财务会计第一章

总论第一节：会计的概述会计概念：以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的经济管理工作‘一．二．三．四．会计核算的前提〔会计主体，持续经营，会计分期，货币计量〕会计的主体不一定是法律主体，法律主体一定是会计主体。会计职能是核算与监督会计对象：核算与监督的内容〔是以货币表现的经济活动〕第二节：会计要素一．二．会计要素的概念：会计要素是对会计对象进行基本分类，是会计核算具体化。分类，〔资产，负债，所有者权益〕是反映财务状况是静态要素。〔收入，费用，利润〕是反映经营成果要素是动态要素。三．反映财务状况要素资产1概念：是过去交易或事项形成，企业拥有和控制的预期会带来经济利益。2确认条件：与该资产有关的经济利益很可能流入企业。3很少可能【0，5%】可能[5%,50%]很可能[50%，95%]基本可能【95%，100%】4分类；资产按流动划分：流动资产和非流动资产资产流动性：资产变现的时间的长度负债概念：过去交易事项形成的预期会导致经济利益流出企业，现实义务。确认条件：1与该义务有关的经济利益很可能流入企业2流出企业的经济能可靠的计量分类：负债按流动负债和非流动负债负债的流动性：负债的偿还时间的长短。所有者权益的概念：1资产—负债=所有者权益四．反映经营成果要素一：收入：概念企业日常经营活动中形成的会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益总流入。特征1企业日常经营活动形成的2导致的所有者权益增加的无关的经济利益总流入。3所有者权益投入资本确认条件：1与收入有关的经济利益很可能流入企业2经济利益流入企业的结果会导致企业的资产增加或者减少3经济利益的流入额能够可靠的计量二费用：概念企业日常活动中形成的，会导致所有者权益的减少，与所有者分配利润无关的经济利益总流出特征1企业日常活动中形成的2会导致所有者权益减少有者分配利润无关的经济利益总流出2会导致所有者权益减少3所确认条件：1与费用有关的经济利益很可能流入企业23经济利益流出结果会导致资产减少负债增加经济利益的流出额能可靠的计量分类：1生产费用【直接的材料人工〔生产成本〕间接的费用〔制造费用〕】

2非生产费用期间的费用〔管理费用，销售费用，财务费用〕利润概念：利润是企业一定期间的经营成果，它是收入—费用的余额，以及直接机入当期费用利润的利得和损失等会计等式1静态会计等式又称第一等式资产=负债+所有者权益收入—费用=利润2动态会计等式又称第二等式3综合等式又称第三等式资产=负债+所有者权益+利润资产=负债+所有者权益+收入—费用资产+费用=负债+所有者权益+收入第三节会计科目与账户会计科目概念：会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目分类1按详细程度划分：总分类科目和明细分类科目2按经济内容划分：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类会计账户账户的概念及分类概念：账户是根据会计科目设置的具有一定的格式和结构用来分类反映会计要素的增减变动及其结果的载体账户结构：1资产借方增加贷方减少借减少余额在借方〔除了累计折旧，坏账准备〕2负债和所有者权益类3损益类账户中的收入类4损益类账户中的费用类贷增加余额在贷〔除材料成本差异股本〕借减少贷增加余额在贷〔期未结转后无余额，结转到本年利润〕借增加贷减少余额在借〔期未结转后无余额，结转到本年利润〕5成本类账户生产成本账户结构与资产类一致有余额制造费用账户与损益类中的费用相似，结转到生产成本。一公式〔无余额〕期未余额=期初余额+本期增加发生额—本期减少发生额二账户的试算平衡借=贷1发生额试算平衡全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计2余额试算平衡借方期初〔未〕余额=贷方期初〔未〕余额第四节会计核算与账簿一会计凭证1概念：经济业务发生，明确经济责任的书面说明是登记账簿的依据。2种类会计凭证有原始凭证〔自制原始凭证，外来原始凭证〕记账凭证〔专用记账凭证，通用记账凭证〕二会计账簿1概念：具有一定格式并相互联系在一起的账页组成，以会计凭证为依据，序时、分类、

记录各反映各项经济业务的簿籍。2分类：序时、分类、备查、等账簿格式：两栏、三栏、多栏外形：卡片、活页、订本账簿3对账：账证核对，账实核对，账账核对，账表核对4结帐概念：结帐就是把一定会计期间〔月份，季度。年度〕内容所发生的经济业务全部登记入账的基础上，结算出各种帐户本期发生额和期末余额〔结帐方法——划红线月末划单红线年末划双划线〕总账金额=明细账金额总和三：会计分录1概念：对某项经济，标明应借应贷科目及其金额的记录2构成1账户名称2会计科目3记账方向——借贷符号——借贷金额3分类简单会计分录〔一借一贷〕复合会计分录——同一笔经济业务〔一借一贷、多借一贷、多借多贷〕4编制步骤1定帐户〔同增同减〕2定属性〔资产+费用=负债+所有者权益+收入〕3定方向〔借方贷方〕4定金额5书写规那么〔上借下贷，左右错开〕四划线更正法——会计凭证没有错——登记账簿错误红字更正法——会计凭证或者科目错了补充登记法——金额少了，用蓝字补充。二货币资金及应收项目一节货币资金1概念：用货币形态表现的资金，具有的职能：具有价值尺度，流通手段，支付手段，等主要职能2分类：货币资金库存现金银行存款其它货币资金〔外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款〕第二节库存现金1概念：库存现金是存放在企业内部由出纳人员经管的货币资金。2分类纸币和铸币3现金管理制度：日清月结日清是：要求出纳与会计人员于每日下班之前，进行现金的清点，并交清点实有数，与现金日记账的账面进行核对，做到账实相符月结是：要求出纳与会计人员于每月底结出现金的月终盘点，进行现金的账实核对，发现问题及时处理

4设置账户——1核算内容——2账户结构〔借贷各登记什么——期未余额在什么方向，表示什么意思——3设置明细账注意坐支：是不能使用当天的收入白条顶库：用不符合国家统一的会计凭证的会计凭证顶替库存现金小金库：用公款私存库存现金清查1清查方法：实地盘点、永续盘存2清查结果：盘盈、盘亏盘盈发现时：借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动财产损溢经领导批准时：借：待处理财产损溢——待处理流动财产损溢贷：其它应付款〔应给某人的〕营业外收入〔长款，找不出原因〕盘亏发现时：借：待处理财产损溢——待处理流动财产损溢贷：库存现金经领导批淮：借：其它应收款〔押金，给某人未给的〕管理费用〔找不出原因，短款〕银行存款〔一〕1概念：企业存放在银行或者其它金融机构的货币资金2银行账户分类按存款人的不同分为：个人结算账户单位结算账户：基本存款账户〔发工资，日常支出〕只有1个一般存款账户〔日常的借款〕专用款账户〔专款专用〕临时存款账户〔不得超过两年〕〔二〕支付结算方式1概念：单位或者个人通过票据信用卡等结算方式，完成货币的给付资金的清查的行为2具体结算方式有1银行汇票、2银行本票、3商业汇票、4支票、5信用卡\6汇兑、7委托收款、8托收承付9信用证3银行汇票：〔见票即付〕概念:是银行签发的，由其在见票时按实际金额无条件支付给收款人或持票人的票据行为。付款期限：1个月票据当事人：基本当事人：出票人——汇票的签发银行收款人——卖方付款人——卖方的开户银行〔三〕银行本票：〔见票即付〕注：只能在本区域同城使用1概念：银行本票是由银行签发的，承诺自己在建票时，无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据行为2付款期限2个月3票据的当事人：出票人〔买家银行〕

