生产费用的分配方法概述

第七章

生产费用的分配方法知识目标了解产品和在产品的含义；熟悉掌握通常采用的七种分配方法及适应特点；掌握完工产品的结转方法。能力目标

能够根据企业的特点选择合理的分配方法；能够正确运用约当产量比例法；能够正确计算完工产品和在产品的单位生产成本；能够正确处理完工产品结转的账务。

第一节生产费用分配的概念

工业企业的费用经过前面章节的归集和分配，已经归集分配为两大类，一类为计入产品成本的生产费用，另一类为不计入产品成本的期间费用。但是，生产费用还需要在完工产品和在产品之间进行分配。

第二节不计算在产品成本法

不计算在产品成本法：是指将某种产品每月发生的生产费用全部由该种完工产品成本负担，即每月生产费用之和就是每月完工产品成本。第三节固定成本计价法

固定成本计价法是指对各月在产品成本按年初在产品成本固定数计算成本的一种方法。也就是每月在产品成本不论当月发生多少，都按同一固定数额计算。

【例7.1】长江公司生产的丙产品，8月份生产费用合计为80000元，其中直接材料60000元，直接人工12000元，制造费用8000元。上年末丙产品在产品固定成本合计为600元，其中直接材料400元，直接人工120元，制造费用80元。该企业固定成本计价法，要求将8月份的生产费用在完工产品与在产品之间进行分配，求出完工产品成本和在产品成本。固定成本计价法表7.1生产成本明细账产品名称：丙产品

××年8月

单位：元摘

要成

本

项

目直接材料直接人工制造费用合计期初余额(月初在产品固定成本)40012080600本月生产费用合计6000012000800080000合计6040012120808080600本月完工产品成本6000012000800080000期末余额(月末在产品固定成本)40012080600第四节约当产量比例法

约当产量比例法：是指将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后，将生产费用按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本。一、约当产量比例法的一般分配方法

1、约当产量比例法的一般分配方法的内容1)直接材料费用的分配：一次投料和陆续投料。

2)人工和制造费用的分配：一次投料举例说明：【例7.2】长江公司8月份第一车间生产的甲产品，月初在产品成本的直接材料成本为6000元，直接人工3240元，制造费用1900元，本月发生费用为：直接材料200000元，直接人工40000元，制造费用25754元，本月完工产品共500件，月末在产品计20件，原材料在产品开始时一次投入，在产品的加工程度为50%。要求计算出甲产品完工产品成本和在产品成本，分配率小数点保留两位。(1)材料分配：材料费用合计=6000＋200000=206000(元)；在产品约当产量=20×100%=20(件)；材料分配率=206000÷(500＋20)=396.15；完工产品直接材料成本=500×396.15=198075(元)；在产品直接材料成本=20×396.15≈7925(元)；

或=206000－198075=7925(元)。(2)人工分配：人工费用合计=3240＋40000=43240(元)；在产品约当产量=20×50%=10(件)；人工分配率=43240÷(500＋10)=84.78；完工产品直接人工成本=500×84.78=42390(元)；在产品直接人工成本=10×84.78≈850(元)；

或=43240－42390=850(元)。(3)制造费用分配：制造费用合计=1900＋25754=27654(元)；在产品约当产量=20×50%=10(件)；制造费用分配率=27654÷(500＋10)=54.22；完工产品制造费用=500×54.22=27110(元)；在产品制造费用=10×54.22≈544(元)；

或=27654－27110=544(元)。(4)完工产品总成本=198075＋42390＋27110=267575（元）(5)在产品总成本=7925＋850＋544=9319(元)。在实际工作中以上数据计算大多采用完工产品成本和在产品成本计算表进行计算，如表7.2所示。表7.2完工产品品成本和和在产品品成本计计算表(约当产量量比例法法——一一次投料料)产品名称称：甲产产品××年8月单位：元元摘

