企业财务会计第四章存货第四节周转材料

第一节存货的概述第二节存货收发的第四章存货第三节原材料第四节第五节自制半成品第六节委托加工物资第七节存货清查和期末存货价值的确定第四节周转材料周转材料是企业可以多次参加生产经营周转，能够周转使用的材料物品。主要包括低值易耗品和包装物两大类。第四节周转材料一、低值易耗品的核算(一)低值易耗品的内容与核算特点1.低值易耗品的概念和内容一般工具常用工具劳动保护用品替换设备管理用具低值易耗品的内容其他低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。一、低值易耗品的核算(一)低值易耗品的内容与核算特点2.核算特点多次参加周转不改变实物形态价值逐渐转移报废时有一定残值

品种多、数量大、价值较低使用年限较短，易损收发频繁既不同于固定资产又区别于一般材料第四节周转材料一、低值易耗品的核算(二)低值易耗品核算的账户设置借方周转材料——低值易耗品贷方低值易耗品的减少及摊销

低值易耗品的增加期末余额：在库低值易耗品的成本和在用低值易耗品的摊余价值第四节周转材料一、低值易耗品的核算(三)低值易耗品领用摊销的账务处理低值易耗品采购、入库的核算第四节周转材料可采用实际成本计价进行核算，也可采用计划成本计价进行核算。采用计划成本计价核算的企业，低值易耗品实际成本与计划成本差异的形成及分摊，应设置“材料成本差异——低值易耗品”账户进行核算。低值易耗品的采购、入库，其账务处理与原材料基本相同。一、低值易耗品的核算(三)低值易耗品领用摊销的账务处理低值易耗品领用摊销的核算第四节周转材料方法：一次摊销法、分次摊销法、五五摊销法一、低值易耗品的核算(三)低值易耗品领用摊销的账务处理1.一次摊销法是指在领用低值易耗品时，就将其价值一次全部计入当期的成本费用中的方法。第四节周转材料例：大明公司生产车间领用专用工具一批，实际成本3000元；厂部领用办公用具一批，实际成本2500元。借：制造费用3000

管理费用2500

贷：周转材料——低值易耗品5500一、低值易耗品的核算(三)低值易耗品领用摊销的账务处理1.一次摊销法存在账外资产、不利于实物管理成本分摊不够均衡优点简便易行适用性一次领用数量不多、价值较低、使用期限较短、易损耗缺点第四节周转材料一、低值易耗品的核算(三)低值易耗品的摊销法2.分次摊销法是将领用低值易耗品的价值按使用期限，分月摊入成本、费用的方法。第四节周转材料例：大明公司生产车间领用专用工具一批，实际成本1.8万元，预计使用2年。使用期满，工具报废，入库残料计价200元。⑴领用时：将低值易耗品账面价值，由“在库”转为“在用”

借：周转材料——低值易耗品——在用（生产车间）18000

贷：周转材料——低值易耗品——在库18000⑵当月及以后各月摊销时：借记有关成本费用账户，贷记“周转材料——低值易耗品——摊销”账户

借：制造费用3750（18000÷24）

贷：周转材料——低值易耗品——摊销3

750一、低值易耗品的核算(三)低值易耗品的摊销法2.分次摊销法是将领用低值易耗品的价值按使用期限，分月摊入成本、费用的方法。第四节周转材料例：大明公司生产车间领用专用工具一批，实际成本1.8万元，预计使用2年。使用期满，工具报废，入库残料计价200元。⑶报废时：按残料价值减冲相应的成本、费用

借：原材料——辅助材料200

贷：制造费用200⑷转销全部已提摊销额：借：周转材料——低值易耗品——摊销18000

贷：周转材料——低值易耗品——在用（生产车间）18

000一、低值易耗品的核算(三)低值易耗品的摊销法2.分次摊销法优点成本分摊较为均衡适用性使用期限较长、单位价值较高、一次领用数量较大第四节周转材料一、低值易耗品的核算(三)低值易耗品的摊销法3.五五摊销法：是指在低值易耗品领用时，摊销其价值的50%，报废再摊销剩余的50%的方法。即低值易耗品分两次各按50%进行摊销。第四节周转材料例：大明公司本月初，厂部领用管理用具一批，实际成本9000元。该企业采用五五摊销法，其领用、摊销及报废的账务处理为：⑴领用并摊销50%时：

借：周转材料——低值易耗品（在用）9000

贷：周转材料——低值易耗品（在库）9000借：管理费用4500

贷：周转材料——低值易耗品（摊销）4500一、低值易耗品的核算(三)低值易耗品的摊销法3.五五摊销法：是指在低值易耗品领用时，摊销其价值的50%，报废再摊销剩余的50%的方法。即低值易耗品分两次各按50%进行摊销。第四节周转材料例：大明公司本月初，厂部领用管理用具一批，实际成本9000元。该企业采用五五摊销法，其领用、摊销及报废的账务处理为：⑵数月后该批低值易耗品报废，摊销剩余50%时：

