第五讲 个人所得税

第五讲

个人所得税的核算与筹划学习目标了解个人所得税的结构及如何填写个人所得税表理解边际税率、计算税收后收益率学习税收筹划的常识

现状个税的主要功能是对个人收入分配实施再调节。中国社会目前面临的困局：贫富差距愈益拉大。联合国开发计划署统计，中国目前基尼系数0.45，合理限度0.4。最贫困20%人口占收入或消费的份额只有4.7%，最富裕10%人口占收入或消费的份额高达70%。缩短贫富差距，必须把实现社会公平作为终极目标。个税虽然不能承载人们对社会公平的全部期待，但必须担负起调节贫富差距的功能。

现状《福布斯》发布“全球税务负担指数”,称中国税务负担2008年排名全球第二高。占20％的富人，缴纳个税不到总额10％，工薪阶层却贡献了个税总额65％，是“劫贫济富”，违背了税收公平原则。税收公平原则：横向公平，经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳数额相同的税收；纵向公平，经济能力或纳税能力不同的人应当缴纳数额不同的税收。需要做的是，令富人群体为全社会的共同财富积累做出贡献，如开征遗产税、奢侈税等一.个人所得税概述个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的税。(一)纳税义务人个人所得税纳税人包括中国公民、个体工商户（个人独资企业和合伙企业的投资者），以及在中国境内有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人。纳税义务人1、居民纳税人：指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人。负无限纳税义务，应就其来源于中国境内、境外的所得，依法缴纳个人所得税。在中国境内有住所是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。纳税义务人居住满1年是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。如果临时离境，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日，亦视同在华居住，不扣减天数。居民纳税义务人包括在中国境内定居的中国公民和外国侨民；从公历1月1日起至12月31日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞.纳税义务人2、非居民纳税人指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人。非居民纳税人负有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。非居民纳税人只能是在一个纳税年度中，没有在中国境内居住，或者在中国境内居住不满一年的外籍人员、华侨或港、澳、台同胞。所得来源地的确定所得是否来源于中国境内，不以支付地或居住地为认定标准，而是以受雇活动的所在地、提供个人劳务的所在地、财产坐落地以及资金、产权的实际运用地等标准来确定。所得来源地的具体规定：(1)工薪所得，以纳税人任职、受雇单位的所在地；(2)生产经营所得，以生产经营活动的实现地;(3)劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点；(4)不动产转让所得，以不动产坐落地；动产转让所得，以实现转让的地点；所得来源地的确定(5)财产租赁所得,以被租赁财产的使用地;(6)利息、股息、红利所得，以支付所得的企业、机构、组织的所在地；(7)特许权使用费所得,以特许权的使用地;在中国境内参加各种活动取得的奖金、中奖、中彩所得；在中国境内以图书报刊方式出版发表作品，取得的稿酬所得；都属于来源于中国境内的所得。应税所得项目我国实行分类所得税制，分为11个税目:1、工资、薪金所得。2、个体工商户的生产、经营所得。3、承包经营、承租经营所得。4、劳务报酬所得。5、稿酬所得。6、特许权使用费所得。7、利息、股息、红利所得。8、财产转让所得。9、财产租赁所得。10、偶然所得。11、其他所得。个人所得税优惠免税所得：(1)省级政府、国务院部委和军以上单位,外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。(2)国债和国家发行的金融债券利息。财政部发行、经国务院批准发行金融债券。(3)教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项存款利息所得。(4)按照国家统一规定发给的补贴、津贴。如政府特殊津贴。个人所得税优惠(5)按照省级以上规定的比例提取并缴付的四项基金,免征个人所得税；超过规定比例缴付的部分，征个税。领取时也免税。(6)按照国家统一规定发的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；达到离退休年龄，适当延长离退休年龄的高级专家，延长离退休期间的工资，免得税。(8)福利费、抚恤金、救济金；保险赔款；军人的转业费、复员费。个人所得税优惠(9)发给见义勇为者的奖金、奖品；个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金，免税。(10)代扣代缴利息税手续费所得，免税。(11)个人转让自用达5年以上并且唯一的家庭住房的所得；拆迁补偿款，免税。(12)残疾、孤老人员和烈属的所得；因严重自然灾害造成重大损失等，经批准免税.二.应纳税额的计算1、工薪所得：与任职和受雇有关的全部所得。基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金可以扣除，再按月扣除2000元.应纳税=(月收入－2000或4800)×税率－速算扣除数工薪所得计税九级超额累进税率500以下5％500－200010％252000－500015％1255000－2000020％37520000－4000025％1375月工资扣除四项基金后20000应纳税＝(20000－2000)×20％－375＝3225年终奖纳税年终奖：平均到各月确定税率，年终一次纳税，不作任何扣除如年终奖24000元，平均到全年，每月2000元，适用税率10％，交税24000×10%-25=2375，实得21625元。如果年终奖25000元，平均到每月2083元，适用税率15％，交税25000×15%-125=3625元，实得21375元。如果年终奖24001元，则要交3475.15元税，比年终奖24000元要多交1100.15元。月收入1200元，低于2000元,年终奖6000纳税=（6000+1200-2000)×5％＝260元特殊工薪1、个人股票期权所得：员工接受企业授予的股票期权时，不征税;行权时，取得股票的实际购买价低于当日市场价的差额，按工薪所得征税；将行权后的股票再转让时，获得高于购买日市场价的差额，为二级市场股票转让所得，按财产转让所得征免规定计税。员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，按股息、红利计税。特殊工薪2、企业高管人员行使股票认购权取得的所得：行使股票认购权时的实际买价低于购买日市场价的差额，按工薪所得征税；在股票认购权行使前转让认购权的所得，并入当月工薪所得征税；在行使股票认购权后，转让已认购的股票，按财产转让所得征免个人所得税。3、个人兼职取得的收入按照劳务报酬所得征税；退休人员再任职取得的收入，在减除法定扣除标准后，按工薪所得征税。特殊工薪4、企业为股东个人购买汽车并将车辆所有权办到股东个人名下，按股息、红利征税，但可按税局确定金额扣除部分所得。该车辆折旧不允许在企业税前扣除。