要成

本

项

目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品60003240190011140本月发生生产费用2000004000025754265754合计2060004324027654276894在产品完工程度/%1005050在产品约当产量/件201010完工产品产量/件500500500分配率396.1584.7854.22本月完工产品成本1980754239027110267575月末在产品成本79258505449319陆续投料举例例说明【例7.3】假若例7.2中原材料在生生产中陆续投投入的，其他他资料完全相相同。要求计计算出甲产品品完工产品成成本和在产品品成本，分配配率小数点保保留两位。(1)材料分配：材料费用合计计=6000＋200000=206000(元)；在产品约当产产量=20×50%=10(件)；材料分配率=206000÷(500＋10)=403.92；完工产品直接接材料成本=500×403.92=201960(元)；在产品直接材材料成本=10×403.92≈4040(元)；或=206000－201960=4040(元)。(2)人工分配：人工费用合计计=3240＋40000=43240(元)；在产品约当产产量=20×50%=10(件)；人工分配率=43240÷(500＋10)=84.78；完工产品直接接人工成本=500×84.78=42390(元)；在产品直接人人工成本=10×84.78≈850(元)；或=43240－42390=850(元)。(3)制造费用分配配：制造费用合计计=1900＋25754=27654(元)；在产品约当产产量=20×50%=10(件)；制造费用分配配率=27654÷(500＋10)=54.22；完工产品制造造费用=500×54.22=27110(元)；在产品制造费费用=10×54.22≈544(元)；或=27654－27110=544(元)。(4)完工产品总成成本=201960＋42390＋27110=271460(元)。(5)在产品总成本本=4040＋850＋544=5434(元)。在实际工作中中以上数据计计算大多采用用完工产品成成本和在产品品成本计算表表进行计算，，如表7.3所示。一次投料和陆陆续投料，主主要的区别点点是原材料约约当产量的计计算问题，其其他费用的分分配完全相同同。二、约当产量工序序计算法约当产量工序序计算法：一次投料举例例说明【例7.4】长江公司司第一车间甲甲产品单位工工时定额为100h，经过三道工工序制成，其其各工序工时时定额为25h、45h、30h。各工序在产产品数量为：：30件、40件、20件。月初和本本月发生的生生产费用为：：直接材料206000元、直接人工工43240元、制造费用用27654元。完工产品品数量为500件，原材料在在生产开始时时一次投料。。要求计算出出甲产品完工工产品成本和和在产品成本本，分配率小小数点保留两两位。(1)计算各工序在在产品完工程程度：第一道工序完完工程度=25×50%÷100=12.5%；第二道工序完完工程度=(25＋45×50%)÷100=47.5%；第三道工序完完工程度=(25＋45＋30×50%)÷100=85%。(2)计算各工序在在产品的约当当产量：第一道工序在在产品的约当当产量=30×12.5%=3.75(件)；第二道工序在在产品的约当当产量=40×47.5%=19(件)；第三道工序在在产品的约当当产量=20×85%=17(件)；在产品的约当当产量合计=3.75＋19＋17=39.75(件)。各工序在产品品的约当产量量表格计算表7.4在产品约当产产量计算表产品名称：甲甲产品单位:件在产品所在工序完工程度/%在产品数量完工产品产量产量合计结存数量约当产量第一道工序12.5303.75第二道工序47.54019第三道工序852017合

计9039.75500539.75(3)计算完工产品品成本和在产产品成本，如如表7.5所示。表7.5完工产品成本本和在产品成成本计算表(约当产量工序序计算法———一次投料)产品名称：甲甲产品××年8月单位：元摘

