共50页2023/1/641【例18·单选】甲公司自2009年2月12023/1/642主要涉及四个账户：应交税费;递延所得税负债;递延所得税资产;所得税费用第四节所得税费用的确认和计量第41页/共50页2023/1/642主要涉及四个账户：第四节所得税费用的确2023/1/643一、当期所得税【方法】在会计利润的基础上，按照税收法规的要求进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与当期适用所得税税率计算确定当期应交所得税。借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税当期所得税＝当期应交所得税=应纳税所得额×适用税率第42页/共50页2023/1/643一、当期所得税【方法】在会计利润的基础上2023/1/644二、递延所得税通常将递延所得税资产的发生额（仅指增加）称为递延所得税收益，分录为：借：递延所得税资产贷：所得税费用递延所得税负债的发生额（仅指增加）则相反：借：所得税费用贷：递延所得税负债第43页/共50页2023/1/644二、递延所得税通常将递延所得税资产的发生2023/1/645递延所得税＝（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产）＝当期递延所得税负债的增加＋当期递延所得税资产的减少－当期递延所得税负债的减少－当期递延所得税资产的增加【注意】如果某项交易或事项按照准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税及其变化亦应计入所有者权益（资本公积），不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）。

第44页/共50页2023/1/645递延所得税＝（期末递延所得税负债－期初递2023/1/646三、所得税费用（倒挤计算）所得税费用＝当期所得税＋递延所得税综合分录为：借：所得税费用④递延所得税资产②贷：应交税费——应交所得税①递延所得税负债③第45页/共50页2023/1/646三、所得税费用（倒挤计算）所得税费用＝当2023/1/647【例19·计算题】甲公司拥有乙公司80%有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。20×9年9月甲公司以800万元将自产产品一批销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为500万元。至20×9年l2月31日，乙公司尚未对外销售该批商品。假定相关商品未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。如何进行抵销处理和所得税处理？四、合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税

第46页/共50页2023/1/647【例19·计算题】甲公司拥有乙公司80%2023/1/648五、所得税的列报【注意】

1.递延所得税资产和递延所得税负债一般应分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示；2.所得税费用应当在利润表中单独列示，同时还应在附注中披露与所得税有关的信息。第47页/共50页2023/1/648五、所得税的列报【注意】

1.递延所得税2023/1/6493.同时满足以下条件时，企业应当将当期所得税资产及当期所得税负债以抵销后的净额列示：

（1）企业拥有以净额结算的法定权利；

（2）意图以净额结算或取得资产、清偿负债同时进行。第48页/共50页2023/1/6493.同时满足以下条件时，企业应当将当期所2023/1/6504.同时满足以下条件时，企业应当将递延所得税资产与递延所得税负债以抵销后的净额列示：

（1）企业拥有以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债的法定权利；

（2）递延所得税资产及递延所得税负债是与同一税收征管部门对同一纳税主体征收的所得税相关或者是对不同的纳税主体相关，但在未来每一具有重要性的递延所得税资产及递延所得税负债转回的期间内，涉及的纳税主体意图以净额结算当期所得税资产和当期所得税负债或是同时取得资产、清偿负债。

第49页/共50页2023/1/6504.同时满足以下条件时，企业应当将递延所会计学51—所得税会计会计学1—所得税会计项目税法会计目标正确计税提供有用的会计信息依据税收法规会计准则、制度等核算基础收付实现制与权责发生制混合计量，通常采用收付实现制.权责发生制（企业）2023/1/652第1页/共50页项目税法会计目标正确计税提供有用的会计信息依据税收法规会计准2023/1/653二、所得税会计核算方法的沿革资产负债表债务法应付税款法纳税影响会计法【例】甲公司2008年初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备原价为40万元，假定无残值，会计上采用2年期直线法提取折旧，税务口径认可4年期直线法折旧。假定每年的税前会计利润为100万元，所得税率为25%，第2页/共50页2023/1/63二、所得税会计核算方法的沿革资产负债表债务2023/1/654【例】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。A.计提坏账准备B.收回应收账款C.转销坏账准备D.收回已转销的坏账第3页/共50页2023/1/64【例】下列各项中，会引起应收账款账面价值发2023/1/655三、资产负债表债务法

