第六章金融资产

第六章金融资产教学目的：本章主要讲授金融资产的概念、内容、分类及各类的核算。通过本章学习，学生应熟悉金融资产的含义、分类，掌握交易性金融资产、持有至到期投资及应收账款坏账准备的核算。教学重点、难点：交易性金融资产、持有至到期投资及应收账款坏账准备的核算。第六章金融资产

第一节金融工具和金融资产金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。

金融资产可以分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产金融资产通常指企业的下列资产：库存现金、银行存款、应收帐款、应收票据、贷款、股权投资、债券投资等。金融负债通常指企业的下列负债：应付帐款、应付票据、应付债券等。权益工具通常指企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权等。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、分类（一）交易性金融资产满足条件：P75（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

交易性金融资产不得重分类二、会计处理1.科目：“交易性金融资产——成本”——公允价值变动”“公允价值变动损益”2.取得时：以公允价值作为交易性金融资产的成本

借：交易性金融资产——成本投资收益应收利息（或应收股利）贷：银行存款交易费用

3.持有期间：被投资单位宣告发放的现金股利：借：应收股利贷：投资收益4.资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益交易性金融资产的公允价值低于其账面价值的差额，做相反分录。资产负债表日，交易性金融资产的帐面价值等于公允价值。

5.处置时：将交易性金融资产的帐面价值及公允价值变动损益转出，处置损益作投资收益。借：银行存款交易性金融资产—公允价值变动贷：交易性金融资产—成本投资收益借：投资收益贷：公允价值变动损益注：“交易性金融资产—公允价值变动”、“公允价值变动损益”和“投资收益”三个科目借、贷是不确定的。“交易性金融资产—公允价值变动”和“公允价值变动损益”两科目的金额一般是相等的。

例：甲公司于2012年3月20日购入乙公司股票1000万股，每股购买价为11元（其中包含有已宣告未发放的现金股利1元/股），购入时支付相关税费33万元。6月10日，乙公司发放现金股利。2012年6月30日，该股票每股价格为12元。2012年12月31日，该股票每股价格为9.5元。2013年1月10日，以每股10.50元的价格出售乙公司股票。如果2013年1月10日未出售，仍持有。2013年3月10日乙公司宣告发放现金股利1.1元/股。4月20日收到上述股利。4月30日，出售乙公司股票500万股，每股出售价10.20元。2013年6月30日每股市价9.80元。2012年3月20日，购入时：借：交易性金融资产—成本10000应收股利1000投资收益33贷：银行存款110336月10日：借：银行存款1000贷：应收股利10006月30日：借：交易性金融资产—公允价值变动2000贷：公允价值变动损益200012月31日：借：公允价值变动损益2500贷：交易性金融资产—公允价值变动25002013年1月10日：借：银行存款10500交易性金融资产—公允价值变动500贷：交易性金融资产—成本10000投资收益1000借：投资收益500贷：公允价值变动损益500习题：2007年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元，5月30日，甲公司收到现金股利20万元。2007年6月30日该股票每股市价为3.2元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元，2008年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报表。要求：（1）编制上述经济业务的会计分录；（2）计算该交易性金融资产的累计损益。答案：分录：5/10借：交易性金融资产—成本600万应收股利20万投资收益6万贷：银行存款626万5/30借：银行存款20万贷：应收股利20万6/30借：交易性金融资产—公允价值变动40万贷：公允价值变动损益40万8/10借：应收股利40万贷：投资收益40万8/20借：银行存款40万贷：应收股利40万12/31借：交易性金融资产—公允价值变动80万贷：公允价值变动损益80万08年1/3借：银行存款630万投资收益90万贷：交易性金融资产—成本600万交易性金融资产—公允价值变动120万借：公允价值变动损益120万贷：投资收益120万该金融资产累计损益=-6+40+40+30=64万元

第三节持有至到期投资一、概述到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期

主要包括债券、债权投资。

可以重分类非衍生金融资产二、会计处理1.科目设置“持有至到期投资-成本”-利息调整-应计利息

“应收利息”分次付息债券常规分录：购入分次付息债券时：借：持有至到期投资—成本应收利息持有至到期投资—利息调整（或贷）贷：银行存款面值面值一次还本付息债券在资产负债表日计提的利息分次付息债券已到期未领取的利息▲资产负债表日:借：应收利息

