第四章营业税

2023/1/111

第四章营业税第一节

纳税义务人与征税范围

第二节税目与税率

第三节计税依据与应纳税额的计算

第四节税收优惠

第五节征收管理第六节营业税的评价2023/1/112一、纳税义务人（一）一般规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，是营业税的纳税人。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体工商户和其他个人。1．境内的判断标准（1）劳务——提供方或接受方在境内（2）转让或出租土地使用权——土地在境内（3）销售或出租不动产——不动产在境内第一节纳税义务人与扣缴义务人2023/1/1132.应税劳务除加工修理修配劳务、交通运输业、邮政电信业、7个现代服务业以外的劳务。3.转让无形资产转让除商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉外的无形资产。4.行为的有偿性——有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。

单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务；

第一节纳税义务人与扣缴义务人2023/1/1145.境内提供保险劳务

（1）境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；

（2）境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。

第一节纳税义务人与扣缴义务人营业税纳税人的特殊规定一、纳税义务人（二）特殊规定1)单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。2)建筑安装业实行分包或转包的，分包人或转包者为纳税人。2023/1/116本条规定主要把握以下两个方面的内容：1、承包、承租、挂靠方式经营方式2、承包、承租、挂靠经营方式下的纳税人界定的原则

①发包人为纳税人必须同时满足两个条件：承包人以发包人名义对外经营；由发包人承担相关法律责任。

②如果不同时满足则以承包人为纳税人，对发包人向承包人收取的款项按照“服务业”税目征收营业税。2023/1/117请思考？某法国建筑公司承接我国奥运会场馆建设，是否应在境内纳税？我国某建筑公司在非洲承包一项建筑工程，是否应在境内纳税？是否，免税二、营业税的扣缴义务人(1)委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；金融机构接受其他单位或个人的委托，为其办理委托金融机构业务时，如果将委托方的资金转给经办机构，由经办机构将资金贷给使用单位或个人，由最终将贷款发放给使用单位或个人并取得贷款利息的经办机构代扣委托方应纳的营业税。(2)建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人。(3)境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理机构的，以受让者或购买者为扣缴义务人。(4)单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人，演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。(5)分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。(6)财政部规定的其他扣缴义务人。2023/1/1110典型例题分析【例题1·单选题】（2011年）下列各项中，属于营业税应税劳务的是（）。

A.修理机器

B.修缮房屋

C.修复古董

D.裁剪服装【答案】B『答案解析』选项A、C、D，属于增值税的加工修理修配劳务2023/1/1111典型例题分析【例题2·多选题】下列各项中，应当征收营业税的有（）。

A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险

B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产

C.境内物流公司提供货物运输代理服务

D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权【答案】AD『答案解析』选项B，由于不动产的坐落地在境外，因此不需要征收我国的营业税；选项C，货物运输代理服务已经营改增，属于增值税的应税范围。2023/1/1112典型例题分析【例题3·单选题】下列（）属于营业税应税行为。

A.我国公民王先生将其在日本的公寓出租

B.美国人史密斯先生将其于2013年在北京购置的别墅转让

C.美国甲公司派人来华为我国境内乙房地产公司设计施工图

D.我国某汽车厂将其拥有的非专利技术转让给美国丙公司使用【答案】B『答案解析』选项A，不动产的坐落地在境外，因此不需要征收我国的营业税；选项C，设计服务已经营改增，不属于营业税的征税范围；选项D，转让非专利技术已经营改增，不属于营业税的征税范围。三、征税范围的一般规定营业税的征税范围是指在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。注意：1)应税劳务。应税劳务是指属于建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务(以下称应税劳务)。加工和修理修配劳务，以及交通运输业、邮政业、电信业，服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务和广播影视服务已经营改增，不属于营业税应税劳务的范围。2)有偿。