5、个人与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入：收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分，计征个人所得税，计税时，“四项基金”可以扣除。从破产企业取得一次性安置费收入，免税.特殊工薪7、个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按月发放的，并入当月工薪所得计税；不按月发放的分解到所属月份并与该月份工薪所得合并后计税。2.劳务报酬所得劳务收入按次纳税，一次性收入,以取得该收入为一次；同一项目连续性收入，以一个月内取得收入为一次。(1)每次收入不超过4000元的，应纳税＝(每次收入－800)×20%；(2)每次收入4000元元以上的,减除20％应纳税所得额=每次收入－收入×20%应纳税=应纳税所得额×税率－扣除数

20000以下20％020000－5000030％200050000以上40％7000劳务报酬所得案例：任独立董事，每季度50000元，应纳税所得额＝50000×(1－20％)＝40000应纳税＝40000×30％－2000＝12000－2000＝10000元3.稿酬所得按次纳税，以每次出版、发表取得收入为一次，税率为20％，按应纳税额减征30％（1）每次收入不足4000元的应纳税=(每次收入-800)×20％×(1-30％)（2）每次收入在4000元以上的应纳税额＝每次收入额×(1-20％)×20%×(1－30％)3.稿酬所得[案例]赵、王两人合作出版一本专著，出版社支付稿酬20000元，赵分得8000元，王分得12000元，计算出版社代扣代缴个人所得税。解析：多人共同取得一项收入，实行“先分后税”。赵应纳个人所得税＝8000×(1－20％)×20％×(1－30％)＝6400×14％＝896（元）王应纳个人所得税＝12000×(1－20％)×20％×(1－30％)＝9600×14％＝1344（元）

4.特许所得税率为20％,按次纳税，以一项特许权一次许可使用所取得的收入为一次，（1）每次收入不足4000元的应纳税额＝应纳税所得额×20％＝(每次收入－800)×20％（2）每次收入在4000元以上的应纳税额＝应纳税所得额×20％＝每次收入额×(1－20％)×20%5.财产租赁所得按次纳税，以一个月为一次。税率20％扣除后月租金收入不超过4000元的，应纳个人所得税＝[月收入－准予扣除费用－修缮费－800]×20％扣除后月租金收入超过4000元的，应纳税＝[月收入－准予扣除费用－修缮费用]×(1－20％)×20％注：修缮费用800元为限财产租赁所得准予扣除费用：指财产租赁过程中缴纳的税费，包括：营业税=租金收入×5％(个人出租住房3%)城建税＝营业税×7％(县、镇5％、1％)教育费附加＝营业税×3％房产税＝租金收入×12％(个人出租住房4%)各种手续费自2001年1月1日起，个人按市场价出租居民住房取得的所得，按10％的税率征税。个人出租经营性房屋，仍适用20％税率。财产租赁所得例：李某出租住房一套，月租金4000元，全年租金48000元。2月份下水道维修，发生维修费1000元。按月按规定缴纳税费。房产税4000×4%=160营业税4000×3%=120城建税和教育费附加=120×(7％+3％)=121月个税=[4000-292-800]×10%=290.82月个税=[4000-292-800-800]×10%=210.83月个税=[4000-292-200-800]×10%=270.8全年纳税=290.8×10+210.8+270.8=3389.6财产租赁所得如为出租营业用房，则：月房产税=4000×12％=480月营业税=4000×5％=200城建税和教育费附加＝200×(7％＋3％)=201月个税=[4000-700-800]×20%=5002月个税=[4000-700-800-800]×20%=3403月个税=[4000-700-200-800]×20%=460全年纳税=500×10＋340＋460=5800差5800-3389.6=2410.46.财产转让所得按次纳税，税率20％应纳税额＝应纳税所得额×适用税率=(每次收入-财产原值-合理税费)×20%财产原值指:(1)建筑物，为建造费或购进价格及其他费用(2)有价证券，为买入价以及买入时按规定交纳的有关费用；(3)土地使用权。为取得土地使用权所支付的金额，开发土地的费用以及其他有关费用。(4)机器设备、车船，为购进价格、运费,安装费及其他费用。6.财产转让所得合理费用指卖出财产时按照规定支付的有关费用。购房时税费包括：契税＝普通住房为房价的1.5%，非普通住房为房价的3%