贷：投资收益

持有至到期投资-利息调整（或借）应收利息按票面价值和票面利率计算，投资收益按持有至到期投资摊余成本（即“持有至到期投资”的期初余额）和实际利率计算。收到债券利息：借：银行存款贷：应收利息面值×票面利率持有至到期投资摊余成本×实际利率＝利息收入

到期时：借：银行存款贷：持有至到期投资—成本

例：A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券4年期、票面年利率4%、每年1月5日支付上年度利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一期利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到其投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计息。要求：编制分录07年1月2日：借：持有至到期投资—成本1000应收利息40贷：银行存款1012.77持有至到期投资—利息调整27.2307年1月5日：借：银行存款40贷：应收利息4007年12月31日：借：应收利息40持有至到期投资—利息调整8.64贷：投资收益48.6408年1月5日：借：银行存款40贷：应收利息4008年12月31日：借：应收利息40持有至到期投资—利息调整9.07贷：投资收益49.0709年1月5日：借：银行存款40贷：应收利息4009年12月31日：借：应收利息40持有至到期投资—利息调整9.52贷：投资收益49.522010年1月1日：借：银行存款1040贷：持有至到期投资—成本1000应收利息40习题：甲股份有限公司20×1年1月1日购入乙公司当日发行的五年期债券，准备持有至到期。债券的票面利率为12%，债券面值1000元，企业按1050元的价格购入80张。该债券每年年末付息一次，最后一年还本并付最后一次利息。假设甲公司按年计算利息。假定不考虑相关税费。该债券的实际利率为10.66%。要求：做出甲公司有关上述债券投资的会计处理（计算结果保留整数）。（1）20×1年1月1日

借：持有至到期投资――成本80000

――利息调整4000

贷：银行存款84000

（2）20×1年12月31日

借：应收利息9600

贷：投资收益8954（84000×10.66%）

持有至到期投资――利息调整646

收到利息时：

借：银行存款9600

贷：应收利息9600

（3）20×2年12月31日

借：应收利息9600

贷：投资收益8886【（84000-646）×10.66%）】

持有至到期投资――利息调整714

收到利息时：

借：银行存款9600

贷：应收利息9600（4）20×3年12月31日

借：应收利息9600

贷：投资收益8809【（84000-646-714）×10.66%）】

持有至到期投资――利息调整791

收到利息时：

借：银行存款9600

贷：应收利息9600

（5）20×4年12月31日

借：应收利息9600

贷：投资收益8725【（84000-）×10.66%）】

持有至到期投资――利息调整875

收到利息时：

借：银行存款9600

贷：应收利息9600（6）20×5年12月31日

借：应收利息9600

贷：投资收益8626

持有至到期投资――利息调整974（4000--875）

收到本金利息时：借：银行存款89600贷：应收利息9600持有至到期投资—成本80000

第四节可供出售金融资产账户：“可供出售的金融资产-成本”“应收股利”“可供出售金融资产-利息调整”“应收利息”核算：与交易性金融资产类似不同点是：交易费用计入投资成本公允价值变动记入所有者权益（资本公积）第五节应收款项一、应收票据（一）科目设置收到商业汇票时通过“应收票据”。应收票据

1.收到的商业汇票的面值2.计提的带息票据的利息1.到期的票据的帐面价值2.未到期贴现、转让的票据的帐面价值余额：持有的未到期的票据的帐面价值（二）分类商业汇票最长期限为6个月按承兑人不同到期付款人如无力支付：票据持有人应将“应收票据”转入“应收账款”到期付款人如无力支付：票据持有人能从承兑银行取得款项

带息票据的到期值为面值加利息，不带息票据的到期值为面值。按是否带息（三）常规分录

到期时，收到款项：到期时，对方无力付款：

借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销）借：银行存款贷：应收票据借：应收账款贷：应收票据借：银行存款贷：应收票据不带息商业承兑汇票的分录：不带息银行承兑汇票的分录：与商业承兑汇票的不同点是，在票据到期付款人无力付款时，能从承兑银行收到款项。收到时：