有偿是指取得货币、货物或其他经济利益。提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或有偿转让不动产所有权的行为(以下称应税行为)。但单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供税法规定的劳务，不包括在内。3)在中国境内提供应税服务。（1）劳务——提供方或接受方在境内（2）转让或出租土地使用权——土地在境内（3）销售或出租不动产——不动产在境内2023/1/1115特别提示注意1：有偿是确立一项经济行为是否缴纳营业税的前置条件，也就是说如果某单位无偿为他人提供服务原则上是不需要缴纳营业税的。前款所称有偿，包括取得货币、货物或者其他经济利益。什么是其他经济利益呢？下面我们先看一个案例：下列哪些行为属于营业税的征收范围（）1．A公司将房屋与B公司土地交换；2．C银行将房屋出租给D饭店，而D饭店长期不付租金，后经双方协商，由银行在饭店就餐抵账；3．E房地产开发企业委托F建筑工程公司建造房屋，双方在结算价款时，房地产企业将若干套房屋给建筑公司冲抵工程款；土地使用权和房屋所有权就是我们所说的其他经济利益。对C银行而言，出租房屋取得的是免费接受餐饮服务；对D饭店而言，提供餐饮服务取得的是免费使用房屋。这两者都涉及到了饮食服务和房屋出租等也是其他经济利益，因此都应征收营业税。双方在结算价款时，看上去没有资金往来，但实际上E房地产开发企业取得的好处是接受了F建筑工程公司的建筑劳务，同样F建筑工程公司获得了房屋所有权，双方都取得了经济利益，因此也应当缴纳营业税。第二节税目与税率

1、税目

现行营业税按照行业、类别的不同，分别设置了7个税目，具体包括：(1)建筑业。是指建筑安装工程作业，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业五项内容。(2)金融保险业。是指经营金融、保险的业务，同时还包含典当业务。(3)文化体育业。是指经营文化、体育活动的业务，包括文化业和体育业。广播影视服务和文化创意服务(包括设计、广告服务和会议展览服务等)，已改征增值税，不属于营业税的征收范围。2023/1/1117文化体育业奥体中心将体育馆出租给某演出公司举办演唱会的租金收入应按什么税目征收营业税？服务业中的“租赁业”

为体育比赛或活动提供场所的业务是体育业，出租场地的业务是服务业中的租赁业文化体育业与服务业的区别：以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，不属于此税目，应按“服务业——租赁”征税

税法>>第四章>>二、营业税的基本要素(4)娱乐业。是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。

娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务，按照娱乐业征收营业税。(5)服务业。是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。

研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务和广播影视服务已经营改增。

现行征收营业税的服务业主要包括：①代理业；②旅店业；③饮食业；④旅游业；⑤租赁业；⑥其他服务业。仓储业、广告业、有形动产经营租赁、广告代理服务、知识产权代理服务、货物运输代理服务、代理报关服务、客运场站代理服务、代理记账服务、邮政代理服务已经营改增。自2012年1月1日起，旅店业和饮食业纳税人销售食品：

销售非现场消费的食品

缴纳增值税

销售现场消费食品缴纳营业税(6)转让无形资产。1.包括转让土地使用权、转让自然资源使用权；2.转让商标权、专利权、非专利技术、商誉和著作权已经营改增。3.2003年1月1日起，以无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资后转让其股权的也不征营业税。

(7)销售不动产1.销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。2.自2003年1月1日起，以不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资后转让其股权的也不征营业税；3.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为按规定征收营业税；2023/1/1121如何利用投资行为对销售不动产进行税收筹划？甲公司乙公司销售房屋，售价1000万元应纳营业税＝1000×5％＝50万元A公司以房屋作为投资不缴纳营业税将股权转让给乙公司不缴纳营业税税法>>第四章>>二、营业税的基本要素2.营业税的税率税目征收范围税率建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业、管道煤气集资费(初装费)业务3%金融保险业金融、保险、典当5％文化体育业表演、播映、经营游览场所、其他文化业、体育3％娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧5%-20％服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、租赁业(仅限于不动产的经营性租赁)、及其他服务业5％转让无形资产转让土地使用权、出租电影拷贝、转让自然资源使用权5％销售不动产销售建筑物及其他土地附着物5％2.税目、税率表2023/1/1123典型例题分析【例题1·多选题】（2009年）下列各项中，应按“服务业”税目及适用税率计算缴纳营业税的有（）

