11744 会计原理与实务第9章

会计原理与实务

○中英合作金融管理教材○会计原理与实务

○中英合作金融管理教材○第九章

收人、成本和利润本章重点难点1、收入的计算及销售数量和销售收入的关系；2、成本的构成要素；3、利润的含义及计算。学习目的通过本章学习，理解和掌握收入的含义及计算，掌握成本的含义、计算及其构成要素，并能够正确区分出固定成本和变动成本；掌握利润的含义，能够计算利润率，并能够运用盈亏平衡图、贡献毛益图和利润——销售图。考核要求识记：收入、成本和利润的含义应用：掌握收入、成本和利润的计算及运用。考情分析

本章历年考核分值10-40分，题型以单选、案例分析为主。本章第一、二节多以单选题考核，第三节多以案例分析题考核。重点掌握盈亏平衡图，以及相关计算收入总收入=单价×销售数量产量O收入总收入线

对于很多企业来说，收入是通过销售取得的。利润最大化是大多数企业的经营目标。为了获得利润，企业首先必须保证销售收入大于生产成本和销售商品、提供劳务发生的费用之和。一.收入（一.）总收入（销售收入）：

总收入（销售收入）

=单价（平均收入）×销售数量（二.）边际收入：

边际收入，是每增加一个单位产品的销售所带来的收入增加额。

边际收入与平均收入的关系：

★如果，所有产品都以同一价格销售：

边际收入=平均收入

★如果，企业为了增加销售量而降低商品价格：

边际收入≠平均收入

企业的总收入可以通过下页的公式计算得到：

企业总收入＝单价（平均收入）*销售数量

其中：【平均收入】：价格应该可以被看成企业出售

单位产品收到的平均收入。

边际收入：每增加一个单位产品的销售所带来收入的增加额。如果所有的产品都按照一个价格出售，边际收入等于平均收入，如果企业为了增加销售数量而降低价格，那么边际收入和平均收入就不相等。边际成本：每增加一个单位产品的生产所带来的成本的增加额。例：企业在商品单价为20元时，销售数量为30件，销售收入为600元。假如企业想增加一件销售量即31件，并将单价确定为19.5元那么销售收入将变为604.5元。这样，企业的销售收入就增加了4.5元，这就是第31件产品的边际收入。如果企业不降价仍按20元销售，则第31件产品的边际收入就是20元（＝平均收入）。下图说明了销售数量和销售收入的关系销售数量销售收入0

二.成本1.成本要素:产品或服务成本

三要素：

材料成本、人工成本、费用.如：电费、折旧费、水费…成本

生产任何产品或提供劳务的总成本是由一些成本要素构成的，这些成本要素包括材料成本、人工成本和费用。对于很多成本的这种分类可以进一步分成直接成本和间接成本。2011年考试题：单选1、构成主要成本的是（）A.汽车的修理费用B.直接人工C.管理人员的工资D.公共责任保险费B成本

直接成本，是指完全为生产产品和提供劳务而发生的成本。包括：直接材料、直接人工、直接费用。

2.直接成本与间接成本：成本，按其与产品生产的关系，

可以分为

↓

间接成本或制造费用，是指与生产过程有关、但不能直接或完全分摊到具体产品中去的成本.

其中：直接费用，包括为完成某一具体任务租借特定设备产生的费用和使用生产产品的机器设备而直接产生的维修费…

比如：清洁用材料、管理人员的工资、保险费、…

直接成本、间接成本。生产产品或提供劳务发生的成本要素：

管理、市场和销售、发货相关方其他费用。可以进一步分为

↓

间接材料、间接人工、间接费用、

…间接成本

间接人工，是指支付给和生产产品没有直接关系的、但对生产过程产生影响的工人的工资，比如管理人员的工资。

除了上述生产间接费用，间接费用还有：

间接材料，是指在产品生产过程中被消耗、用量非常小的材料，比如机器的润滑油…

间接费用，是指和生产产品没有直接关系的其他费用，比如租金、电费…

经过上述分类，

所有的成本都计入直接成本和间接成本，

成本构成如下表：产品成本报表表中：总成本=总直接成本+总间接成本

直接材料120000直接人工80000直接费用40000

总直接成本（主要成本）240000间接材料25000间接人工

65000间接费用10000总间接成本

100000

总成本3400003.成本按其习性分类：成本习性的概念：

成本习性，是指成本总额与业务活动之间量的依存关系。成本按习性，可分为

固定成本、变动成本、半变动成本.

