第四篇事业单位会计

第四篇事业单位会计1概述2资产3负债4收入5支出6净资产7会计报表第一页，共248页。一、事业单位会计主体事业单位概念：对物质产品消费、交通、运输、商品流通等经济活动不具有国家事务管理职能，主要以精神产品和各种劳务形式，直接或间接向社会提供消费性或生活性效劳，不以营利为目的的非物质消费单位。1概述第二页，共248页。?事业单位登记管理暂行条例?〔国务院令第411号2004年6月27日〕第二条规定：事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会效劳组织。第三页，共248页。2、?事业单位登记管理暂行条例施行细那么?规定事业单位，是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事：28个行业〔1〕教育〔2〕科研〔3〕文化〔4〕卫生〔5〕体育〔6〕新闻出版〔7〕播送电视〔8〕社会福利〔9〕救助减灾〔10〕统计调查〔11〕技术推广与实验第四页，共248页。〔12〕公用设施管理〔13〕物资仓储〔14〕监测〔15〕勘探与勘察〔16〕测绘〔17〕检验检测与鉴定〔18〕法律效劳〔19〕资源管理事务〔20〕质量技术监视事务〔21〕经济监视事务〔22〕知识产权事务〔23〕公证与认证〔24〕信息与咨询〔25〕人才交流〔26〕就业效劳〔27〕机关后勤效劳〔28〕其他活动的社会效劳组织第五页，共248页。〔二〕我国事业单位的特点〔4点〕1、国有性事业单位是由“国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的〞，因此，事业单位根本上都是由国家出资建立，在隶属关系上大多为政府行政或职能部门的分支机构，这从根本上决定了事业单位的国有性质。第六页，共248页。2、公益性事业单位的设立是为了“社会公益目的〞，其公益性是由社会主义市场经济体制和其国有性决定的。在社会主义市场经济体制下，资源配置是由市场主导完成的，但是教育等社会根本效劳并不能完全由市场支配，而是需要专门的非营利的机构来从事，加之事业单位的国有性，使其具有从事社会公益效劳的使命。第七页，共248页。3、专业性事业单位所从事的主要是教育、科研、文化、卫生等社会公益活动，对相关方面的专业性要求较高，其主要组成人员大多为专业人员，其所从事的不是实物性质的消费活动，而是以专业技术知识为支撑的效劳性活动，具有较强的专业性。第八页，共248页。4、资金来源的多样性虽然事业单位不同于企业以市场为主要资金来源，但事业单位也拥有不同的资金来源。目前来看，事业单位的资金来源主要可分为财政性资金和非财政性资金。因此，事业单位在资金来源方面具有多样性。第九页，共248页。行政单位和事业单位的区别

〔1〕内涵不同——行政单位是国家机关，而事业单位是施行政府某项公益效劳的部门，是社会效劳组织。第十页，共248页。行政单位和事业单位的区别

〔2〕担负的职责不同——行政单位是负责对国家各项行政事务进展组织、管理和指挥；而事业单位是为了社会的公益目的从事教育、文化、卫生、科技等活动。第十一页，共248页。行政单位和事业单位的区别

〔3〕编制和工资待遇的来源不同——行政单位使用行政编制、由国家行政经费负担。事业单位使用事业编制，由国家事业经费负担。事业单位有全额拨款的，有部分拨款的，还有事业单位企业化管理的。第十二页，共248页。事业单位会计是以事业单位实际发生的社会各项经济业务为对象，记录、反映和监视预算执行过程及其结果的专业会计，是预算会计的一个组成部分。第十三页，共248页。我国事业单位会计核算标准体系第一层会计法预算法第二层事业单位会计准那么事业单位财务规那么第三层事业单位会计制度行业事业单位财务制度中小学高校科学医院基层医疗卫活力构测绘地质文物文化建立广电计生体育农业物资储藏社保基金等16项分行业事业单位会计制度?医院会计制度?〔财会〔〕27号〕?中小学校会计制度??高等学校会计制度??科学事业单位会计制度??测绘事业单位会计制度??地质勘查单位会计制度??国有建立单位会计制度?第十四页，共248页。

资产类科目有：库存现金，银行存款，零余额账户用款额度，短期投资，财政应返还额度，应收票据，应收账款，预付账款，其他应收款，存货、长期投资，固定资产，累计折旧，在建工程，无形资产，累计摊销，待处理资产损益〔17个〕负债类科目有：短期借款、应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据，应付账款，预收账款，其他应付款，长期借款、长期应付款〔11个〕第十五页，共248页。净资产类科目有：事业基金，非流动资产基金，专用基金，财政补助结转，财政补助结余，非财政补助结转，事业结余，经营结余，非财政补助结余分配〔9个〕收入类科目有：财政补助收入，上级补助收入，事业收入，经营收入，附属单位上缴收入，其他收入〔6个〕支出类科目有:事业支出，经营支出，上缴上级支出，对附属单位补助支出，其他支出〔5个〕第十六页，共248页。事业单位新旧会计制度科目对照表事业单位会计制度财会[2012]22号事业单位会计制度财预字[1997]288号序号编号科目名称编号科目名称一、资产类11001库存现金101现金21002银行存款102银行存款31011零余额账户用款额度零余额账户用款额度41101短期投资117对外投资51401长期投资61201120101120102财政应返还额度财政直接支付财政授权支付财政应返还额度财政直接支付财政授权支付第十七页，共248页。事业单位新旧会计制度科目对照表事业单位会计制度财会[2012]22号事业单位会计制度财预字[1997]288号序号编号科目名称编号科目名称一、资产类71211