收到时：同不带息票据分录中期末或年末计提利息：借：应收票据贷：财务费用带息商业承兑汇票的分录：到期收到款项：借：银行存款贷：应收票据财务费用如到期收不到款项：借：应收账款贷：应收票据带息银行承兑汇票的分录：如到期付款人无力支付，则由银行付款借：银行存款贷：应收票据财务费用

（五）应收票据贴现

商业汇票（未到期）将票据背书银行贴现收入=到期值-贴现息

贴现企业负有连带清偿责任的贴现不符合终止确认应收票据的条件，应按短期银行借款处理贴现时借：短期借款—本金财务费用贷：短期借款—利息调整应收票据贴现收入到期值到期对方付款借：银行存款短期借款—利息调整贷：短期借款—本金借：短期借款—本金贷：银行存款借：财务费用贷：短期借款—利息调整借：应收帐款贷：应收票据到期对方无力付款

贴现企业不负有连带清偿责任的贴现贴现时借：银行存款财务费用贷：应收票据例：A公司于3月1日销售一批商品给B公司，货款100000元，增值税17000元，收到B公司于当日开出的商业承兑汇票一张，面值117000元，票面利率4%，三个月期限。因需用资金，A公司于4月1日到银行申请贴现，贴现率为6%，A公司负有连带清偿责任。6月1日B公司支付票款。（如B公司无力支付呢？）3月1日：借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税（销）170004月1日：到期值=117000（1+4%/12×3）=118170贴现收入=118170-118170×6%/12×2=116988.30借：银行存款116988.30短期借款—利息调整1181.70贷：短期借款—本金118170

6月1日：借：短期借款—本金118170财务费用11.70贷：应收票据117000短期借款—利息调整1181.70如6月1日对方无力付款：借：短期借款—本金118170贷：银行存款118170借：财务费用1181.70贷：短期借款—利息调整1181.70借：应收帐款117000贷：应收票据117000如果上例中，票据是6月1日开出的，7月1日贴现，其余条件不变。6月1日：借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税（销）170006月30日：借：应收票据390贷：财务费用3907月1日：9月1日：借：短期借款—本金118170财务费用401.70贷：应收票据117390短期借款—利息调整1181.70如上述票据贴现时A企业不负有连带清偿责任，则如何处理？应收票据的转让P96二、应收帐款入账价值：价款、税金、代垫运费等，如有现金折扣，不扣除。什么是现金折扣？会计处理：折扣在实际收款时扣除，计入财务费用三、预付帐款已预付的款项，当货物无法收到时，应将预付帐款转入其他应收款。四、其他应收款其他应收款的内容

五、坏帐准备什么是坏账、坏账损失、坏账准备坏账准备转销发生的坏账冲销多提的准备金计提的准备金已冲销后又收回的准备金余额：对现有的应收款项计提的坏账准备

坏账准备额计提范围应收账款其他应收款按应收款项计算坏账准备的方法余额百分比法账龄分析法赊销百分比法

余额百分比法下期末应计提的坏账准备如何计算？水平多层层次结构第一步：将应收款项账户期末余额乘以计提比例为期末应有的坏账准备额第二步：坏账准备结账前的余额，如在借方为亏空的坏账准备，如在贷方为已有的坏账准备第三步：第一步的结果加坏账准备结账前的借方余额或减坏账准备结账前的贷方余额，即为期末应计提的坏账准备额借：资产减值损失贷：坏账准备余额：余额：应收帐款（其他应收款）坏账准备应收款项的余额乘以计提比例等于坏账准备帐户的余额常规分录：计提坏账准备金时：借：资产减值损失贷：坏账准备发生坏账时：借：坏账准备贷：应收帐款其他应收款已转销的坏账后又收回时：借：银行存款贷：坏账准备冲销多余的坏账准备金时：借：坏账准备贷：资产减值损失例：某企业从2008年起按应收款项余额百分比法计提坏帐准备，计提比率5‰。2008年末应收帐款余额为100万元（假定该企业应收款项只有应收帐款），2009年发生坏帐损失2000元，2009年末应收帐款余额为150万元08年末：借：