收款人〔持票人〕付款人〔买家〕实质上是买家银行将款项支付给持票人四商业汇票〔远期票据〕1概念：商业汇票是由出票人签发委托付款人，在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据2付款期限〔6个月〕商业承兑汇票银行承兑汇票持票人提示付款期限10天3分类：4商业承兑汇票概念:由销货企业〔卖方〕签发或购货企业〔买方〕签发，但由购货企业承兑。〔承兑时，购货企业应在右汇票正面记载“承兑〞字样和承兑日期汇票到期时，购货企业将款项支付给销货企业注：承兑：承诺总兑付款项义务签章商业承兑汇票基本当事人(收款人、付款人、出票人)必要的非基本当事人承兑人、背书人〔转让人〕、保证人〔担保人〕可有可无A出票人：既可以是买方也可以是卖方B承兑人：买方C付款人：买方的开户银行D收款人：卖方5银行承况汇票概念：承兑银行的存款人签发〔买方〕，但由银行承兑到期将款项支付给卖方的商业汇票考前须知A承兑银行收取存款人万分之五的手续费B购货企业应于汇票到期前足额将票据交存银行C如果款项不足，银行将代为垫上，并收取买方每天万分之五的罚息银行承兑当事人A出票人：买方〔承兑申请人〕B承兑人：买方的开户银行C付款人：买方的开户银行D收款人：卖方6支票1概念：是单位或者个签发的，委托办理支票存款业务的银行，在见票时无条件支付确定金额给收款人2付款期限〔10天〕出票之日起地10天内有效期3支票的使用是同城结算广泛使用支票转账支票——银行存款现金支票——库存现金4签发空头支票，银行除退票外还应当收取按票面金额5%，但是不低于1000元的罚款。持有人有权要求支付票面金额2%的赔偿金7信用卡1概念：是商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物和向银行存取现金具人消费信用的特制载体卡片

2分类按使用对象个人卡〔以个人名义〕单位卡〔以公司或者法人名义申请〕凡在中国境内交易不得用10万元以上，不能支取现金按信誉等级普通卡〔透支5千〕金卡〔透支1万〕7汇兑1概念：汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式2分类信汇电汇〔通过邮局〕〔通过银行〕8委托收款1概念：是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式〔在同城使用〕单位和个人凭已承兑的商业汇票债券等付款人债务证明办理款项结算均可以使用该种结算方式9托收承付1概念：托收承付是根据购销合同，由收款人发货后，委托银行向异地付款人收取款项，异地付款人向银行承认付款的结算方式2结算起点托收承付结算金额每起点是新华书店每笔结算起点是10信用证10000元1000元概念是国际结算普遍采用信用证结算或〔信用证是国际结算的普遍的方式〕银行：银行对账单二银行存款核对企业：银行存款日记账将银行存款日记账与银行对账单核对，如果金额不符，找原因1企业或银行账户处理在误〔银行一般不发生错误2未达账项〕一方登记入账，另一方由于没收到凭证，而无法入怅，即未达账项3未达账项由以下四种：企业已收，银行未收企业已付，银行未付银行已收，企业未收银行已付，企业未付4公式银行日记账余额+银行已收，企业未收—银行已付，企业未付=银行对账单余额业已收，银行未收—企业已付，银行未付其他货币资金概述除了库存现金，银行存款以外的其他各种货币资金〔外埠存款，银行本票，银行汇票，信用卡，信用证〕1置账户、核算内容、该账户核算企业的外埠存款，银行本票，银行汇票，信用卡，信用证保证金、存出投资存款等其他货币资金2账户结构借方：登记企业增加的其他货币资金

贷方：登记企业减少的其他货币资金期未途：在借方，反映企业期未持有的其他货币资金3设置明细账该账户按其他货币资金的种类设置明细账外埠存款还可以按开户银行设置明细账银行本票，银行汇票，信用证保证金、按收款单位信用卡按发卡银行和信用卡种类设置明细账4账务处理设置明细账进行会计核算外埠存款的核算：将款项汇往采购地的开立专户时借：其他货币资金——外埠存款〔从本地汇到外地，用来采购材料〕贷：银行存款收到采购员的供应单位发票等报销凭证，验收入库借：原材料应交税费——应交增值税——进项税额贷：其他货币资金——外埠存款将多余的外埠存款汇回当地银行根据收据通知单借：银行存款贷：其他货币资金——外埠存款银行汇票存款核算1企业填送银行汇票申请书并将款项将交存银行，取得银行汇票后，应根据盖章退回申请书存根联借：其他货币资金——银行汇票贷：银行存款2企业使用银行汇票后，应根据有关的发票账单等凭证借：原材料应交税费——应交增值税——进项税额贷：其他货币资金——银行汇票3如果有多余款项或者汇票超过付款期限等原因，退回款项时，根据开户银行转来银行汇票，第四联〔多余款收到账单通知〕借：银行存款贷：其他货币资金——银行汇票银行本票存款核算〔与银行汇票相似〕1企业向银行申请银行本票申请书将款项交付银行，的申请存根联取得银行本票后，应根据盖章退回借：其他货币资金——银行本票贷：银行存款2企业使用银行本票借：原材料应交税费——应交增值税——进项税额贷：其他货币资金——银行本票3因本票超过付款期限等原因要求退款，应填制进账单，一式两联借：银行存款贷：其他货币资金——银行本票二节应收账款