应收票据

105应收票据

81212应收账款

106应收账款

91213预付账款

108预付账款

101215其他应收款

110其他应收款

111301存货

115材料

116产成品

509成本费用

第十八页，共248页。事业单位新旧会计制度科目对照表事业单位会计制度财会[2012]22号事业单位会计制度财预字[1997]288号序号编号科目名称编号科目名称一、资产类121501固定资产120固定资产131502累计折旧

141511在建工程

151601无形资产124无形资产161602累计摊销171701待处置资产损溢第十九页，共248页。事业单位新旧会计制度科目对照表事业单位会计制度财会[2012]22号事业单位会计制度财预字[1997]288号序号编号科目名称编号科目名称二、负债类182001短期借款

201借入款项

192401长期借款

202101应缴税费

210应交税金

212102应缴国库款

208应缴预算款

222103应缴财政专户款

209应缴财政专户款

232201应付职工薪酬

应付工资（离退休费）*

应付地方（部门）津贴补贴*

应付其他个人收入*

第二十页，共248页。事业单位新旧会计制度科目对照表事业单位会计制度财会[2012]22号事业单位会计制度财预字[1997]288号序号编号科目名称编号科目名称二、负债类242301应付票据202应付票据252302应付账款203应付账款262303预收账款204预收账款272305其他应付款207其他应付款282402长期应付款第二十一页，共248页。事业单位新旧会计制度科目对照表事业单位会计制度财会[2012]22号事业单位会计制度财预字[1997]288号序号编号科目名称编号科目名称三、净资产类293001

事业基金

301

事业基金—一般基金

303101310101310102310103310104

非流动资产基金长期投资固定资产在建工程无形资产

301302

事业基金—投资基金固定基金

313201专用基金

303专用基金

323301330101330102

财政补助结转基本支出结转项目支出结转

第二十二页，共248页。事业单位新旧会计制度科目对照表事业单位会计制度财会[2012]22号事业单位会计制度财预字[1997]288号序号编号科目名称编号科目名称三、净资产类333302财政补助结余343401非财政补助结转404拨入专款502拨出专款503专款支出353402事业结余306事业结余363403经营结余307经营结余373404非财政补助结余分配308结余分配第二十三页，共248页。事业单位新旧会计制度科目对照表事业单位会计制度财会[2012]22号事业单位会计制度财预字[1997]288号序号编号科目名称编号科目名称四、收入类384001财政补助收入