资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。第4页/共50页2023/1/65三、资产负债表债务法资产负2023/1/656第二节计税基础及暂时性差异一、资产的计税基础

资产的计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额（或者）＝取得成本－以前期间税法已累计税前扣除的金额

第5页/共50页2023/1/66第二节计税基础及暂时性差异一、资产的计税2023/1/657(一)固定资产1.折旧方法、折旧年限产生差异；

2.因计提资产减值准备产生的差异。账面价值＝原价－累计折旧（会计上）－固定资产减值准备计税基础＝原价－累计折旧（税法上）第6页/共50页2023/1/67(一)固定资产1.折旧方法、折旧年限产生差2023/1/658【例1】某企业一项固定资产原价为120万元，不考虑净残值，会计按照4年计提折旧，税法按照3年计提折旧，均采用直线法计提折旧，假设该企业当年税前利润总额100万元，所得税税率为25%。将上例改为：会计按3年计提折旧，税法按4年计提折旧第7页/共50页2023/1/68【例1】某企业一项固定资产原价为120万元2023/1/659【例2】一项固定资产原价为80万元，使用年限为4年，按照直线法计提折旧，没有净残值。税法上规定与会计上一致。第一年末该固定资产的可收回金额为51万元。

第8页/共50页2023/1/69【例2】一项固定资产原价为80万元，使用年2023/1/660【例3】甲公司于20×8年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，原价为300万元，使用年限10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。20×9年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。第9页/共50页2023/1/610【例3】甲公司于20×8年1月1日开始计2023/1/661【准则19—1】A企业于20×7年年末以600万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，A企业估计其使用寿命为20年，按照直线法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。20×9年12月31日，A企业估计该项固定资产的可收回金额为500万元。则20×9年12月31日，该资产的账面价值为（）万元计税基础为（）万元第10页/共50页2023/1/611【准则19—1】A企业于20×7年年末以2023/1/662(二)无形资产1.无形资产初始确认——有差异却不记账2.无形资产在后续计量税法上：所有的无形资产均应在一定期间摊销第11页/共50页2023/1/612(二)无形资产1.无形资产初始确认——有2023/1/663【例4】甲公司于20×9年1月1取得某项无形资产，成本为600万元。企业根据各方面情况判断，无法合理预计其带来未来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产。20×9年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期间摊销，有关摊销额允许税前扣除。账面价值=600万元计税基础=540万元

第12页/共50页2023/1/613【例4】甲公司于20×9年1月1取得某项2023/1/664（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.交易性金融资产

——公允价值变动计入“公允价值变动损益”2.可供出售金融资产

——公允价值变动计入“资本公积”。税法规定：公允价值变动税法上都是不确认的。

【例5】2009年1月1日购入一项交易性金融资产，成本100万元，2009年末公允价值为120万元。第13页/共50页2023/1/614（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益2023/1/665（四）其他资产1.投资性房地产后续计量

成本模式——同“固定资产、无形资产”

公允价值模式——同“交易性金融资产”

2.其他计提减值准备的资产

——均可造成账面价值与计税基础的差异。（1）存货（2）应收账款第14页/共50页2023/1/615（四）其他资产1.投资性房地产后续成本模2023/1/666【例6】某公司2008年12月1日购入的一项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2010年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2010年末该项设备的计税基础是（

）万元。

A.800

B.720

C.640

D.560

第15页/共50页2023/1/616【例6】某公司2008年12月1日购入的2023/1/667二、负债的计税基础负债的计税基础＝账面价值－未来期间税法允许税前扣除的金额第16页/共50页2023/1/617二、负债的计税基础负债的计税基础第16页2023/1/6681.因销售商品提供售后服务等确认的预计负债（1）税法：现在不允许税前扣除，将来实际发生时允许税前扣除。【例7】某企业预计了产品保修费用100万元，如何确定其账面价值和计税基础？借：销售费用100