典型的固定成本：

建筑物的租金、机器设备的年折旧额、支付给管理团队的基本工资…1.)固定成本：

固定成本，是指不受业务量变动影响的成本。成本业务量

从长期来看，固定成本可能会变动，这类成本的变化经常被称为阶梯式固定成本：业务量水平成本固定成本固定成本是指不受业务量变动影响的成本。阶梯式固定成本从长期来看，固定成本可能会变动，阶梯式固定成本。单位固定成本性态模型012345610002000300040005000产量（件）成本（元）4000成本（元）2000业务量O60004500009000001350000阶梯式固定成本：（P78图9-3）从长期来看，随着业务量水平的提高，固定成本随之发生变化2.)变动成本：

变动成本,是随业务量的变化而变化的成本。

包括：

直接材料成本、直接人工成本…

某些情况下，只有获得一定水平的业务量后成本才会变动。

例如，只有当生产工人生产了一定量的产品后，他们才能获得奖金：业务量成本最低产量成本

产量(百辆)51015成本（万元）20O1234

变动成本总额性态模型

产量(百辆)5成本（万元）O1234单位变动成本性态模型3.）半变动成本

半变动成本，既包括固定成本也包括变动成本，所以，只有部分成本受业务量影响。

例如

驾驶汽车的费用：

固定成本→保险费、养路费；变动成本→汽油费、保养、维修费…业务量成本变动成本固定成本半变动成本租金（元）50002000

5000机器小时O成本小结321（1）固定成本（2）变动成本（1）直接成本（2）间接成本（1）材料成本（2）人工成本（3）费用固定成本变动成本总成本产量成本0总成本线固定成本线变动成本线

三.利润

（一）.毛利润、净利润:毛利润=销售收入-销售成本销售成本=期初存货+采购成本-期末存货

净利润=毛利润-费用费用，包括：管理、营销和发货相关的间接费用。

利润率:

毛利率=毛利润/销售收人×100%成本利润率=毛利润/销售成本×100%利润毛利润率=毛利润/销售收入×100%成本利润率=毛利润/销售成本×100%销售收入-销售成本销售成本=期初存货+采购成本-期末存货毛利润-费用毛利润利润率净利润

计算毛利润的时候，用到3个重要的会计原则和假设：历史成本原则、权责发生制（配比）假设和持续经营假设。存货和采购成本是根据历史成本计价：

历史成本原则；存货和采购成本减去期末存货后才得出实际的销售成本，说明成本的配比假设；期末存货要承接到下一个会计期间，持续经营原则。与利润有关的公式*****【利润】：是销售收入大于销售成本的差额。1、毛利润＝销售收入-销售成本2、销售成本＝期初存货+采购成本-期末存货（P80上）3、总收入＝单价（平均收入）*销售数量4、净利润＝毛利润-费用5、（销售）毛利率＝毛利润／销售收入*100﹪6、成本利润率＝毛利润／销售成本*100﹪7、贡献毛益＝销售收入-变动成本＝利润+固定成本8、盈亏平衡点产量＝固定成本／单个产品贡献毛益说明每一单位产品的销售会产生多少毛利润，表示成销售价格的百分比说明要达到一定的销售收入就需要增加多少销售成本利润也可用净利润表示例题1：某企业在期初时存货为30,000元，该会计期间内又采购了价值60,000元的产品，期末存货的成本为25,000元。另外，该会计期间内共销售了5,000件产品，每件产品的销售价格为30元，该期间共发生了管理费用和销售费用合计15,000元。要求：试计算企业在该会计期间的毛利润、净利润、毛利率、净利率、成本利润率分别为多少？（写出计算过程。计算结果保留两位小数）。答：（1）毛利润＝销售收入-销售成本