401财政补助收入

394101事业收入

405事业收入

404201上级补助收入

403上级补助收入

414301附属单位上缴收入

412附属单位缴款

424401经营收入

409经营收入

434501其他收入

413其他收入

第二十四页，共248页。事业单位新旧会计制度科目对照表事业单位会计制度财会[2012]22号事业单位会计制度财预字[1997]288号序号编号科目名称编号科目名称五、支出类445001事业支出501拨出经费504事业支出520结转自筹基建455101上缴上级支出516上缴上级支出465201对附属单位补助支出517对附属单位补助475301经营支出505经营支出512销售税金485401其他支出第二十五页，共248页。适用范围：本制度适用于各级各类事业单位，以下事业单位除外：〔一〕按规定执行?医院会计制度?等行业事业单位会计制度的事业单位；〔二〕纳入企业财务管理体系执行企业会计准那么或小企业会计准那么的事业单位。〔三〕参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财政部另行规定。第二十六页，共248页。核算根底：事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。第二十七页，共248页。会计要素：事业单位会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。第二十八页，共248页。基建投资会计核算原那么：事业单位对根本建立投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建立会计核算的规定单独建账、单独核算。第二十九页，共248页。对折旧/摊销规定的适用问题：事业单位应当按照?事业单位财务规那么?或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧、对无形资产进展摊销。对固定资产计提折旧、对无形资产进展摊销的，按照本制度规定处理。不对固定资产计提折旧、不对无形资产进展摊销的，不设置本制度规定的“累计折旧〞、“累计摊销〞科目，在进展账务处理时不考虑本制度其他科目说明中涉及的“累计折旧〞、“累计摊销〞科目。第三十页，共248页。事业单位应当按照以下规定运用会计科目：〔一〕事业单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报财务报表的前提下可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些明细科目。〔二〕本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。事业单位不得打乱重编。〔三〕事业单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称。会计科目运用：第三十一页，共248页。2资产事业单位资产的概念：资产是事业单位预算占有或使用的，能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。第三十二页，共248页。一、资产类(新）一、资产类（旧）11001库存现金101现金21002银行存款102银行存款31011零余额账户用款额度零余额账户用款额度41101短期投资117对外投资51401长期投资611201财政应返还额度财政应返还额度120101财政直接支付财政直接支付120102财政授权支付财政授权支付71211应收票据105应收票据81212应收账款106应收账款√√√第三十三页，共248页。一、资产类（新）一、资产类（旧）91213预付账款101预付账款101215其他应收款102其他应收款111301存货115材料116产成品509成本费用121501固定资产120固定资产131502累计折旧141511在建工程151601无形资产124无形资产161602累计摊销171701待处置资产损溢√√√√√第三十四页，共248页。1001库存现金例1：提现业务借：库存现金贷：银行存款例2：现金送存银行借：银行存款贷：库存现金例3：差旅费报销借款时借：其他应收款——某职工贷：库存现金报销时借：事业支出——根本支出〔库存现金〕〔报销金额<借出金额，职工交回欠款〕贷：其他应收款——某职工〔库存现金〕〔报销金额>借出金额，单位补职工款〕第三十五页，共248页。例4：期末盘点发现现金溢余借：库存现金贷：其他应付款查明原因确定应付人后做相反科目账务处理。无法查明原因时借：其他应付款贷：其他收入例5：期末盘点发现现金短缺借：其他应收款贷：库存现金查明原因确定责任人后做相反科目账务处理。无法查明原因时借：其他支出贷：其他应收款第三十六页，共248页。1002银行存款例1：款项存入银行时借：银行存款贷：库存现金/事业收入/经营收入例2：提取或支出存款时借：有关科目贷：银行存款※银行存款日记账应定期与银行对账单核对，假如事业单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间有差额，必须逐笔查明原因并进展处理，按月编制“银行存款余额调节表〞。第三十七页，共248页。1011零余额账户用款额度1、核算范围：实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款方案收到和支用的零余额用款额度。2、日常核算3、国库支付款项退回的处理4、年终结余资金的处理第三十八页，共248页。例1：在财政受权支付方式下，某事业单位收到代理银行盖章的“受权支付到账通知书〞。借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入例2：某事业单位购进材料一批，开出转账支票。代理银行将财政资金从预算单位零余额账户划拨到商品供给商账户。借：存货——材料贷：零余额账户用款额度例3：从零余额账户提现借：库存现金贷：零余额账户用款额度第三十九页，共248页。※国库支付额度退回的处理财政直接支付〔1〕以前年度支付，本年退回借：财政应返还额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货〔2〕本年度支付，本年退回借：财政补助收入贷：事业支出/存货等第四十页，共248页。财政受权支付〔1〕以前年度支付，本年退回借：零余额账户用款额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等〔2〕本年度支付，本年退回借：零余额账户用款额度贷：事业支出/存货等第四十一页，共248页。年终对本账户结余资金的处理：1、年度终了，作注销额度的处理借：财政应返还额度——财政受权支付贷：零余额账户用款额度※财政受权支付预算指标数>零余额账户用款额度下达数根据未下达的用款额度〔预算指标-用款下达数之间差额〕借：财政应返还额度——财政受权支付贷：财政补助收入第四十二页，共248页。2、下年初，恢复额度时借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政受权支付3、收到批复的上年末未下达零余额账户用款额度时借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政受权支付第四十三页，共248页。1101短期投资※时间指标：一年〔含一年〕※投资对象：国债例1：获得时借：短期投资——某债券〔买价+税金+手续费〕贷：银行存款例2：收到利息借：银行存款贷：其他收入——投资收益例3：出售或到期收回时借：银行存款投资收益——〔低于本钱价出售〕贷：短期投资——本钱投资收益——〔高于本钱价出售或收回〕第四十四页，共248页。1201财政应返还额度〔一〕财政直接支付方式例1：年末注销事业单位用款额度借：财政应返还额度——财政直接支付贷：财政补助收入例2：下年初恢复额度后，事业单位以直接支付方式下发生实际支出时借：事业支出等贷：财政应返还额度——财政直接支付财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额第四十五页，共248页。〔二〕财政受权支付例1：年度终了，注销额度借：财政应返还额度——财政受权支付贷：零余额账户用款额度※财政受权支付预算指标数>零余额账户用款额度下达数根据未下达的用款额度〔预算指标-用款下达数之间差额〕借：财政应返还额度——财政受权支付贷：财政补助收入第四十六页，共248页。例2、下年初，恢复额度时借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政受权支付例3、收到批复的上年末未下达零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政受权支付第四十七页，共248页。〔二〕应收及预付款项新旧主要变化：应收票据商业汇票到期收不到票款→应收账款应收账款、预付账款、其他应收款：逾期3年或以上、有确凿证据说明无法收回，要报批核销——先转入“待处置资产损溢〞，报批核销时计入“其他支出〞，以后又收回时计入“其他收入〞“预付账款〞明细核算或辅助登记第四十八页，共248页。1211应收票据例1：销售产品、提供效劳等收到商业汇票时借：应收票据贷：经营收入应缴税费——应缴增值税例2：持未到期的商业汇票向银行贴现借：银行存款经营支出〔贴现息〕贷：应收票据例3：将持有的商业汇票背书转让以获得所需物资时借：存货等贷：应收票据〔银行存款〕第四十九页，共248页。例4：收回应收票据，按照实际收到的商业汇票票面金额。借：银行存款贷：应收票据例5：因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等，按照商业汇票的票面金额。借：应收账款贷：应收票据第五十页，共248页。1212应收账款例1：发生应收账款时，按照应收未收金额。借：应收账款贷：经营收入等应缴税费——应缴增值税例2：收回应收账款时，按照实际收到的金额。借：银行存款等贷：应收账款※逾期三年或以上、有确凿证据说明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保存登记。第五十一页，共248页。例3：转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额借：待处置资产损溢贷：应收账款例4：该待处置资产损溢报经批准予以核销时借：其他支出贷：待处置资产损溢例5：已核销的应收账款在以后期间又收回的，按照实际收回的金额借：银行存款等贷：其他收入第五十二页，共248页。1213预付账款例1：发生预付账款时，按照实际预付的金额借：预付账款贷:零余额账户用款额度/财政补助收入/银行存款例2：收到所购物资或劳务，按照购入物资或劳务的本钱借：存货贷：预付账款零余额账户用款额度/财政补助收入/银行存款第五十三页，共248页。例3:收到所购固定资产、无形资产的，按照确定的资产本钱借：固定资产/无形资产贷：非流动资产基金——固定资产/无形资产同时，按资产购置支出借：事业支出/经营支出贷：预付账款零余额账户用款额度/财政补助收入/银行存款第五十四页，共248页。例4：转入待处置资产时，按照待核销的预付账款金额借：待处置资产损溢贷：预付账款例5：报经批准予以核销时借：其他支出贷：待处置资产损溢例6：已核销预付账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额。借：银行存款贷：其他收入第五十五页，共248页。1215其他应收款例1：发生其他各种应收及暂付款项时借：其他应收款贷：银行存款、库存现金例2：收回或转销其他各种应收及暂付款项时借：库存现金、银行存款贷：其他应收款第五十六页，共248页。例3：事业单位内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。财务部门核定并发放备用金时借：其他应收款贷：库存现金根据报销数用现金补足备用金定额时借：事业支出等贷：库存现金报销数和拨补数都不再通过本科目核算。第五十七页，共248页。例4：转入待处置资产时，按照待核销的其他应收款金额。借：待处置资产损溢贷：其他应收款例5：报经批准予以核销时借：其他支出贷：待处置资产损溢例6：已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额。借：银行存款贷：其他收入第五十八页，共248页。〔三〕存货新旧主要变化：1、“存货〞科目核算范围扩大原“材料〞、“产成品〞、“本钱费用〞“存货〞2、改进盘盈盘亏处理方法原直接冲减或增加“事业支出〞/“经营支出〞“待处置资产损溢〞第五十九页，共248页。重点关注：1、明细核算或辅助登记2、自行加工存货设置“消费本钱〞明细科目〔不再限于内部本钱核算〕本钱构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用3、承受捐赠/无偿调入存货有关凭据〔加相关费用〕金额→同类或类似资产的市场价格〔加相关费用〕→名义金额入账第六十页，共248页。4、购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额5、对外捐赠/无偿调出存货考虑增值税进项税额转出通过“待处置资产损溢〞6、盘盈盘亏毁损盘盈：——同类或类似存货的实际本钱或市场价格→名义金额——计入其他收入盘亏毁损：——通过“待处置资产损溢〞〔考虑进项税额转出〕——价值处置部分计入其他支出——处置净收入→“应缴国库款〞等第六十一页，共248页。例1：增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料。借：存货〔买价+税费、运输费、装卸费、保险费+其他支出〕应缴税费——应缴增值税〔进项税额〕贷：银行存款/应付账款/财政补助收入/零余额账户用额度例2：自行加工的存货借：存货——消费本钱贷：存货——材料/应付职工薪酬/银行存款例3：加工完成的存货验收入库借：存货——材料贷：存货——消费本钱第六十二页，共248页。承受捐赠、无偿调入的存货，其本钱确定遵循以下规定：〔1〕有凭据的，按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；〔2〕没有相关凭据的，其本钱比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；〔3〕没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠获得的，该存货按照名义金额〔即人民币1元〕入账。相关财务制度仅要求进展实物管理的除外。第六十三页，共248页。例4：承受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的本钱。借：存货贷：银行存款〔相关税费、运输费用支出〕其他收入例5：按照名义金额入账借：存货1贷：其他收入1借：其他支出贷：银行存款〔相关税费、运输费用支出〕第六十四页，共248页。〔二〕存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际本钱。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的本钱于领用时一次摊销。1、开展业务活动等领用、发出存货借：事业支出/经营支出贷：存货2、对外捐赠、无偿调出存货借：待处置资产损溢贷：存货应缴税费——应缴增值税〔进项税额转出〕3、实际捐出、调出存货时，按照“待处置资产损溢〞科目的相应余额借：其他支出贷：待处置资产损溢第六十五页，共248页。四、事业单位的存货应当定期进展清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的存货盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进展账务处理。〔一〕盘盈的存货，按照同类或类似存货的实际本钱或市场价格确定入账价值；同类或类似存货的实际本钱、市场价格均无法可靠获得的，按照名义金额入账。借：存货贷：其他收入〔二〕盘亏或者毁损、报废的存货借：待处置资产损溢贷：存货第六十六页，共248页。属于增值税一般纳税人的事业单位购进的非自用材料发生盘亏或者毁损、报废的，转入待处置资产时，按照存货的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额。借：待处置资产损溢贷：存货应缴税费——应缴增值税〔进项税额转出〕报经批准予以处置时，按照“待处置资产损溢〞科目的相应余额。借：其他支出贷：待处置资产损溢第六十七页，共248页。1401长期投资

