纳税统筹济大第五章增值税筹划

第五章增值税的税收筹划

5.1增值税概述

5.2增值税纳税人的税收筹划

5.3计税依据的税收筹划

5.4税率的纳税筹划

编辑ppt5.1增值税概述一、我国增值税的产生和发展增值税最早于1954年起源于法国。到目前为止，全世界已有123个国家和地区实行了增值税。我国于1979年开始选择了部分城市对农业机具、机械等行业进行增值税的试点，到1983年，在全国的国营和集体工业企业中试行；1984年改革税制，把增值税从原来的工商税分离出来，独立设置税种，并逐步扩大征收范围，增值税在我国正式建立；编辑ppt

1993年，国务院颁布了新的《中华人民共和国增值税暂行条例》，再一次对增值税进行了重大改革。经过这次税制改革，增值税的征收范围已延伸到生产、流通环节的所有商品，增值税在我国的税制结构中居于主体地位，或者说增值税已成为我国税制结构中的重要税种。这就是我们通常所称的1994年税制改革。编辑ppt5.1增值税概述二、增值税的含义1、概念增值税——是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。是当今世界大部分国家征收的一种税。

（流转税：增值税、消费税、营业税、关税等；所得税：企业所得税、个人所得税）编辑ppt5.1增值税概述

2、增值额：销售商品或提供劳务取得的收入大于购进商品或劳务所支付金额的差额。

即纳税人从事货物和劳务生产经营活动中所创造的那一部分价值。可以用以下公式表示：增值额＝利润＋折旧＋工资＋利息＋租金＋其他增值项目或者：增值额＝产出—投入

举例：某纳税人本期实现销售额2万元，投入的原材料等物耗15000元，折旧1000元，工资1500元，利息500元,利润1500元，其他增值项目500元。增值额=1000＋1500＋500＋1500＋500＝5000或者：增值额=20000—15000＝5000编辑ppt

增值额作为增值税的计税依据，这只是对增值税征收制度本质特征的一种理论抽象。从各国的实践看，作为增值税计税依据的增值额，一般都是根据本国经济和财政政策要求，在税法中进行规定的，是法定增值额。所以，增值税是对法定的增值额征税。编辑ppt三、增值税的分类

1、生产型增值税是以生产经营者的销售收入或经营收入，减去所购进的除固定资产折旧费以外的投入物进项税额后的余额，作为计税增值额。

编辑ppt

2、收入型增值税是以“生产型”的增值额减去每期提取固定资产折旧部分的进项税额后的余额作为计税增值额。

3、消费型增值税是以“生产型”的增值额减去当期购置的固定资产全部进项税额额的余额作为计税增值额。目前，我国增值税主体上采用这种类型的增值税。编辑ppt四、增值税改革适用原则我国于1994年对原来的增值税进行了全面的、彻底的改革。在改革中遵循了以下原则：1、普遍征收的原则2、税收中性原则3、简化征收的原则4、保持原流转税负的原则编辑ppt五、我国现行增值税的特点1、实行普遍征收，扩大了征税范围2、简化了税率档次，设置基本税率、低税率和零税率三档3、确立了专用发票的法律地位，实行凭专用发票抵扣税款制度4、取消了原税制大量的减免税，体现了公平税负的原则5、统一了增值税的计算方法，实行购进扣税法6、实行按不含税价计税的方法，体现间接税的特征7、对小规模纳税人实行简易办法征税，简化了税收征管编辑ppt5.2增值税纳税人的税收筹划

现行增值税的征管体制，使增值税的纳税人具有选定性，作为企业是选择作为增值税的纳税人，还是营业税的纳税人？增值税是申请一般纳税人，还是小规模纳税人？成为税收筹划的一个重要内容。而销售额的确定，作为增值税的征税依据，税法对其作了多种规定，这为纳税人进行税收筹划提供了广阔空间，使其成为税收筹划的又一重要内容。由于增值税的税率具有固定性，作为纳税人没有选择税率的空间，其不能构成税收筹划的重点内容。编辑ppt5.2增值税纳税人的税收筹划一、增值税纳税人的含义

《增值税暂行条例》规定，凡在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。具体包括：国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位以及个体工商业户和其他个人等。编辑ppt二、增值税纳税人的分类