A.在旅游景点经营索道取得收入

B.交通部门有偿转让高速公路收费权取得收入

C.图书馆从事图书和资料的借阅业务取得收入

D.将货物在装卸现场之间进行装卸和搬运取得收入【答案】AB『答案解析』选项B，按照服务业中的租赁业征税。选项C，属于营业税“文化体育业”的税目；选项D，属于营改增“物流辅助业”的税目，因此并不缴纳营业税。2023/1/1124典型例题分析【例题2·多选题】（2014年）李某受托代办车辆维修和车检手续过程中发生的下列费用，其收取方应缴纳营业税的有（）。

A.李某收取的代办费

B.维修厂收取的维修费

C.保险公司收取的保险费

D.交管部门收取的交通违规罚款【答案】AC『答案解析』选项B，维修厂收取的维修费属于增值税征税范围，应缴纳增值税；选项D，交管部门收取的交通违规罚款，不缴纳营业税。第三节计税依据与应纳税额的计算计算公式为：

应纳税额＝应税营业额×税率注意：

1.营业额：全额、余额、组成计税价格；

2.税率：3%（建筑业、文化体育业）；

5%（金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产）；

娱乐业5%~20%；

3.购置税控收款机可以抵免税额。2023/1/1126（一）一般情况下营业税计税依据的确认营业税的计税依据是纳税人所提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的营业额。营业额为纳税人提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但不包括同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费。一、营业税计税依据的确定税法>>第四章>>三、营业税的计算2023/1/1127关注：税法规定：包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据③所收款项全额上缴财政2023/1/1128１、一般规定：按全额征税

某酒店承办酒席价格：1000元/桌服务费：10%成本：600元/桌营业额=1000+100=1100元全部价款＋价外费用

税法>>第四章>>三、营业税的计算㈠营业税计税依据的确定2023/1/1129需要注意的点1、关于折扣的处理原则：纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。理解时注意把握好以下两点：（1）所称的折扣仅指商业折扣，对现金折扣和销售折让都不适用。（2）折扣额能否扣除的关键在于是否与营业额在一张发票上反映。2023/1/11302、关于发生退款行为税收处理的规定纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。理解本条规定主要把握以下内容：只有发生了应税行为撤销或者终止等情况而发生的退款，已征税的退款才可以冲减应纳税额或者做退税处理。2023/1/1131纳税人发生的二种情形退款行为以及税务处理：（1）因应税行为撤销或者终止等情况而发生的退款情形。撤销。应税行为撤销实际没有发生应税行为（这种情况仅限于无形资产和不动产的转让，应税劳务如果提供则不能认为没有发生应税行为），例如房地产开发企业采用预收方式销售房屋，因售房协议撤销，其先前收到的预收房款（不包括定金）应当返还给购房者，根据规定，不属于营业税的纳税人，当然不应当缴纳营业税，所以对退款已征税的，应退还已征税款或者从纳税人以后的应纳营业税额中减除。

终止。对纳税人因终止发生的退款，如果已经缴纳营业税的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。注意：对纳税人在提供应税行为过程中发生的其他退款行为，如提供建筑劳务过程中因损坏建设单位财物给予的赔偿，因延期提供劳动成果、无形资产或者不动产而支付的赔偿金、滞纳金。发生的上述退款行为，属于营业外支出，不应当在计算营业额时扣除。2023/1/1132（2）因提供应税行为的质量不合格而发生的退款情形。其实就是销售折让。对纳税人发生的销售折让，如同时符合以下两个条件，可对其折让部分已缴纳的营业税可以退还或者从以后应纳营业税中扣减。在收回原发票并注明“作废”字样后，重新开具发票。对签订书面合同并约定合同价款的，应当再根据折让后的金额，签订补充合同。需注意的是，对采用已纳税额冲减应纳税额方式的，如果是用退款冲减营业额时一定要是冲减同一行为的营业额，否则会造成因税率差异让纳税人用低税率的营业额冲减高税率的营业额。2023/1/11332、特殊规定