新旧主要变化：※区分长短期投资※原“事业基金——投资基金〞→“非流动资产基金—长期投资〞第六十八页，共248页。重点关注：※时间指标：超过一年〔不含一年〕※投资对象：股票、债券等金融产品投资本钱确实定以货币资金获得：购置价款+相关税费以固定资产、无形资产获得：评估价+相关税费第六十九页，共248页。例1：以货币资金获得长期投资借：长期投资贷：银行存款借：事业基金贷：非流动资产基金——长期投资例2：以固定资产、无形资产获得长期投资借：长期投资〔评估价+税费〕贷：非流动资产基金——长期投资借：其他支出〔税费〕贷：银行存款/应缴税费借：非流动资产基金——固定资产/无形资产累计折旧/〔累计摊销〕—入账贷：固定资产/无形资产第七十页，共248页。例3、持有期间获得利息、利润的账务处理借：银行存款贷：其他收入——投资收益例4、出售、转让长期投资时借：待处置资产损溢——处置资产价值贷：长期投资借：非流动资产基金——长期投资贷：待处置资产损益——处置资产价值借：库存现金/银行存款贷：待处置资产损益——处置净收入借：待处置资产损益——处置净收入〔处置费用〕贷：库存现金/银行存款借：待处置资产损益——处置净收入贷：应缴国库款出售前收到价款净收益上缴第七十一页，共248页。1501固定资产

新旧主要变化：1、固定资产价值标准进步2、固定基金→非流动资产基金—固定资产3、引入折旧4、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化重置完全价值→按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额第七十二页，共248页。固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年(不含1年)，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中根本保持原有物质形态的资产，包括房屋及构筑物、专用设备、通用设备等。单位价值虽未到达规定标准，但是耐用时间超过1年(不含1年)的大批同类物资，应当作为固定资产核算。新规那么要求事业单位加强资产管理：适度进步了固定资产的单位价值标准，把固定资产的单位价值从500元进步到1000元、专用设备从800元进步到1500元。第七十三页，共248页。事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。有关说明如下：1.对于应用软件，假如其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进展核算；假如其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。2.事业单位以经营租赁租入的固定资产，不作为固定资产核算，应当另设备查簿进展登记。3.购入需要安装的固定资产，应领先通过“在建工程〞科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。第七十四页，共248页。重点关注：购进一般账务处理〔一〕购入不需安装即可投入使用固定资产：借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产借：事业支出/经营支出/专用基金贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等