1、类别：增值税纳税人分为，一般纳税人和小规模纳税人，

2、划分标准：其划分标准基本依据是纳税人的财务会计制度是否健全，是否能够提供准确的税务资料以及企业规模的大小；而衡量企业规模则主要依据企业年销售额。

3、现行制度：现行增值税法规以纳税人年销售额（量）的大小和会计核算水平（性）为依据来划分一般纳税人和小规模纳税人。编辑ppt三、小规模纳税人的认定标准《增值税暂行条例实施细则》规定凡符合下列条件的视为小规模纳税人：1．

从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下(含本数，下同)的；“以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或提供应税劳务的销售额占全年应税销售额的比重在50%以上；编辑ppt2、对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的；

3、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；4、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。（自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率由过去的6%和4%一律调整为3%，不再设置工业和商业两档征收率。）

编辑ppt四、一般纳税人的认定标准税法的规定，下列纳税人认定为一般纳税人：1．凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位可认定为一般纳税人；2．非企业性单位，经常发生增值税纳税行为且符合一般纳税人的条件的，可认定为一般纳税人；3．年应税销售额未达到规定标准，从事货物生产或提供应税劳务的小规模企业和企业性单位，账簿健全、能准确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定报送有关税务资料的，经企业申请，税务机关或将其认定为一般纳税人；编辑ppt4．新开业的符合一般纳税人条件的企业，应在办理税务登记时办理一般纳税人的认定手续；5.已开业的小规模纳税人，其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年一月底前，申请办理一般纳税人的认定。编辑ppt五、两种纳税人的纳税比较

人们通常认为，小规模纳税人的弊端重于一般纳税人，但实际上并非完全如此，两种纳税人各有利弊：

1、从进项税额看，一般纳税人进项税额可以抵扣，小规模纳税人不得抵扣进项税额，其进项税额只能进成本，这是一般纳税人的优势；

2、从税负上看，小规模纳税人的税负也并不总是高于一般纳税人，如果企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，而增值额较大，就可能使一般纳税人的税负重于小规模纳税人；编辑ppt3、从销售看，由于增值税是价外税，销方在销售时，除了向买方收取货款外，还要收取一笔增值税款，其税额要高于向小规模纳税人收取的税额。虽然收取的销项税额可以开出专用发票供购货方抵扣，但对一些不需专用发票或不能抵扣进项税额的买方来说，就宁愿从小规模纳税人进货，在商品零售环节尤其如此。所以，有些时候小规模纳税人比一般纳税人的销售情况会好些。编辑ppt4、两种纳税人的权利义务比较一般纳税人享有取得和开具增值税专用发票，并抵扣进项税额的权利；应纳税额=当期销项税额-当期进项税额；小规模纳税人不能开具增值税专用发票的资格，即使进货时取得的进项税额发票的进项抵扣联，也不实行抵扣；应纳税额=不含税销售额×征收率编辑ppt六、两种纳税人的税负平衡点1、增值率的确定

增值率——就是指增值额与应税销售额的比例，而增值额则为销售额减去购进货物价款（或销项税额一进项税额），即：

增值率＝（销售额－购进项目金额）÷销售额

＝（销项税额－进项税额）÷销项税额

一般纳税人应纳税额＝销售额×增值率×税率

小规模纳税人应纳税额＝销售额×征收率

▼此处的销售额均为不含税销售额

编辑ppt

2、增值率平衡点如果两种纳税人的税负相同，且一般纳税人的税率为17％，小规模纳税人的征收率为3%时，则有（此处的销售额均为不含税销售额）

销售额×增值率×税率＝销售额×征收率

增值率＝征收率÷税率＝3％÷17％×100％＝17.6％

可以看出，当增值率为17.6％时，两者税相同；当增值率低于17.6％时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人；当增值率高于17.6％，则一般纳税人税负重于小规模纳税人。编辑ppt3、抵扣率平衡点