（1）按余额征税（可以余额计税的，有三个特点：同行业、同税目、同业务）

重庆A旅行社成都B旅行社收取旅行费3万元支付1万元

营业额=营业额=1万元

3-1=2万元?税法>>第四章>>三、营业税的计算2023/1/1134（2）按差额征税：毛利=收入-成本

财税[2003]16号《关于营业税若干政策问题的通知》：纳税原则以消费型增值税为基础，向对企业利润征税的合理税制方向转轨

A销售房屋30万元B销售房屋40万元C营业税＝30×5％营业税＝40×5％营业税＝30×5％营业税＝（40－30）×5％2003年起税法>>第四章>>三、营业税的计算2023/1/1135（3）核定营业额纳税人价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定（3）按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定2023/1/1136【例题·单选题】根据营业税相关规定，下列说法正确的有（）。A．计税营业额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用、政府基金B．计税营业额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用、行政事业收费C．纳税人如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除D．纳税人的营业额计算缴纳营业税后发生退款的，应直接减除当期营业额【答案】C二、提供应税劳务应纳税额的计算1)建筑业1、计税依据建筑业的计税依据为纳税人承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额，即建筑安装企业向建设单位收取的工程价款以及价外费用。2、应纳税额计算应纳税额=营业额×税率

【例】某建筑公司具有主管部门批准的建筑企业资质，2007年承包一项工程，签订建筑承包劳务价款为9000万元(其中发包方提供安装的设备价款为3000万元)，该公司将1500万元的安装工程分包给另一建筑公司。工程竣工后，建设单位支付给该公司材料差价款600万元，提前竣工奖150万元。该建筑公司又将其中的材料差价款200万元和提前竣工奖50万元支付给分包企业，计算该企业应当缴纳的营业税额。【解答】

纳税人从事安装工程作业，如果所安装的设备不作为安装工程产值的，其计税营业额应扣除设备的价款。应缴纳的营业纳税额＝(9000－3000－1500＋600＋150－200－50)×3%＝150(万元；)代扣代缴的营业税额＝(1500＋200＋50)×3%＝52.5(万元)。3、个人将购买不足5年的住房对外销售全额征收营业税；

将个人购买超过5年(含5年)的普通住房对外销售，应持有关材料向地方税务部门申请办理免征营业税手续，不能提供属于普通住房证明材料或经审核不符合规定条件的，按其售房收入减去购买房屋的价款后的余额征收营业税。2)金融保险业1、计税依据金融业的应税营业额具体包括贷款利息、融资租赁收益、金融商品转让收益以及从事金融经纪业和其他金融业务的手续费收入。保险业的应税营业额是指保险机构经营保险业务所取得的保费收入2、应纳税额的计算

应纳税额＝应税营业额×适用税率二、提供应税劳务应纳税额的计算贷款业务贷款业务一律以纳税人发放贷款所取得的利息收入全额为营业额。中国人民银行对金融机构的贷款业务不征营业税，但对企业或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。其他单位，不论是否为金融机构，只要发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按贷款业务征收营业税。转贷业务转贷业务以贷款利息减去借款利息后的余额为应税营业额。转贷业务是指金融机构将借入的资金贷与他人(包括直接将境外借入的外汇资金贷与国内企业)使用的业务。金融机构将吸收的单位或个人的存款或者自有资本贷与他人使用的业务，不属于转贷业务，应当划分清楚各自的营业额，按不同的计税依据计算营业税；未划分清楚各自营业额的，一律按贷款业务征税。金融商品转让业务金融机构从事外汇、有价证券、期货买卖业务，应以卖出价减去买入价后的余额为应税营业额。非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征收营业税。保险业务保险业务实行分保险的，以全部保费收入减去付给分包人的保费后的余额为初保业务的计税依据。其他金融业务典当业的应税营业额为经营者取得的利息和其他各种费用，金融经纪业的应税营业额为金融机构从事金融经纪业务所取得的手续费。3)文化体育业1、计税依据文化体育业的计税依据为从事文化体育业的单位和个人所取得的营业额。其中：单位和个人进行的演出业务，应以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为应税营业额。游览场所的营业额是指公园、动植物园及其他游览场所销售的门票收入，不包括这些场所从事的其他游艺活动或其他经营活动的收入。二、提供应税劳务应纳税额的计算3)文化体育业2、应纳税额的计算