第七十五页，共248页。〔二〕购入需要安装的固定资产1、购入并进展安装时借：在建工程贷：非流动资产基金——在建工程借：事业支出/经营支出/专用基金贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等2、转为固定资产时借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产借：非流动资产基金——在建工程贷：在建工程第七十六页，共248页。2、固定资产的获得拘留质保金的处理借：固定资产/在建工程〔需要安装〕贷：非流动资产基金——固定资产/在建工程获得全款发票借：事业支出等〔资产本钱〕贷：财政补助收入等〔实际支付额〕其他应付款/长期应付款〔拘留的质保金〕获得发票金额不含质保金借：事业支出等〔不含质保金〕贷：财政补助收入等借：其他应付款/长期应付款或借：事业支出/经营支出/专用基金贷：财政补助收入等第七十七页，共248页。购置时即获得全额发票例：以财政直接支付方式购入不需安装固定资产，价款100万，质保金20万，三个月后支付质保金。借：固定资产100万贷：非流动资产资金——固定资产100万借：事业支出100万

贷：财政补助收入80万其他应付款20万三个月后支付质保金时：借：其他应付款20万贷：财政补助收入20万第七十八页，共248页。首次未获得全额发票〔不含质保金〕例：以财政直接支付方式购入不需安装固定资产，价款100万，质保金20万，三个月后支付质保金。借：固定资产100万贷：非流动资产资金——固定资产100万借：事业支出80万

贷：财政补助收入80万三个月后支付质保金时借：事业支出20万贷：财政补助收入20万第七十九页，共248页。自行建造的固定资产，其本钱包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。工程完工交付使用时，按自行建造过程中发生的实际支出借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产借：非流动资产基金——在建工程贷：在建工程已交付使用但尚未办理开工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际本钱后再进展调整。第八十页，共248页。2、改扩建/修缮后的固定资产本钱=原账面价值+改扩建/修缮支出-撤除部分账面价值账面价值VS账面余额转入改扩建时借：在建工程〔固定资产的账面价值〕贷：非流动资产基金——在建工程借：非流动资产基金——固定资产〔固定资产的账面价值〕累计折旧贷：固定资产第八十一页，共248页。完工交付使用时：借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产同时借：非流动资产基金——在建工程贷：在建工程第八十二页，共248页。融资租入/跨年度分期付款购入固定资产〔1〕借：固定资产/在建工程〔需安装〕贷：长期应付款〔协议或合同确定的〕非流动资产基金〔两者之差〕〔2〕借：事业支出等〔实际支付费用〕贷：财政补助收入/零余额用款额度等〔3〕借：事业支出等〔支付租金〕贷：财政补助收入等同时借：长期应付款贷：非流动资产基金第八十三页，共248页。例题：以长期付款方式购入一项固定资产100万，每年支付20万元。购置时：借：固定资产100万贷：长期应付款100万每年支付20万时(5年账务处理都一样〕借：事业支出20万贷：财政补助支出/银行存款等20万借：长期应付款20万贷：非流动资产基金——固定资产20万第八十四页，共248页。承受捐赠固定资产的账务处理借：固定资产/在建工程〔确定的固定资产本钱〕贷：非流动资产基金——固定资产/在建工程相关税费、运输费等支出：借：其他支出贷：银行存款等第八十五页，共248页。固定资产折旧折旧资产范围文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外折旧年限根据性质和实际使用情况合理确定折旧方法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，标准管理融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额第八十六页，共248页。固定资产折旧账务处理借：非流动资产基金—固定资产贷：累计折旧第八十七页，共248页。例:购入一项固定资产90万元，每年提取折旧30万元。1、购入固定资产时借：固定资产90万贷：非流动资产基金—固定资产90万借：事业支出90万贷：财政补助支出90万2、每年提取折旧时借：非流动资产基金—固定资产30万贷：累计折旧30万第八十八页，共248页。4、后续支出〔1〕列支并资本化增加使用效能/延长使用年限一般为改扩建、修缮支出〔2〕列支但不资本化维护正常使用一般为日常修理支出第八十九页，共248页。后续列支并资本化本质:增加使用效能/延长使用年限形式：一般为改扩建、修缮支出账务处理：1、发生相关后续资本化支出时借：在建工程贷：非流动资产基金——在建工程借：事业支出/经营支出/专用基金贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等2、转为固定资产时借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产借：非流动资产基金——在建工程贷：在建工程第九十页，共248页。〔2〕列支但不资本化维护正常使用一般为日常修理支出账务处理：借：事业支出/经营支出/专用基金贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等第九十一页，共248页。5、固定资产的处置出售/无偿调出/对外捐赠/盘亏毁损报废→通过“待处置资产损溢〞科目核算→发生处置收入和费用的处置工程应设两个明细科目借：待处置资产损溢——处置资产价值累计折旧贷：固定资产借：非流动资产基金—固定资产贷：待处置资产损溢——处置资产价值借：待处置资产损溢——处置净收入贷：银行存款等借：银行存款等贷：待处置资产损溢——处置净收入借：待处置资产损溢——处置净收入贷：应缴国库款等第九十二页，共248页。调出/无偿调出借：待处置资产损溢〔处置资产价值〕累计折旧贷：固定资产借：非流动资产基金—固定资产贷：待处置资产损溢〔处置资产价值〕第九十三页，共248页。例题：购入一项固定资产90万元，每年计提30万元，第二年将其出售价款80万元，出售时发生费用5万元。1、购入时：借：固定资产90万贷：非流动资产基金—固定资产90万借：事业支出90万

