教学单元八生产循环

教学单元八：生产循环任务内容要点：

（一）生产循环的特性（二）内部控制测试和交易的实质性测试

（三）存货成本审计（四）分析性复核（五）存货的监盘（六）存货计价审计和截止审计

(七)应付职工薪酬审计（一）生产循环的特性

1.生产循环的主要会计报表项目

资产负债表项目存货（包括材料采购、原材料等、生产成本等）、待摊费用、应付职工薪酬、

利润表项目主营业务成本知识准备2.主要业务活动及凭证和会计记录

1．计划和安排生产:生产通知单、材料需求报告2．发出原材料:领料单（三联）3．生产产品:生产通知单、产量和工时记录4．核算产品成本:生产通知单、领料单、计工单、入库单、工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细账5．储存产成品:入库单6.发出产成品:出库单（四联）（二）内部控制测试和交易的实质性测试

（1）成本会计制度的测试①直接材料成本测试A采用定额单耗生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。B非采用定额单耗领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是否经过适当复核；材料单位成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。C采用标准成本法成本差异的处理是否正确；直接材料的标准成本在当年度内有何重大变更。计时工资制、计件工资制、标准成本法②直接人工成本测试③制造费用测试④生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试（2）工薪内部控制的测试包括工资汇总表和工资单的审查。任务：材料盘点审计康泰会计师事务所接受迅捷股份有限公司董事会委托，于2008年1月20日以郑明为项目组长的审计小组对该公司的年度会计报表进行审计，当存货审计时发现以下疑点；该公司2008年12月31日材料账面盘存数为5万件，但该企业2008年1—11月份各月末材料数量在2万件至2.8万件之间，经清点得知，2009年1月20日材料数量为2.2万件，2009年1月1日至20日发出材料数量13万件，新增入库材料为12.8万件，材料单位成本为12元。根据以上审计资料计算2008年12月31日该公司材料的应存数，并分析该公司在材料盘存方面存在的问题以及产生的影响？

2.交易的实质性测试在生产循环账户余额测试中，存货的实质性测试占有重要位置。（1）存货是资产负债表中的主要项目，是流动资产中的最大项目。（2）存货流动性强、周转快，受市场因素和生产计划的影响很大，在各年度之间往往不平衡，对各年度末的资产和各年度的损益有很大的影响。（3）存货对应的账项很多，其真实性与正确性，直接影响到其他会计账项。