＝30*5,000-（30,000+60,000-25,000）

＝85,000（元）（2）净利润＝毛利润-费用

＝85,000-15,000

＝70,000（元）（3）毛利率＝毛利/销售收入*100%

＝85,000/150,000*100%

＝56.67%（4）净利率＝净利润/销售收入*100%

＝70,000/150,000*100%

＝46.67%（5）成本利润率＝毛利润/销售成本*100%

＝85,000/65,000*100%

＝130.77%例题2：某企业一个月的销售收入为￡150,000，毛利润是销售成本的25%，那么这个月的销售成本是多少？（）A、￡30,000

B、￡37,500C、￡112,500

D、￡120,000D【解析】∵：成本利润率＝毛利润/销售成本*100%

毛利润是销售成本的25%

毛利润=销售收入-销售成本收入为150000元∴：销售成本=销售收入÷1.25=120000元

例题3：在经营期间，某一独资企业获得毛利润￡35,000，发生费用￡18,000，它的净利润是年销售收入的17%。请问在这个会计期间它的销售成本是多少？（）A、￡52,000

B、￡53,000C、￡65,000

D、￡100,000C【解析】∵净利润=毛利润-费用

=35000-18000=17000

销售净利率=净利润÷销售收入∴17%=17000*销售收入销售收入=100000元毛利润=销售收入-销售成本销售成本=65000元2013年考试题：单选

公司可对外销售的某完工产品成本为500美元，按照成本加成法定价，成本加成率为20%。该产品的销售价格为（）A、520美元B、620美元C、570美元D、600美元D【解析】成本加成单价=成本*（1+成本利润率）销售单价=500*（1+20%）=6002013年考试题：单选公司可对外销售的某完工产品成本为500美元，按照成本加成法定价，成本加成率为20%。该产品的毛利率约为()A、12%B、17%C、20%D、25%B【解析】毛利=销售收入-销售成本毛利率=毛利/销售收入

=100/600*00%=17%2015年考试题：单选

某产品销售价格为10元，单位变动成本为2.5元，固定成本总额为16000元，销售数量为5000件，若不考虑所得税，则该产品销售净利润率是（

）A．12％B．25％C．43％D．55％C【解析】

利润=（10-2.5)*5000-160000=21500

销售净利率=21500/50000=43%2015年考试题：单选

某公司2014年年初存货为200万元，年末存货为300万元，当年采购成本为850万元，则该公司2014年销售成本为（）A．550万元B．750万元C．950万元D．1350万元B【解析】200+850-300=750（二）.盈亏平衡分析法1.贡献毛益：

贡献毛益

=销售收入-变动成本2.盈亏平衡点：

盈亏平衡点（也称为盈亏临界点销量），是指销售收入总额刚好等于销售成本。1.)计算公式：

★盈亏平衡点

=固定成本/单位产品贡献毛益

★安全边际

预算或实际销量-盈亏临界点销量

贡献毛益分为“单位产品贡献毛益”和“总贡献毛益”。计算单位产品贡献毛益时一般用“销售收入-变动成本”；计算总贡献毛益时，则一般用“利润+固定成本”。

计算贡献毛益的目的是为了能够算出企业的盈亏平衡点。贡献毛益是用来弥补固定成本的，当贡献毛益弥补完固定成本后还有剩余，这剩余的部分就是利润；如果贡献毛益不能弥补所有的固定成本，那么该企业就是亏损的。只有当贡献毛益刚好能够弥补所有的固定成本，这个时候企业既不盈利，也不亏损，刚好达到盈亏平衡状态。盈亏平衡点的计算：某产品售价为￡40，生产该产品的变动成本为￡25，该产品的贡献毛益是多少？如果该企业的固定成本是￡3,000，企业的盈亏平衡点的产量是多少？该产品的贡献毛益：40-25=15（￡）在盈亏平衡点时，企业的利润为0，即：贡献毛益＝固定成本所以企业的盈亏平衡点的产量是：3,000/15＝200