贷:财政补助支出90万2、第一年提取折旧时借：非流动资产基金—固定资产30万贷：累计折旧30万第九十四页，共248页。3、出售时借：待处置资产损溢〔处置资产价值〕60万累计折旧30万贷：固定资产90万借：非流动资产基金—固定资产60万贷：待处置资产损溢〔处置资产价值〕60万4、获得价款时借：银行存款80万贷：待处置资产损溢〔处置净收入〕80万5、发生费用时借：待处置资产损溢〔处置净收入〕5万贷：银行存款5万6、上交国库时借：待处置资产损溢〔处置净收入〕75万贷：应缴国库款等75万第九十五页，共248页。1511在建工程1、在建工程是指已经发生必要支出，但尚未到达交付使用状态的建立工程。事业单位固定资产新建、改建、扩建或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工建立工程施行过程中的各项资产，都应当归入在建工程。2、在建工程管理规定：〔1〕加强在建工程各项资产的管理〔2〕及时办理在建工程转固定资产手续

第九十六页，共248页。新增科目核算尚未完工交付使用的各种建筑和设备安装工程关注：在建转固产时点：工程完工交付使用时1511在建工程第九十七页，共248页。在建工程〔非根本建立工程〕的主要账务处理如下：〔一〕建筑工程1.将固定资产转入改建、扩建或修缮等时，按照固定资产的账面价值，借：在建工程〔非根本建立工程〕贷：非流动资产基金—在建工程同时，借：非流动资产基金—固定资产累计折旧贷：固定资产第九十八页，共248页。2.根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按照实际支付的工程价款，借：在建工程贷：非流动资产基金—在建工程同时，借：事业支出贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等第九十九页，共248页。3.事业单位为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建立期间发生的，计入在建工程本钱，借：在建工程贷：非流动资产基金—在建工程同时，借：其他支出贷：银行存款4.工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际本钱，借：固定资产贷：非流动资产基金—固定资产同时，借：非流动资产基金—在建工程贷：在建工程第一百页，共248页。〔二〕设备安装1.购入需要安装的设备，按照确定的本钱，借：在建工程贷：非流动资产基金—在建工程同时，按照实际支付金额，借：事业支出〞、“经营支出贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等◆融资租入需要安装的设备，按照确定的本钱，借：在建工程贷：长期应付款非流动资产基金—在建工程同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费等，借：事业支出、经营支出贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等第一百零一页，共248页。2.发生安装费用，借：在建工程贷：非流动资产基金—在建工程同时，借：事业支出、经营支出等，贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等3.设备安装完工交付使用时，借：固定资产贷：非流动资产基金—固定资产同时，借：非流动资产基金—在建工程贷：在建工程第一百零二页，共248页。关于基建并账在“在建工程〞科目下设置“基建工程〞明细科目〔与“建筑工程〞、“设备安装〞并列〕至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账〞中按新制度进展处理并账时记账根据涉及两个时点的并账：新旧衔接时、执行新制度后第一百零三页，共248页。基建并账新旧衔接时存量业务处理：1、将年12月31日原基建账中相关科目余额并入新账时借：在建工程——基建工程借：固定资产借：银行存款借：财政应返还额度借：其他应收款……贷：非流动资产基金——在建工程贷：非流动资产基金——固定资产贷：长期借款——基建投资借款贷：财政补助结转〔“基建拨款〞科目余额中属于财政补助结转的部分〕贷：应付账款……借或贷：事业基金第一百零四页，共248页。基建并账增量业务〔一〕基建并账主要账务处理：日常业务支付处理：〔1〕基建账套借：银行存款贷：基建拨款借：建筑安装工程投资/设备投资/待摊投资贷：银行存款〔2〕账务账套借：相关支出贷：财政补助收入——财政直接支付借：在建工程——详细工程名称贷：非流动资产基金——在建工程第一百零五页，共248页。基建并账增量业务〔二〕固定资产交付使用时：〔1〕基建账套借：交付使用资产贷：建筑安装工程投资/设备投资/待摊投资〔2〕账务账套借：固定资产贷：在建工程借：非流动资产基金——在建工程贷：非流动资产基金——固定资产

第一百零六页，共248页。1601无形资产新旧主要变化：1、无形资产摊销单设备抵科目核算2、不再区分是否内部本钱核算3、明确后续支出的会计处理第一百零七页，共248页。重点关注：1、无形资产的获得委托软件公司开发软件视同外购借：事业支出等贷：财政补助收入等借：无形资产贷：非流动资产基金—无形资产自行开发并按法律程序获得本钱为依法获得时发生的注册费、聘请律师费等费用依法获得前发生的研究开发支出计入发生当期支出第一百零八页，共248页。2、无形资产摊销摊销资产范围名义金额计量资产除外摊销年限法律有效年限→合同/申请书受益年限→不少于10年摊销方法年限平均法摊销政策自获得当月起，按月摊销发生后续支出增加无形资产本钱的，重新计算摊销额第一百零九页，共248页。2、无形资产摊销账务处理借：非流动资产基金——无形资产贷：累计摊销第一百一十页，共248页。3、后续支出列支并资本化增加使用效能如对软件进展晋级改造或扩展其功能列支但不资本化维护正常使用如对软件进展破绽修补、技术维护第一百一十一页，共248页。4、无形资产的处置转让/无偿调出/对外捐赠/核销通过“待处置资产损溢〞比照固定资产的转让/无偿调出/对外捐赠/核销进展财务处理第一百一十二页，共248页。3负债负债的概念及内容：负债是指事业单位所承担的能以货币计量的需要以资产或劳务偿付的债务。第一百一十三页，共248页。事业单位财务规那么修订前后对照表第八章负债管理第三十四条事业单位的负债包括借入款项、应付款项、暂存款项、应缴款项等。应缴款项包括事业单位收取的应当上缴财政预算的资金和应当上缴财政专户的预算外资金、应缴税金以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项。第八章负债管理第四十八条事业单位的负债包括借入款项、应付款项、暂存款项、应缴款项等。应缴款项包括事业单位收取的应当上缴国库或者财政专户的资金、应缴税费，以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项。第一百一十四页，共248页。事业单位财务规那么修订前后对照表第三十五条事业单位应当对不同性质的负债分别管理，及时清理并按照规定办理结算，保证各项负债在规定期限内归还。第四十九条事业单位应当对不同性质的负债分类管理，及时清理并按照规定办理结算，保证各项负债在规定期限内归还。第五十条事业单位应当建立健全财务风险控制机制，标准和加强借入款项管理，严格执行审批程序，不得违背规定举借债务和提供担保。第一百一十五页，共248页。二、负债类（新）二、负债类（旧）182001短期借款201借入款项192101应缴税费210应交税金202102应缴国库款208应缴预算款212103应缴财政专户款209应缴财政专户款222201应付职工薪酬232301应付票据202应付票据242302应付账款203应付账款252303预收账款204预收账款262305其他应付款207其他应付款272401长期借款201借入款项282402长期应付款√√√√√√第一百一十六页，共248页。二、负债—新旧主要变化