（三）存货成本审计

l．直接材料成本的审计（1）抽查产品成本计算单，检查成本计算，费用的分配标准与计算方法，与材料费用分配汇总表相核对。（2）审查耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。（3）分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。（4）抽查材料发出及领用的原始凭证，检查是否经过授权、经过适当的复核，成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。2．直接人工工成本的审审计可比照直接接材料成本本审计程序序的（1）、（3）、（5），还需要要：（1）分析比较较本年度各各个月份的的人工费用用发生额，，如有异常常波动，应应查明原因因。（2）结合应付付职工薪酬酬的审查，，抽查人工工费用会计计记录及会会计处理是是否正确。。3.制造费用的的审计（1）获取或编编制制造费费用汇总表表，并与明明细账、总总账核对相相符。（账账表核对））（2）抽查制造造费用中的的重大数额额项目及例例外项目是是否合理。。（3）审阅制造造费用明细细账，检查查其核算内内容及范围围是否正确确，并应注注意是否存存在异常会会计事项。。(4）必要时，，对制造费费用实施截截止测试，，即检查资资产负债表表日前后若若干天的制制造费用明明细账及其其凭证，确确定有无跨跨期入账的的情况。（5）审查制造造费用的分分配是否合合理。重点点查明分配配方法；（6）对于采用用标准成本本法的企业业，应抽查查标准制造造费用的确确定是否合合理，计入入成本计算算单的数额额是否正确确，制造费费用的计算算、分配与与会计处理理是否正确确，并查明明标准制造造费用在本本年度内有有无重大变变动。4.主营业务成成本的审计计（1）获取或编编制主营业业务成本明明细表，与与明细账和和总账核对对相符。（（账表核对对）（2）编制生产成本及及销售成本本倒轧表，与总账核核对相符。。（3）分析比较较本年度与与上年度主主营业务成成本总额，，以及本年年度各月份份的主营业业务成本金金额，如有有重大波动动和异常情情况，应查查明原因。。（4）结合生产产成本的审审计，抽查查销售成本结结转数额的正确确性，并检检查其是否否与销售收收入配比。。（5）检查主营营业务成本本账户中重重大调整事事项（如销销售退回等等）是否有有其充分理理由。（6）确定主营营业务成本本在利润表表中是否已已恰当披露露。（四）分析析性复核注册会计师师在生产循循环审计中中往往需要要大量运用用分析性复复核来获取取审计证据据，通常运运用的方法法主要是简简单比较法法和比率分分析法。1．简单比较较法2．比率分析析法（1）存货周转转率（2）毛利率（五）存货货的监盘1．存货监盘盘概述（1）被审计单单位实施的的实地盘存存既是一项项控制程序序，又是一一项独立活活动，且它它的效用并并不依赖于于对处理业业务的控制制；（2）注册会计计师进行的的监盘是观观察、询问问和实物检检查工作的的集合程序序；（3）注册会计计师监盘的的目的是获获得被审计计单位的存存货计量方方法能产生生正确计量量结果的合合理保证：：（4）不存在满满意的替代代程序来计计量和观察察期末存货货。（同应应收账款函函证不同））2．注册会计计师对监盘盘的责任逐项盘点、、循环盘点点、统计估估计、当年年未观察的的盘点、上上年未观察察的盘点监盘程序取取得的是实实物证据，，不能对存存货的所有有权和价值值提供审计计证据。3．存货监盘盘决策（1）监盘时间间①监盘的时时间以会计期末以前为优。。②如果企业业有条件进进行期中盘盘点，注册册会计师应应在盘点时时加以监督督，同时对对盘存日和和会计期末末之间的永永续记录加加以测试。。③如果企业业的盘点在在会计期末末以后的时时间进行，，那么就必必须编制从从盘点日到到期末的存存货余额调调节表，但但尽量使盘盘点的时间间靠近会计计期末。（2）监盘样本本量考虑样本量的一种较容容易的方法法.①实地盘点；；②永续记录录的可靠性性；③存货的总总金额及种种类；④不同的重重要存货位位置的数量量；⑤以前年度度发现的误误差性质和和程度的内内控。