盈亏平衡分析只有当所有的成本由销售收入补偿后才可以获得利润。此处成本既包含固定成本，又包含变动成本。我们用下面一个公式来表示每次销售抵减成本后所作的贡献（毛益）：销售收入总额刚刚等于销售成本，这就称为盈亏平衡点或盈亏临界点销量。（将“变动成本”移项）盈亏平衡分析中有三个非常重要的图需要理解，并能准确的画出和运用。这三个图分别为：盈亏平衡图贡献毛益图利润－－销量图。

2.)本量利关系图：

包括：

盈亏平衡图贡献毛益图利量图

A.

盈亏平衡图：

成本与收人销售量安全边际

盈亏平衡点变动成本利润固定成本

从图中可以看出，影响损益平衡点的因素包括：

单价、固定成本、单位变动成本。盈亏平衡图0总收入线总成本线销售量固定成本线盈亏平衡点安全边际变动成本固定成本亏损区盈利区t’000

盈亏平衡分析法主要用来分析销售收入和成本之间的关系。在盈亏平衡图中，销售收入和总成本相交产生了盈亏临界点销量，如果实际销量高于这个水平，企业就开始取得利润；低于这个销量，企业就会产生亏损。【安全边际】：安全边际等于盈亏临界点销量和预算或实际销量的差额。安全边际表明企业的销售降到多少就会产生亏损。

B.

贡献毛益图：

从图中可以看出，贡献毛益与利润的关系：贡献毛益>固定成本，盈利；贡献毛益<固定成本，亏损。

成本与收人销售量利润固定成本贡献毛益

盈亏平衡点安全边际贡献毛益图0销售量盈亏平衡点安全边际变动成本区贡献毛益图t’000利润固定成本区贡献毛益区总成本线变动成本线总收入线

贡献毛益图与盈亏平衡图很相似，记住：盈亏无变动，贡献无固定。从贡献毛益图中可以看出，在盈亏平衡点上，贡献毛益刚好等于固定成本。在高于盈亏平衡点的销售量时，贡献毛益大于固定成本，企业就获得利润；在低于盈亏平衡点的销售量时，贡献毛益不足以弥补固定成本，企业就产生亏损。

C.

利润/销量图：

利润销售量固定成本贡献毛益利润

盈亏平衡点

从图中可以看出：销售量为零时，利润=-固定成本

销售量>盈亏平衡点，盈利；销售量<盈亏平衡点，亏损。3、利润－－销量图盈利区亏损区总收入线销售量利润或亏损利润亏损盈亏平衡固定成本贡献毛益0盈亏平衡点

从利润－－销量图可以看出，利润－－销量线从0销量开始，在这个水平上企业发生亏损，亏损额等于其固定成本。随着销量的增加，亏损逐渐减少，直到达到盈亏平衡点的销售量，贡献毛益等于固定成本，利润为0。销量高于盈亏临界点销售量时，企业开始盈利。例题：某企业生产3种产品分别为A、B、C。生产过程中的变动成本分别是￡6、￡7、￡8。企业的固定成本总额是￡60,000。每种产品的最大产量为10,000件，每种产品的单价是￡20。1、假设企业销售产品B和C各10,000件，下列哪一项是企业达到盈亏平衡点A产品的销量？A、2,500件B、10,000件C、75,000件D、6,000件例题：某企业生产3种产品分别为A、B、C。生产过程中的变动成本分别是￡6、￡7、￡8。企业的固定成本总额是￡60,000。每种产品的最大产量为10,000件，每种产品的单价是￡20。2、如果企业的固定成本增加20%，其他成本不变，下列哪一项是企业达到盈亏平衡点A产品的销量？A、5,500件B、10,000件C、4,500件D、8,000件例题：某企业生产3种产品分别为A、B、C。生产过程中的变动成本分别是￡6、￡7、￡8。企业的固定成本总额是￡60,000。每种产品的最大产量为10,000件，每种产品的单价是￡20。3、（接例2）如果所有的产品售价提高到￡12，所有成本不变，假设企业销售产品B和C各10,000件，不销售A产品，下列哪一项是企业取得的利润？A、￡18,000