1、原借入款项→区分长短期2、应付票据到期无力支付转入“短期借款〞3、应付账款不再限定内部本钱核算单位4、明确长期借款利息的处理5、增加“长期应付款〞第一百一十七页，共248页。2001短期借款例1：借入各种短期借款时。借：银行存款贷：短期借款例2：银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额。借：应付票据贷：短期借款例3：支付短期借款利息时借：其他支出贷：银行存款例4：归还短期借款时借：短期借款贷：银行存款第一百一十八页，共248页。2101应缴税费一、本科目核算事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、城市维护建立税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。事业单位代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。事业单位应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，直接通过支出等有关科目核算，不在本科目核算。二、本科目应当按照应缴纳的税费种类进展明细核算。属于增值税一般纳税人的事业单位，其应缴增值税明细账中应设置“进项税额〞、“已交税金〞、“销项税额〞、“进项税额转出〞等专栏。第一百一十九页，共248页。应缴增值税一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。“进项税额转出〞：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况“销项税额〞：经营收入、事业收入第一百二十页，共248页。发生营业税、城市维护建立税、教育费附加纳税义务的，按税法规定计算的应缴税费金额。例1：计算出售不动产时应缴纳的税费借：待处置资产损溢——处置净收入贷：应缴税费例2：实际缴纳税款时借：应缴税费贷：银行存款例3：属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料的，按确定的本钱〔不含增值税进项税额〕。借：存货应缴增值税——进项税额贷：银行存款、应付账款第一百二十一页，共248页。例4：属于增值税一般纳税人的事业单位所购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得从增值税销项税额中抵扣进项税额的，将所购进的非自用材料转入待处置资产时，按照材料的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额。借：待处置资产损溢贷：存货应缴增值税—进项税额转出第一百二十二页，共248页。例5：属于增值税一般纳税人的事业单位销售应税产品或提供给税效劳。借：银行存款、应收账款、应收票据〔商品价款+增值税〕贷：经营收入应缴增值税——销项税额例6：实际缴纳增值税时借：应缴增值税——已交税金贷：银行存款例7：属于增值税小规模纳税人的事业单位销售应税产品或提供给税效劳。借：银行存款、应收账款、应收票据〔实际收到货款〕贷：经营收入〔倒求数〕应缴增值税例8：实际缴纳增值税时借：应缴增值税——已交税金贷：银行存款第一百二十三页，共248页。例9：发生房产税、城镇土地使用税、车船税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金数额。借：相关科目贷：应缴税费例10：实际缴纳时借：应缴税费贷：银行存款例11：代扣代缴个人所得税的，按税法规定计算应代扣代缴的个人所得税金额借：应付职工薪酬贷：应缴税费例12：发生企业所得税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金数额借：非财政补助结余分配贷：应缴税费第一百二十四页，共248页。2201应付职工薪酬应付职工薪酬核算内容：包含原来三个工资类应付工程社会保险费住房公积金〔1〕计算薪酬：借：事业支出等贷：应付职工薪酬〔2〕支付薪酬：借：应付职工薪酬贷：财政补助收入等〔3〕代扣税金：借：应付职工薪酬贷：应缴税费——应缴个人所得税〔4〕缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬贷：财政补助收入等第一百二十五页，共248页。例题：应付工资100，地方津贴补贴、其他个人收入略，代扣社保10，配套社保20。〔1〕计算薪酬：借：事业支出120贷：应付职工薪酬—工资100应付职工薪酬—社保20〔2〕支付薪酬：借：应付职工薪酬90贷：财政补助收入90〔3〕代扣代缴社保：借：应付职工薪酬10贷：财政补助收入10〔4〕缴纳支付配套社保公积金借：应付职工薪酬20贷：财政补助收入20第一百二十六页，共248页。2301应付票据例1：购置材料并开出、承兑商业汇票时借：存货贷：应付票据例2：以承兑商业汇票抵付应付账款时借：应付账款贷：应付票据例3：支付银行承兑汇票的手续费时借：事业支出、经营支出贷：银行存款例4：收到银行支付到期票据的付款通知时借：应付票据贷：银行存款第一百二十七页，共248页。例5：银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的借：应付票据〔汇票票面金额〕贷：短期借款例6：商业承兑汇票到期，本单位无力支付票款的。借：应付票据〔汇票票面金额〕贷：应付账款第一百二十八页，共248页。2302应付账款例1、购入材料、物资等已验收入库但货款尚未支付借：存货贷：应付账款例2：偿付应付账款时借：应付账款贷：银行存款例3：开出、承兑商业汇票抵付应付账款借：应付账款贷：应付票据例4：无法偿付或债权人豁免归还的应付账款借：应付账款贷：其他收入第一百二十九页，共248页。2303预收账款例1：从付款方预收款项时借：银行存款贷：预收账款例2：确认有关收入时借：预收账款〔银行存款〕贷：经营收入〔银行存款〕例3：无法偿付或债权人豁免归还的预收账款借：预收账款贷：其他收入第一百三十页，共248页。2305其他应付款本科目核算事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项归还期限在1年内〔含1年〕的应付及暂收款项，如存入保证金等。例1：发生其他各项应付及暂收款项时借：银行存款贷：其他应付款例2：支付其他应付款项时借：其他应付款贷：银行存款例3：无法偿付或债权人豁免归还的其他应付款项借：银行存款贷：其他收入第一百三十一页，共248页。2401长期借款一、本科目核算事业单位借入的期限超过1年(不含1年)的各种借款。二、本科目应当按照贷款单位和贷款种类进展明细核算。对于基建工程借款，还应按详细工程进展明细核算。例1：借入各项长期借款时，按照实际借入的金额借：银行存款贷：长期借款第一百三十二页，共248页。长期借款利息的处理〔1〕属于在建工程建立期间发生的，进入在建工程本钱借：在建工程贷：非流动资产基金——在建工程借：其他支出〔利息支出〕贷：非流动资产基金——在建工程〔2〕工程完工交付使用后发生的利息支出记入当期支出借：其他支出贷：银行存款第一百三十三页，共248页。增加“长期应付款〞科目原规定：融资租入固定资产、跨年度分期付款购置固定资产，原先都记入“其他应付款〞账户。现行规定：以上业务应在“长期应付款〞科目核算。第一百三十四页，共248页。2402长期应付款例1：发生长期应付款时借：固定资产、在建工程贷：长期应付款、非流动资产基金例2：支付长期应付款时借：事业支出、经营支出贷：银行存款借：长期应付款贷：非流动资产基金例3：无法偿付或债权人豁免归还的长期应付款借：长期应付款贷：其他收入第一百三十五页，共248页。4收入收入是指事业单位为开展业务及其他活动，依法通过各种形式获得的非归还性资金。事业单位收入的特点