贷：预计负债100(账面价值≠计税基础)第17页/共50页2023/1/6181.因销售商品提供售后服务等确认的预计负2023/1/669（2）税法：现在不允许税前扣除，将来实际发生时也不允许税前扣除。【例8】某企业违反环保法的规定被起诉，确认了预计负债100万元，如何确定预计负债的账面价值和计税基础？借：营业外支出100

贷：预计负债100(账面价＝计税基础)第18页/共50页2023/1/619（2）税法：现在不允许税前扣除，将来实际2023/1/6702.预收账款

（1）会计与税法处理不同——产生可抵扣差异，确认递延所得税资产(即会计上不符合收入确认条件，而税法规定应计入应纳税所得额。)第19页/共50页2023/1/6202.预收账款（1）会计与税法处理不2023/1/671【例9】某企业发出商品一批并开具增值税专用发票。商品成本80万元，不含税价款100万元，款项已经收存银行。假定由于不符合会计上收入确认的条件而没有确认收入，但是按税法规定，纳税义务已经发生。如何确定预收账款的账面价值和计税基础？分析：借：发出商品80

贷：库存商品80

借：银行存款117

贷：预收账款100

应交税费——增17账面价值＝100万元计税基础＝100-100＝0第20页/共50页2023/1/621【例9】某企业发出商品一批并开具增值税专2023/1/672

（2）会计与税法处理相同——不形成暂时性差异。【例10】某企业采取订单生产方式，2009年12月预收客户账款100万元，产品尚未生产。如何确定预收账款的账面价值和计税基础？(会计上不确认收入，税法上也不认可此项收入)借：银行存款100贷：预收账款100预收账款账面价值＝100万元计税基础＝100-0＝100万元第21页/共50页2023/1/622（2）会计与税法处理相同——不形成暂时2023/1/6733.应付职工薪酬【例11】假定某企业当期计提应付职工薪酬情况如下：借：生产成本600制造费用300管理费用等100贷：应付职工薪酬1000假定税前计列标准为700万。如何确定该项负债的账面价值和计税基础？解：账面价值＝1000（万元）计税基础＝1000－0＝1000（万元）第22页/共50页2023/1/6233.应付职工薪酬【例11】假定某企业当期2023/1/6744.其他负债（如企业应交的罚款和滞纳金等）【例12.多选】下列项目中，不会导致账面价值与计税基础产生差异的有（ABC）。A.短期借款B.应付票据C.应付账款D.预计负债计税基础=账面价值第23页/共50页2023/1/6244.其他负债（如企业应交的罚款和滞纳金等2023/1/675【例13.单选】下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是（A）。A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债B.企业为关联方提供债务担保确认预计负债1000万元C.企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计1000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为800万元D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元第24页/共50页2023/1/625【例13.单选】下列交易或事项中，其计税2023/1/676三、特殊项目产生的暂时性差异1.会计未确认资产或负债，但税法上确认。（如企业广告费和业务宣传费）【例14】A公司20×9年发生广告费2000万元，已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许以后年度结转税前扣除。A公司20×9年实现销售收入10000万元。则：账面价值＝0

计税基础＝500万元

第25页/共50页2023/1/626三、特殊项目产生的暂时性差异1.会计未确2023/1/6772.可抵扣亏损及税款抵减

按照税法规定，不考虑特殊因素，企业当年发生的亏损，可在未来的5个年度内税前弥补。【例15】假定企业当年亏损100万元，按照税法规定可以结转以后年度税前补亏，所得税税率为25%，分录为：借：递延所得税资产25贷：所得税费用25第26页/共50页2023/1/6272.可抵扣亏损及税款抵减按照税2023/1/6783.非同一控制下的企业合并取得的资产、负债产生的暂时性差异注意：（1）具体在确认递延所得税时，对应的科目为“商誉”、“营业外收入”。（2）同时满足以下两个条件才能确认递延所得税：①非同一控制下企业合并②符合税法上的免税合并条件。第27页/共50页2023/1/6283.非同一控制下的企业合并取得的资产、负2023/1/679四、暂时性差异项目资产负债账面价值>计税基础应纳税暂时性差异（递延所得税负债）可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）账面价值<计税基础可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）应纳税暂时性差异（递延所得税负债）第28页/共50页2023/1/629四、暂时性差异项目资产负债账面价值2023/1/680永久性差异暂时性差异补充：差异(仅影响当期应纳税所得额的计算,不确认递延所得税