B、￡72,000C、￡90,000D、￡54,000真题：投产X、Y产品的预测数据单位：美元请对两种新产品的预计贡献毛益和利润进行测算。（列出计算过程）。答：贡献毛益＝利润+固定成本

X产品贡献毛益=(14.25-(4.50+5.80+1.60))*4,000=9,400(美元）

Y产品贡献毛益=(17.00-(6.00+5.80+2.30))*3,000=8,700（美元）每周利润总和:每周贡献毛益=9,400+8,700=18,100（美元）每周固定成本=18,000（美元）每周利润总额=18,100-18,000=100（美元）课堂练习一、选择题1、销售收入减去销售成本为()A．营运资本B．毛利C．净利润D．留存收益B2、瑞克齐公司2002年销售收入为50,000英镑，销售成本为30,000英镑，则当年毛利为()A.80,000英镑B．无法判断C．15,000英镑D．20,000英镑D3、普瑞公司2002年实现销售收入10,000英镑，其中60%是成本。则当年毛利为()A．4,000英镑B．6,000英镑C．无法判断D．14,000英镑A4、霍姆公司2000年期初存货成本为5,000英镑，期末存货成本为3,000英镑，购入存货成本为10,000英镑，则当期已销存货成本为（）A．8,000英镑B.2,000英镑C.12,000英镑D.9,000英镑C5、企业决定外购还是自制将取决于下列哪一项成本？()A．差量成本B.单位成本C．边际成本D．变动成本C6、下列哪一项是在制造型企业的报表中列示的生产成本？()A．直接材料成本和直接人工B．在会计期问的直接采购成本C.直接费用、直接材料成本、直接人工和生产费用之和D.直接费用、直接材料成本、直接人工和管理费用和管理费用之和C7、某一企业在专利持有者的允许下生产电子产品。下列哪一项是该企业的直接成本？（）A.企业机器设备的重要维修材料B.支付给生产管理者的工资C.在商业杂志上为产品做广告的费用D．为生产的每个电子产品支付的许可费D8、下列哪一项不是产品的直接成本（）A.直接人工成本B．生产过程中耗用的原材料的成本C．直接费用D．工厂制造费用D9、某一企业正在编制生产报表。下列哪一项是该企业的直接成本（）A．支付给维修工人的工资B．间接生产材料成本C．把原材料从企业的供应商运到厂房的成本D．企业运输工具的折旧费C10、适用下列数据计算正确的毛利率：()固定成本：￡5,000单位变动成本：=￡100单位价格=￡200销售数量=100A.25%B.50%C.75%D.100%A11、下列哪一项定义了材料成本？()A．耗用的材料成本B．总成本C．最重要的成本D．变动成本A12、下列哪一项定义了直接人工成本？()A．生产工人已完成的以每小时工资率表示的工时成本B．生产过程耗用的总人工成本C.所有工人的总人工成本D．生产过程中的加班总成本A13、某企业只生产一种产品，单价6元，单位变动成本为4元，固定成本800元，则企业盈亏临界点总销售量为()件A.200B.80C.400D.600C14、某企业每月固定成本2,000元，单价20元，计划销售产品500件，欲实现目标利润1,000元，其单位变动成本成为()A．12B.13C．14D．16C15、已知企业某产品的单价为2,000元，目标销售量为3,500件，固定成本总额为100,000元，目标利润600,000元．则企业应将单位变动成本的水平控制在()A．1,000元／件B．1,500元／件C．1,667元／件D．1,800元/件D16、某企业单位变动成本为6元，产品单价10元，计划销售600件，欲实现目标利润740元，固定成本应控制在()元A.1,660B.1,700C.1,600D.1,860A17、某企业只生产一种产品，月计划销售600件，单位变动成本6元，月固定成本1000元，欲实现利润1640元，则单价应定为()元A、16.40B、14.60C、10.60D、10.40D18、某企业每月固定成本1,000元，单价10元，计划销售600件，欲实现目标利润800元，其单位变动成本应为()元A．6B．7C．8D．9B19、某公司单位变动成本为6元，单价10元，计划销售600件，欲实现利润940元，固定成本应控制在()A．1,460元B．1,700元C．1,800元D.1,860元A20、进行本量利分析，必须把企业全部成本区分为固定成本和()A．税金成本B.材料成本C.人工成本D.变动成本D21、某企业生产甲产品，生产过程中耗用的变动成本为$3,固定成本为$1,600。甲产品的售价是$8,企业若想取得利润，甲产品的销售至少要达到（）A、200B、320C、40D、900B22、上题中，若固定成本增加50%，其他成本不变，下列是企业达到盈亏平衡点时甲产品的销量的是（）A、200B、300C、480D、240C23、某企业生产甲产品，生产过程中耗用的变动成本为$3,固定成本为$1,600,甲产品的售价是$8,若甲产品的销售量为1,000，则企业的利润为（）A、3,400B、4,800C、5,000D、8,000A24、某企业在某一会计年度获得毛利润$50,000，发生费用$26,000，它的净利润是年销售收入的24%，则这个会计年度该企业的销售成本是（）A、$50,000B、$76,000C、$100,000D、$176,000A25、某企业生产Z产品，生产过程中Z产品的变动成本是$15，固定成本总额为$10,000，Z产品的售价为$20，假设该企业每年销售Z产品10,000件，则该企业的毛利率为（）A、15%B、20%C、25%D、50%B26、运用下列数据计算正确的成本利润率（）固定成本=$5,000