（3）项目选取取①对重要项项目和典型型存货项目目的有代表表性的样本本应仔细监监盘；②对可能过时时或损坏的项项目要仔细查查询；③与管理人员员认真讨论为为何有些重要要项目不在盘盘点之列。4.存货监盘程序序（1）参与存货实实地盘点前的的规划,应关注：①盘点时间；；②盘点参与人人员；③存货停止流流动；④编制连续编编号的盘点标标签或填写盘盘点清单；⑤召开盘点预预备会议。（2）盘点问卷调调查调查的对象主主要是参与盘盘点的人员，，如果存货主主要集中在某某几个仓库或或车间，调查查也可分仓库库或车间进行行。（3）实地观察与与抽点企业盘点人员员盘点过后，，注册会计师师在盘点标签签尚未取下之之前，进行复复盘抽点。抽抽点的样本一一般不得低于于存货总量的的10％。所有的盘点标标签、盘点清清单均应由企企业参与盘点人员员和监盘注册册会计师签名，并复印印二份，企业业与事务所各各留一份。（4）撰写盘点备备忘录，编制制审计工作底底稿。5．存货监盘中中的特殊问题题（1）难以盘点的的存货①运用创造性的的办法；②考虑聘请专家家；③可以根据企业业存货收发制制度来确认存存货的数量.（2）分散盘点只有在以下条条件的情况下下，分散盘点点才能够提供供可靠的审计计证据：①控制测试表表明企业成本本会计制度非非常完善；②永续盘存记记录没有纰漏漏；③各类存货间间的转换凭证证十分可靠。。（六）存货计计价审计和截截止测试1．存货计价审审计（1）样本的选择择①从存货数量量已经盘点，，单价和总金金额已经记入入存货汇总表表的结存存货货中选择。②着重选结存存余额大，价价格变化较频频繁的项目。。③考虑样本的的代表性。④抽样时可采采用分层抽样样法，样本规规模应足以推推断总体的情情况。（2）计价方法的的确认关注合理性和和一贯性，没没有足够理由由，计价方法法在同一会计计年度内不得得变动。（3）计价审计对期末存货采采用成本与可可变现净值孰孰低法计价，，则注册会计计师应充分关关注企业对存存货可变现净净值的确定。。2．存货截止审审计检查截至12月31日止，所购入入并已包括在在12月31日存货盘点范范围内的存货货。在会计上上，存货及其其对应的会计计科目是否一一并计入当年年会计报表内内。审计人员刘华华对比了2005年各月同一产产品的单位成成本，发现Q型摩托本年度度产品单位成成本较上年度度有较大幅度度增长，在本本年度内，12月份产品单位位成本尤其比比其他月份和和以前年度金金额大。审计人员了解解到的情况排排除了材料价价格上涨的因因素，进一步步抽查成本计计算单后发现现，Q型摩托12月份成本计算算单中直接材材料的单位用用量异常增高高，需要进一一步抽查凭证证和进行材料料盘点，以进进一步确认是是什么原因导导致年末材料料的用量较大大。审计人员重点点抽查了12月份的有关成成本归集与分分配的凭证，，发现了两笔笔凭证需要进进行调整。一笔是在建工工程领用的材材料价值1232000元，记入了Q型摩托车的12月份成本计算算单中；另一笔在建工工程工人的工工资及福利费费用金额为592800元，也记入了了Q型摩托车的成成本中。进一一步审计，审审计人员了解解到被审计单单位在12月份新上马一一项在建工程程，有关该项项工程的开支支全部挤入Q型摩托产品成成本开支中，，经与有关人人员询问，确确认无误。分析如何处理理调整？任务二：美国法尔莫公公司会计报表表舞弊案例分分析上市公司出于于完成财务计计划、维持或或提升股价、、增资配股、、获取贷款、、保住上市资资格等目的，，常常采用各各种手段虚报报利润。在形形色色的的利润操纵手手法中，资产产造假占据了了主要地位.造假的公司一一般使用五种种手段来非法法提高资产价价值和虚增盈盈利，即虚构构收入，虚假假的时间差异异，隐瞒负债债和费用，虚虚假披露以及及资产计价舞舞弊。其中资资产计价舞弊弊是资产造假假的惯用手法法。而存货项项目因其种类类繁多并且具具有流动性强强、计价方法法多样的特点点，又导致存存货高估构成成资产计价舞舞弊的主要部部分。法尔莫公司案案例从孩提时代开开始，米奇·莫纳斯就喜欢欢几乎所有的的运动，尤其其是篮球。但但是因天资及及身高所限，，他没有机会会到职业球队队打球。然而而，莫纳斯确确实拥有一个个所有顶级球球员共有的特特征，那就是是他有一种无无法抑制的求求胜欲望。莫纳斯把他无无穷的精力从从球场上转移移到他的董事事长办公室里里。