)

应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异第29页/共50页2023/1/630永久性差异补充：差异(仅影响当期应纳税所2023/1/681①会计认定为收入的税务不认定（如国债利息收入）②税务认定为费用而会计不认定（如企业研发费用）

③会计认定为费用而税务不认定（常见的有：超标的业务招待费、罚没支出、超过同期金融机构贷款利率标准的利息费用、超标的公益性捐赠支出、非公益性捐赠支出等）

④税务认定为收入而会计不认定。永久性差异的分类第30页/共50页2023/1/631①会计认定为收入的税务不认定（如国债利息2023/1/682第三节递延所得税负债及递延所得税资产（一）一般原则：一、递延所得税负债的确认和计量①除会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认；②与直接计入所有者权益的交易或事项相关的，其所得税影响计入“资本公积”；③企业合并产生的，应调整购买日应确认的商誉或是计入当期损益的金额。第31页/共50页2023/1/632第三节递延所得税负债及递延所得税资产（2023/1/683（二）不确认递延所得税负债的情况（特殊）1.商誉的初始确认；2.除企业合并以外的其他交易或事项形成应纳税暂时性差异的，不确认相应的递延所得税负债。3.与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认。但同时满足以下两个条件的，不确认递延所得税负债：

1.投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；

2.该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。第32页/共50页2023/1/633（二）不确认递延所得税负债的情况（特殊）2023/1/684（三）递延所得税负债的计量

递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。

在我国，除享受优惠政策的情况以外，企业适用的所得税税率在不同年度之间一般不会发生变化，企业在确认递延所得税负债时，可以现行适用税率为基础计算确定，递延所得税负债的确认不要求折现。第33页/共50页2023/1/634（三）递延所得税负债的计量递2023/1/685二、递延所得税资产的确认和计量（一）一般原则——应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。【例16】假定企业08年亏损100万元，按税法规定可以在以后5个年度税前补亏，税率25%，现在已有确凿证据表明该企业未来5个年度的盈利最多只有50万元，即有确凿的证据表明未来期间的应纳税所得额只有50万元。借：递延所得税资产12.5

贷：所得税费用12.5第34页/共50页2023/1/635二、递延所得税资产的确认和计量（一）一般2023/1/6861.应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。2.亏损年度发生的亏损应视同可抵扣暂时性差异处理，确认递延所得税资产。3.企业合并中形成的可抵扣暂时性差异，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中的商誉等。4.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产计入“资本公积”

第35页/共50页2023/1/6361.应以未来期间可能取得的应纳税所得额为2023/1/687（二）不确认递延所得税资产的特殊情况【例17】开发形成的无形资产

甲公司20×8年发生资本化研究开发支出800万元，至年末研发项目尚未完成。税法规定，按照会计准则规定资本化的开发支出按其150%作为计算摊销额的基础。第36页/共50页2023/1/637（二）不确认递延所得税资产的特殊情况【例2023/1/688（三）递延所得税资产的计量1.适用税率的确定（债务法）——应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。

【注意】无论可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。

第37页/共50页2023/1/638（三）递延所得税资产的计量1.适用税率的2023/1/6892.递延所得税资产账面价值的复核①如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。②递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。第38页/共50页2023/1/6392.递延所得税资产账面价值的复核①如果未2023/1/690三、适用税率变化的影响除直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产及递延所得税负债，相关的调整金额应计入所有者权益以外，其他情况下因税率变化产生的调整金额应确认为税率变化当期的所得税费用（或收益）。第39页/共50页2023/1/640三、适用税率变化的影响除直接计入2023/1/691【例18·单选】甲公司自2009年2月1日起自行研究开发一项新专利技术，2009年度在研究开发过程中发生研究费用300万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为600万