1概念：应收账款是企业销售商品提供劳务等，经营活动的形成的债权2内容：主要包括企业销售商品提供劳务，应向债务人收取的债权3应收账款的确认它的确认一般与收入实现时予以确认〔金额在商品交付合同签发等确认〕4应收账款的计价销售折扣商业折扣现金折扣5商业折扣〔是一种促销手段〕概念：商业折扣是根据市场供需折扣或者表示方式：百分数表示打折方式针对不同客户，在商品标价上给予扣除6现金折扣1概念：现金折扣是指企业为了鼓励客户，在一定期限内，早日偿还货款而给予的一种折扣优惠2表现方式30天〔２＼１０１＼２００＼３０〕付款期限为３０天，如果客户在１０天内付款，企业将给予２％的折扣，如果超过了１０但有２０天内付款，企业将给予１％的折扣，如果超过２０天付款将不给予折扣设置账户该账户核算企业应收账款的发生和收回情况借方登记发生的应收账款贷方登记收回的应收账款期未余额在借方，表示企业期未尚未回去回的应收账款〔以及转作商业汇票的应收款项，可已结转坏账损失的款项〕设置明细账，该账户按不同的债务人，设置明细账二账务处理１企业发生应收账款在没有折扣情况下，按全部金额入账〔产品已发出，并办好手续〕例如：某公司销售产品售价２００００元，增值税额１７％３月３１日收到货款借：应收账款２３４００贷：主营业务收入２００００应交税费——应交增值税——销项税３４００２企业发生应收账款，在有商业折扣情况下应扣除商业折扣后金额入账某公司３月１０日销售产品一批，按价目标明价格计算金额１０００００元，由于成批销售给予购物方１０％的折扣〔增值税１７％３月１７日收回货款〕３月１０日借：应收账款１０５３００贷：主营业务收入９００００应交税费——应交增值税——销项税１０５３００１５３００３月１７日借：银行存款贷：应收账款１０５３００３企业发生应收账款在有现金折扣情况下，采用总价法〔按未减去现金折扣前的金额入账，发生现金折扣作为财务费用〕核算例如：某企业３月１日销售一批产品，价值３００００元，规定给予折扣条件〔２＼１０ｎ＼２０〕增值税率１７％，产品交付并办妥手续３月１日借：应收账款３５１００贷：主营业务收入３００００〔价款〕应交税费——应交增值税——销项税５１００如果购货方在１０内付款，现金折扣是２＼１０，现金折扣是３５１００×２％＝７０２

借：银行存款财务费用３４３９８７０３贷：应收账款３５１００３５１００如果购货方超过１０天付款借：银行存款贷：应收账款３５１００总结１关于商业折扣只是对价款〔标价，售价，货款，〕打折。在销售时予以确认２现金折扣，对价款和税款合计数进行打折，它在收到款项时根据折扣条件给予确认应收票据１概念：企业销售商品提供劳务等经营活动收到的商业汇票所形成的债权２分类３计价内容：商业承兑汇票银行承兑汇票〔６个月〕应收票据一般按票面计价设置账户应收票据该账户核算企业销售商品提供劳务等，而收到的商业汇票账户结构借方：登记应收票据票面金额和计提利息贷方：登记到期收回的票面金额和已贴现的应收票据的票面金额期未余额在借方，反映企业期未持有的应收票据面价值和应计利息设置明细账该账户可以按照开出，承兑，商业汇票的单位设置明细账会计核算１不带息的应收票据核算企业销售商品提供劳务收到商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税——销项税２商业汇票到期，企业收到款项借：银行存款贷：应收票据３如果商业汇票到期，对方违约拒付或者无力支付，应收票据转向应收账款借：应收账款贷：应收票据1例如1月1日A公司向B公司销售产品一批，价款到，货物已发出，并办妥手续。5万元，增值税率为17%，款项尚未收1月11日，A公司收到B公司寄来了一份三个月到期的商业承兑汇票面值为付产品货款。58500元抵4月11日应收票据到期收回款项存入银行〔假如没有收到货款如何做会计分录〕1月1日借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税——销项税额1月11日8500借：应收票据58500贷:应收账款585004月11日收到货款

借：银行存款58500贷：应以票据585004月11日没有收到货款借：应收账款58500贷：应收票据585002带息的应收票据1利息的公式=应收票据面值*利率*时间〔期限〕利率：年利率期限：从应收票据的签发日至到期日时间的间隔期限：有两种表示方法：按月来表示和按年表示按月表示：应以到期日月份中与出票日相同的那一天为到期日例如3月22日签发日6个月到期日为9月22日但是月未签发的那么无论月份大小到期日都是月未3月31日签发的6个月到期日那么是9月31日2月28日签发的6如果闰年在29号个月个月到期日那么是8月31日2月28日签发的6到期日那么是8月28日月利率=年利率/12例如一张商业汇票面值10000年利率为8%,三个月到期，出票日为11月1日8月10日，到期日是到期票据利息=10000*8%/12*3=200按日表示：从出票起按实际天数计算〔算头不算未〕算未不算头〔出票日或到期日只算其中的一天〕出票日6月12日签发90天的商业汇票到期日是9月10日日利率=年利率〔360天〕/360例如一张商业汇票面值20000年利率8%，3月20日签发，到期日6月18日〔90天〕票据利息=20000*8%/360*90=400注：对于带息票据应于中期和期未利息收入或者冲减财务费用，增加账面价值6月30日或者年度终了12月31日时计提利息做为会计核算1销售商品提供劳务收到商业汇票借：应收票据〔面值〕贷：主营业务收入应交税费——应交增值税——销项税额2会计中期或者年度终了，计提票据利息借：应收票据〔自己收到别人给的利息〕贷：财务费用I13应收票据到期时，收回款项存入银行，将未计提的利息仍然作为财务费用处理，冲减财务费用借：银行存款(面值+I1+I2)贷：应收票据〔面值+I1〕财务费用500000元，增值税率17%，5月1日收到一张6个月到期，年利率6%，票面金额585000元的商业承兑汇票5月1日〔I2〕例如甲公司销售一批产品售价借：应收票据585000

贷：主营业务收入500000应交税费——应交增值税——销项税额850006月30日借：应收票据5850财务费用5850585000*6%/12*2到期日11月1日借：银行存款贷：应收票据财务费用602550590850585000+585011700585000*6%/12*4应收票据的转让背书：持票人在票据的背面签字。背书人：在票据签字人〔转让人〕背书人对票据到期付款负有连带责任一：将不带息的商业汇票转让，以取得材料物资借：原材料应交税费——应交增值税——进项税额贷：应收票据如果款项有多余的，借：银行存款如果款项不足的，贷：银行存款二、如果为带息的商业汇票转让1在转让之前经历了会计中期〔6月30日〕或者年度终了〔12月31日〕在计提利息日6月30日或者是12月31日借：应收票据贷：财务费用I12在转让之时经历了会计中期6月30日或者年度终了12月31日借：原材料应交税费——应交增值税——进项税额贷：应收票据财务费用借》贷〔面值+I1〕贷：银行存款借：银行存款借《贷3在转让日没在经历会计中期(6月30日)和年度终了〔12月31日〕借：原材料应交税费——应交增值税——进项税额贷：应收票据财务费用借》贷〔面值〕贷：银行存款借：银行存款借《贷例如3月20日A企业将持有的不带息的商业汇票21000元背书转让给B企业用于购买原材料，材料价款20000元，增值税率17%余款由银行支付，材料入库。借;原材料20000应交税费——应交增值税——进项税额3400贷：应收票据21000