他首先设设法获得了位位于（美）俄俄亥俄州阳土土敦市的一家家药店，在随随后的十年中中他又收购了了另外299家药店，从而而组建了全国国连锁的法尔尔莫公司。不不幸的是，这这一切辉煌都都是建立在资资产造假——未检查出来的的存货高估和和虚假利润的的基础上的，，这些舞弊行行为最终导致致了莫纳斯及及其公司的破破产。同时也也使为其提供供审计服务的的“五大”事务所损失了了数百万美元元。自获得第一家家药店开始，，莫纳斯就梦梦想着把他的的小店发展成成一个庞大的的药品帝国。。其所实施的的策略就是他他所谓的“强力购买”，即通过提供供大比例折扣扣来销售商品品。莫纳斯首先做做的就是把实实际上并不盈盈利且未经审审计的药店报报表拿来，用用自己的笔为为其加上并不不存在的存货货和利润。然然后凭着自己己空谈的天份份及一套夸大大了的报表，，在一年之内内骗得了足够够的投资用以以收购了8家药店，奠定定了他的小型型药品帝国的的基础。这个个帝国后来发发展到了拥有有300家连锁店的规规模。一时间间，莫纳斯成成为金融领域域的风云人物物.在一次偶然的的机会导致这这个精心设计计的、至少引引起5亿美元损失的的财务舞弊事事件浮出水面面之时，莫纳纳斯和他的公公司炮制虚假假利润已达十十年之久。这这实在并非一一件容易的事事。当时法尔尔莫公司的财财务总监认为为因公司以低低于成本出售售商品而招致致了严重的损损失，但是莫莫纳斯认为通通过“强力购买”，公司完全可可以发展得足足够大以使得得它能顺利地地坚持它的销销售方式。最最终在莫纳斯斯的强大压力力下，这位财财务总监卷入入了这起舞弊弊案件。在随随后的数年之之中，他和他他的几位下属属保持了两套套账簿，一套套用以应付注注册会计师的的审计，一套套反映糟糕的的现实。他们先将所有有的损失归入入一个所谓的的“水桶账户”，然后再将该该账产的金额额通过虚增存存货的方式重重新分都到公公司的数百家家成员药店中中。他们仿造造购货发票、、制造增加存存货并减少销销售成本的虚虚假记账凭证证、确认购货货却不同时确确认负债、多多计或加倍计计算存货的数数量。财务部部门之所以可可以隐瞒存货货短缺是因为为注册会计师师只对300家药店中的4家进行存货监监盘，而且他他们会提前数数月通知法尔尔莫公司他们们将检查哪些些药店。管理理人员随之将将那4家药店堆满实实物存货，而而把那些虚增增的部分分配配到其余的296家药店。如果果不考虑其会会计造假，法法尔莫公司实实际已濒临破破产。在最近近一次审计中中，其现金已已紧缺到供应应商因其未能能及时支付购购货款而威胁胁取消对其供供货的地步。。注册会计师们们一直未能发发现这起舞弊弊，他们为此此付出了昂贵贵的代价。这这项审计失败败使会计师事事务所在民事事诉讼中损失失了3亿美元。那位位财务总监被被判33个月的监禁，，莫纳斯本人人则被判入狱狱5年.思考：如何识识别存货舞弊弊此案件给我们们敲响了警钟钟，存货审计计是如此的重重要，也是如如此的复杂，，使得存货舞舞弊并非仅凭凭简单的监盘盘就可查出。。意味着注册册会计师必须须掌握识别存存货舞弊的技技术。归纳：存货审审计中应注意意的问题:1、变更原材料料计价方法，，人为调节产产品成本、调调节企业利润润2、人为调整成成本差异率，，增加或减少少材料成本差差异3、材料盘盈盘盘亏不作账务务处理，造成成利润不真实实4、虚计在产品品完工程度，，调整完工产产品成本5、分期收款发发出商品，不不按实际比率率结转销售成成本6、材料假出库库，虚列成本本费用，调节节当期利润7、领用材料制制作专用设备备，材料成本本计入生产费费用8、将已消耗的的存货通过其其他应收款或或预付账款挂挂账核算，少少反映企业的的成本费用，，从而虚增利利润9、滥提或少提提存货跌价准准备。根据《企业会计准则则——存货》规定，企业每每期都应当重重新确定存货货的可变现净净值（七）应付职职工薪酬审计计1.审计目标（1）计提和支出出的记录是否否完整；（2）计提依据是是否合理；（3）期末余额是是否正确；（4）应付职工薪薪酬的披露是是否适当2.应付职工薪酬酬的审计程序序通常包括（1）获取或编制制应付职工薪薪酬明细表，，复核加计正正确，并与报报表数、总账账数和明细账账合计数核对对是否相符。。（账表核对对）（2）对本期工资资费用的发生生情况进行分分析性复核。。①检查各月工工资费用的发发生额是否有有异常波动，，若有，则要要求被审计单单位予以解释释。