应纳税额＝应税营业额×适用税率【例】某有线电视台8月份取得收入如下：有线电视节目收视费10万元，“点歌台”栏目点歌费0.7万元，广告播映费4万元，计算该电视台应缴纳的营业税额。【解答】按照营业税法的规定，广告播映业务征收增值税，而不征收营业税。有线电视收视费、点歌费业务应纳营业税额＝(10＋0.7)×3%＝0.321(万元)；该电视台应缴纳营业税0.321(万元)。4)娱乐业1、计税依据娱乐业的计税依据为经营娱乐业的营业收入，即纳税人向顾客收取的全部费用，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒费和饮料费及经营娱乐业的其他各项收费。高尔夫俱乐部所收取的会员费收入、游览场所内的游艺活动收费等均应包括在娱乐业的应税营业额中。娱乐业的纳税人兼营营业税的其他税目的业务，应将娱乐业税目的营业额和其他税目的营业额进行分别核算，不能分别核算的，应从高适用税率。二、提供应税劳务应纳税额的计算4)娱乐业2、应纳税额的计算

应纳税额＝应税营业额×适用税率【例】某歌厅2007年7月份取得门票收入60000元，歌舞厅内出售饮料、烟、酒收入150000元，收取献花费80000元，卡拉OK点歌费200000元，计算歌厅当月应缴纳的营业税额。

【解答】

娱乐业的计税依据为纳税人向顾客收取的全部费用，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒费和饮料费及经营娱乐业的其他各项收费。该歌厅应缴纳的营业税额＝(60000＋150000＋80000＋200000)×20%＝98000(元)5)服务业1、计税依据服务业的计税依据为纳税人经营各项服务业所取得的营业收入全额。其中：旅游企业组织旅游团在我国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通费、门票费和其他代付费用后的余额为应税营业额。旅游企业组织旅游团到我国境外旅游，以全程运费减去付给接团企业的旅游费后的余额为应税营业额。二、提供应税劳务应纳税额的计算5)服务业2、应纳税额的计算

应纳税额＝应税营业额×适用税率【例】

某旅行社本月组织团体旅游，收取旅游费共计35万元；其中组团境内旅游收入15万元，替旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、交通费、门票共计8万元；组团境外旅游收入20万元，付给境外接团企业费用12万元。要求：

计算该旅行社本月应纳的营业税额。【解答】：组团境外旅游以全程旅费减去付给境外接团企业的旅费后的余额为营业额；旅行社代替旅游者支付给其他单位的餐费、住宿费、交通费、门票和其他代付费用可以从总收入中扣除。组团境内旅游应纳营业税额＝(15－8)×5%＝0.35(万元)组团境外旅游应纳营业税额＝(20－12)×5%＝0.4(万元)该旅行社本月应纳的营业税额＝0.35＋0.4＝0.75(万元)三.其他业务应纳税额的计算1．转让无形资产营业税的计算

转让无形资产营业税的计税依据是受让方支付给转让方的全部货币、实物和其他经济利益。转让方收取实物或其他经济利益时，由税务机关核定其货币价值，据以计算征收营业税。2．销售不动产营业税的计算销售不动产营业税的计税依据是纳税人销售不动产而向购买方收取的全部价款和价外收费。全部价款和价外费用。不包括同时符合以下三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

1.依法设立；

2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

3.所收款项全额上缴财政。价外费用是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产而向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入应税营业额中计算应纳税额。三、其他业务应纳税额的计算二.其他业务应纳税额的计算其计税依据的特殊规定如下：(1)单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为计税营业额；单位和个人销售或转让抵债所得的不动产或土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为计税营业额。(2)个人将购买不足5年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年(含5年)的非普通住房或不足5年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年(含5年)的普通住房对外销售的，免征营业税。三.其他业务应纳税额的计算3.特殊经营行为应纳税额的计算(1)经营不同税目的税务处理兼有应税行为的税务处理纳税人兼有不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额；未分别核算的，从高适用税率计征营业税。