银行存款2400如果带息转让时利息为1000元借;原材料20000应交税费——应交增值税——进项税额3400贷：应收票据财务费用210001000银行存款1400应收票据的贴现1概念：指票据持有人将未到期的票据背书转让给银行，银行按一定的利率〔贴现率〕从票据到期值中扣除贴现日至到期日的利息后，将余额支付给持票人。票据到期值=票据面值+利息〔出票至到期的利息〕利息按月：面值*年利率/12*月数按日：面值&年利率/360*天数贴现利息=票据到期值*贴现率/360*贴现天数贴现天数是贴现日至到期日的实际天数1不带息的商业汇票的贴现对于不带息的票据到期值就是面值借：银行存款财务费用〔贴现净额〕〔贴现利息〕贷：应收票据2带息的商业汇票的贴现A贴现的时候是经过了会计中期6月30日或者是年度终了12月31日计提利息日借：应收票据贷：财务费用B贴现日借：银行存款面值+I1+I2-B财务费用B贷：应收票据财务费用面值+I1I2C贴现时没有经过会计中期6月30日或者年度终了12月31日贴现日借：银行存款财务费用〔面值+A-B〕〔贴现利息〕B〔面值〕贷：应收票据财务费用A

A利息B出票日贴现日到期日例如：4月20日企业收到一张不带息的商业承兑汇票，票面金额如果5月20日A企业急需资金，将其向银行申请贴现，月贴现率为贴现时会计分录11700，到期是7月25日9%借：银行存款11468.34财务费用231.66贷：应收票据11700到期值=11700贴现天数66日贴现息=面值*9%/30*66=231.66到期值=面值——贴现利息预付账款概念：根据合同规定预先支付给供货单位的款项如果企业没有高官预付账款，企业可以用应付账款代替预付账款与应收账款的联系区别1预付账款与应收账款都是企业债权，但是性质不同2预付账款是企业预先支付给供货单位的购货款3应收账款是企业应当向购物单位收取的销货款设置账户预付账款该账户核算借方：登记企业预付企业按照合同预付的款项给供物单位款项，以及结算时补付给供货单位的款项贷方：登记企业收到原材料等结算时冲减少预付账款以及收到供货单位退回的预付款项期未余额一般在借方：表示企业期未预付款项如果在贷方;表示企业期未尚未补付的款项设置明细账按供货单位

会计核算1企业预付材料款项借;预付账款贷：银行存款2收到材料结算货款借;原材料应交税费——应交增值税——进项税贷;预付账款3企业预付款项不足补付材料款借：预付账款货：银行存款4企业预付款项多了，退回材料费借：银行存款货;预付账款例如：企业按照合同规定预付甲企业材料款实际材料款为10000元8000元，增值税17%，收到在有关发票账单，预付日：借：预付账款8000贷：银行存款8000收到原材料借：原材料10000应交税费——应交增值税——进项税1700贷：预付账款117003700借：预付账款货:银行存款3700假如预付账款12000元预付日：借：预付账款12000货：银行存款收到材料12000借：原材料10000应交税费——应交增值税——进项税1700贷：预付账款借：银行存款贷：预付账款11700300300其他应收账款概念：其他应收款项款是指除了应收账款应收票据预付账款等以外，其他的应收款项设置账户其他应收款项在：该账户除了应收账款，应收票据，预付账款等以外其他应收账户款项借方：登记企业发生的其他各种应收账户款项，〔预支差旅，押金，保管公司支付〕货方：登记企业已收回应收账户款项或者由单位或个人对预支款项报销期未余额：一般在借方：表示企业期未尚未收回的其他各种应收暂付款项，该账户可以按

照对方单位或个人设置明细账会计核算：企业发生其他应收款项借：其他应收款项贷：库存现金、处理财产损益报销差旅费借：管理费用贷：其他应收款项保管员借：库存现金贷：其他应收款项坏账准备〔备抵科目〕应收款项〔月未，季未，半年未，年半，计提坏账准备〕概念;坏账又称呆账，企业无法收回或者收回的可能性质极小的应收款项坏账损失：由于发生了坏账而产生的损失坏账准备：计提坏账损失而形成的准备确认坏账损失符合以下三个条件之一即可确认坏账准备1债务人死亡，其遗产清查后仍然无法收回2债务人破产，其破产清算后仍然无法收回3债务人在较长时间内未履行偿债义务，并在足够证据，说明款项收回可能性极小或者无法收回核算方法备抵法概念：备抵法是指先按期估计坏账损失形成坏账准备等实际发生坏账，再冲减坏账准备和相应的应收款项的核算资产类，备抵账户，与其该如;100万4%做坏账借：资产减值损失4万贷：坏账准备4万冲减坏账方法〔留存收益，盈余公积，〕账户相反累计折旧，坏账准备，材料成本差异，利润分配〕借：坏账准备4万贷：应收账款4万设置账户核算内容：该账户核算企业应收款项〔应收票据，预付账款，应收账款，其他应收款〕的坏账准备，该账户是应收款项的备抵账户借：登记实际发生的坏损失金额和冲减多计提的坏账准备贷：登记本期应计提坏账准备金额以及重新收回已转销的坏账准备期未余额：在贷方，反映企业该账户按应收款项的类别设置明细账如计提4.5万，多计提了5千借：坏账准备5千已计提但尚未计转销的坏账准备贷：资产减值损失5千企业计提坏账准备时，按应减记金额，借记资产减值损失——计提的坏账准备科目贷方：坏账准备科目，冲减多计提的坏账准备时，借记坏账准备科目，贷记资产减值损失——计提的坏账准备

会计核算一1期未企业计提坏账准备借;资产减值损失——坏账损失——计提坏账准备贷：坏账准备2实际发生坏账损失借：坏账准备贷：应收账款对于确认转销的坏账损失，以后收回贷;坏账准备收回借;银行存款贷;::应收账款3经减值测试需要冲减多计提的坏账准备冲销1借;坏账准备贷;资产减值损失二坏账准备的账务处理企业应当设置坏账准备科目核算，应收账款的坏账准备计提转销等情况，企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失坏账准备科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额业已计提但尚未转销的坏账准备和冲减的坏账准备金额，期未余额一般在贷方反映企，坏账准备可按以下公式计算当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额——或者+坏账准备科目的贷方〔或借方〕余额存货概念：企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品外生产过程中的产品在生产过程提供劳务过程中耗费的材料物料等包括各类材料在产品半成品，产成品，商品以及包装物低值易耗品委托销售商品内容;原材料是企业在生产过程中经加工改变形态或性质并构成主要实体的各种原材料及主要材料，助材料燃料修理备件备口备件包装材料外购半成品〔外购件〕1在产品：指企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验工，但尚未办理入库手续产品〔生产成本〕2半成品：指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库管理，成品，仍需进一步加工的中间产品但尚未制定完工成为产12共同是在生产过程中，在产品每一个序都没有完工〔不可对外销售〕而半产品完成了半个工序，可以对外销售商品可以对外销售存货的表现形式把它分为三个阶段第一阶段：原材料第二阶段;处在加工过程中的在产品或半成品第三阶段：经过所在工序完工了，产成品或库存商品确认条件1与存货有关的经济利益很可能流入企业