事业单位收入的管理

第一百三十六页，共248页。

事业单位财务规那么修订前后对照表第三章收入管理第十二条事业单位收入包括：〔一〕财政补助收入，即事业单位从财政部门获得的各类事业经费。〔二〕上级补助收入，即事业单位从主管部门和上级单位获得的非财政补助收入。〔三〕事业收入，即事业单位开展专业业务活动及其辅助活动获得的收入，其中：按照国家有关规定应当上缴财政的资金和应当缴入财政专户的预算外资金，不计入事业收入；从财政专户核拨的预算外资金和部分经核准不上交财政专户管理的预算外资金。第三章收入管理第十五条事业单位收入包括：〔一〕财政补助收入，即事业单位从同级财政部门获得的各类财政拨款。〔二〕事业收入，即事业单位开展专业业务活动及其辅助活动获得的收入。其中：按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金，不计入事业收入；从财政专户核拨给事业单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，计入事业收入。〔三〕上级补助收入，即事业单位从主管部门和上级单位获得的非财政补助收入。第一百三十七页，共248页。

事业单位财务规那么修订前后对照表〔四〕经营收入，即事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动获得的收入。〔五〕附属单位上缴收入，即事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。〔六〕其他收入，即上述规定范围以外的各项收入，包括投资收益、利息收入、捐赠收入等。〔四〕附属单位上缴收入，即事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。〔五〕经营收入，即事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动获得的收入。〔六〕其他收入，即本条上述规定范围以外的各项收入，包括投资收益、利息收入、捐赠收入等。第一百三十八页，共248页。

事业单位财务规那么修订前后对照表第十三条事业单位的各项收入全部纳入单位预算，统一核算，统一管理。第十六条事业单位应当将各项收入全部纳入单位预算，统一核算，统一管理。第十七条事业单位对按照规定上缴国库或者财政专户的资金，应当按照国库集中收缴的有关规定及时足额上缴，不得隐瞒、滞留、截留、挪用和坐支。第一百三十九页，共248页。二、收入类（新）二、收入类（旧）384001财政补助收入401财政补助收入394101事业收入405事业收入404201上级补助收入403上级补助收入414301附属单位上缴收入412附属单位缴款424401经营收入409经营收入434501其他收入413其他收入404拨入专款√第一百四十页，共248页。三、收入

〔一〕财政补助收入重点关注：1、核算范围变化现规那么：同级财政部门获得的各类财政拨款。原规那么：从财政部门获得的各类事业经费。〔1〕同级财政部门获得——范围缩小〔2〕各类财政拨款——范围扩大第一百四十一页，共248页。4001财政补助收入一、本科目核算事业单位从同级财政部门获得的各类财政拨款，包括根本支出补助和工程支出补助。二、本科目应当设置“根本支出〞和“工程支出〞两个明细科目；同时在“根本支出〞明细科目下按照“人员经费〞和“日常公用经费〞进展明细核算，在“工程支出〞明细科目下按照详细工程进展明细核算。第一百四十二页，共248页。例1：财政直接支付方式下，对财政直接支付的支出，事业单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的?财政直接支付入账通知书?及原始凭证时。借：事业支出贷：财政补助收入例2：年度终了根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额借：财政应返还额度——财政直接支付贷：财政补助收入第一百四十三页，共248页。例3：财政受权支付方式下