抵扣率就是进项税额与销项税额的比例，可由增值率的计算公式演化如下：

增值率＝（销项税额－进项税额）／销项税额＝1－进面税额／销项税额＝1－抵扣率

则：抵扣率＝1－增值率＝1－17.6％＝82.4％

编辑ppt

这就是说，当企业可抵扣的进项税额占销项税额的比重为82.4％时，两种纳税人税负完全相同；当可抵扣的进项税额占销项税额的比重大于82.4％时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人；当可抵扣的进项税额占销项税额的比重小于82.4％时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人。编辑ppt

总的来说，在增值率较低的情况下，一般纳税人比小规模纳税人较有优势，主要原因是前者可抵扣进项税额，而后者不能。但随着增值率的上升，一般纳税人的优势越来越小。在非零售环节，一些毛利率较大的企业，如经营奢侈品或富有弹性的商品时，小规模纳税人很容易通过降价来达到尽可能高利润，而又少纳税。在零售环节，一般纳税人的优势地位更小，虽然一般纳税人可按17％（13％）税率剔除销项税额，而小规模纳税人按3％剔除，但其不含税收入高，当进销差价率达到一程度时，小规模纳税人的利润已超过了一般纳税人，达到了利润最大化。对于纳税人身份的选择，一定要掌握好“度”。编辑ppt七、具体筹划案例

大华物资批发公司，下设两个批发企业，预计年应税销售额分别为70万元和80万元，准予从销项税额中抵扣的进项税额预计占销项税额的30％。在主管税务机关对该企业进行纳税人资格审核的时候涉及到下设的两个批发企业如何核算的问题，税务师对其进行了如下筹划：

如果下设的两个批发企业实行非独立核算，而由大华公司统一核算，则年应税销售额为150万元；会计核算制度又比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用税率为17％，则：

应纳增值税＝150×17％－150×30％×17％＝17.85（万元）。

编辑ppt

如果下设的两个批发企业，各自作为独立的核算单位，就符合小规模纳税人的条件，同时，小规模商业企业的征收率为3％，应分别核算缴纳增值税，该企业应纳增值税额为：

应纳增值税＝70×3％＋80×3％＝4.5（万元）。

显然，由于该企业是商业企业，进项税额抵扣比例占销项税额的30％，即增值率高于17.6％，抵扣率又低于82.4％，所以，按小单位核算后，作为小规模纳税人，可较一般纳税人减轻税负13.35（17.85-4.5）万元。经过如此筹划，最后该企业决定下设的两个批发企业进行独立核算，比较合适。编辑ppt5.3计税依据的税收筹划一、计税依据的含义增值税的计税依据为销售额，在计算增值税时，既涉及到销售环节的销项税额，又涉及到购进环节的进项税额。由于税法的多种规定，纳税人完全可以通过各种合理合法的手段，降低当期销售额，扩大当期购进项目金额，做好增值税的税收筹划。编辑ppt二、增值税销售方式的筹划

在企业的销售活动中，为了达到促销的目的，往往采取多种多样的销售方式。不同的销售方式下，销售者取得的销售额会有所不同。对不同销售方式如何确定其增值税的销售额，既是企业关心的问题也是税法必须分别予以明确规定的事情。

编辑ppt1、商业折扣折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠，如购买10件该产品，给予价格折扣10％，购买20件该产品，给予价格折扣20％等。由于折扣是在实现销售时同时发生的，因此，税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

这一规定，无形中就为企业提供了节税空间。编辑ppt[案例1]

某大型商场是增值税的一般纳税人，购货均能取得增值税的专用发票，为促销欲采用三种方式：一是商品七折销售；二是购物满200元赠送价值60元的商品（成本为40元，均为含税价）；三是购物满200元，给返还60元的现金。假定销售额为200元的商品，其成本为120元，消费者同样购买200元的商品，对于该商场选择哪种方式最为有利呢？

编辑ppt1）商品七折销售，价值200元的商品售价140元。应缴增值税=140÷（1＋17％）×17％－[120/（1＋17％）×17％］＝2.9（元）2）赠送商品：2-1：应交增值税税额=200÷（1+17％）×17％－120/（1＋17％）×17％＝11.62（元）2-2：赠送60元的商品视同销售，应缴增值税：