2该存货有成本能够可靠的计量存货成本：1采购成材2加工成本3其他成本存货的取得：1外购存货2运杂费〔运输费，保险费，装卸费，包装费，仓装费〕其中运输费假设取得增值税专用发票〔一般纳税人〕那么可以按照应交税费，抵扣增值税进项税额，另外93%记入存货成本原材料运输途中合理的损耗记入采购成本如果不合理损耗由运输单位导致的，，由运输单位赔偿如果没有特别说明记入管理费用入库前的挑选整理费用如果入库后的挑选费整理费记入管理费用相关税费情况一一般纳税人购进材料其增值税进项税额可以抵扣，不能计入存货成本，但是进口关税应当计入存货成本情况二小规模纳税人增值税各关税都可以计入存货成本注：以上是制造企业为例，但是商品流通企业，如果运杂费较少可以计入销售费用其它与制造企业一样，加工取得的存货企业购买材料需要对其进行加工形成库存商品其成本〔材料成本，职工薪酬，制造费用其他方式取得成本1投资者投入的存货〔按公允价值的计量〕公允价值：是双方约定的价值盘盈取得存货：首先通过贷处理财产损溢科目核算〔其计量属性重置成本〕重置成本：到市场估算如果是外单位应当将其归还如果找不出原因应当冲减管理费用二原材料概念;是企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品，主要实体的各种原料：主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品，形成的辅助材料原料及主要材料辅助材料外购半成品〔外购件〕修理用备件〔备品备件〕包装材料燃料等内容A原料及主要材料B辅料〔辅助材料〕C修理用备件D燃料〔汽油，柴油〕采用实际成本核算设置账户1在途物资：该账户核算企业采用实际成本进行材料或商品等物资的日常核算货款已付，尚未验收入库等在途物资的采购成本〔原材料尚未入库，商品未入库包装物〕按计划成本法采用〔材料采购，材料成本差异〕的账户借方;登记已经购进尚未到达或尚未验收入库的各种材料物资实际成本贷方：登记已经验收入库的各种材料物资的实际成本期未余额在借方表示企业期未已经购进但是尚未到达或尚未验收入库的各种材料物资的实际成本设置明细账该账户可以按照供应单位或者物资品种设置明细账原材料该账户核算：企业库存的各种原材料的实际成本借方;验收入库原材料的实际成本贷方：发出原材料的实际成本

期未余额在借方，表示企业期未库存原材料的实际成本设置明细账该账户可以按材料保管地点类别品种和规格设置明细账注意会计核算这里指核算外购材料核算依据有关的发票账单步骤A材料到账单到借;原材料应交税费——应交增值税——进项税额贷：银行存款〔应付账款〕其他货币资金〔应付票据〕B账单到材料未到发票账单已经到了但是材料与存货未到达借：在途物资应交税费——应交增值税——进项税额贷;银行存款应付票据等到存货到达验收入库借：原材料贷：在途物资材料到，账单未到材料存货已经到达，但是发票账单未到达1收到材料，账单没到，此时不做会计处理2但是到月未，发票账单还没有到达〔暂估价入账〕借：原材料贷;应付账款〔暂估价入账〕下个月初，用红字冲回借：原材料3贷;应付账款〔暂估价入账〕账单到达时4借;原材料应交税费——应交增值税——进项税额贷：银行存款〔应付票据〕采用计划成本核算一设置账户1材料采购，该账户核算企业采用计划成本进行材料核算而购入的材料采购成本〔验收入库之前〕借方：登记尚未验收入库的材料实际成本〔实际发生的〕贷方;登记验收入库材料的计划成本期未余额在借方，表示企业期未在途材料的采购成本设置明细账该账户该材料的供应单位和材料类别设置明细账入库后将材料采购结转原材料2原材料该账户核算企业按计划成本反映各种原材料增减变动以及结存情况借方：登记验收入库的原材料计划成本贷方：登记发出原材料的计划成本期未余额在借方，表示库存原材料的计划成本

设置明细账该账户按原材料的类别品种规格以及保管地点材料成本差异该账户核算材料计划与实际成本的差额借方：登记验收入库材料实际成本大于计划成本的差异〔超支差异〕贷方：登记验收入库材料实际成本小于计划成本的差异〔节约差异〕期未余额：在借方在贷方表示企业期未库存材料实际成本大于计划成本的差异(超支)表示企业期未库存材料实际成本小于计划成本的差异〔节约〕设置明细账该账户分别按照原材料包装物，低值易耗品等类别品种基本原理预算500〔计划成本〕实际花费600超支100元节约100元400核算材料成本差异结转A实际成本大于计划成本〔超支〕材料验收入库计划成本500实际成本600借;原材料500〔计划成本〕贷;材料采购500结转超支差异100元借：材料成本差异100贷：材料采购100元合并借：原材料500材料成本差异100贷;材料采购600材料验收入库〔计划成本500〕实际成本450借;原材料500贷：材料采购500结转节约差异借：材料采购50贷;材料成本差异50合并借：原材料500贷：材料采购450材料成本差异50不管入库前后，超支都在借方。节约在贷方

会计核算购进材料1单货同到根据发票账单核算验收入库之前借;材料采购应交税费——应交增值税——进项税额贷：银行存款同时根据收到的材料验收入库A实际成本大于计划成本〔超支差异〕借：原材料B实际成本小于计划成本〔节约差异〕借：原材料材料成本差异贷：材料成本差异材料采购贷;材料采购2单到货未到会计核算与单货同到相同，只是验收入库之前与验收入库之后听核算不同一天3货到单未到A收到材料等存货，此时不做会计核算B如果月未，发票账单仍然没有到达，暂估入账借：原材料贷：应付账款(暂估入账)C下个月初用红字冲销借:原材料贷：应付账款〔暂估入账〕D等到发票账单到达时。会计核算与单货同到一样发出材料核算根据原材料发料汇总表，材料用途借;生产成本生产成本〔基本生产成本〕〔辅助生产成本〕生产制造包装机修汽车队制造费用管理费用〔折旧、管理、行政人员工资〕销售费用(销售人员工资)贷：原材料如果有超支差异〔发出后〕借：借;生产成本生产成本〔基本生产成本〕生产制造包装机修汽车队〔辅助生产成本〕制造费用管理费用〔折旧、管理、行政人员工资〕销售费用(销售人员工资)贷：材料成本差异如果节约相反的会计分录