单位变动成本=$8

单位价格=$10

销售数量=10,000A、15.49%B、17.60%C、20%D、25%B27、某企业生产A和B两种产品，生产过程中的变动成本分别是$8和$10，企业的固定成本总额为$50,000，每种产品最多生产10,000件。每种产品的售价为$15，假设该企业销售A产品10,000件，B产品8,000件,则该企业取得的毛利润为（）A、$60,000B、$110,000C、$210,000D、$270,000A28、在某个会计年度内,丙企业的销售收入为$240,000,成本利润率为20%,则该企业在这个会计年度内的销售成本为（）A、$48,000B、$192,000C、$200,000D、$220,000C二、名词解释1．边际收入：每增加一个单位产品的销售所带来收入的增加额。2．直接成本：是指完全为生产产品和提供劳务而发生的成本，比如生产产品过程中消耗的原材料、支付给制造产品的工人的工资等。3．间接成本：是指和生产过程有关，但不能直接或是完全分摊到具体产品中去的成本，比如保险费、清洁用材料等。4．制造费用：这是间接成本的另一个称谓。5．阶梯式固定成本：从长期来看，随着业务量水平的提高，固定成本随之发生变化。6．变动成本：是指随着业务量的变化而变化的成本，成本与业务量之间存在直接关系。变动成本包括原材料成本和直接人工成本等。7．毛利率：毛利率=毛利润/销售收入*100%8．成本利润率：成本利润率=毛利润/销售成本*100%9．贡献毛益：贡献毛益=销售收入-变动成本10.盈亏平衡点：总成本线和销售收入线相交的交点就是盈亏临界点销量。11.安全边际：安全边际等于盈亏临界点销售量和预算或实际的销售量的差额。安全边际表明企业的销售降到多少就会发生亏损。三、简答题1、说明收入的定义和实现原则。答：收入：在企业的正常经营活动过程中，由于商品货物销售、劳务提供以及他人使用企业资源而产生的现金、应收账款或其他订约要因（或对价）的总流入。收入的实现原则是指收入只应在下列时间确认：①形成收入的过程实质上完成时；②能够合理确定产品和劳务的应收取款项。四、计算题1、某企业只生产一种产品，2015年销量为1,000件，单价20元，单位成本14元，其中单位变动成本10元。为扩大经营规模，企业拟租用一台专用设备，年租金为1,600元，假定2016年单价和单位变动成本不变。要求：