要成

本

项

目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品60003240190011140本月发生生产费用2000004000025754265754合计2060004324027654276894在产品约当产量/件9039.7539.75完工产品产量/件500500500分配率349.1580.1151.23本月完工产品成本1745754005525615240245月末在产品成本314253185203936649约当产量工序序计算法：陆续投料（一）的举例说明【例7.5】假若例7.4中原材料随加加工进度陆续续投入，但在每一道工工序生产开始始时一次投料料，甲产品三道道工序材料定定额分别为：：100kg、60kg、40kg。其他资料相相同，在这种种情况下要求求计算出甲产产品完工产品品成本和在产产品成本。各工序在产品品的约当产量量的表格计算表7.6在产品约当产产量计算表产品名称：甲甲产品单位:件在产品所在工序完工程度/%在产品数量完工产品产量产量合计结存数量约当产量第一道工序503015第二道工序804032第三道工序1002020合

计9067500567(3)计算完工产品品成本和在产产品成本，如如表7.7所示。表7.7完工产品成本本和在产品成成本计算表(约当产量工序序计算法———每道工序一一次投料)产品名称：甲甲产品××年8月单位：元摘

要成

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目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品60003240190011140本月发生生产费用2000004000025754265754合计2060004324027654276894在产品约当产量/件676767完工产品产量/件500500500分配率363.3276.2648.77本月完工产品成本1816603813024385244175月末在产品成本243405110326932719约当产量工序序计算法：陆续投料（二）的举例说明【例7.6】假若例例7.4中原材料随随加工进度度陆续投入入，但在每一道工工序也是随随加工进度度陆续投入入，甲产品三三道工序材材料定额分分别为：100kg、60kg、40kg。其他资料料相同，在在这种情况况下要求计计算出甲产产品完工产产品成本和和在产品成成本。表7.8在产品约当当产量计算算表产品名称：：甲产品单位:件在产品所在工序完工程度/%在产品数量完工产品产量产量合计结存数量约当产量第一道工序25307.5第二道工序654026第三道工序902018合

计9051.5500551.5(3)计算完工产产品成本和和在产品成成本，如表表7.9所示。表7.9完工产品成成本和在产产品成本计计算表(约当产量工工序计算法法——每道道工序陆续续投料)产品名称：：甲产品××年8月单位：元摘

要成

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目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品60003240190011140本月发生生产费用2000004000025754265754合计2060004324027654276894在产品约当产量/件51.551.551.5完工产品产量/件500500500分配率373.5378.4050.14本月完工产品成本1867653920025070251035月末在产品成本192354040258425859第五节原材料耗用用计价法一、原材料耗用用计价法的的内容原材料耗用用计价法：是指月末在在产品只计计算其所耗耗用的原材材料费用，，不计算工工资等加工工费用。也也就是将工工资等加工工费用全部部由完工产产品所负担担。原材料耗用用计价法：举例说明【例7.7】长江公公司8月份第一车车间生产的的甲产品，，月初在产产品成本为为11140元。本月发发生费用为为：直接材材料200000元，直接人人工40000元，制造费费用25754元，本月完完工产品共共500件，月末在在产品计20件，原材料料在产品开开始时一次次投入。要要求采用原原材料耗用用计价法，，计算出甲甲产品完工工产品成本本和在产品品成本，分分配率小数数点保留两两位。表7.10完工产品成成本和在产产品成本计计算表(原材料耗用用计价法)产品名称：：甲产品××年8月单位：元摘