包装物概念：是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器如：桶、箱、瓶、坛、袋核算内容1生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物2随同商品出售而不单独计价的包装物3随同商品出售单独计价的包装物4出租或出借给购买单位使用的包装物设置账户1周转材料A核算内容;该账户核算包装物或者低值易耗品验收入库或者领用摊销和结转情况账户结构期未余额借方;登记验收入库或者盘盈包装物或者低值易耗品的成本贷方：登记领用或者盘亏包装物或者低值易耗口和成本在借方表示企业期未库存的包装物各低值易耗品的成本设置明细账该账户可以按照包装物和低值易耗品设置明细账，其中包装物和低值易耗品还可以按照他的品种和类别各规格设置明细账会计核算1生产领用包装物〔生产车间〕一次推销包装物成本实际成本核算生产成本制造费用管理费用销售费用生产产品的间接消耗周转材料——包装物注;包装物和低值易耗在验收入库之前，如果用实际成本核算，应计入在途物资如果用计划成本核算，应计入材料采购验出入库以后，应计入周转材料，采用实际成本核算借方，贷方都是实际成本采用计划成本核算，借方，贷方都是计划成本材料采购借方：实际成本贷方;计划成本如果超支差异借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷;材料成本差异——包装物2五五推销法〔摊销包装物成本一般与租赁有关〕分两次摊销每次摊销50%五五摊销法，分两次摊销，在领用时摊销设明细账五个50%，报费时摊销50%库存未用包装物、库存已用包装物、出租包装物、出借包装物、包装物的推销会计核算以出租的包装物为例：

1出租领用包装物借：周转材料——包装物——出租包装物贷;周转材料——库存未用——包装物2同时摊销成本的一半50%借：其他业务成本贷：周转材料——包装物——摊销3收到押金根据有关凭证借：库存现金贷：其他应付款4取得租金收入借：库存现金贷：其他业务收入5到期收回包装物〔能使用〕借：周转材料——包装物——库存已用包装物贷：周转材料——包装物——出租包装物6退回包装物押金借：其他应付款贷;银行存款7报废部分如果有残值变卖收入借;银行存款贷：周转材料——包装物——出租同时报废部门包装物成本借;其他业务成本贷;周转材料——包装物——包装物摊销注销：出租包装物和包装物摊销账户〔账户相反〕借：周转材料——包装物——包装物摊销贷：周转材料——包装物——出租随同商品出售包装物1不单独计价〔注销报废部分〕1不单独计价2单独计价借：销售费用贷：周转材料——包装物如果在超支差异借：销售费用贷：材料成本差异——包装物如果在节约借：材料成本差异—包装物贷：销售费用2单独计价借：其他业务成本贷：周转材料——包装物如果有超支差异借;其他业务成本贷：材料成本差异——包装物如果节约

借：材料成本差异——包装物贷;其他业务成本四低值易耗品1概念：低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具特品分类：划分为一般工具，专用工具，替换设备，管理用具。劳动保护用品和其他用具等设置账户周转材料会计核算一种：是一次性摊销借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷;周转材料——低值易耗品二：是五五摊销领用摊销50%,报废时摊销50%设置明细账在库低值易耗品、在用低值易耗品、低值易耗品摊销1生产领用低值易耗品借：周转材料——低值易耗品——在用低值易耗品贷;周转材料——低值易耗品——在库低值易耗品2同时摊销成本的一半借：制造费用贷：周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销3报废低值易耗品时借：制造费用贷：周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销注销：在用低值易耗品，低值易耗品摊销借：周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销贷：周转材料——低值易耗品——在用低值易耗品委托加工物资1概念;是指企业委托外单位加工各种材料商品等物资2成材的构成;加工实际耗用物资的成本支付的加工费用，应负担运杂费，支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税、和增值税单独计算〔加工后的物资可以直接对外销售直接计入委托加工物资〔不是直接销售，单独计价〕设置账户委托加工物资:为了反映和监督委托加工物资增加减变动及结存情况借：登记委托加工物资的实际成本贷:登记加工完成验收入库的物资的实际成本和剩余物资的实际成本期未余额：在借方，反映企业尚未完工的委托加工物资的实际成本明细账该账户可以按委托加工物资品种设明细账会计核算

1发出材料物资借：委托加工物资贷：原材料〔库存商品〕半成品如果有超支差异借：委托加工物资贷：材料成材差异如果有节约差异借：材料成本差异贷;委托加工物资2支付加工费1如果以后收回的材料物资，用于连续生产借：委托加工物资〔加工费〕应交税费——应交消费税——应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款2如果收回的材料物资可以直接对外销售借;委托加工物资〔加工费，消费税〕应交税费——应交增值税〔进项税额〕货：银行存款3收回委托加工物资验收入库借：库存商品贷：委托加工物资如果两者有差额贷方计入材料成材差异库存商品1概念：指企业已完成全部生产过程并已验收入库全乎标准规格和条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位于销售的各种商品2具体内容，或可以作为商品对外销售的产品以及购或委托加工完成验收入库用库存商品具体包括库存产成品、外购商品，存放在门市部准备出售的商品、发出的展览的商品寄存在外的商品，接受来料加工制造和为外单位加工修理的代修品设置账户为了反映和监督库存商品的增减变动及其结存情况，企业设置库存商品科目借;登记验收入库的库存商品成本贷;登记发出的库存商品成本期未余额在借。反映各种库存商品的实际成本或计划成本明细账该账户可以按照库存商品品种设明细账会计核算：按实际成本核算1产品完工验收入库借：库存商品贷：生产成本结转成本;借：主营业务成本货：库存商品

2销售商品确认收入时，应结转其销售成本借：银行存款贷;主营业务收入应交税费——应交增值税〔销项税额〕存货的清查1概念;通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货数与账面结存数是否相符的一种方法2核算方法;实地盘点法3设置明细账待处理财产损溢、待处理流动资产损溢、待处理回定资产损溢会计核算1存货盘盈〔原材料〕清查发现时：借：原材料贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢经批准处理后，冲减管理费用借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用2存货的盘亏或毁损在清查发现时借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷;原材料经批准处理后，借：管理费用〔正常损耗〕营业外支出〔非正常损耗〕其他应收款〔保险人责任或保管人责任〕贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢3毁损如果的残料傎，残料计入原材料借：管理费用〔正常损耗〕营业外支出〔非正常损耗〕其他应收款〔保险人责任或保管原材料〔残料〕人责任〕贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢存货的减值概念：存货减值的判断一1市场价格下跌2新的生产技术或供应出现二可变现净值的计算与确定3存货发生霉烂变质1产成品，库存商品、以及用于出售的材料等存货可变现净值=存货估计售价-估计销售费用及税金2需要加工的材料等存货可变现净值=材料生产产品估计售价〔不能用材料售价〕金-进一步加工费用–销售费用及税3存货在期未按照成本与可变净值熟低法计价存货的历史成本和实际成本进行比较