(l)计算2016年该企业的保本量

(2)若要实现利润增加一倍的目标，2016年至少销售多少件产品？答：2015年利润＝（20-14）*1,000

＝6,000（元）因为（20-10）*1,000＝6,000+固定成本，所以2015年的固定成本＝4,000（元）2016年保本点销售量＝（4,000+1,600）/（20-10）

＝560（件）实现利润增加一倍的销售量

＝（4,000+1,600+6,000*2）/（20-10）＝1,760（件）。2、某公司只生产一种产品，有关资料如下：全年固定成本总额为10,500元，变动成本率为70%，产品销售单价为50元。要求：计算该公司的保本点并预计销售量为1,000件时的利润。答：单位变动成本=50*70%=35（元）保本点销量=10,500/(50-35)=700（件）销量1,000件时的利润=1,000*(50-35)-10,500=4,500（元）。五、案例分析题1、瑞博特公司目前只销售一种产品。上年实际情况为：盈亏临界点的销售量为600件，单位售价为150英镑，单位成本为130英镑，其中单位变动成本为120英镑。请在上述资料的基础上回答如下6个问题。(1)计算上年度的利润答：固定成本＝600*(150-120)（因利润为0）

＝18,000（英镑）上年销售量＝18,000/(130-120)

＝1,800（件）（销量*单位固定成本）上年利润＝1,800*(150-120)-18,000

＝36,000（英镑）(2)若要使本年利润比上年增长20%，只采取提高售价的措施，售价应该提高到多少才能实现目标利润？答：本年目标利润=36,000*(1+20%)=43,200（英镑）则43,200=1,800*(提高后的单价-120)-18,000因此,提高后的单价=154（英镑/件）(3)如果计划年度保证经营该产品不亏损，而且所有因素中只有售价可变，则单位售价不应低于多少？答：0=1,800*(最低单价-120)-18,000所以最低单价=130（英镑/件）即单位定价不得低于130（英镑/件）(4)如果计划年度保证经营该产品不亏损，而且所有因素中只有单位变动成本可变，则单位变动成本应该控制在何种范围之内？答：0=1,800*(150-最高单位变动成本)-18,000所以最高单位变动成本=140（英镑/件）即单位变动成本应该控制在140（英镑/件）(5)如果该公司拟实现42,000英镑的目标利润，可通过降价10%来扩大销量实现目标利润，但由于受生产能力的限制，销售量只能达到所需销售量的55%，为此还需要在降低单位变动成本上采取措施，但熟悉生产流程的分析人员认为经过努力单位变动成本只能降至110英镑，因此还要进一步压缩固定成本指出才可以。请问固定成本支出应该压缩至多少方可实现目标利润？(6)解释边际贡献的含义，边际贡献与利润是什么关系？答：边际贡献又称贡献毛益，是销售收入减去变动成本后的余额。边际贡献不等于利润，但与利润有关。边际贡献首先用于补偿固定成本，如果补偿固定成本后仍有余额，就是利润，否则就会产生亏损。边际贡献等于固定成本则利润等于0，即不盈不亏。2、（P86-87）长城公司生产和销售一种A牌巧克力。王志在1年前创立了这家公司。他投资￡l,900,000购买厂房，投资￡100,000购买固定设备。长城公司生产的A牌巧克力在市场上比较畅销。王志对财务会计比较精通，但对管理会计的了解非常有限。他请会计师李兰帮忙看看他的账簿，并对盈亏平衡问题提些建议。右表是从长城公司的账簿中摘取的每月成本信息。该公司每月生产和销售200,000块巧克力，每块巧克力的售价大于其变动成本。其中，电费是半固定成本，其30%是固定的。假设长城公司常年生产和销售巧克力，每块巧克力售价为￡3。成本￡奶油