60÷（1＋17％）×17％－40÷（1＋17％）×17％＝2.9（元）2-3：合计应缴增值税：11.62＋2.9＝14.52（元）3）返还现金：销售200元的商品，应纳增值税为11.62元。编辑ppt分析与结论：上述三种方案中，方案一最优，企业上缴的增值税额最少，后两种方案次之。思考：如果你是销售经理，2、3方案选哪一个？企业在选择方案时，除了考虑增值税的税负外，还应考虑其他各税的负担情况及非税因素，如赠送实物或现金，还要由商家代缴个人所得税，对其获得的利润还要上缴所得税等等。只有进行综合全面地筹划，才能使企业降低税收成本，获得最大的经济利益。编辑ppt2、现金折扣

现金折扣是指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给购货方的一种折扣优惠（如在10天内付款，货款折扣2％，表示为：2/10；20天内付款，折扣1％，表示为：1/20；30天内全价付款，表示为：全/30）。由于我国财务制度、税法规定采用“总价法”核算，纳税筹划的空间不大；但作为企业的融资渠道是可以采用的。编辑ppt三、销售使用过的固定资产的筹划

1、税法规定：对单位和个体经营者销售自己使用过的，除游艇、摩托车、汽车以外的固定资产暂免增值税。

2、销售使用过的固定资产的限定条件：属于企业固定资产目录所列货物；企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；销售价格不超过其原值的货物。编辑ppt如不同时具备上述条件，则按6％的税率征收增值税。3、出于更新设备、盘活闲置资产等目的，企业有时会将已使用或正在使用中的固定资产出售。由于税收因素的存在，在销售使用过的固定资产时，应充分做好筹划，达到利益最大化。编辑ppt4、案例

某企业欲将一台已使用三年的大型机器设备出售，该设备帐面原值200万元，已提折旧57万元。企业如何进行税收筹划更有利呢？

方案一：如果企业以210万元的价格将该台设备转让，由于210万元超出原值，需缴纳增值税：

210×6％＝12.6（万元）

企业净收益：

210－12.6＝197.4（万元）编辑ppt

方案二：如果企业以199万元的价格转让，虽然从购买方取得的收入少了11万元，但由于纳税义务消失，企业的净收益反而增加了：199－197.4＝1.6（万元）

当然，这种选择并不是绝对的。如果所转让设备紧缺或其他原因，可能会使设备价格提高很多，上缴完增值税后，其收益仍超过原值。

如果企业以大于220万元的价格将该台设备转让，需缴纳增值税：220×6％＝13.2（万元）

企业净收益：220－13.2＝206.8（万元）

仍然超原值6.8万元，则这时企业应选择纳税。编辑ppt四、销售结算方式选择的筹划

1、销售结算方式——现销方式和赊销方式

2、纳税时间现行税制和财务制度对于纳税义务发生时间、销售实现时间的规定是一致的。

具体规定：

1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给卖方的当天；

2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；编辑ppt

3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期当天；

4）采取预收货款方式销售货物为货物发出的当天；

5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；

6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售的凭据的当天。可见不同的销售结算方式，纳税义务的发生时间是不同的，这就为进行税收筹划提供了可能。

编辑ppt3、筹划技巧纳税人可以利用结算方式选择权，采取没有收到货款不开发票的方式就能达到延期纳税的目的。例如，对发货后一时难以回笼的货款，作为委托代销商品处理，待收到货款时出具发票纳税。避免采用托收承付和委托收款结算方式销售货物，防止垫付税款。尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售货物。在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款结算方式，避免垫付税款。以上是对销货方而言的。若从购货方的角度出发，则应当做相反的税收筹划。

编辑ppt五、购进固定资产的税收筹划

1、自制固定资产企业如需固定资产时，能够自制的就尽量不外购。自制固定资产所需用料、零部件等购入，可以合法地从当期销项税额中抵扣，从而可以相应避免一部分增值税。

2、企业为开发新技术、研制新产品所购置的试制用关键设备、测试仪器，单台价值在10万元以下的，可一次或分次摊入管理费用，其中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧。这种政策实际上具有选择性，如果将前述达到固定资产标准的设备、仪器采用费用化的方法，可以得到递延纳税的利益。编辑ppt六、抵扣时间的税收筹划