例如一台机器100万升傎110万〔那最低价格用100万〕可变现净值如果大于成本可变现净值如果小于成本按两者差额计提存货跌价准备设置账户按成本法计价〔未发生减值〕按可变现净值计价，发生了减值存货跌价准备核算计提的存货跌价准备借：登记实际发生的存货跌价损失金额和冲减的存货跌价准备金额贷;登记计提的存货跌价准备金额期未余额在贷方;反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备该账户可能按存货项目类别设置明细账会计核算1在资产负债表日〔月未、季未、半年未、年未〕存货发生减值。按减值金额价准备计提存货跌借;资产减值损失——计提存货跌价准备贷;存货跌价准备2存货跌价准备的转回，即计提的存货的存货跌价准备价值以后的恢复在原计提的跌价准备金额内按恢复金额借：存货跌价准备2015贷:资产减值损失——计提存货跌价准备20153月5日100万4月30日805月31日953发出存货同时结转存货跌价准备借;存货跌价准备贷;生产成本〔用于生产产品和领用原料〕其他业务成本〔销售原料〕主营业务成本〔对外销售产品〕投资1概念;以获得收益为目的的现金或现金等价物的流出分类广义狭义包括对外投资：股票投资、债券投资等对内投资：固定资产、存货投资、无形资产投资对外投资交易性金融资产‘1概念：主要批企业为近期内出售而持有的金额资产〔股票、债券、基金〕2计量属性:公允价值3金融资产包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资等4新增的外部费用：企业不购买发行或处置金融工具就不会发生的费用5设置账户一交易性金融资产、公允价值变动损益、投资收益概念：企业持有的直接指定为公鸡价值计量日其变动讲入当期损益的金融资产也在交易性金融资产科目核算

借方：登记交易性金融资产的取得成本，资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等〔如购买股票10元，在资产负债表日升到12，2元是公允价值变动〕期未余额在借方，表示企业在期未所持有的交易性金融资产的公允价值设置明细账企业应当按照交易性金融资产的类别和品种二公允价值变动损益核算企业交易性金融资产等公鸡价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损失借;登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等公允价值低于账面价值的差额〔公允价值损失〕贷：登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等公允价值高于账面价值的差额〔公允价值收益〕期未无余额〔无明细账〕投资收益：核算企业持有交易性金融资产期间内取得投资收益处置交易性金融资产等实现的投资收益或损失借：登记企业出售交易性金融资产发生的损失贷：登记企业出售交易性金融资产发生的收益期未无余额，无明细账会计核算1取得交易性金融资产借;交易性金融资产——成本应收股利应收利息投资收益〔如果包含宣告尚未发放的股利〕〔如果包含宣告尚未发放的利息〕〔交易所产生的费用〕贷：其他货币资金-存出投资款银行存款2等到实际收到股利或利息借：银行存款贷：应收股利或应收利息3交易性金融资产持有期间被投资者单位发放股利或利息借;应收股利贷;投资收益或应收利息4等到实际收到，股利或者利息借：银行存款贷;应收股利或应收利息5资产负债表日情况一如果交易性金融资产公价值高于账面余额借;交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益〔收益〕情况二如果交易性金融资产公价值低于账面余额借;公允价值变动损益〔损益〕贷：交易性金融资产——公允价值变动6处置交易性金融资产借：银行存款其他货币资金——存出投资款贷：交易性金融资产——成本

公允价值变动损益注〔以上现者差额计入投资收益，原来方向相反〕〕、同时资产负债表日，公允价值变动损益计入投资收益〔与例如：情况一借;公允价值变动损益贷:投资收益情况二;借;投资收益贷;公允价值变动损益例;2009年5月13日甲公司支付价款106万元，从二手市场购入乙公司发行的股票100000，每股价格为10.6〔含有已宣告但尚未发放现金股利0.6.另外支付交易费用1000元〕甲公司将持有的乙公司股权划分交易性金融资产，且持有乙公司的股权后对其无重大影响甲公司其他相关资料如下5月13日借：交易性金融资产——成本1060000应收股利投资收益600001000贷：银行存款10610005月23日收到乙公司发放的现金股利借：银行存款贷：应收股利60000600006月30日乙公司股票价格涨到每股13元借：交易性金融资产——公允价值变动300000贷：公允价值变动损益3000008月15日将持有的乙公司的股票全部出售每股借：银行存款150000015元贷;交易性金融资产——成本1000000公允价值变动300000投资收益200000同时借：公允价值变动损益300000贷;投资收益合并300000借：银行存款1500000公允价值变动损益300000货：投资收益500000交易性金融资产——成本1000000公允价值变动损益300000长期股权投资概念：长期股权投资包括企业持有具体内容1投资企业对被投资单位2投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资3投资企业对被投资单位具有重大影响的权益〔20%《X<50%》实施控制等权益性投资〔如子公司〕(如合营公司)4投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响且活跃市场中没有报价公允价值不能可靠计量的长期股权投资

核算方法1成本法核算范围A实施控制〔子公司〕>50%B2权益法核算范围不具控制共同控制重大影响A共同控制〔合营企业〕B重大影响〔连营企业〕〔20%<X<50%〕设置账户长期股权投资：核算企业持有的采用成本法和权益法的长期股权投资余额在借方核算A1取得长期股权投资时交易费用计入长期股权投资的成本借;长期股利投资——成本贷;银行存款2如果取得时包括已宣告尚未发放的现金股利和利润借：应收股利货：投资收益3持有期间被投资者宣告分派现金股利或利润确认投资收益借：应收股利贷：投资收益收到时借：银行存款贷应收股利4资产负债表日如果发生减值按持在可收回金额低于长期投资账面价值的差额计入长期股权投资减值准备借：资产减值损失——长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备5处置长期股权投资借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资——成本二者差额计入投资收益B采用权益法1取得长期股权投资A长期股权投资的初始投资成本>投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的不花110万元买股票，享有100万的权益做调整，以确认的初始投资成本借：长期股权投资110贷：银行存款如果含有股利借：应收股利贷：银行存款110B长期股权投资的初始投资成本额计入营业外收入《投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值，按其差借：长期股权投资-成本贷：银行存款营业外收入