14,000巧克力粉

80,000直接人工50,000锡纸10,000包装纸

12,000电费

20,000利息费用20,000管理费用15,000其他固定费用36,000折旧22,000职工薪酬14,000保险1,000销售人员佣金20,000要求：(1)把上述成本按成本习性分成固定成本、变动成本和半变动成本。答：(2)计算总固定成本和每块巧克力的变动成本。答：总固定成本＝114,000（￡）每块巧克力的变动成本＝200,000/200,000

＝1（英镑/块）(3)计算长城公司的盈亏平衡点。答：盈亏平衡点销量＝固定成本/单位贡献毛益

＝114,000/（3-1）

＝57,000（块）(4)计算安全边际额。答：实际销售收入＝200,000*3

＝600,000（￡）

盈亏平衡点销售收入＝57,000*3

＝171,000（￡）

安全边际额＝600,000-171,000

＝429,000（￡）(5)计算现有销量下长城公司的利润。答：利润+固定成本＝贡献毛益

利润＝贡献毛益-固定成本

＝200,000*2-114,000

＝286,000（￡）(6)画出长城公司的盈亏平衡图，要求在图中体现如下要素：

1)固定成本：

2)总变动成本：

3)总成本：

4)总收入：

5)盈亏平衡点：

6)安全边际。销售量0收入或成本固定成本变动成本总成本总收入盈亏平衡点57,000143,000安全边际114,000(7)王志确定年投资回报率为15%，请问公司应该每月销售多少块巧克力才能达到目标？答：投资回报率＝年利润/投资总额*100%15%＝年利润/(l,900,000+100,000)

年利润＝300,000（￡）月利润＝300,000/12

＝25,000（￡）

月销售量＝（固定成本+利润）/单位贡献毛益

＝（114,000+25,000）/2

＝69,500（块）2012年考试题：案例分析题穆迪兄弟药业有限责任公司

穆罕默德和迪特马尔兄弟二人在2005年同时取得医药从业资格后，潜心研究某药物专利产品。2009年末，他们成功研发出系列产品——S产品、X产品和Y产品。2010年初，这三种产品均获得了发明专利。

2010年3月，兄弟二人各出资250000美元成立了穆迪兄弟药业有限责任公司(下文简称“穆迪公司”)。穆迪公司于同年7月获得了S产品生产许可，同时取的银行贷款600000美元，并于同年年末完成生产和销售S产品的一切准备工作。

2011年初，S产品正式投产并开始销售，市场反响良好。2011至2012年，S产品为目的公司带来了丰厚利润。所获利润全部用于S产品的扩大再生产。2012年末，X产品和Y产品均获得了生产许可，穆迪公司拟对同时投产这两种新产品进行可行性分析，于是向投资顾问进行咨询。投资顾问提出了两点意见：1、如果营运资本管理出现问题，公司将会陷入困境。建议对穆迪公司2012年的营运资本管理水平进行综合评价。2、区分投资项目的贡献毛益和利润是非常必要的。建议对两种新产品的预计贡献毛益和利润进行测算。按照投资顾问的要求，穆迪公司提供了2012年年末的相关财务数据(见表1)，以及投产X、Y产品的预测数据(见表2)。2012年考试题：案例分析题表1——穆迪公司2012年年末相关财务数据项目金额（美元）应付账款7300在产品4000现金2500预收账款4000原材料6500应收账款11000银行透支8000产成品35002012年考试题：案例分析题表2投产X、Y产品的预测数据单位：美元

项目X产品Y产品每周最大产销量4000件3000件单位产品人工成本4.506.00单位产品材料成本5.805.80单位产品其他直接费用1.602.30单位产品销售收入14.2517.00每周固定成本180002012年考试题：案例分析题要求：1、请画出贡献毛益图，并解释贡献毛益和利润的含义。2、请分别计算X、Y产品最大产销量时的每周贡献毛益及两种产品的每周利益总额(列出计算过程)。1【答