；产权转让印花税＝0.5‰；中介费、手续费等.卖房时税费包括：营业税、城建税、教育费附加、（土地增值税）印花税、土地出让金、中介服务费、交易手续费等.土地增值税＝（收入－评估价格－销售时税金）×30％～60％06,6,1日后转让住房营业税1.个人销售购买不足5年住房，全额征收营业税。

2.个人销售购买超过5年(含5年)的普遍住房，应持房屋面积、成交价格等证明材料，向地税申请办理免征营业税。地税审核后，符合规定的，给予免征营业税。3.个人销售购买超过5年(含5年)的住房不能提供属于普通住房的证明材料或经审核不符合规定条件的，一律按非普通住房的有关营业税政策征收营业税。06,6,1日后转让住房营业税4.个人销售购买的非普通住房超过5年，需提供购房时税务发票，差额缴纳营业税(售房收入－购房价款)×5%5.以房产证或契税完税证明时间作为购房时间。6.个人对外销售住房,持房产证到地税申请开具发票。个人自建自用住房销售时免营业税国税发[2006]74号

06,8,1日起住房转让个税国税发[2006]108号对住房转让所得征收个人所得税时，以实际成交价格为转让收入。价格明显低的，实行核定征税，按纳税人住房转让收入一定比例(1%－3%)核定应纳个人所得税额纳税人可凭原购房合同、发票等有效凭证，经审核后，允许从转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用。06,8,1日起住房转让个税可以扣除的合理费用:1.支付的住房装修费用。税务统一发票，付款人姓名与产权人一致，实际发生的装修费用，可在以下规定比例内扣除：（1）已购公有住房、经济适用房：最高扣除限额为房屋原值的15%；（2）商品房及其他住房：最高扣除限额为房屋原值的10%。2.支付的住房贷款利息。凭贷款银行出具的有效证明据实扣除。3.纳税人按照有关规定实际支付的手续费、公证费等，凭有关部门出具的有效证明据实扣除。住房优惠政策1.个人将购买的普通标准住宅再转让的，免土地增值税；2.个人转让别墅、度假村、酒店式公寓，凡居住5年及以上的，免土地增值税；满3年不满5年的，减半征收土地增值税。3.家庭唯一生活住房五年后出售的，不征收该房产的个人所得税；4.单位将自建住房以低于成本价销售给职工，在房改期间的差价收入，免征个人所得税；在其他时间的差价收入，按照全年一次性奖金，计算个人所得税。住房优惠政策5.自有住房出售后拟一年内按市场价重新购房的优惠：A.个人出售先住房缴纳的个人所得税，应在办理产权过户手续前，以纳税人保证金形式缴纳。开具纳税保证金收据。B.1年内重新购房，购房金额大于或等于原住房销售额(扣除上缴原产权单位收益)的，全部退还纳税保证金；购房金额小于原住房销售额的，按购房金额占原住房销售额的比例退还纳税保证金，余额作为个人所得税入库。住房优惠政策C.1年内未重新购房的,纳税保证金全部作为个人所得税入库.D.跨行政区售、购住房又符合退还保证金条件的，应向保证金缴纳地税局申请退还。E.个人现有住房产权证登记的产权人为1人，在出售后1年内又以产权人配偶名义或产权人夫妻双方名义按市场价重新购房的，也可以全部或部分免税；以其他人名义，不予免税。转让房产案例转让5年前购买的60平方米的普通住房，原购买价6万元，契税900、印花税30，其他费50。转让价60万元，按规定缴纳税金，交易费100元。原值＝60000+900+30+50=60980转让环节纳税：免营业税、城建税、教育费附加及土地增值税。印花税＝600000×0.5‰＝300元个人所得税＝(600000-60980-300-100)×20％＝107724转让房产案例转让的是2年前购买的普通住房，其他情况不变，则纳税情况如下：营业税＝600000×5％＝30000（元）城建及附加=30000×(7％+3％)=3000元普通住宅转让，免土地增值税。印花税＝600000×0.5‰＝300（元）转让环节纳税合计＝30000＋3000＋300＝33300（元）缴纳个人所得税=(600000－60980－33300－100)×20％＝101124（元）纳税总计＝33300＋101124＝134424（元）优惠案例在一年内重新购买一套100万元住房。重新购房的价值大于原房产售价，根据规定其已缴纳房产个税107724元予以全额退还.如果在一年内重新购买另一套50万元的住房，新购买房产小于原来房产售价，根据房产个税征收规定，按照购房金额占原住房销售价格的比例，可申请同比例退还出售住房时应缴纳的个人所得税，因此，应退还个人所得税：107724×5