其中：营业额是指从事应税劳务取得的营业收入；转让额是指转让无形资产取得的收入；销售额是指销售不动产取得的收入。

(2)混合销售行为的税务处理纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物、非应税劳务的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物、应税服务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：(3)兼营行为的税务处理纳税人兼营应税行为和货物、应税服务或非应税劳务，应当分别核算应税行为的营业额和货物、应税服务或非应税劳务的销售额，对其应税行为营业额缴纳营业税，对货物、非应税服务或非应税劳务销售额应缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。2023/1/1163兼营行为和混合销售行为的区别一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。经营范围中包括应税行为与货物或非应税劳务的行为，为兼营行为。两者的区别：1、涉及的范围不同。混合销售行为只涉及到货物和应税劳务；而兼营行为不仅涉及到货物和应税劳务，还涉及到转让无形资产、销售不动产和非应税劳务。2、行为确认不同。混合销售行为强调的是一项销售行为，这一项销售行为中涉及到销售货物和应税劳务，并且销售货物和提供应税劳务之间有因果关系；而兼营行为是指纳税人经营范围中有应税行为、货物销售以及非应税劳务，这些行为往往不会同时发生，可能是两个或两个以上的经济行为。3、接受方不同。混合销售行为强调的是纳税人销售货物的对象和提供应税劳务的对象是同一单位或者个人；而兼营行为则提供应税行为、销售货物、提供非应税劳务等行为不一定会是对同一个单位或者个人，往往是不同的购买者。4、征税处理上不同。一般情况下混合销售行为只征收一种税，或征增值税或征营业税；而兼营行为是分别征收营业税和增值税，即对应税行为征收营业税，对销售货物或者提供非应税劳务征收增值税。【例】某美容中心兼营美容和化妆品销售业务，2007年6月取得美容服务收入30000元，化妆品销售收入4500元。经主管税务部门确定，该美容中心应分别交纳营业税和增值税。要求：

计算其应纳的营业税额和增值税额。【解答】

按税法规定，纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为的，应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额，分别申报纳税；不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。应纳营业税额＝30000×5%＝1500(元)；应纳增值税额＝[4500/(1＋4%)]×4%＝173.08(元)。4.营业税计算的相关规定(1)营业额外币的折合纳税人以外汇结算营业额的，应按外汇市场价格折合成人民币计算。人民币折合率可以选择发生的当天或当月1日的国家外汇牌价(原则上为中间价)。但金融保险企业以外汇结算营业额的，金融业按其收到外汇的当天或当季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，保险业按其收到外汇的当天或当月月末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额。纳税人选择何种折合率确定后，1年内不得变更。第四节税收优惠1．减免税1)法定免税

根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的规定，下列项目免征营业税：(1)托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。(2)残疾人员个人提供的劳务，即残疾人员本人为社会提供的劳务。(3)医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。(4)学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。(5)农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。(6)纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。(7)境内保险机构为出口货物提供的保险产品。为出口货物提供的保险产品，包括出口货物保险和出口信用保险。除上述规定外，营业税的免税项目由国务院规定，任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。2)补充减免税在营业税暂行条例和实施细则出台以后，国家根据经济发展的实际情况又陆续出台了一系列营业税补充减免税政策和措施。

纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的营业额；未分别核算营业额的，不得免税、减税。2.起征点按期纳税的，起征点为月营业额5000元~30000元；按次纳税的，起征点为每次(日)营业额300~500元。省、自治区、直辖市财政厅(局)、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案.小微企业的营业税优惠

自2014年10月1日起至2015年12月31日止，对月营业额2万元至3万元的营业税纳税人（包含个体工商户、其他个人、企业和非企业性单位，免征营业税；其中，以1个季度为纳税期限的营业税纳税人，季度营业额不超过9万元的，免征营业税。营业额包含免税项目营业额。1.纳税义务发生时间