1、抵扣方法现行的增值税的计算方法是：购进扣税法，也就是说只有当期购进货物的进项税额，才允许从当期销项税额中抵扣。当期进项税额不足抵扣的部分，可以结转到下期继续抵扣。这里“当期”是个重要的时间限定，只有在税法规定的纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额，才是法定的当期销项税额或当期进项税额。编辑ppt

2、具体规定：为了把握好当期进项税额的抵扣时间，税法对进项税额的抵扣作了严格的时间限定：

1）工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物已经验收入库后，才能申报抵扣进项税额，对货物尚未到达企业或验收入库的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣；编辑ppt2）商业企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物付款后（包括采用分期付款方式的，也应以所有款项支付完毕后）才能申报抵扣进项税额，尚未付款或未开出承兑商业汇票的，或分期付款，所有款项未支付完毕的，其进项税额不得作为纳税人的当期进项税额予以抵扣；编辑ppt3）商业企业接受投资、捐赠或分配的货物，则以收到增值税专用发票的时间为申报抵扣进项税额的时限。申报抵扣时，应提供投资、捐赠、分配货物的合同或证明材料；一般纳税人购进应税劳务，必须在劳务费用支付后，才能申报抵扣进项税额；编辑ppt

对接受应税劳务，但尚未支付款项的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。企业应该严格把握好当期进项税额的时间限定，在此范围内，通过各种方式延缓缴税，获得资金的时间价值。

编辑ppt3、案例某工业企业为增值税一般纳税人，一月份购进原材料取得增值税专用发票，发票注明价款200万元，进项税额34万元。

1~6月每月销售收入30万元，增值税税率为17％，则各月销项税额均为5.1万元。由于采用购进扣税法，1～6月份因销项税额30.6万元（5.1×6）不足抵扣进项税额34万元，在此期间不纳增值税。编辑ppt

7～8月份分别缴纳增值税1.7万元（5.1－3.4）和5.1万元，共计6.8万元。这样，尽管纳税的帐面金额是完全相同的，但作为企业来讲，相当于获得了六个月的无息流动资金贷款，再加上通货膨胀率的影响，给企业带来的收益相对增加，税负相对减轻。编辑ppt七、进项税额转出的筹划一般纳税人在购进货物时，如果能确认该进项不能抵扣，则将该进项直接计入有关科目，不计入进项税额；如果购入货物时，不能准确判断其进项是否有不能抵扣的情形，这样，进项税额则采用先抵扣后转出的做法。编辑ppt其调整方法是：1、购进的货物既用于应税项目，又用于免税非应税项目的，就要确定免税、非应税项目销售额占全部销售额的比例。其计算公式是：应转出的进项税额﹦当期全部进项税额×免税、非应税项目销售额÷全部销售额编辑ppt例如：广州市区某一般纳税人，生产A、B两种产品，其中：A产品为免税产品，12月份支付生产用电费3万元，进项税额5100元，本月购进材料进项税额6万元（材料全部用于A、B两产品），当月产品销售收入150万元（其中A产品50万元）。则：应转出的进项税额﹦（5100﹢60000）×500000÷1500000﹦21700（元）可抵扣额=65100-21700=43400（元）编辑ppt2．纳税人发生其他不予抵扣的项目（如生产免税产品领用的材料等）的，其应转出的进项的计算公式是：应转出的进项税额﹦非应税项目领用的货物或应税劳务购进金额×税率例如：广州市某国有工业企业（系增值税一般纳税人），免税项目2011年2月份领用生产用的材料10吨，该材料是1月份购进并验收入库，每吨不含税价2200元。应转出的进项税额﹦10×2200×17％﹦3740（元）编辑ppt3．非正常损失的在产品、产成品中的外购货物或劳务的进项税额，必须作进项税额转出处理，需要结合企业有关成本资料进行还原计算。例如：广州市某食品厂（是一般纳税人），2012年1月份福利部门领用大米2万斤，用于发给本厂职工，大米进货成本为5万元，水灾损失半成品10万元、其材料成本为7万元，进项税率为17％，则：应转出的进项税额﹦（5+7）×17％﹦2.04（万元）编辑ppt5.4税率的纳税筹划一、税法规定我国增值税税率设置了一档基本税率和一档低税率，此外还对进出口货物实行零税率。1．基本税率：纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务