如：花110万元买股票，享有150万的权益借：长期股权投资-成本150贷：银行存款营业外收入110402持有期间;被投资单位实现净利润借;长期股权投资——损益调整贷：投资收益如果单位发生了净亏损借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整长期股权投资以冲减至被投资单位宣告发放的现金股利借：应收股利0为限贷：长期股权投资——损益调整实际发放借;银行存款贷：应收股利1持有期间被投资单位，所有者投资的权益的其他变动例如新增的资本公积借;长期股权投资——其他损益变动贷;其他资本公积资产负债表日和成本一样处置长期股权投资借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资——成本——损益调整——其他资本公积变动同时将资本公积转入投资收益借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益例如：甲上市公司发生以下长期股权投资业务201月2日购入乙司股票1000万股，占乙公司有表决权股份策具有重大影响，甲公司将其作为长期股权投资核算每股买入价20%对乙公司的财务和经营决10.5元,每股价格中包含已宣告,但不尚未发放的现金股利付,当日乙公司所有者权益账面价值借:长期股权投资—成本0.5元,另外支付相关税费10万元,款项均以银行存款支(与公允价值没有差异)为50000万元10010贷：银行存款1001022010年3月15日，收到乙公司宣告分派的现金股利借：银行存款贷：应收股利50050032010年度乙公司实现净利润2000万元借：长期股权投资——损益调整400贷：投资收益400

42011年2月15日，乙公司宣告分派2010年股利，每股分派现金股利0。2元借：应收股利200贷：长期股权投资——损益调整20052011年3月10日，甲上市公司收到乙公司分派2010年度的现金股利借：银行存款贷：应收股利20020062012年1月4日；甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票共取得价款10610元借：银行存款10610贷：长期股权投资——成本——10010损益调整200投资收益400第四节投资性房地产1概念：投资房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产2属于投资性房地产的范围A已出租的土地方使用权C已出租的建筑物b持有并准备增值后转让的土地使用权3不属于投资性房地产的内容A自用的房地产b作为存货的房地产〔开发商的房子作为商品出售〕4确认条件A与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业B该投资性房地产的成本能够可靠的计量5设置账户投资性房地产：该账户核算采用成本模式或者公允价值模式计量的投资性房地产的成本借：登记取得时增加的投资性房地产贷：登记处置时减少的投资性房地产期未余额在借方，表示企业期未所持有的投资性房地产成本或公允价值设置明细账：该账户按投资性房地产的类别与项目设置明细账二会计核算1采用成本模式取得投资性房地产A外购的投资性房地产额借：投资性房地产贷：银行存款B自行建造的投资性房地产借：投资性房地产——正常损失管理费用贷：在建工程1、1持有期间A计提折旧或者摊销A根据固定资产有关规定，计提建筑物折旧借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧B根据固定资产有关规定，计提摊销借：其他业务成本贷：投资性房地产

累计摊销2确认租金收入借：银行存款贷；其他业务成本3资产负债表日如果在减值迹象按减值部分计提，投资性房地产减值准备借：资产减值损失——投资性房地产减值准备贷：投资性房地产减值准备4处置投资性房地产A确认处置投资性房地产借：银行存款贷：其他业务收入结转成本借：其他业务成本投资性房地产累计折旧累计摊销投资性房地产减值准备贷：投资性房地产二采用公允价值模式计量A取得投资性房地产1外购投资性房地产2自行建造投资性房地产会计分录一致但是自行建造的建筑物对外出租借：投资性房地产贷：开发成本〔拆移补偿〕2持有期间，不计提折旧，不计提摊销3确认租金收入借：银行存款贷：其他业务收入4资产负债表日如果公允价值高于账面价值按两者差额〔升值部分〕借：投资性房地产——公允价值变动贷：公允价值变动损益如果公允价值低于账面价值，按两者差额〔贬值部分〕借：公允价值变动损益贷：投资性房地产——公允价值变动5处置投资性房地产，确认收取处置收入借：银行存款贷：其他业务收入6结转成本A借：其他业务成本贷：投资性房地产——成本B将公允价值变动损益转至其他业务成本

1如果公允价值变动损益余额在贷方借：公允价值变动损益贷：其他业务成本2如果公允价值变动损益借：其他业务成本余额在借方贷：公允价值变动损益第五章固定资产一概念：具有以下特征1为生产商品、提供劳务出租或经营管理而持有2使用寿命超过一个会计年度报告3有形资产阶级〔低于一个会计年度的寿命是低值易耗品〕二分类1按经济用途分类分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产2综合分类A生产经营用固定资产B非生产经营用固定资产C租出固定资产〔指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产〕D不需用固定资产〔闲置〕E未使用固定资产F土地G融资租入固定资产〔在租赁内视为固定资产〕三确认条件1与固定资产有关的经济利益很可能流入企业2该固定资产的成本能够可靠计量四设置账户固定资产累计折旧累计折旧在建工程工程物资固定资产清理1概念：在固定资产使用寿命，按确定的方法对应计折旧额进行系统分摊2影响折旧的因素1固定资产原价3固定资产的减值准备，已计提的固定资产减值准备累计金额〔固定资产计提减值准备以2预计净残值后它的折旧额要重新计算〕以下情况不需折旧4固定资产的使用寿命1已提足折旧仍然使用的固定资产折旧方法2单独计价入账土地直线法：年限平均法〔直线法〕加速折旧法：双倍余额递减A年限平均法工作量法年数总和法1年折旧额=〔固定资产原价-预计净残值〕/预计使用寿命〔年〕月折旧额=年折旧额/122预计残值率=预计净残值/固定资产原价*100%年折旧率=年折旧额/固定资产原价*`100%月折旧率=年折旧率/12年折旧率=〔1-净残值率〕/预计使用寿命月折旧率=年折旧率/12月折旧额=月折旧率*固定资产原价工作量法单位工作量折旧额=〔固定资产原价-预计净残值〕/预计总工作量=固定资产*〔1-预计净残值率〕/预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量*单位工作量折旧额双倍余额递减法

年折旧率=2/预计使用寿命*100%年折旧额=固定资产账面净值*年折旧率月折旧额=年折旧额/12注意：最后两年采用年限平均法律，此时要考虑预计净残值年数总和法年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和尚可使用寿命=预计使用寿命—已使用年限*100%年折旧率=〔预计使用寿命—已使用年限〕月折旧率=年折旧率/12/预计使用寿命*〔预计使用寿命+1〕/2月折旧额=〔固定原价-净残值〕*月折旧率年折旧额=〔固定原价——净残值〕*年折旧率三固定资产折旧的会计核算根据固定资产用途和使用部门分别将其计入有关成本费用借：在建工程销售费用自行建造固定资产专设销售部门使用固定资产行政管理部门使用固定资产生产车间使用固定资产出租固定资产管理费用制造费用其他业务成本贷：累计折旧第三节固定资产核算一取得固定资产A不需要按装借：固定资产〔关税、价款、运输