借：管理费用4500

贷：周转材料——低值易耗品（摊销）4500⑶收回残料入库，作价350元：

借：原材料——辅助材料350

贷：管理费用350⑷结转全部摊销额时：

借：周转材料——低值易耗品（摊销）9

000

贷：周转材料——低值易耗品（在用）9000领用时摊销50%;报废时再摊销50%

方法有利加强控制与管理一、低值易耗品的核算(三)低值易耗品的摊销法3.五五摊销法优点适用性

各月领用和报废均衡的物品第四节周转材料二、包装物的核算(一)包装物的核算概念和内容第四节周转材料是指为包装本企业商品而储备和各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。二、包装物的核算(一)包装物的核算概念和内容1生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物2随同商品出售而不单独计价的包装物3随同商品出售而单独计价的包装物4出租给购货单位的包装物5出借给购货单位的包装物第四节周转材料不包括：①各种包装材料：如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料——辅助材料”账户核算；②用于储存和保管商品材料而不对外出售的包装物，按其价值大小和使用年限长短，分别作为“固定资产”、“低值易耗品”核算；③自制包装物用于销售目的的，作为库存商品进行核算。二、包装物的核算(二)包装物核算的账户设置借方周转材料——包装物贷方包装物的减少及摊销包装物的增加期末余额：在库包装物的成本和在用包装物的摊余价值第四节周转材料二、包装物的核算(三)生产领用和随同商品出售包装物的账务处理第四节周转材料1.生产领用包装物：计入产品的生产成本例：大明公司生产车间为包装产品领用包装物一批，计划成本为6000元，材料成本差异率为2%。借：生产成本——基本生产成本6120

贷：周转材料——包装物6000

材料成本差异——包装物120

生产过程中领用的包装物，在包装产品时，就构成产品实体，成为产品的一部分，因此，应将包装物的成本计入产品的生产成本。分析二、包装物的核算(三)生产领用和随同商品出售包装物的账务处理第四节周转材料2.随同产品出售但不单独计价的包装物：作为销售费用处理例：大明公司在商品销售过程中领用不单独计价的包装物一批，实际成本1万元。借：销售费用10000

贷：周转材料——包装物10000

随同商品出售但不单独计价的包装物，主要是为了确保销售商品的质量或提供较为良好的销售服务，也是一种促销手段，应将这部分包装物成本作为企业的销售费用处理。分析二、包装物的核算(三)生产领用和随同商品出售包装物的账务处理第四节周转材料3.随同产品出售并单独计价的包装物：实际上就是出售包装物例：大明公司在商品销售过程中领用包装物一批，实际成本5

000元，该批包装物随同商品出售，单独计算售价为8000元，应收取的增值税额1360元，款项已收到。⑴取得出售包装物收入时借：银行存款9

360

贷：其他业务收入8000

应交税费——应交增值税（销项税额）1

360

包装物随同商品出售并单独计价，实际上就是出售包装物，其账务处理与出售材料相同。出售包装物取得的收入记入“其他业务收入”账户，出售包装物的成本记入“其他业务成本”账户。分析⑵结转出售包装物成本时借：其他业务成本5

000

贷：周转材料——包装物5000二、包装物的核算(四)出租、出借包装物的账务处理第四节周转材料企业可将长期周转使用的包装物租金：“其他业务收入”

损耗及相关支出：“其他业务成本”客户无业务收入，成本及相关费用列为销售费用出租出借出租或出借的包装物在使用过程中发生的价值损耗采用“一次摊销法”、“分次摊销法”、“五五摊销法”摊销包装物逾期不能收回而没收押金借记“其他应付款”账户，贷记“其他业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户收取押金，通过“其他应付款”账户核算，退还押金时作相反分录二、包装物的核算(四)出租、出借包装物的账务处理第四节周转材料1.出租包装物的账务处理：例：大明公司在销售过程中，租给购货单位新包装物一批，实际成本7000元，收取押金8000元和租金1170元（其中增值税117元）收存银行；租期1个月，期满未能收回包装物，没收押金；该批包装物采用一次摊销法。作有关账务的处理：⑴出租包装物时：借：其他业务成本7000

贷：周转材料——包装物7000⑵收到押金和租金存入银行时：借：银行存款9170

贷：其他应付款——存入保证金8000

其他业务收入1000

应交税费——应交增值税（销项税额）170二、包装物的核算(四)出租、出借包装物的账务处理第四节周转材料1.出租包装物的账务处理：例：大明公司在销售过程中，租给购货单位新包装物一批，实际成本7000元，收取押金8000元和租金1170元（其中增值税117元）收存银行；租期1个月，期满未能收回包装物，没收押金；该批包装物采用一次摊销法。作有关账务的处理：⑶逾期不能收回包装物，没收押金时：借：其他应付款——存入保证金8000

贷：其他业务收入6837.61[8000÷(1+17%)]

应交税费——应交增值税（销项税额）1162.39(6837.61×17%)二、包装物的核算(四)出租、出借包装物的账务处理第四节周转材料2.出借包装物的账务处理：例：大明公司发出包装物一批，出借给A公司使用，包装物的实际成本6

000元，包装物采用五五摊销法。（本题收取押金业务略）作有关账务的处理：⑴出借包装物，结转成本并摊销50%时：借：周转材料——包装物（在用A公司）6000

贷：周转材料——包装物（在库）6000借：销售费用