②将本期工资费用总额额与上期进行行比较，要求求被审计单位位解释其增减减变动原因，，或取得公司司管理当局关关于员工工资资水平的决议议。（3）检查工资的的计提是否正正确，分配方方法是否与上上期一致，并并将应付职工工薪酬计提数数与相关的成成本、费用项项目核对一致致。（4）如果被审计计单位是实行行工效挂钩的的，应取得有有关主管部门门确认的效益益工资发放额额的认定证明明，并复核有有关合同文件件和实际完成成的指标，检检查其计提额额是否正确。。（5）验明应付职职工薪酬的披披露是否恰当当。注意点：一、应付职工工薪酬存在的的弊端（一）虚报员员工人数，虚虚增应付职工工薪酬，转移移应付职工薪薪酬。（二）冒领工工资、贪污占占用。（三）工资计计算不准确，，扩大工资总总额。（四）借鸡生生蛋，损公肥肥私。（五）利用工工资费用调节节成本，调控控利润。二、应付职工工薪酬的审计计（一）制定合合理的应付职职工薪酬审计计目标，为实实现应付职工工薪酬审计指指明方向。（二）确定科科学的应付职职工薪酬审计计程序，使应应付职工薪酬酬审计不偏离离审计目标并并有条不紊地地进行，从而而提高审计工工作的质量。。（三）及时对对应付职工薪薪酬业务控制制制度进行审审计，为实现现应付职工薪薪酬审计目标标打下坚实的的基础。（四）重视对对应付职工薪薪酬业务处理理流程审计，，最大限度地地降低审计风风险。（五）慎重地地选择应付职职工薪酬的审审计切入点，，确保应付职职工薪酬审计计目标的实现现。具体包括：1、应付职工薪薪酬计算的正正确性审计；；2、工资总额的的合规性审计计；3、工资的合法法性审计；4、工资发放的的合理性审计计；5、工资分配的的客观性审计计课外任务：1、总结生产循循环审计的特特点；2、了解筹资与与投资循环审审计的要求。。9、静夜四无无邻，荒居居旧业贫。。。12月-2212月-22Thursday,December29,202210、雨雨中中黄黄叶叶树树，，灯灯下下白白头头人人。。。。13:53:5513:53:5513:5312/29/20221:53:55PM11、以以我我独独沈沈久久，，愧愧君君相相见见频频。。。。12月月-2213:53:5513:53Dec-2229-Dec-2212、故人江海海别，几度度隔山川。。。13:53:5513:53:5513:53Thursday,December29,202213、乍见见翻疑疑梦，，相悲悲各问问年。。。12月月-2212月月-2213:53:5513:53:55December29,202214、他乡生白发发，旧国见青青山。。29十二月月20221:53:55下午13:53:5512月-2215、比不不了得得就不不比，，得不不到的的就不不要。。。。十二月月221:53下下午午12月月-2213:53December29,202216、行动出成果果，工作出财财富。。2022/12/2913:53:5513:53:5529December202217、做做前前，，能能够够环环视视四四周周；；做做时时，，你你只只能能或或者者最最好好沿沿着着以以脚脚为为起起点点的的射射线线向向前前。。。。1:53:55下下午午1:53下下午午13:53:5512月月-229、没有失败败，只有暂暂时停止成成功！。12月-2212月-22Thursday,December29,202210、很多事情努努力了未必有有结果，但是是不努力却什什么改变也没没有。。13:53:5513:53:5513:5312/29/20221:53:55PM11、成功功就是是日复复一日日那一一点点点小小小努力力的积积累。。。12月月-2213:53:5513:53Dec-2229-Dec-2212、世间成事，，不求其绝对对圆满，留一一份不足，可可得无限完美美。。13:53:5513:53:5513:53Thursday,December29,202213、不不知知香香积积寺寺，，数数里里入入云云峰峰。。。。12月月-2212月月-2213:53:5513:53:55December29,202214、意志坚坚强的人人能把世世界放在在手中像像泥块一一样任意意揉捏。。29十十二月20221:53:55下午午13:53:5512月-2215、楚塞三湘湘接