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0＝89770（元）房屋拆迁《财政部、国家税务总局关于城镇房屋拆迁有关税收政策的通知》(财税[2005]45号)文件规定：对拆迁居民按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。对拆迁居民因拆迁重新购置住房的，对购房成交价格中相当于拆迁补偿款的部分，免征契税，成交价格超过拆迁补偿款的，对超过部分征收契税。7.利息股息,中奖,中彩计税以每次所得为一次，不作任何扣除税率20％应纳税＝收入×20％捐赠允许税前扣除30％中奖100万元，捐赠40万元则允许捐赠额＝100×30％＝30万元，小于40万元，税前可扣除30万元纳税＝（100－30）×20％＝14万元8.间接捐赠的扣除个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害的地区、贫困地区所作的间接的公益性、救济性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。间接捐赠的扣除案例:演员李某代言某品牌服装，取得代言费500万元，李某拿出其中200万元，通过希望工程捐赠给某希望小学。计算李某应纳个人所得税。应纳税所得额＝500×(1-20％)＝400万允许扣除捐赠额＝400×30％＝120万元实际捐赠200万元，大于允许扣除额120万元，纳税时实际扣除额为120万元。扣除后的应纳税所得额＝400－120＝280（万元），大于5万元，适用税率40％，扣除数0.7万元。应纳个税＝280×40％－0.7＝111.3万元实得＝500－200－111.3＝188.7（万元）

9.税收征管1、税款缴纳方式代扣代缴和自行申报。支付所得的单位或个人为扣缴义务人。未代扣代缴税款的，由扣缴义务人负担.2、全员全额扣缴申报2006年1月1日起，单位向个人支付九类收入时，不论其是否属于本单位人员、支付的应税所得是否达到纳税标准，单位都应在规定的期限内向主管税务机关报送必要的纳税人涉税信息。税总要求逐人建立个人收入与纳税档案。个人所得税申报有下列情形之一的，应当到主管税局申报;1.从中国境内二处或者二处以上取得工资、薪金所得的；2.从中国境外取得所得的；3.取得应纳税所得，没有扣缴义务人或未按规定扣缴税款的;4.分笔取得属于一次劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁等所得。5.年所得12万元以上的纳税义务人，在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报四.个人所得税筹划[案例]支付高管人员报酬的技巧。方小华是全国著名的营销管理专家，他被某大型企业集团聘为常务副总裁，主管集团的营销业务。集团董事会允诺，扣除完规定的社保费、住房公积金后，每年给予方小华的年薪不少于45万元。同时，他还担任集团下属子公司董事会的董事，每年可获得董事费收入5万元。方小华的每年税前收入达到50万元。公司支付报酬的方式是否合理？方小华请税务专家为其进行筹划。个人所得税筹划年薪分12个月平均计算应纳税款年薪纳税＝12×[(450000÷12－2000)×25％－1375]＝12×(35500×25％－1375)＝90000元董事费纳税＝50000×(1－20％)×30％－2000＝10000（元）纳税总额＝90000＋10000＝100000税后收入＝500000－100000＝400000元个人所得税筹划假定董事费增加到24万元，并在每月发放2万元，年薪收入变为26万元。年薪纳税=12×[(260000÷12-2000)×20％-375]＝12×(19667×20％－375)=42700元董事费纳税=12×20000×(1-20％)×20％＝38400（元）纳税总额＝42700＋38400＝81100税后收入＝500000－81100＝418900元减少税款支出18900元(100000-81100)，从而相对提高了收入水平。只需要企业董事会通过相应的决议

个人所得税筹划工薪所得的税收筹划

[案例]为了招聘高新技术人才，某国家级高新技术开发区内的一家高新技术开发公司欲以24万元人民