要成

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目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品1114011140本月发生生产费用2000004000025754265754合计2111404000025754276894在产品约当产量/件20完工产品产量/件500分配率406.04本月完工产品成本2030204000025754268774月末在产品成本81208120第六节在产品按完完工产品成成本计算法法在产品按完完工产品成成本计算法法：是指将在产产品视同完完工产品与与正式完工工产品一起起分配费用用。这种方方法适用于于月末在产产品已经接接近完工或或产品已经经完工只是是尚未验收收入库。第七七节节定额额成成本本计计价价法法定额额成成本本计计价价法法：是指指根根据据月月末末在在产产品品数数量量和和单单位位定定额额成成本本计计算算出出月月末末在在产产品品的的定定额额成成本本，，并并以以该该定定额额成成本本作作为为月月末末在在产产品品的的实实际际成成本本对对月月末末在在产产品品进进行行计计价价的的一一种种方方法法。。定额额成成本本计计价价法法举举例例说说明明【例例7.8】长长江江公公司司8月份份第第一一车车间间生生产产的的甲甲产产品品，，月月初初在在产产品品定定额额成成本本为为11140元。本月月发生费费用为：：直接材材料200000元，直接接人工40000元，制造造费用25754元，本月月完工产产品共500件，月末末在产品品计20件，原材材料在产产品开始始时一次次投入。。单位产产品材料料费用定定额为50元，单位位在产品品定额工工时为8h，每小时时费用定定额为：：人工3元、制造造费用2元。要求求采用定定额成本本计价法法，计算算出甲产产品完工工产品成成本和在在产品成成本，分分配率小小数点保保留两位位。(1)计算月末末在产品品的定额额成本：：在产品的的材料定定额成本本=20×50=1000(元)；在产品的的人工定定额成本本=20×8×3=480(元)；在产品的的制造费费用定额额成本=20×8×2=320(元)；月末在在产品品成本本=月末在在产品品定额额成本本=1000＋480＋320=1800(元)。(2)计算月月末完完工产产品的的成本本：月末完完工产产品成成本=11140＋200000＋40000＋25754－1800=275094(元)。表7.11完工产产品成成本和和在产产品成成本计计算表表(定额成成本计计价法法)产品名名称：：甲产产品××年年8月单位：：元摘

要成

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目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品60003240190011140本月发生生产费用2000004000025754265754合计2060004324027654276894在产品数量/件202020完工产品产量/件500500500月末在产品定额成本10004803201800本月完工产品成本2050004276027334275094月末在产品成本10004803201800第八节节定额比比例法法定额比比例法法：是指将将生产产费用用按照照完工工产品品与在在产品品定额额消耗耗量或或定额额费用用比例例进行行分配配的一一种方方法。。定额比比例法法举例例说明明【例7.9】长长江公公司8月份第第一车车间生生产的的甲产产品，，月初初在产产品成成本的的直接接材料料成本本为6000元，直直接人人工3240元，制制造费费用1900元。本本月发发生费费用为为：直直接材材料200000元，直直接人人工40000元，制制造费费用25754元，本本月完完工产产品共共500件，月月末在在产品品计20件。单单位完完工产产品材材料费费用定定额为为50元，单单位完完工产产品工工时定定额为为20h；单位位在产产品材材料费费用定定额为为40元，单单位在在产品品定额额工时时为8h。要求求采用用定额额比例例法，，计算算出甲甲产品品完工工产品品成本本和在在产品品成本本，分分配率率小数数点保保留两两位。。(1)材料费费用的的分配配：材料分分配率率=(6000＋200000)÷(500×50＋20×40)=7.98；完工产产品应应负担担材料料费用用=500×50×7.98=199500(元)；在产品品应负负担材材料费费用=20×40×7.98≈6500(元)；或=206000－199500=6500(元)。(2)人工费费用的的分配配：人工费费用分分配率率=(3240＋40000)÷(500×20＋20×8)=4.26；完工产产品应应负担担人工工费用用=500×20×4.26=42600(元)；在产品品应负负担人人工费费用=20×8×4.26≈640(元)；或=43240－42600=640(元)。(3)制造费费用的的分配配：制造费费用分分配率率=(1900＋25754)÷(500×20＋20×8)=2.72；完工产产品应应负担担制造造费用用=500×20×2.72=27200(元)；在产品品应负负担制制造费费用=20×8×2.72≈454(元)；或=27654－27200=454(元)。表7.12完工产产品成成本和和在产产品成成本计计算表表(定额比比例法法)产品名名称：：甲产产品××年年8月单位：：元摘

要成

本

项

目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品60003240190011140本月发生生产费用2000004000025754265754合计2060004324027654276894在产品数量/件202020完工产品产量/件500500500在产品定额800160160完工产品定额250001000010000分配率7.984.262.72本月完工产品成本1995004260027200269300月末在产品成本6500640454